作業(yè)成本法在中國(guó)制造業(yè)的應(yīng)用-東風(fēng)汽車

1、作業(yè)成本法在中國(guó)制造業(yè)的應(yīng)用以東風(fēng)汽車為案例作者：曹紫麟序 言作業(yè)成本法法產(chǎn)生的的背景及及發(fā)展現(xiàn)現(xiàn)狀：作作業(yè)成本本法是西西方國(guó)家家于上個(gè)個(gè)世紀(jì)八八十年代代末開始始研究、九九十年代代以來(lái)在在先進(jìn)制制造企業(yè)業(yè)首先應(yīng)應(yīng)用起來(lái)來(lái)地一種種全新地地企業(yè)管管理理論論和方法法。以作作業(yè)為核核心，確確認(rèn)和計(jì)計(jì)量耗用用企業(yè)資資源地所所有作業(yè)業(yè)，將耗耗用地資資源成本本準(zhǔn)確地地計(jì)入作作業(yè)，然然后選擇擇成本動(dòng)動(dòng)因，將將所有作作業(yè)成本本分配給給成本 計(jì)算 對(duì)象（產(chǎn)產(chǎn)品或服服務(wù)）。一、作業(yè)成成本法產(chǎn)產(chǎn)生的背背景作業(yè)成本法法的誕生生是由于于科學(xué)技技術(shù)的進(jìn)進(jìn)一步發(fā)發(fā)展、內(nèi)內(nèi)外部生生產(chǎn)環(huán)境境的變化化、導(dǎo)致致以往傳傳統(tǒng)的成成本管理

2、理機(jī)制已已經(jīng)與企企業(yè)的生生產(chǎn)管理理模式不不像協(xié)調(diào)調(diào)，或者者說(shuō)傳統(tǒng)統(tǒng)的目標(biāo)標(biāo)成本法法已經(jīng)無(wú)無(wú)法滿足足企業(yè)生生產(chǎn)管理理的需要要，它的的提出讓讓人們有有了新的的選擇。眾所周知，隨隨著 時(shí)時(shí)代 的的發(fā)展技技術(shù)上的的變化使使許多公公司的生生產(chǎn)制造造環(huán)境發(fā)發(fā)生了顯顯著的改改變，使使用大量量機(jī)器和和由計(jì)算算機(jī)控制制的儀器器設(shè)備，使使得生產(chǎn)產(chǎn)制造過(guò)過(guò)程的自自動(dòng)化程程度不斷斷提高，從從而減少少了從事事直接生生產(chǎn)的人人工。而而許多早早期的 會(huì)計(jì) 系統(tǒng)主主要是為為人工成成本的計(jì)計(jì)量和報(bào)報(bào)告而設(shè)設(shè)計(jì)的，已已不適用用于自動(dòng)動(dòng)化生產(chǎn)產(chǎn)的要求求。如果果繼續(xù)沿沿用傳統(tǒng)統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)，將將過(guò)高地地估計(jì)高高產(chǎn)量、低低復(fù)雜程程度產(chǎn)

3、品品的成本本，過(guò)低低地估計(jì)計(jì)低產(chǎn)量量、高復(fù)復(fù)雜程度度產(chǎn)品的的成本，無(wú)無(wú)法準(zhǔn)確確地知道道每一種種產(chǎn)品的的毛利，在在競(jìng)爭(zhēng)激激烈的環(huán)環(huán)境中難難以立足足。并且且，隨著著經(jīng)營(yíng)復(fù)復(fù)雜性的的增加，產(chǎn)產(chǎn)品、服服務(wù)的多多樣化也也隨之增增加，要要求更為為精確地地定量資資源消耗耗，產(chǎn)品品組合、定定價(jià)和其其他決策策也都需需要更為為準(zhǔn)確的的成本信信息。這也就是作作業(yè)成本本法興起起的原因因。因?yàn)闉樽鳂I(yè)成成本法在在精確成成本信息息、改善善經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程、為為資源決決策和產(chǎn)產(chǎn)品定價(jià)價(jià)及組合合決策提提供完善善的信息息方面都都比傳統(tǒng)統(tǒng)的成本本管理更更加適合合現(xiàn)在企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)運(yùn)作的的需要。 目前 ，世界界上許多多先進(jìn)的的公司已已經(jīng)實(shí)施

4、施作業(yè)成成本法以以改善原原有的會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)，增強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)力。二、作業(yè)成成本法的的發(fā)展現(xiàn)現(xiàn)狀作業(yè)成本從從誕生發(fā)發(fā)展完善善，至今今經(jīng)歷三三四十年年的時(shí)間間。它源源于美國(guó)國(guó)，在西西方國(guó)家家興起并并發(fā)展。而而其傳入入中國(guó)時(shí)時(shí)間較短短，可以以說(shuō)是其其在國(guó)外外有一定定發(fā)展 歷史 后，才才被引進(jìn)進(jìn)我國(guó)并并被大家家認(rèn)識(shí)的的。目前作業(yè)成成本法在在國(guó)外已已經(jīng)比較較成熟，許許多企業(yè)業(yè)已經(jīng)完完成了傳傳統(tǒng)成本本管理向向作業(yè)成成本的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換，并并且普及及率已經(jīng)經(jīng)比較高高了，運(yùn)運(yùn)作也比比較規(guī)范范，但在在國(guó)內(nèi)雖雖然在鐵鐵路運(yùn)輸輸、物流流、 教教育 、傳傳媒、銀銀行、醫(yī)醫(yī)療、保保險(xiǎn)以及及飯店等等等許多多非制造造業(yè)企業(yè)業(yè)都有涉

