完善公司治理與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

1、 完善公司治理與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新【摘要】本文認(rèn)為，會(huì)會(huì)計(jì)信息息系統(tǒng)在在公司治治理中的的作用還還有待進(jìn)進(jìn)一步全全面認(rèn)識(shí)識(shí)。會(huì)計(jì)計(jì)信息系系統(tǒng)一方方面是聯(lián)聯(lián)系公司司治理系系統(tǒng)和公公司管理理系統(tǒng)的的紐帶，是是治理系系統(tǒng)和管管理系統(tǒng)統(tǒng)得以正正常運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)礎(chǔ)；另一一方面，會(huì)會(huì)計(jì)信息息系統(tǒng)的的完善及及其作用用的發(fā)揮揮亦離不不開企業(yè)業(yè)內(nèi)部科科學(xué)、嚴(yán)嚴(yán)密的組組織管理理和公司司治理結(jié)結(jié)構(gòu)對(duì)其其的引導(dǎo)導(dǎo)和控制制。三者者之間形形戚一互互相影響響，互相相制約的的關(guān)系。因因此，會(huì)會(huì)計(jì)改革革不能局局限于就就會(huì)討論論會(huì)計(jì)，而而是應(yīng)站站在管理理的高度度，通過過健全公公司治理理結(jié)構(gòu)和和加強(qiáng)企企業(yè)內(nèi)部部管理來來使會(huì)計(jì)計(jì)改革取取得事半

2、半功倍的的效果，以以最終形形成公司司治理系系統(tǒng)、公公司管理理系統(tǒng)和和會(huì)計(jì)信信息系統(tǒng)統(tǒng)良性循循環(huán)的局局面。財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)信息由由于受多多種因素素的限制制，不能能完全滿滿足公司司治理的的要求；而管理理會(huì)計(jì)也也需要重重新構(gòu)造造其目標(biāo)標(biāo)和方法法體系，才才能有助助于公司司治理。管管理會(huì)計(jì)計(jì)與財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)都都是為公公司的內(nèi)內(nèi)外部服服務(wù)，兩兩者的差差異從根根本上說說源自信信息披露露是否具具有強(qiáng)制制性。為為推進(jìn)管管理會(huì)計(jì)計(jì)的改革革和發(fā)展展，應(yīng)重重視會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)的的環(huán)境因因素、管管理制度度創(chuàng)新與與規(guī)范的的結(jié)合和和會(huì)計(jì)信信息的內(nèi)內(nèi)在性質(zhì)質(zhì)。 This artticlle tthinnks, acccouuntaant

3、thee innforrmattionn syysteem ggoveernss inn thhe commpanny tthe funnctiion alsso wwaitts ffor furrtheer ccompprehhenssiveely knoows. Thee fiinannciaal iinveentoory acccounntinng iinfoormaatioon bbecaausee thhe mmanyy kiindss oof ffacttor limmit, caannoot ccompplettelyy saatissfy thee reequeest whii

4、ch thee ccomppanyy gooverrns; BBut mannagees aaccoounttantt allso neeeds agaain strructturee iits goaal aand thee meethood ssysttem, onnly theen ccan be hellpfuul tto tthe coompaany to govvernn. Mannagees aaccoounttantt annd tthe finnancciall innvenntorry acccounntinng aall is extteriior serrvess fo

5、or ccomppanyys inssidee, ttwo diiffeerenncess fuundaamenntallly saiid tthe souurcee frrom thee innforrmattionn ddiscclosses wheetheer hhas forrcess thhe ssex. IIn oordeer tto aadvaancee maanagges acccouuntaants rrefoorm andd thhe ddeveeloppmennt, shoouldd vaaluee acccouuntaant thee ssysttem envviroo

6、nmeentaal ffacttor, thhe cconttroll syysteem iinnoovattionn annd tthe sttanddardd unnionn annd aaccoounttantt thhe iinfoormaatioon iintrrinssic natturee.【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信信息系統(tǒng)統(tǒng)公司司治理 【引言】縱觀會(huì)計(jì)發(fā)發(fā)展歷史史，會(huì)計(jì)計(jì)已經(jīng)從從簡(jiǎn)單地地記錄事事項(xiàng)并向向所有者者報(bào)告管管理者經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)績(jī)的階段段演變到到向組織織內(nèi)部和和外部的的利益相相關(guān)者提提供決策策有用信信息。會(huì)會(huì)計(jì)的目目標(biāo)相應(yīng)應(yīng)地也從從報(bào)告解解除受托托責(zé)任拓拓展到優(yōu)優(yōu)化配置置資源

7、。但但是，從從我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量現(xiàn)現(xiàn)狀來看看，會(huì)計(jì)計(jì)在很大大程度上上不僅沒沒有起到到優(yōu)化資資源配置置的作用用，甚至至有時(shí)還還誤導(dǎo)了了資源的的流向，使使投資者者的利益益受到了了損害。會(huì)會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量不不高，與與會(huì)計(jì)人人員素質(zhì)質(zhì)。會(huì)計(jì)計(jì)法規(guī)和和準(zhǔn)則等等方面均均有關(guān)系系，這方方面的研研究已有有諸多成成果。本本文試圖圖另辟蹊蹊徑，立立足公司司治理、企企業(yè)管理理、會(huì)計(jì)計(jì)信息系系統(tǒng)的共共生關(guān)系系，從理理論層面面揭示會(huì)會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量是是怎樣受受制于環(huán)環(huán)境并積積極地影影響這些些環(huán)境。作作者的觀觀點(diǎn)是，會(huì)會(huì)計(jì)作為為企業(yè)管管理系統(tǒng)統(tǒng)的一部部分，它它同公司司的管理理結(jié)構(gòu)和和治理結(jié)結(jié)構(gòu)是密密不可分分的。在在一個(gè)管管