5、涉及，仍仍然主要要集中在在制造業(yè)業(yè)的應(yīng)用用，并且且仍然存存在許多多問(wèn)題，比比如說(shuō)缺缺乏全局局性的協(xié)協(xié)調(diào)，比比如說(shuō)作作業(yè)成本本法運(yùn)用用的不完完全性等等等。因此，就實(shí)實(shí)踐方面面來(lái)說(shuō)，中中國(guó)的作作業(yè)成本本法的應(yīng)應(yīng)用仍然然是處在在剛剛起起步的階階段，還還有很多多都不適適應(yīng)的地地方，很很多需要要改進(jìn)的的地方。就就學(xué)術(shù)方方面來(lái)說(shuō)說(shuō)，雖然然整體的的研究?jī)?nèi)內(nèi)容涉及及的范圍圍很廣，但但是研究究?jī)?nèi)容缺缺乏系統(tǒng)統(tǒng)性，研研究的深深度不夠夠；雖然然研究人人員非常常廣泛但但是研究究的方法法單一，實(shí)實(shí)證研究究很少。 研究意義及及內(nèi)容框框架如上一章所所介紹的的，作業(yè)業(yè)成本法法在中國(guó)國(guó)現(xiàn)階段段還是剛剛剛起步步階段，還還不是很很

6、成熟，并并且對(duì)其其應(yīng)用仍仍然主要要集中在在制造業(yè)業(yè)中。而而在國(guó)內(nèi)內(nèi)作業(yè)成成本法在在學(xué)術(shù)上上的研究究雖然涉涉及面很很廣，但但是缺乏乏系統(tǒng)性性，研究究的深度度不夠，缺缺乏實(shí)證證研究。因因此，本本文將主主要針對(duì)對(duì)中國(guó)的的先進(jìn)制制造業(yè)，深深入淺出出的講解解作業(yè)成成本法在在實(shí)踐應(yīng)應(yīng)用當(dāng)中中所應(yīng)注注意的問(wèn)問(wèn)題，并并且輔以以東風(fēng)汽汽車股份份有限公公司的案案例，從從實(shí)踐上上進(jìn)一步步印證本本文的觀觀點(diǎn)，以以期對(duì)中中國(guó)的制制造也在在引進(jìn)作作業(yè)成本本法時(shí)有有一個(gè)借借鑒作用用。本文將從作作業(yè)成本本發(fā)的一一般理論論分析入入手，分分別闡述述作業(yè)成成本的定定義、發(fā)發(fā)展歷史史、基本本會(huì)計(jì)原原理以及及其與傳傳統(tǒng)成本本計(jì)價(jià)方方法

7、的優(yōu)優(yōu)劣比較較，讓讀讀者對(duì)作作業(yè)成本本法有一一個(gè)大概概的基本本的了解解，然后后提出本本文觀點(diǎn)點(diǎn)，提出出在應(yīng)用用過(guò)程中中幾個(gè)關(guān)關(guān)鍵點(diǎn)并并通過(guò)東東風(fēng)汽車車股份有有限公司司的實(shí)施施案例印印證分析析，以東東風(fēng)汽車車股份有有限公司司作為中中國(guó)制造造業(yè)應(yīng)用用作業(yè)成成本法的的一個(gè)縮縮影，最最后再對(duì)對(duì)本文的的觀點(diǎn)作作一個(gè)總總結(jié)歸納納。 文獻(xiàn)回顧作業(yè)成本法法最早是是由科勒勒（Koohleer, Eriic LL.）從從水力發(fā)發(fā)電引發(fā)發(fā)思考把把作業(yè)的的觀念引引入會(huì)計(jì)計(jì)和管理理之中，然然后經(jīng)過(guò)過(guò)將近一一個(gè)世紀(jì)紀(jì)的發(fā)展展在上世世紀(jì)八十十年代在在西方興興起，九九十年代代傳入中中國(guó)，是是一個(gè)非非常年輕輕的正在在不斷發(fā)發(fā)展

8、的會(huì)會(huì)計(jì)觀念念。他從從第一次次引入作作業(yè)的概概念到現(xiàn)現(xiàn)今也不不到一個(gè)個(gè)世紀(jì)時(shí)時(shí)間，國(guó)國(guó)外也有有許多學(xué)學(xué)者對(duì)作作業(yè)成本本法做過(guò)過(guò)很多學(xué)學(xué)術(shù)上的的探討和和研究，其其中最有有代表性性的包括括早期的的經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)家斯拖拖布思（GG.T. Sttaubbus）的的分別在在19554年、119711年、119888年發(fā)表表的收收益的會(huì)會(huì)計(jì)概念念、作作業(yè)成本本計(jì)算和和投入成成本會(huì)計(jì)計(jì)、服服務(wù)與決決策的作作業(yè)成本本計(jì)算決策有有用框架架的成本本會(huì)計(jì)三三本著作作，以及及哈佛商商學(xué)院的的Robber Kapplann和Roobinn Cooopeer兩位位教授在在19887年對(duì)對(duì)作業(yè)成成本法的的系統(tǒng)深深入研究究，并著著

9、管理理會(huì)計(jì)相相關(guān)性消消失。“作業(yè)”、“作業(yè)帳帳戶”、“作業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)”等概念念是200世紀(jì)杰杰出的會(huì)會(huì)計(jì)大師師科勒教教授在119522年編著著地會(huì)會(huì)計(jì)師詞詞典中中，首次次提出的的。19971年年，喬治治斯拖布布思（GG.T. Sttaubbus）教教授在作作業(yè)成本本計(jì)算和和投入產(chǎn)產(chǎn)出會(huì)計(jì)計(jì)(AActiivitty CCosttingg annd IInpuut-OOutpput Acccounntinng)中中對(duì)“作業(yè)”，“成本”、“作業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投投入產(chǎn)出出系統(tǒng)”等概念念作了全全面系統(tǒng)統(tǒng)地討論論。然后后哈佛商商學(xué)院的的Robber Kapplann和Roobinn Cooopeer兩位位教

10、授在在19887年注注意到這這種情況況，在對(duì)對(duì)美國(guó)公公司進(jìn)行行了調(diào)查查研究之之后，發(fā)發(fā)展了喬喬治斯托布布思（GG.T. Sttaubbus）的的思想，并并在19988年年提出了了以作業(yè)業(yè)為基礎(chǔ)礎(chǔ)的成本本計(jì)算。其其中的相相關(guān)理論論會(huì)在下下一章詳詳細(xì)介紹紹。 作業(yè)成本法法的基本本理論概概述作業(yè)成本法法的定義義在進(jìn)行理論論研究的的時(shí)候，對(duì)對(duì)定義的的界定是是最先要要完成的的事情。他他是整篇篇論文的的基礎(chǔ)，他他用準(zhǔn)確確、簡(jiǎn)單單、科學(xué)學(xué)的語(yǔ)言言給被說(shuō)說(shuō)明的事事物下定定義，揭揭示出事事物的本本質(zhì)特征征。有了了明確的的定義才才能可以以對(duì)研究究對(duì)象有有一個(gè)明明確的概概念，這這是整個(gè)個(gè)研究過(guò)過(guò)程的開開端。在在此我

11、先先對(duì)作業(yè)業(yè)成本法法這個(gè)概概念做一一個(gè)闡述述。作業(yè)成本計(jì)計(jì)算制度度（Acctivvityy-baasedd Coostiing Sysstemm） 現(xiàn)代代 成本本計(jì)算制制度，由由兩部分分組成：作業(yè)成成本計(jì)算算（Acctivvityy-baasedd Coostiing簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱ABBC）和和作業(yè)管管理（AActiivitty-bbaseed MManaagemmentt簡(jiǎn)稱AABM）。它它是西方方國(guó)家于于上個(gè)世世紀(jì)八十十年代末末開始研研究、九九十年代代以來(lái)在在先進(jìn)制制造企業(yè)業(yè)首先應(yīng)應(yīng)用起來(lái)來(lái)地一種種全新地地企業(yè)管管理理論論和方法法。以作作業(yè)為核核心，確確認(rèn)和計(jì)計(jì)量耗用用企業(yè)資資源地所所有作業(yè)業(yè)，將

12、耗耗用地資資源成本本準(zhǔn)確地地計(jì)入作作業(yè)，然然后選擇擇成本動(dòng)動(dòng)因，將將所有作作業(yè)成本本分配給給成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象（產(chǎn)品品或服務(wù)務(wù)）。它它在精確確成本信信息，改改善經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程，為為資源決決策、產(chǎn)產(chǎn)品定價(jià)價(jià)及組合合決策提提供完善善地信息息等方面面，都收收到了廣廣泛地贊贊譽(yù)。作業(yè)成本法法(Acctivvityy-Baasedd Coostiing，簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱ABBC)是是一種以以作業(yè)為為基礎(chǔ)的的成本核核算制度度和成本本管理系系統(tǒng)。作作業(yè)成本本法以成成本對(duì)象象(產(chǎn)品品、服務(wù)務(wù)、客戶戶等)消消耗作業(yè)業(yè)，作業(yè)業(yè)消耗資資源為理理論原則則，以作作業(yè)為中中介，確確定成本本動(dòng)因，把把資源成成本歸集集到作業(yè)業(yè)上，再再把作業(yè)

13、業(yè)成本歸歸集 到到相應(yīng)的的成本對(duì)對(duì)象上，從從而擺脫脫了傳統(tǒng)統(tǒng)成本核核算無(wú)法法分配復(fù)復(fù)雜而高高額的間間接費(fèi)用用和輔助助費(fèi)用的的困境，使使間接費(fèi)費(fèi)用和輔輔助費(fèi)用用分配的的更為合合理，以以便較及及時(shí)、準(zhǔn)準(zhǔn)確、真真 實(shí)地地計(jì)算出出成本對(duì)對(duì)象的真真實(shí)成本本。作業(yè)業(yè)成本法法的本質(zhì)質(zhì)就是以以作業(yè)作作為基礎(chǔ)礎(chǔ)分配間間接費(fèi)用用，關(guān)注注成本發(fā)發(fā)生的原原因及成成本動(dòng)因因，通過(guò)過(guò)對(duì)作業(yè)業(yè)成本的的精確計(jì)計(jì)算與控控制合理理的分配配管理間間接費(fèi)用用。作業(yè)業(yè)成本法法不僅僅僅是一種種成本的的計(jì)價(jià)方方式，更更是一種種成本控控制企業(yè)業(yè)管理的的手段即即作業(yè)管管理法（AActiivitty-bbaseed MManaagemmentt