8、理有序序、治理理完善的的企業(yè)中中，會(huì)計(jì)計(jì)必然運(yùn)運(yùn)作良好好，它為為企業(yè)內(nèi)內(nèi)部、外外部決策策者提供供可靠、相相關(guān)的會(huì)會(huì)計(jì)信息息。從經(jīng)經(jīng)驗(yàn)來看看，那些些提供虛虛假會(huì)計(jì)計(jì)信息的的企業(yè)一一般都在在企業(yè)管管理上比比較薄弱弱，缺乏乏有效的的公司治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)。筆者者進(jìn)而認(rèn)認(rèn)為會(huì)計(jì)計(jì)信息失失真的深深層次原原因是在在于我國(guó)國(guó)許多企企業(yè)缺乏乏完善、健健全的公公司管理理系統(tǒng)和和有效的的公司治治理系統(tǒng)統(tǒng)。會(huì)計(jì)計(jì)職責(zé)的的履行和和作用的的發(fā)揮離離不開企企業(yè)管理理和治理理結(jié)構(gòu)，只只有將會(huì)會(huì)計(jì)置于于公司管管理和治治理系統(tǒng)統(tǒng)中加以以考慮，才才能理解解會(huì)計(jì)在在經(jīng)濟(jì)生生活中的的角色和和地位，才才能找出出現(xiàn)實(shí)中中所存在在問題的的癥結(jié)，

9、尋尋求對(duì)癥癥之藥?！菊摹抗竟芾淼牡淖晕艺{(diào)調(diào)控機(jī)制制主要是是指企業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)和和內(nèi)部審審計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)。完全全可以認(rèn)認(rèn)為，現(xiàn)現(xiàn)代管理理會(huì)計(jì)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)制度的的確立并并發(fā)揮日日益顯著著的作用用，是現(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)管理發(fā)發(fā)展而作作出的應(yīng)應(yīng)對(duì)措施施。實(shí)際際上，公公司管理理系統(tǒng)中中的一些些硬件要要素也構(gòu)構(gòu)成了一一定的約約束控制制作用。這這些硬件件包括（11）決策策控制機(jī)機(jī)制；（22）管理理組織體體制；（33）管理理制度。它它們與內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)、審計(jì)計(jì)系統(tǒng)一一起構(gòu)成成了公司司管理的的自我調(diào)調(diào)控機(jī)制制。由上可可見，以以會(huì)計(jì)、審審計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)為核心心的公司司管理系系統(tǒng)的自自我調(diào)控控機(jī)制主主要服務(wù)務(wù)于企

10、業(yè)業(yè)進(jìn)行有有效管理理，但它它也是公公司治理理的內(nèi)部部監(jiān)督機(jī)機(jī)制和外外部監(jiān)控控機(jī)制運(yùn)運(yùn)作的信信息基礎(chǔ)礎(chǔ)。三者者處于一一種互動(dòng)動(dòng)的狀態(tài)態(tài)。會(huì)計(jì)計(jì)信息系系統(tǒng)的作作用就在在于協(xié)調(diào)調(diào)各方的的利益，尤尤其是股股東、債債權(quán)人等等組織外外部相關(guān)關(guān)者同組組織內(nèi)部部管理者者之間的的利益沖沖突，使使得在追追求企業(yè)業(yè)價(jià)值最最大化時(shí)時(shí)，也實(shí)實(shí)現(xiàn)了個(gè)個(gè)人利益益最大化化。因此此會(huì)計(jì)信信息系統(tǒng)統(tǒng)內(nèi)最終終是服務(wù)務(wù)于兩個(gè)個(gè)目標(biāo)：一是為為企業(yè)內(nèi)內(nèi)部管理理者提供供管理決決策信息息；二是是幫助企企業(yè)內(nèi)外外監(jiān)控者者對(duì)企業(yè)業(yè)管理者者進(jìn)行的的監(jiān)督激激勵(lì)和評(píng)評(píng)價(jià)。一、會(huì)計(jì)信信息系統(tǒng)統(tǒng)在公司司治理中中的作用用 會(huì)計(jì)信信息系統(tǒng)統(tǒng)與公司司治理有有著

11、天然然的聯(lián)系系，有效效的會(huì)計(jì)計(jì)和審計(jì)計(jì)信息披披露是公公司治理理中至關(guān)關(guān)重要的的手段。根根據(jù)當(dāng)代代企業(yè)理理論和證證券市場(chǎng)場(chǎng)理論，完完善的會(huì)會(huì)計(jì)信息息系統(tǒng)在在公司治治理領(lǐng)域域中的作作用主要要表現(xiàn)在在： 第一，有有助于抑抑制內(nèi)內(nèi)部人控控制。公公司治理理中的核核心問題題，是出出資人如如何激勵(lì)勵(lì)或約束束經(jīng)理人人員，使使其盡可可能地努努力經(jīng)營(yíng)營(yíng)以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)股東價(jià)價(jià)值最大大化。完完善的會(huì)會(huì)計(jì)信息息系統(tǒng)有有利于減減少信息息不對(duì)稱稱現(xiàn)象，增增加管理理的透明明度，從從而達(dá)到到控制代代理成本本、抑制制 內(nèi)內(nèi)部人控控制的的目的。 第二，有有助于遏遏制管理理腐敗。盡盡管有效效的會(huì)計(jì)計(jì)和審計(jì)計(jì)制度對(duì)對(duì)遏制管管理腐敗敗的作用用

12、程度與與公司治治理的模模式有關(guān)關(guān)，但這這種作用用是其他他治理手手段無法法替代的的。 第三，有有助于完完善CEEO和執(zhí)執(zhí)行董事事的激勵(lì)勵(lì)機(jī)制。CCEO和和執(zhí)行董董事的報(bào)報(bào)酬如何何與公司司的績(jī)效效相匹配配才能達(dá)達(dá)到最好好的激勵(lì)勵(lì)效果，是是公司制制度中倍倍受矚目目的課題題。一般般認(rèn)為，高高級(jí)管理理人員的的短期激激勵(lì)應(yīng)以以會(huì)計(jì)盈盈余為基基礎(chǔ)，長(zhǎng)長(zhǎng)期激勵(lì)勵(lì)則以市市場(chǎng)價(jià)值值為基礎(chǔ)礎(chǔ)。所以以，會(huì)計(jì)計(jì)盈余的的計(jì)量也也是激勵(lì)勵(lì)機(jī)制的的核心基基礎(chǔ)之一一。 第四，有有助于資資本市場(chǎng)場(chǎng)對(duì)公司司的監(jiān)控控。盡管管國(guó)際上上自800年代之之后，人人們對(duì)資資本市場(chǎng)場(chǎng)監(jiān)控公公司的有有效性存存有懷疑疑，但充充分有效效的會(huì)計(jì)計(jì)信息有