14、, 簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱ABBM）。作業(yè)成本法法產(chǎn)生的的依據(jù)上一節(jié)講述述了作業(yè)業(yè)成本法法的基本本定義，作作業(yè)成本本法產(chǎn)生生的依據(jù)據(jù)將在本本節(jié)中詳詳細(xì)講述述，分別別從 理理論 依依據(jù)和實(shí)實(shí)踐依據(jù)據(jù)兩個(gè)角角度剖析析作業(yè)成成本法的的產(chǎn)生依依據(jù)。理論依據(jù)作業(yè)成本法法的理論論依據(jù)是是：傳統(tǒng)統(tǒng)的成本本 計(jì)算算 方法法 以產(chǎn)產(chǎn)品作為為成本分分配的對(duì)對(duì)象，把把單位產(chǎn)產(chǎn)品耗用用某種資資源（如如工時(shí)）占占當(dāng)期該該類資源源消耗總總額的比比例，當(dāng)當(dāng)成了對(duì)對(duì)所有的的間接費(fèi)費(fèi)用進(jìn)行行分配的的比例，這這是不正正確的；成本分分配的對(duì)對(duì)象應(yīng)該該是作業(yè)業(yè)，分配配的依據(jù)據(jù)應(yīng)該是是作業(yè)的的耗用數(shù)數(shù)量，即即對(duì)每種種作業(yè)都都單獨(dú)計(jì)計(jì)算其分分配率，從從

15、而把該該作業(yè)的的成本分分配到每每一種產(chǎn)產(chǎn)品。實(shí)踐依據(jù)首先從必要要性上來(lái)來(lái)講，AABC產(chǎn)產(chǎn)生的依依據(jù)體現(xiàn)現(xiàn)在針對(duì)對(duì)傳統(tǒng)成成本計(jì)算算法的 科學(xué) 性、傳傳統(tǒng)管理理 會(huì)計(jì)計(jì) 的 研究 和實(shí)踐踐中對(duì)于于成本習(xí)習(xí)性的假假設(shè)所產(chǎn)產(chǎn)生的質(zhì)質(zhì)疑。傳統(tǒng)成本計(jì)計(jì)算法假假定直接接成本比比例較高高，同時(shí)時(shí)，傳統(tǒng)統(tǒng)管理會(huì)會(huì)計(jì)中，把把成本習(xí)習(xí)性劃分分為變動(dòng)動(dòng)成本和和固定成成本，并并且建立立模型yy=a+bx，而而這種成成本的劃劃分和模模型的相相關(guān)性，主主要是立立足于短短期內(nèi)經(jīng)經(jīng)營(yíng)、業(yè)業(yè)務(wù)量也也無(wú)顯著著變化的的假設(shè)上上的。然然而，220世紀(jì)紀(jì)70年年代以后后， 企企業(yè) 要要應(yīng)對(duì)多多變的市市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)調(diào)長(zhǎng)遠(yuǎn)的的可持續(xù)續(xù) 發(fā)

16、展展 ，突突出了戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理，企業(yè)業(yè)管理部部門對(duì)持持續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的要求求日益增增加，而而從長(zhǎng)期期經(jīng)營(yíng)的的角度來(lái)來(lái)看，絕絕大部分分成本都都是變動(dòng)動(dòng)的，傳傳統(tǒng)認(rèn)為為成本屬屬性應(yīng)該該劃分為為固定成成本和變變動(dòng)成本本的假定定和模型型y=aa+bxx，很大大程度上上失去了了時(shí)間上上的相關(guān)關(guān)性；兼兼并的浪浪潮、生生產(chǎn)的規(guī)規(guī)?；?、經(jīng)經(jīng)營(yíng)的全全球化，導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)業(yè)的業(yè)務(wù)務(wù)量急劇劇上升，突突破了模模型y=a+bbx的業(yè)業(yè)務(wù)量假假定；隨隨著高 科技 的發(fā)展展，計(jì)算算機(jī)為主主導(dǎo)的智智能化、自自動(dòng)化日日益普遍遍，技術(shù)術(shù)密集型型產(chǎn)業(yè)占占據(jù)主導(dǎo)導(dǎo)地位，同同時(shí)， 網(wǎng)絡(luò) 經(jīng)濟(jì) 為首的的信息經(jīng)經(jīng)濟(jì)、知知識(shí)經(jīng)濟(jì)濟(jì)已經(jīng)到到來(lái)，這這些經(jīng)濟(jì)

17、濟(jì)活動(dòng)，導(dǎo)導(dǎo)致直接接人工和和直接材材料等直直接成本本投入比比例大大大降低，許許多企業(yè)業(yè)的間接接成本占占絕大部部分，這這導(dǎo)致模模型y=a+bbx即使使在短期期內(nèi)和一一定業(yè)務(wù)務(wù)量?jī)?nèi)也也失去了了相關(guān)性性。 時(shí)時(shí)代 的的發(fā)展，需需要一種種解決傳傳統(tǒng)信息息失真 問(wèn)題 、打破破y=aa+bxx模型的的成本計(jì)計(jì)算理論論，而aabc就就是滿足足這一需需要的理理論。其次從可能能性上來(lái)來(lái)看，適適時(shí)生產(chǎn)產(chǎn)法（jjustt inn tiime, 以下下簡(jiǎn)稱JJIT）為為ABCC的可行行性創(chuàng)造造了條件件。在日本等國(guó)國(guó)家，JJIT已已經(jīng)逐漸漸推廣。該該生產(chǎn)系系統(tǒng)中，企企業(yè)在生生產(chǎn)自動(dòng)動(dòng)化、財(cái)財(cái)務(wù)電算算化條件件下，合合理規(guī)

18、劃劃，大大大減少生生產(chǎn)和銷銷售過(guò)程程中的周周轉(zhuǎn)時(shí)間間，使原原材料進(jìn)進(jìn)廠、產(chǎn)產(chǎn)品出廠廠、進(jìn)入入流通的的每個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)，都都能緊密密銜接，甚甚至完全全消除停停工待料料、有料料待工等等浪費(fèi)現(xiàn)現(xiàn)象，減減少生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)中中不增加加價(jià)值的的作業(yè)活活動(dòng)，使使企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的各個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)，像像鐘表的的零件一一樣相互互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)準(zhǔn)確無(wú)誤誤地運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，達(dá)到到減少產(chǎn)產(chǎn)品成本本、全面面提高產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量、提高高勞動(dòng)生生產(chǎn)率和和綜合經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益的目的的。JIT系統(tǒng)統(tǒng)需要較較高的管管理水平平。如要要有“零存貨貨制度”，以保保證減少少原材料料、半成成品和產(chǎn)產(chǎn)成品占占用的資資金，真真正做到到適時(shí)生生產(chǎn)，進(jìn)進(jìn)而要求求良好的的 交通通 、完