13、有助于增增進(jìn)這個(gè)個(gè)有效性性則仍是是共識(shí)。尤尤其是如如年代以以來，通通過資本本市場(chǎng)重重構(gòu)公司司的浪潮潮一直未未見消退退，如何何提高會(huì)會(huì)計(jì)信息息的透明明度和有有效性，以以降低資資本重組組的代價(jià)價(jià)，廣受受關(guān)注。 第五，從從根本上上說，有有助于投投資者信信心的提提高。因因?yàn)槌浞址钟行У牡墓芾砗秃托畔⑴稒C(jī)制制有助于于良好的的公司治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)的形成成，有效效地保護(hù)護(hù)作為委托人人的外外部投資資者的利利益，從從而增強(qiáng)強(qiáng)投資者者的投資資信心。 筆者認(rèn)為，除除上述這這些方面面外，有有效的會(huì)會(huì)計(jì)信息息系統(tǒng)還還與公司司治理的的下述層層面有著著直接或或間接的的聯(lián)系： 第一，董董事會(huì)有有效性的的提高和和對(duì)股東東責(zé)任的

14、的履行。在在公司治治理實(shí)務(wù)務(wù)中，董董事會(huì)的的角色日日益受到到關(guān)注。為為了真正正對(duì)股東東負(fù)責(zé)、確確保公司司目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)，董董事會(huì)成成員必須須在推動(dòng)動(dòng)公司的的全面成成功中成成為積極極的參與與者和重重大決策策的制定定者，而而這種參參與在很很大程度度上依賴賴有效的的會(huì)計(jì)信信息。 第二，對(duì)對(duì)其他利利益相關(guān)關(guān)者責(zé)任任的履行行。公司司的目標(biāo)標(biāo)不能只只是股東東利益最最大化，還還要考慮慮與其有有長(zhǎng)期利利益關(guān)系系的其他他人員的的利益。880年代代以來，美美國(guó)已有有一半以以上的州州對(duì)公司司法進(jìn)行行了修改改，要求求公司經(jīng)經(jīng)理為公公司的利利益相關(guān)關(guān)者服務(wù)務(wù)，而不不僅僅為為股東服服務(wù)。保保障各方方面利益益相關(guān)者者的應(yīng)有有

15、權(quán)利、維維持企業(yè)業(yè)與利益益相關(guān)者者的良好好關(guān)系，同同樣需要要建立在在可靠、豐豐富的會(huì)會(huì)計(jì)信息息基礎(chǔ)上上。 第三，CCEO業(yè)業(yè)績(jī)目標(biāo)標(biāo)的確定定。盡管管CEOO的業(yè)績(jī)績(jī)目標(biāo)取取決于公公司對(duì)CCEO職職位角色色的認(rèn)定定，不同同企業(yè)或或同一企企業(yè)在不不同時(shí)期期的目標(biāo)標(biāo)價(jià)值取取向會(huì)有有所不同同，但無無論在什什么情況況下，CCEO的的業(yè)績(jī)目目標(biāo)總會(huì)會(huì)包括一一系列定定性和定定量的業(yè)業(yè)績(jī)要素素，這些些業(yè)績(jī)要要素往往往需要用用一定的的會(huì)計(jì)指指標(biāo)予以以反映，業(yè)業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)情況也也需要通通過會(huì)計(jì)計(jì)信息系系統(tǒng)加以以披露。 第四，董董事會(huì)和和監(jiān)事會(huì)會(huì)的業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)估。與與CEOO業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)估不同同的是，對(duì)對(duì)董事會(huì)會(huì)和監(jiān)事事會(huì)的

16、業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估估主要在在于對(duì)它它們自身身活動(dòng)有有效性的的評(píng)估，而而不是判判斷公司司日常業(yè)業(yè)務(wù)決策策的有效效性，因因而這種種評(píng)估往往往不是是以公司司的經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和和財(cái)務(wù)狀狀況作為為出發(fā)點(diǎn)點(diǎn)。盡管管如此，這這類業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)估仍仍會(huì)注意意到公司司財(cái)務(wù)的的成敗，而而且評(píng)估估程序和和披露途途徑也仍仍要涉及及到會(huì)計(jì)計(jì)信息系系統(tǒng)。 第五，人力力資本定定價(jià)。人人力資本本定價(jià)是是管理人人員尤其其是高層層管理人人員報(bào)酬酬的確定定基礎(chǔ)。只只有在對(duì)對(duì)人力資資本恰當(dāng)當(dāng)定價(jià)的的基礎(chǔ)上上，對(duì)管管理人員員的各種種激勵(lì)機(jī)機(jī)制才能能有效地地運(yùn)作。而而人力資資本定價(jià)價(jià)是一種種典型的的市場(chǎng)化化行為，它它也必須須依賴充充分有效效的會(huì)計(jì)計(jì)信息。

17、 會(huì)計(jì)系統(tǒng)作作為企業(yè)業(yè)管理系系統(tǒng)的一一部分，它它扮演著著雙刃劍劍的角色色：一方方面技術(shù)術(shù)革命引引起了企企業(yè)組織織的變革革，管理理的需要要呼喚著著會(huì)計(jì)的的發(fā)展，創(chuàng)創(chuàng)新的會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)又成為為了企業(yè)業(yè)管理順順暢進(jìn)行行的重要要保障；而另一一方面，當(dāng)當(dāng)企業(yè)組組織還不不夠完善善，企業(yè)業(yè)缺乏外外部約束束時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)又可能能成為內(nèi)內(nèi)部人所所控制的的，用來來欺騙股股東等外外部利益益相關(guān)者者的工具具，而要要糾正這這一切，又又必須依依賴于企企業(yè)內(nèi)外外部法律律、規(guī)章章制度，組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)即治理理和管理理系統(tǒng)的的健全和和完善。綜上所述，要要達(dá)到公公司治理理目標(biāo)，必必須進(jìn)一一步認(rèn)識(shí)識(shí)會(huì)計(jì)信信息系統(tǒng)統(tǒng)的作用用，切實(shí)實(shí)維護(hù)

18、會(huì)會(huì)計(jì)和審審計(jì)活動(dòng)動(dòng)的權(quán)威威性，提提高會(huì)計(jì)計(jì)和審計(jì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量。 二、管管理會(huì)計(jì)計(jì)在公司司治理中中的角色色-為為什么財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)信息不不能完全全滿足公公司治理理的要求求 要全面發(fā)揮揮會(huì)計(jì)信信息在公公司治理理中的應(yīng)應(yīng)有作用用，單靠靠財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)顯然是是不夠的的。由于于財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)信息息的披露露是一項(xiàng)項(xiàng)公開性性很強(qiáng)的的行為，受受到下述述一系列列因素的的限制： 第一，信信息披露露的范圍圍、數(shù)量量和質(zhì)量量必須遵遵循一定定的會(huì)計(jì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)信息更更多地承承擔(dān)對(duì)公公眾的責(zé)責(zé)任，因因而必須須嚴(yán)格遵遵從 透明性性的要要求，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)信息息的規(guī)范范性，在在性質(zhì)上上完全是是強(qiáng)制性性的。 第二，財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)

19、告的的內(nèi)容以以財(cái)務(wù)信信息為主主。盡管管現(xiàn)在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告也強(qiáng)調(diào)調(diào)要提供供某些非非財(cái)務(wù)信信息，但但畢竟這這些非財(cái)財(cái)務(wù)信息息只具有有補(bǔ)充性性質(zhì)。 第三，成成本效益益原則的的遵循。盡盡管信息息披露的的成本與與效益往往往難以以準(zhǔn)確計(jì)計(jì)量，但但這并不不妨礙信信息提供供者在披披露信息息時(shí)對(duì)與與之相關(guān)關(guān)的成本本與效益益做出自自己的判判斷。在在規(guī)定的的基本信信息之外外，只有有那些被被認(rèn)為能能給企業(yè)業(yè)帶來一一定經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的的信息種種類，企企業(yè)才有有可能額外地地予以以披露。 第四，商商業(yè)秘密密的限制制。任何何涉及商商業(yè)秘密密的信息息，尤其其是可能能產(chǎn)生不不利影響響的信息息，企業(yè)業(yè)在披露露問題上上一定會(huì)會(huì)持謹(jǐn)慎慎態(tài)度

20、。 第五，市市場(chǎng)和文文化背景景。市場(chǎng)場(chǎng)和文化化背景，如如對(duì)信息息不足與與信息過過剩的不不同理解解、對(duì) 自愿愿披露的不同同接受程程度等，對(duì)對(duì)信息披披露的數(shù)數(shù)量也有有直接的的關(guān)系。 正因?yàn)闉樯鲜鲞@這些原因因，財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告所所承載的的信息量量是有限限的，股股東和其其他利益益相關(guān)者者無法從從現(xiàn)行財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告中得到到充分的的信息滿滿足。實(shí)實(shí)證研究究結(jié)果也也支持這這一判斷斷。如據(jù)據(jù)吳聯(lián)生生博士調(diào)調(diào)查，無無論是機(jī)機(jī)構(gòu)投資資者還是是個(gè)人投投資者，認(rèn)認(rèn)為未來來機(jī)會(huì)與與風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)測(cè)、人力力資源、管管理部門門對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息的的分析等等信息是是有用的的，都占占60%以上。這這些信息息傳統(tǒng)上上均屬于于管理會(huì)會(huì)計(jì)的范范

21、疇，顯顯然在現(xiàn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告中中缺乏有有效地披披露。這這樣，提提供滿足足公司治治理目標(biāo)標(biāo)的信息息，很大大程度上上依靠管管理會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)，管管理會(huì)計(jì)計(jì)在完善善公司治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)和維持持治理結(jié)結(jié)構(gòu)的高高效運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)中將扮扮演越來來越重要要的角色色。然而而遺憾的的是，由由于傳統(tǒng)統(tǒng)理論的的局限性性，現(xiàn)有有的管理理會(huì)計(jì)系系統(tǒng)還很很難承擔(dān)擔(dān)起這個(gè)個(gè)責(zé)任。因因此，拓拓展管理理會(huì)計(jì)理理論與方方法體系系的必要要性，己己顯得十十分重要要。 三、圍繞繞公司治治理的需需要，拓拓展管理理會(huì)計(jì)體體系-目目標(biāo)構(gòu)造造與方法法構(gòu)造 (一)目標(biāo)構(gòu)構(gòu)造 1管管理會(huì)計(jì)計(jì)目標(biāo)所所包含的的兩大問問題。會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)實(shí)際上上包含了了會(huì)計(jì)信信息向誰誰

22、提供 (服務(wù)務(wù)對(duì)象)和提供供什么 (服務(wù)務(wù)范圍)兩個(gè)問問題。管管理會(huì)計(jì)計(jì)現(xiàn)行理理論在這這兩點(diǎn)上上的定位位都有缺缺陷。就服務(wù)務(wù)對(duì)象而而言，長(zhǎng)長(zhǎng)期的誤誤區(qū)是將將財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)和管管理會(huì)計(jì)計(jì)區(qū)分為為對(duì)外服服務(wù)和對(duì)對(duì)內(nèi)服務(wù)務(wù)，一般般的描述述是財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)主要滿滿足外部部信息使使用者的的需要，管管理會(huì)計(jì)計(jì)主要滿滿足企業(yè)業(yè)內(nèi)部需需要。這這個(gè)提法法在理論論上非常常含糊，導(dǎo)導(dǎo)致了許許多歧義義。最受受非議的的是，難難道企業(yè)業(yè)內(nèi)部管管理者不不關(guān)心財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)提供的的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告?人人們還注注意到，現(xiàn)現(xiàn)在公司司外部對(duì)對(duì)過去認(rèn)認(rèn)為屬于于管理會(huì)會(huì)計(jì)范疇疇的許多多信息也也十分關(guān)關(guān)注。因因此，會(huì)會(huì)計(jì)信息息系統(tǒng)的的內(nèi)外區(qū)區(qū)分法已已