19、完善的原原料市場(chǎng)場(chǎng)等 社社會(huì) 條條件；要要有“零缺陷陷制度”，保證證各環(huán)節(jié)節(jié)銜接正正常，及及時(shí)提供供合格產(chǎn)產(chǎn)品；要要有“單元式式生產(chǎn)制制度”，如同同銀行的的“柜員制制”，消除除過(guò)細(xì)的的分工，這這又要求求車間工工人是全全能的，保保證封閉閉式生產(chǎn)產(chǎn)，因?yàn)闉檫^(guò)細(xì)的的分工帶帶來(lái)了過(guò)過(guò)多的流流水環(huán)節(jié)節(jié)。 目目前 這這些在 中國(guó) 很難完完全做到到，但我我們可以以努力逼逼近這一一標(biāo)準(zhǔn)。由于作業(yè)賬賬戶的設(shè)設(shè)置方法法是從最最低層、最最具體、最最詳細(xì)的的作業(yè)開開始，逐逐級(jí)向上上設(shè)置的的，操作作比較復(fù)復(fù)雜，因因而需要要較為精精確而高高效的成成本統(tǒng)計(jì)計(jì)和計(jì)算算手段，需需要嚴(yán)格格而科學(xué)學(xué)的控制制和管理理體系。而而JIT

20、T的出現(xiàn)現(xiàn)，就使使abcc的 應(yīng)應(yīng)用 成成為可能能。 作業(yè)成本法法的優(yōu)勢(shì)勢(shì)作業(yè)成本法法作為適適應(yīng)新型型生產(chǎn)模模式而誕誕生的一一種成本本管理方方式，相相比傳統(tǒng)統(tǒng)的成本本管理方方法有了了很多改改進(jìn)之處處，下面面就從企企業(yè)角度度來(lái)對(duì)作作業(yè)成本本法相比比傳統(tǒng)成成本計(jì)量量法的優(yōu)優(yōu)勢(shì)作一一個(gè)簡(jiǎn)單單的介紹紹。下文文將分別別從信息息準(zhǔn)確性性、企業(yè)業(yè)產(chǎn)銷決決策性、內(nèi)內(nèi)部管理理、資源源優(yōu)化四四方面展展開論述述。一、ABCC使成本本信息更更加科學(xué)學(xué)，解決決了傳統(tǒng)統(tǒng)成本信信息失真真問(wèn)題同一種產(chǎn)品品的單位位成本在在作業(yè)成成本法下下和制造造成本法法下計(jì)算算出的結(jié)結(jié)果常有有差異，甚甚至相差差懸殊。為為什么呢呢？原因因主要在

21、在于兩種種方法對(duì)對(duì)間接費(fèi)費(fèi)用的分分配不同同。制造造成本法法把每單單位產(chǎn)品品耗用的的某一項(xiàng)項(xiàng)成本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（如如產(chǎn)品耗耗用的工工時(shí)占總總工時(shí)的的比率），當(dāng)當(dāng)成了對(duì)對(duì)所有費(fèi)費(fèi)用（如如在電器器開關(guān)制制造類企企業(yè)中，包包括備料料、液壓壓、噴漆漆、加鹽鹽、檢查查和折舊舊費(fèi)等）進(jìn)進(jìn)行分配配的比率率。事實(shí)實(shí)上，產(chǎn)產(chǎn)品分別別耗用各各種費(fèi)用用所占各各種費(fèi)用用總額的的比例，絕絕不是僅僅僅用工工時(shí)比例例這樣的的單一指指標(biāo)所能能代表的的（尤其其是間接接費(fèi)用）。這這樣的實(shí)實(shí)例很多多，比如如，生產(chǎn)產(chǎn)工時(shí)或或機(jī)器工工時(shí)耗用用較多的的產(chǎn)品，其其耗用的的產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量檢驗(yàn)驗(yàn)費(fèi)用就就多了么么？顯然然未必，因因?yàn)闄z驗(yàn)驗(yàn)費(fèi)用的的多少與與生產(chǎn)

22、時(shí)時(shí)間的長(zhǎng)長(zhǎng)短沒有有直接的的正比例例關(guān)系。又又如，某某產(chǎn)品的的工時(shí)耗耗用比重重大，也也許是由由于在集集體勞動(dòng)動(dòng)中（如如勞動(dòng)密密集型產(chǎn)產(chǎn)業(yè)），許許多工人人在較短短的時(shí)間間內(nèi)共同同在車間間勞動(dòng)造造成的，而而不是占占用車間間的絕對(duì)對(duì)時(shí)間很很多，也也就不應(yīng)應(yīng)該分?jǐn)倲傒^多的的廠房折折舊費(fèi)用用。所以以，制造造成本法法下按照照單一的的工時(shí)等等標(biāo)準(zhǔn)分分配間接接費(fèi)用的的做法，顯顯得草率率武斷，必必然造成成有些產(chǎn)產(chǎn)品成本本虛增，有有些虛減減，不符符合“誰(shuí)受益益，誰(shuí)負(fù)負(fù)擔(dān)；多多受益，多多負(fù)擔(dān)”的公平平配比原原則和信信息相關(guān)關(guān)性原則則，導(dǎo)致致成本信信息失真真。因此，ABBC與傳傳統(tǒng)成本本法相比比，其根根本區(qū)別別具體表