23、越來越越與現(xiàn)實(shí)實(shí)相悖。實(shí)實(shí)際上從從滿足企企業(yè)系統(tǒng)統(tǒng)的最終終目的看看，財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)和和管理會(huì)會(huì)計(jì)并沒沒有本質(zhì)質(zhì)區(qū)別，都都可以并并且應(yīng)該該為公司司的內(nèi)外外部服務(wù)務(wù)，一切切形式上上的不同同均源于于信息披披露強(qiáng)制制性程度度的差異異。況且且，財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)信信息的披披露范圍圍和質(zhì)量量要求，與與政府政政策需要要也有直直接聯(lián)系系，而并并非一成成不變。因因此筆者者認(rèn)為，對(duì)對(duì)外財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告和和對(duì)內(nèi)管管理報(bào)告告的稱呼呼，不如如用 強(qiáng)制性性信息報(bào)報(bào)告與與非強(qiáng)強(qiáng)制性信信息報(bào)告告的名名稱更為為恰當(dāng)。也也就是說說，凡按按法定要要求必須須公開披披露的信信息，均均屬于強(qiáng)制性性信息報(bào)報(bào)告的的范疇；沒有強(qiáng)強(qiáng)制性披披露的要要求但也也與公司

24、司治理與與公司管管理有關(guān)關(guān)的其他他信息，則則屬于非強(qiáng)制制性信息息報(bào)告的范疇疇，由企企業(yè)自行行決定向向誰提供供、提供供多少和和如何提提供。就管理理會(huì)計(jì)的的服務(wù)范范圍而言言，西方方的主流流觀點(diǎn)是是：第一一，為制制定決策策和計(jì)劃劃提供信信息，并并作為管管理隊(duì)伍伍的成員員參與制制定決策策和計(jì)劃劃過程；第二，協(xié)協(xié)助經(jīng)理理們指導(dǎo)導(dǎo)和控制制經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)；第第三，激激勵(lì)經(jīng)理理和其他他雇員完完成組織織目標(biāo)；第四，計(jì)計(jì)量和評(píng)評(píng)價(jià)組織織機(jī)構(gòu)中中業(yè)務(wù)活活動(dòng)、部部門和其其他雇員員的績(jī)效效；第五五，評(píng)價(jià)價(jià)組織機(jī)機(jī)構(gòu)的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)位置置，并與與其他經(jīng)經(jīng)理一同同保證組組織在產(chǎn)產(chǎn)業(yè)中的的長(zhǎng)期競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)力。這這樣的表表述盡管管己涉及及到公司

25、司治理領(lǐng)領(lǐng)域，比比如激勵(lì)勵(lì)經(jīng)理完完成組織織目標(biāo)，但但從整體體上看，它它還沒有有全面反反映公司司治理的的客觀需需要。筆筆者認(rèn)為為，管理理會(huì)計(jì)目目標(biāo)必須須明確指指出服務(wù)務(wù)于公司司治理和和公司管管理的雙雙重要求求。服務(wù)務(wù)于公司司治理是是管理會(huì)會(huì)計(jì)創(chuàng)新新的根本本需要。借借用相相關(guān)性消消失了這一名名言，當(dāng)當(dāng)代管理理會(huì)計(jì)所所失去的的最大相相關(guān)性恰恰恰是沒沒有充分分關(guān)注公公司治理理的需要要，以服服務(wù)于公公司管理理層面為為主的傳傳統(tǒng)管理理會(huì)計(jì)理理念在解解決現(xiàn)實(shí)實(shí)信息需需求上已已顯得極極不適應(yīng)應(yīng)。 2管管理會(huì)計(jì)計(jì)的總目目標(biāo)和具具體目標(biāo)標(biāo)。根據(jù)據(jù)上述分分析，會(huì)會(huì)計(jì)兩個(gè)個(gè)子系統(tǒng)統(tǒng)的總目目標(biāo)可否否作這樣樣的表述述：財(cái)

26、務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)是是為企業(yè)業(yè)利益相相關(guān)者提提供充分分有效的的強(qiáng)制性性信息，管管理會(huì)計(jì)計(jì)是為實(shí)實(shí)現(xiàn)公司司治理與與公司管管理的多多重目的的提供非非強(qiáng)制性性的相關(guān)關(guān)信息。圍圍繞其總總目標(biāo)，管管理會(huì)計(jì)計(jì)的具體體目標(biāo)是是: 第一，向向公司利利益相關(guān)關(guān)者提供供非強(qiáng)制制性相關(guān)關(guān)信息。在在這個(gè)領(lǐng)領(lǐng)域內(nèi)，有有三個(gè)方方面特別別值得關(guān)關(guān)注：一一是未來來預(yù)測(cè)信信息。相相對(duì)于財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告反反映企業(yè)業(yè)過去的的財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果果及現(xiàn)金金流量等等狀況，未未來預(yù)測(cè)測(cè)信息對(duì)對(duì)利益相相關(guān)者進(jìn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)濟(jì)決策的的相關(guān)性性更大。至至于預(yù)測(cè)測(cè)信息披披露的范范圍、程程度和方方式，在在信息的的供求雙雙方自會(huì)會(huì)達(dá)到均衡點(diǎn)點(diǎn)。二二是非財(cái)財(cái)務(wù)信息

27、息。非財(cái)財(cái)務(wù)信息息有助于于對(duì)企業(yè)業(yè)深層次次的了解解和評(píng)價(jià)價(jià)，同時(shí)時(shí)也有助助于預(yù)測(cè)測(cè)企業(yè)的的未來。對(duì)對(duì)信息使使用者而而言，非非財(cái)務(wù)信信息在某某種程度度上比財(cái)財(cái)務(wù)信息息具有更更大的價(jià)價(jià)值。三三是社會(huì)會(huì)責(zé)任信信息。包包括對(duì)債債權(quán)人、職職工、消消費(fèi)者、供供應(yīng)商、政政府、社社區(qū)和公公眾等方方方面面面責(zé)任的的履行情情況，都都需要適適當(dāng)披露露。 第二，輔輔助和審審核管理理決策。盡盡管這是是管理會(huì)會(huì)計(jì)的傳傳統(tǒng)職能能，但要要從體現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略發(fā)展展的需要要和在長(zhǎng)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)營(yíng)中最佳佳使用經(jīng)經(jīng)濟(jì)資源源的要求求重新認(rèn)認(rèn)識(shí)。 第三，服服務(wù)于內(nèi)內(nèi)部控制制、快捷捷準(zhǔn)確的的信息傳傳遞和反反饋機(jī)制制。這里里所言的的內(nèi)部控控制包括

28、括兩個(gè)層層次，一一是適應(yīng)應(yīng)公司治治理的需需要，對(duì)對(duì)執(zhí)行董董事和CCEO的的控制；二是作作為公司司管理的的重要形形式，CCEO對(duì)對(duì)公司日日常運(yùn)作作的控制制。 第四，建建立激勵(lì)勵(lì)與補(bǔ)償償系統(tǒng)，為為業(yè)績(jī)考考評(píng)和確確定報(bào)酬酬方案提提供依據(jù)據(jù)。包括括對(duì)董事事會(huì)、監(jiān)監(jiān)事會(huì)、總總經(jīng)理、各各責(zé)任中中心及其其各類員員工不同同層次的的評(píng)價(jià)和和激勵(lì)。 第五，為為企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新新和組織織制度創(chuàng)創(chuàng)新提供供信息支支持。 上述具具體目標(biāo)標(biāo)沒有區(qū)區(qū)分哪些些是服務(wù)務(wù)于公司司治理，哪哪些又是是服務(wù)于于公司管管理，因因?yàn)樵趯?shí)實(shí)務(wù)中它它們往往往交織在在一起。但但管理會(huì)會(huì)計(jì)必須須為公司司治理和和公司管管理兩個(gè)個(gè)層次服服務(wù)的目目標(biāo)指向向

29、是明確確的。 (二)方法法構(gòu)造 目標(biāo)構(gòu)構(gòu)造決定定了方法法構(gòu)造的的基本方方向，而而方法構(gòu)構(gòu)造的質(zhì)質(zhì)量又將將制約目目標(biāo)構(gòu)造造。 當(dāng)前管管理會(huì)計(jì)計(jì)方法體體系存在在的兩個(gè)個(gè)主要缺缺陷是：直接針針對(duì)公公司治理理層面面的手段段薄弱，這這也在一一定程度度上影響響了企業(yè)業(yè)高層對(duì)對(duì)管理會(huì)會(huì)計(jì)的重重視；方法之之間多半半是簡(jiǎn)單單堆積，缺缺乏系統(tǒng)統(tǒng)整合，與與企業(yè)管管理其他他領(lǐng)域的的界限也也不清晰晰。 從實(shí)現(xiàn)現(xiàn)公司治治理職能能的角度度，管理理會(huì)計(jì)應(yīng)應(yīng)創(chuàng)造新新的方法法或?qū)鱾鹘y(tǒng)方法法實(shí)施改改造，以以適應(yīng)下下列要求求：公司價(jià)價(jià)值 (或企業(yè)業(yè)核心能能力)的的評(píng)估；前景財(cái)財(cái)務(wù)資料料的編制制；內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)和審審計(jì)控制制；股東和和其

30、他利利益相關(guān)關(guān)者的利利益保障障信息披披露；CEOO業(yè)績(jī)責(zé)責(zé)任的制制定；各個(gè)管管理層次次的業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和和激勵(lì)補(bǔ)補(bǔ)償系統(tǒng)統(tǒng)的設(shè)計(jì)計(jì) (包包括針對(duì)對(duì)高層管管理人員員的獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)與補(bǔ)償償合同的的制定)；人力資資本定價(jià)價(jià)，等等等。 至于實(shí)實(shí)現(xiàn)公司司管理職職能的各各種管理理會(huì)計(jì)方方法 (如預(yù)測(cè)測(cè)決策、預(yù)預(yù)算編制制、成本本控制、責(zé)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)等等)，主要要是滿足足內(nèi)部決決策與控控制、實(shí)實(shí)現(xiàn)最佳佳資源配配置的需需要。這這類方法法 (包包括理念念)也同同樣要不不斷地推推陳出新新，尤其其是要在在管理會(huì)會(huì)計(jì)活動(dòng)動(dòng)中貫徹徹戰(zhàn)略管管理的指指導(dǎo)思想想。 (三)對(duì)管管理會(huì)計(jì)計(jì)定義的的再認(rèn)識(shí)識(shí) 根據(jù)對(duì)對(duì)管理會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)和方法法體系

31、的的討論，有有必要量量新認(rèn)識(shí)識(shí)管理會(huì)會(huì)計(jì)的定定義。 美國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì) (AAAA)下屬的的管理會(huì)會(huì)計(jì)委員員會(huì) (CMAA)所下下的管理理會(huì)計(jì)定定義是：管理會(huì)會(huì)計(jì)是運(yùn)運(yùn)用適當(dāng)當(dāng)?shù)募夹g(shù)術(shù)和概念念來處理理某個(gè)主主體的歷歷史的和和預(yù)期的的經(jīng)濟(jì)數(shù)數(shù)據(jù)，幫幫助管理理當(dāng)局制制定具有有適當(dāng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)標(biāo)的計(jì)劃劃，并以以實(shí)現(xiàn)這這些目標(biāo)標(biāo)做出合合理的決決策為目目的。國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)師聯(lián)合合會(huì) (IFAAC)的的常設(shè)分分會(huì)財(cái)財(cái)務(wù)和管管理會(huì)計(jì)計(jì)委員會(huì)會(huì)所下下的定義義是：管管理會(huì)計(jì)計(jì)是指在在一個(gè)組組織內(nèi)部部，對(duì)管管理當(dāng)局局用于規(guī)規(guī)劃、評(píng)評(píng)價(jià)和控控制的信信息 (財(cái)務(wù)的的和經(jīng)營(yíng)營(yíng)的)進(jìn)進(jìn)行確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量量、積累累、分析析、編報(bào)報(bào)、