23、表現(xiàn)在：縮小了了間接費(fèi)費(fèi)用分配配范圍，由由全車間間統(tǒng)一分分配改為為由若干干個(gè)成本本庫(kù)進(jìn)行行分配；增加了了分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，由由傳統(tǒng)的的按單一一標(biāo)準(zhǔn)分分配改為為按多種種標(biāo)準(zhǔn)分分配，對(duì)對(duì)每種作作業(yè)選取取屬于自自己合理理的分配配率。AABC針針對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程中中每種作作業(yè)選取取屬于自自己的分分配率，按按各產(chǎn)品品消耗成成本動(dòng)因因或作業(yè)業(yè)的數(shù)量量將成本本庫(kù)的成成本逐一一分配到到產(chǎn)品總總成本中中去，這這樣，成成本核算算的核心心就集中中在了生生產(chǎn)對(duì)資資源一步步步消耗耗的各個(gè)個(gè)具體環(huán)環(huán)節(jié)中，抓抓住了許許多動(dòng)態(tài)態(tài)變量，就就真正消消除了傳傳統(tǒng)成本本法中用用人工工工時(shí)等作作為唯一一標(biāo)準(zhǔn)去去分配全全部間接接費(fèi)用的的不合理理性

24、，解解決了傳傳統(tǒng)成本本法帶來(lái)來(lái)的成本本信息失失真問(wèn)題題，使成成本核算算更準(zhǔn)確確，更具具有相關(guān)關(guān)性和配配比性。二、ABCC使企業(yè)業(yè)產(chǎn)銷決決策更加加合理從上面的 分析 中我們們已經(jīng)知知道，傳傳統(tǒng)成本本法下的的成本信信息是不不科學(xué)的的。不過(guò)過(guò)，在粗粗放式勞勞動(dòng)密集集型產(chǎn)業(yè)業(yè)中，產(chǎn)產(chǎn)品中人人力、材材料等直直接成本本占總成成本的絕絕大部分分，而間間接成本本所占的的比重較較小，所所以傳統(tǒng)統(tǒng)成本法法中對(duì)間間接費(fèi)用用分配的的不合理理數(shù)額所所占的比比例也較較小，幾幾乎可以以忽略不不計(jì)；同同時(shí)，此此時(shí)基本本上是賣賣方市場(chǎng)場(chǎng)，產(chǎn)品品利潤(rùn)率率較高，保保證了單單價(jià)和單單位成本本之間有有一個(gè)較較大的差差額，足足以抵消消傳

25、統(tǒng)成成本信息息失真的的 影響響 ，因因而傳統(tǒng)統(tǒng)成本法法保持了了較大的的相關(guān)性性，通常常不會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致嚴(yán)重重的決策策失誤。但但是，隨隨著知識(shí)識(shí)經(jīng)濟(jì)的的到來(lái)，企企業(yè)自動(dòng)動(dòng)化、智智能化程程度越來(lái)來(lái)越高，生生產(chǎn)工人人工資等等直接成成本所占占的比例例大大減減少，間間接成本本比例大大幅度增增加，傳傳統(tǒng)成本本法失真真信息的的數(shù)額越越來(lái)越巨巨大；而而且，隨隨著買方方市場(chǎng)的的到來(lái)，廠廠商之間間競(jìng)爭(zhēng)日日益激烈烈，許多多產(chǎn)品的的市場(chǎng)單單價(jià)已經(jīng)經(jīng)逼近成成本，容容納不了了太多的的成本誤誤差。此時(shí)仍然根根據(jù)傳統(tǒng)統(tǒng)成本信信息做出出的產(chǎn)銷銷決策，常常常是有有些產(chǎn)品品本來(lái)是是贏利的的，但是是在傳統(tǒng)統(tǒng)法下，企企業(yè)誤以以為是虧虧損的，

26、從從而錯(cuò)誤誤地拒絕絕了定單單，喪失失了市場(chǎng)場(chǎng)機(jī)會(huì)，在在競(jìng)爭(zhēng)十十分激烈烈的買方方市場(chǎng)下下，非常常可惜。而而有的產(chǎn)產(chǎn)品，實(shí)實(shí)際上是是虧損的的，但是是在傳統(tǒng)統(tǒng)的成本本法下，企企業(yè)誤以以為是贏贏利的，從從而錯(cuò)誤誤地接受受了定單單。這樣樣，傳統(tǒng)統(tǒng)成本法法進(jìn)一步步造成了了利潤(rùn)報(bào)報(bào)告的嚴(yán)嚴(yán)重失真真。這就就是為什什么會(huì)出出現(xiàn)“定單單單價(jià)都高高于單位成成本，但最最終卻虧虧損”這一奇奇怪現(xiàn)象象的原因因。ABC的本本質(zhì)決定定了它就就是解決決這一問(wèn)問(wèn)題的答答案，因因?yàn)椴捎糜肁BCC后，成成本信息息更具有有科學(xué)性性、相關(guān)關(guān)性，從從而使產(chǎn)產(chǎn)銷和定定價(jià)決策策更加合合理、利利潤(rùn)信息息更加真真實(shí)。三、ABCC對(duì)企業(yè)業(yè)內(nèi)部管管理

27、的意意義實(shí)施ABCC的深刻刻意義還還在于，在在作業(yè)中中心的基基礎(chǔ)上建建立責(zé)任任中心，甚甚至進(jìn)一一步采用用作業(yè)預(yù)預(yù)算方法法和作業(yè)業(yè)管理法法，能夠夠更有效效地實(shí)現(xiàn)現(xiàn)責(zé)任會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)。作業(yè)業(yè)成本的的核算過(guò)過(guò)程中，成成本核算算的核心心集中在在了生產(chǎn)產(chǎn)對(duì)資源源一步步步消耗的的各個(gè)具具體環(huán)節(jié)節(jié)中，比比如在電電器開關(guān)關(guān)制造企企業(yè)中，AABC使使管理者者準(zhǔn)確把把握了諸諸如備料料（原材材料消耗耗）、液液壓、噴噴漆、加加鹽、檢檢查和直直接人工工等作業(yè)業(yè)活動(dòng)，從從而控制制了成本本的形成成和累積積過(guò)程。比比如，如如果耗用用總成本本最多的的是液壓壓部門和和噴漆部部門，要要引起重重視，查查明原因因，看是是否有貪貪污、浪浪

28、費(fèi)等現(xiàn)現(xiàn)象，以以及是否否這兩個(gè)個(gè)作業(yè)中中心技術(shù)術(shù)不夠先先進(jìn)、工工藝不夠夠合理。即即使這樣樣巨大的的開支是是合理的的，仍要要視之為為“要害部部門”，嚴(yán)加加管理，任任用優(yōu)秀秀的液壓壓、噴漆漆作業(yè)責(zé)責(zé)任人。又又如，如如果分配配率最大大的是液液壓和加加鹽部門門，也要要引起重重視。如如果證實(shí)實(shí)這樣的的分配率率是合理理的，就就加強(qiáng)對(duì)對(duì)這兩項(xiàng)項(xiàng)作業(yè)耗耗用數(shù)量量的控制制，合理理減少生生產(chǎn)流程程中加鹽鹽的次數(shù)數(shù)。這樣樣，ABBC就把把管理者者的注意意力引向向了資源源消耗的的原因上上，有利利于更好好地執(zhí)行行責(zé)任會(huì)會(huì)計(jì)制度度，改善善內(nèi)部管管理。四、ABCC對(duì)企業(yè)業(yè)優(yōu)化資資源配置置的意義義最后，實(shí)施施ABCC還有利利

29、于我們們通過(guò)對(duì)對(duì)資源如如何一步步一步消消耗的過(guò)過(guò)程的細(xì)細(xì)致而具具體的分分析和控控制，來(lái)來(lái)優(yōu)化作作業(yè)鏈、價(jià)價(jià)值鏈和和產(chǎn)品種種類與生生產(chǎn)數(shù)量量的組合合，從而而優(yōu)化資資源配置置，發(fā)揮揮企業(yè)內(nèi)內(nèi)部各部部門之間間、各工工藝和生生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)之間的的協(xié)同作作用，充充分利用用資源，實(shí)實(shí)現(xiàn)“一加一一大于二二”的規(guī)模模效益目目標(biāo)。總之，ABBC對(duì)企企業(yè)進(jìn)行行科學(xué)的的核算和和管理決決策，有有著極其其重要的的意義。ABC在中中國(guó)制造造業(yè)中的的應(yīng)用在我國(guó)實(shí)施施ABCC的必要要性隨著我國(guó)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的飛飛速發(fā)展展，新技技術(shù)新理理念的不不斷引入入，我國(guó)國(guó)企業(yè)的的會(huì)計(jì)系系統(tǒng)面臨臨著很多多問(wèn)題，與與飛速發(fā)發(fā)展的經(jīng)經(jīng)濟(jì)相比比我國(guó)企企業(yè)的

30、會(huì)會(huì)計(jì)環(huán)境境并不能能與社會(huì)會(huì)生產(chǎn)的的發(fā)展相相互適應(yīng)應(yīng)。 在我國(guó)目目前會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)中中，制造造成本法法仍占主主導(dǎo)地位位。據(jù)有有關(guān)調(diào)查查從1998519999年企企業(yè)理財(cái)財(cái)先進(jìn)經(jīng)經(jīng)驗(yàn)報(bào)告告的5331個(gè)樣樣本中，剔剔除非盈盈利組織織1344個(gè)，實(shí)實(shí)際有效效樣本3397個(gè)個(gè)。在這這3977個(gè)樣本本中，實(shí)實(shí)行作業(yè)業(yè)成本法法的樣本本只占33.177%，這這一比例例與我國(guó)國(guó)當(dāng)前的的新制造造環(huán)境明明顯不適適應(yīng)。而而且我國(guó)國(guó)企業(yè)的的作業(yè)成成本法主主要是針針對(duì)產(chǎn)品品設(shè)計(jì)、生生產(chǎn)工藝藝過(guò)程和和質(zhì)量管管理等局局部性或或?qū)ｉT性性管理，尚尚未貫穿穿于企業(yè)業(yè)價(jià)值鏈鏈管理的的全過(guò)程程，對(duì)制制造成本本體系沒沒有形成成足夠的的沖擊

31、?？煽梢哉f(shuō)是是很不完完全的作作業(yè)成本本管理。并且在我國(guó)國(guó)大部分分企業(yè)采采用的是是制造成成本加管管理會(huì)計(jì)計(jì)的管理理模式，即即先由制制造成本本法提供供基礎(chǔ)成成本信息息，然后后由管理理會(huì)計(jì)將將其轉(zhuǎn)換換成變動(dòng)動(dòng)成本、目目標(biāo)成本本、責(zé)任任成本和和考核。這這種管理理模式雖雖然能夠夠在某種種程度上上解決制制造成本本信息相相關(guān)性不不足的問(wèn)問(wèn)題，但但是由于于其時(shí)效效性差、信信息轉(zhuǎn)換換成本高高，所以以難以為為企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理提供充充分而適適時(shí)的信信息支持持。并且且制造成成本和管管理會(huì)計(jì)計(jì)結(jié)合的的管理模模式雖然然在一定定程度上上彌補(bǔ)了了傳統(tǒng)制制造成本本法的不不足，但但在客觀觀上阻礙礙了作業(yè)業(yè)成本法法的應(yīng)用用。目標(biāo)標(biāo)