32、解釋釋和傳輸輸?shù)倪^程程，以確確保其資資源的利利用并對(duì)對(duì)它們承承擔(dān)經(jīng)管管責(zé)任。這這些定義義的出發(fā)發(fā)點(diǎn)都是是為公司司管理當(dāng)當(dāng)局服務(wù)務(wù)，顯然然已不完完全符合合管理會(huì)會(huì)計(jì)的現(xiàn)現(xiàn)狀和未未來發(fā)展展趨勢(shì)。 為了能能夠同時(shí)時(shí)反映公公司治理理方面的的特征，管管理會(huì)計(jì)計(jì)的定義義可以表表述為:管理會(huì)會(huì)計(jì)是企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)信息系系統(tǒng)的一一個(gè)分支支，提供供各種強(qiáng)強(qiáng)制性財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告之外的的財(cái)務(wù)和和非財(cái)務(wù)務(wù)信息，目目的是滿滿足公司司治理和和公司管管理中的的特殊信信息需求求。 從管理理會(huì)計(jì)定定義的討討論，還還可以引引出以下下一些思思考: 第一，對(duì)對(duì) 財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告名稱稱的質(zhì)疑疑。如上上所述，當(dāng)當(dāng)今會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)所所處理的的信息實(shí)實(shí)際上

33、已已不再局局限于財(cái)財(cái)務(wù)范疇疇。19994年年美國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告特別別委員會(huì)會(huì)發(fā)表的的論改改進(jìn)企業(yè)業(yè)報(bào)告，概概括了用用戶所需需信息的的五種類類型，即即財(cái)務(wù)和和非財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)、管管理部門門對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)和非財(cái)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)的分析析、預(yù)測(cè)測(cè)信息、關(guān)關(guān)于股東東和管理理部門的的信息、公公司的背背景。同同顯然已已經(jīng)無法法用企企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的名稱稱來囊括括所有這這些內(nèi)容容。因此此，本人人認(rèn)為將將來可以以用較有有容納力力的企企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)報(bào)告來代替替財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的稱稱謂。企企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)報(bào)告包包含由資資產(chǎn)負(fù)債債表、收收益表、現(xiàn)現(xiàn)金流量量表和全全面收益益表四組組成的核心報(bào)報(bào)表(屬?gòu)?qiáng)強(qiáng)制性信信息報(bào)告告范疇疇，主要要提供

34、基基本財(cái)務(wù)務(wù)信息)，以及及由企業(yè)業(yè)基本概概況、分分部報(bào)告告、社會(huì)會(huì)責(zé)任報(bào)報(bào)告、人人力資源源報(bào)告、財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)測(cè)報(bào)告和和特殊管管理會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告等等構(gòu)成的的外圍圍報(bào)告(大體體上屬 非強(qiáng)強(qiáng)制性信信息報(bào)告告范疇疇，提供供擴(kuò)充的的企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息息)。這這樣既可可滿足企企業(yè)報(bào)告告的多種種目標(biāo)，報(bào)報(bào)告的提提供也比比較便利利。盡管管遵從習(xí)習(xí)慣，可可能在相相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)時(shí)間內(nèi)仍仍沿用企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告的稱稱呼，但但其內(nèi)涵涵實(shí)際上上已在發(fā)發(fā)生變化化，今后后勢(shì)必會(huì)會(huì)發(fā)生更更多變化化。 第二，對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告提供供機(jī)構(gòu)的的認(rèn)識(shí)。單單靠傳統(tǒng)統(tǒng)意義上上的企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)部部顯然己己無法完完成當(dāng)今今信息披披露的所所有需要要，目前前財(cái)務(wù)部部的職

35、能能實(shí)際上上已接近近于一個(gè)個(gè)綜合信信息部。比比較徹底底的解決決辦法是是設(shè)立一一個(gè)職能能較門的的機(jī)構(gòu)，比比如稱之之為信信息部(包容容現(xiàn)行財(cái)財(cái)會(huì)部門門的職責(zé)責(zé))。也也可考慮慮按不同同的功能能分設(shè)財(cái)財(cái)務(wù)部和和綜合信信息部，將將一部分分提供信信息的工工作交由由綜合信信息部來來執(zhí)行，但但這總不不如單由由一個(gè)部部門來運(yùn)運(yùn)作更有有效率。若若企業(yè)內(nèi)內(nèi)仍沿用用財(cái)務(wù)部部的設(shè)置置和名稱稱，則應(yīng)應(yīng)明確其其職能已已不再局局限于提提供 純財(cái)財(cái)務(wù)信息息，同時(shí)時(shí)其他職職能部門門也必須須有清晰晰的責(zé)職職和程序序來配合合財(cái)務(wù)部部的信息息披露工工作。否否則，財(cái)務(wù)部部這樣樣一個(gè)職職能復(fù)雜雜、任務(wù)務(wù)繁重的的機(jī)構(gòu)，與與企業(yè)其其他職能能部

36、門協(xié)協(xié)調(diào)信息息披露方方面的任任務(wù)，將將會(huì)越來來越困難難。 第三，對(duì)對(duì)管理會(huì)會(huì)計(jì)原則則的認(rèn)識(shí)識(shí)。管理理會(huì)計(jì)系系統(tǒng)中引引進(jìn)公司司治理這這個(gè)理念念后，對(duì)對(duì)傳統(tǒng)的的些管理理會(huì)計(jì)原原則需要要有新的的認(rèn)識(shí)。這這主要有有兩個(gè)原原因：一一是管理理會(huì)計(jì)活活動(dòng)不能能按過去去理解那那樣通常?？梢圆徊豢紤]會(huì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，否則則管理會(huì)會(huì)計(jì)信息息無法滿滿足公司司治理層層面的需需要；二二是不同同層次對(duì)對(duì)管理會(huì)會(huì)計(jì)信息息的質(zhì)量量要求有有時(shí)是有有矛盾的的，比如如同樣是是運(yùn)用在在管理決決策上的的信息，董董事會(huì)與與CEOO對(duì)穩(wěn)健健原則的的要求就就可能不不一致。 第四，對(duì)對(duì)管理會(huì)會(huì)計(jì)與財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)融合合論的的認(rèn)識(shí)。對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)與管管

37、理會(huì)計(jì)計(jì)的關(guān)系系，一直直存在融合論論與分立論論兩種種觀點(diǎn)。作作為會(huì)計(jì)計(jì)信息系系統(tǒng)中的的兩個(gè)子子系統(tǒng)，管管理會(huì)計(jì)計(jì)與財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)的的關(guān)系原原本就甚甚為密切切，從理理論上說說，在一一個(gè)企業(yè)業(yè)里完全全沒有必必要同時(shí)時(shí)存在兩兩個(gè)不同同的數(shù)據(jù)據(jù)采集和和處理系系統(tǒng)。也也許多年年以后，信信息技術(shù)術(shù) (尤尤其是網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)術(shù))的發(fā)發(fā)展將使使企業(yè)只只要采集集和提供供源數(shù)據(jù)據(jù)，至于于信息的的篩選、加加工和分分析完全全可由信信息使用用者通過過專門的的計(jì)算機(jī)機(jī)軟件自自行操作作完成，到到那時(shí)就就不再需需要學(xué)者者煞費(fèi)苦苦心地去去區(qū)分哪哪些是財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)信息、哪哪些是管管理會(huì)計(jì)計(jì)信息了了。但是是，至少少目前還還無從實(shí)實(shí)現(xiàn)這樣樣

38、的理想想，信息息的提供供還只能能以成品品形式而而不是原原料形式式。同時(shí)時(shí)，正如如前面所所說，由由于財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的的局限性性，目前前財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)不僅僅不可能能包容管管理會(huì)計(jì)計(jì)，而且且還需要要更加充充分地發(fā)發(fā)揮管理理會(huì)計(jì)在在信息發(fā)發(fā)布上的的多樣性性和靈活活性。因因此，會(huì)會(huì)計(jì)信息息系統(tǒng)中中財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)與管管理會(huì)計(jì)計(jì)兩個(gè)分分支既不不是完全全分立的的(如在在原始數(shù)數(shù)據(jù)的采采集方面面)，也也還無法法完全獨(dú)獨(dú)合 (如在信信息報(bào)告告方面)。管管理會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告或稱 非強(qiáng)強(qiáng)制性信信息報(bào)告告在未未來較長(zhǎng)長(zhǎng)的一個(gè)個(gè)時(shí)期內(nèi)內(nèi)仍會(huì)處處于獨(dú)立立存在的的狀態(tài)。（四）、推推進(jìn)管理理會(huì)計(jì)改改革和發(fā)發(fā)展的途途徑要完成成管理會(huì)會(huì)計(jì)體系系的拓

39、展展和改革革，任務(wù)務(wù)艱巨，有有關(guān)理論論也遠(yuǎn)末末成熟。關(guān)關(guān)于推進(jìn)進(jìn)我國(guó)管管理會(huì)計(jì)計(jì)的發(fā)展展途徑，本本文不再再重復(fù)諸諸如管理理會(huì)計(jì)職職業(yè)化、創(chuàng)創(chuàng)辦管理理會(huì)計(jì)專專業(yè)刊物物、在企企業(yè)管理理者和會(huì)會(huì)計(jì)人員員中普及及管理會(huì)會(huì)計(jì)知識(shí)識(shí)等在會(huì)會(huì)計(jì)界已已形成共共識(shí)的意意見，僅僅闡述以以下三點(diǎn)點(diǎn)想法： 第一，應(yīng)應(yīng)重視管管理會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)的的環(huán)境因因素。環(huán)環(huán)境和組組織的改改變意味味著應(yīng)用用于決策策制定的的信息類類型和信信息用途途的改變變。公司司治理理理論對(duì)管管理會(huì)計(jì)計(jì)的對(duì)象象、任務(wù)務(wù)和特征征提供了了一個(gè)新新的認(rèn)識(shí)識(shí)思路，另另一方面面，也正正因?yàn)楣芄芾頃?huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)必必須直接接為公司司治理服服務(wù)，因因此，公公司治理理自身的的

40、特征和和狀況也也會(huì)直接接影響管管理會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)的的質(zhì)量和和效率。一一旦決策策層與管管理層真真正分離離，董事事會(huì)和監(jiān)監(jiān)事會(huì)的的構(gòu)成和和功能更更加完善善 (比比如外部部董事、非非執(zhí)行董董事的監(jiān)監(jiān)督權(quán)得得到強(qiáng)化化，董事事會(huì)內(nèi)的的提名委委員會(huì)、工工薪委員員會(huì)、投投資委員員會(huì)、預(yù)預(yù)算委員員會(huì)等機(jī)機(jī)構(gòu)比較較俱全并并且發(fā)揮揮作用)，勢(shì)必必會(huì)更有有效地發(fā)發(fā)揮管理理會(huì)計(jì)的的作用。此此外，還還要深入入研究在在現(xiàn)行社社會(huì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境下下管理會(huì)會(huì)計(jì)的定定位問題題，既要要?jiǎng)?chuàng)造良良好的企企業(yè)環(huán)境境以進(jìn)一一步發(fā)展展管理會(huì)會(huì)計(jì)，又又要使管管理會(huì)計(jì)計(jì)的技術(shù)術(shù)、方法法更加適適應(yīng)企業(yè)業(yè)環(huán)境的的要求。 第二，管管理制度度創(chuàng)新與與規(guī)范的的結(jié)合問問題。在在管理活活動(dòng)中，創(chuàng)創(chuàng)新與規(guī)規(guī)范相輔輔相成?，F(xiàn)現(xiàn)在這兩兩個(gè)方面面都存在在嚴(yán)重不不足，尤尤其是新