32、成本法法、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本法法、賒銷銷比價(jià)管管理等方方法的目目標(biāo)都是是控制和和降低成成本，我我國(guó)現(xiàn)有有的責(zé)任任會(huì)計(jì)體體系事實(shí)實(shí)上也是是以作業(yè)業(yè)中心為為基礎(chǔ)的的，可以以部分地地為適時(shí)時(shí)制生產(chǎn)產(chǎn)系統(tǒng)和和價(jià)值管管理提供供作業(yè)成成本信息息。我國(guó)國(guó)普遍采采用的低低工資制制度可以以部分地地確保企企業(yè)即使使不采用用作業(yè)成成本法、不不進(jìn)行精精細(xì)化生生產(chǎn)管理理和成本本管理，也也能夠取取得成本本領(lǐng)先。但但是隨著著經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展，我我國(guó)傳統(tǒng)統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)必必須做出出改變。因此，作業(yè)業(yè)成本法法的引入入對(duì)于我我國(guó)目前前的狀況況是十分分必要的的。但是是引入的的過(guò)程中中仍然有有很多困困難需要要解決，更更加詳細(xì)細(xì)的 內(nèi)內(nèi)容 會(huì)會(huì)在下

33、面面的章節(jié)節(jié)詳細(xì)討討論。 我國(guó)作業(yè)成成本法在在制造業(yè)業(yè)應(yīng)用的的建議雖然作業(yè)成成本法引引進(jìn)我國(guó)國(guó)只有短短短的十十多年，并并且已經(jīng)經(jīng)有很多多學(xué)者對(duì)對(duì)其進(jìn)行行了研究究甚至還還有一部部分企業(yè)業(yè)已經(jīng)進(jìn)進(jìn)行了作作業(yè)成本本法改進(jìn)進(jìn)。但對(duì)于作業(yè)業(yè)成本法法在制造造業(yè)的應(yīng)應(yīng)用專門門性的探探討還比比較少，因因此本文文就對(duì)作作業(yè)成本本法在制制造業(yè)的的應(yīng)用所所應(yīng)注意意的要點(diǎn)點(diǎn)進(jìn)行一一下歸納納深入。筆者認(rèn)為作作業(yè)成本本法要在在中國(guó)制制造業(yè)成成功應(yīng)用用必須從從信息系系統(tǒng)、支支持程度度、內(nèi)部部管理以以及成本本管理四四個(gè)方面面入手，只只有抓住住了這四四個(gè)要點(diǎn)點(diǎn)企業(yè)在在作業(yè)成成本法的的應(yīng)用中中才能得得心應(yīng)手手，游刃刃有余。一、信

34、息系系統(tǒng)狀況況作業(yè)成本法法的實(shí)施施需要大大量的精精準(zhǔn)及時(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)務(wù)信息。因因?yàn)樽鳂I(yè)業(yè)成本法法是一種種以作業(yè)業(yè)為基礎(chǔ)礎(chǔ)的成本本管理方方法。他他以作業(yè)業(yè)為中心心，從產(chǎn)產(chǎn)品開始始到物料料供應(yīng)，從從工藝流流程的各各個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)到發(fā)運(yùn)運(yùn)銷售的的全過(guò)程程，通過(guò)過(guò)對(duì)作業(yè)業(yè)及作業(yè)業(yè)成本的的確認(rèn)、計(jì)計(jì)量，最最終計(jì)算算出相對(duì)對(duì)準(zhǔn)確的的產(chǎn)品信信息。因因此，他他對(duì)信息息的依賴賴程度是是非常強(qiáng)強(qiáng)的，如如果企業(yè)業(yè)沒有建建立起一一個(gè)適應(yīng)應(yīng)作業(yè)成成本法體體系的計(jì)計(jì)算機(jī)信信息系統(tǒng)統(tǒng)，沒有有準(zhǔn)確的的數(shù)據(jù)來(lái)來(lái)源，那那么將很很難開展展對(duì)作業(yè)業(yè)成本法法的實(shí)施施。而計(jì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)不光光要從建建立上來(lái)來(lái)講，同同時(shí)企業(yè)業(yè)信息系系統(tǒng)的管管理也是是

35、十分重重要的。從從這方面面來(lái)講在在國(guó)內(nèi)很很多制造造企業(yè)他他的硬件件是能夠夠符合要要求的，但但是軟件件方面、對(duì)對(duì)信息系系統(tǒng)的管管理方面面是有所所欠缺的的，所以以信息系系統(tǒng)，這這個(gè)成本本核算的的數(shù)據(jù)來(lái)來(lái)源，對(duì)對(duì)于作業(yè)業(yè)成本法法能否在在企業(yè)中中順利實(shí)實(shí)施是非非重重要要的。二、支持程程度眾所周知，一一個(gè)新的的會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)價(jià)體系系的推行行是一項(xiàng)項(xiàng)漫長(zhǎng)而而復(fù)雜的的項(xiàng)目，沒沒有一個(gè)個(gè)企業(yè)能能夠在這這個(gè)過(guò)程程中一帆帆風(fēng)順，不不碰到一一些困難難，因此此，當(dāng)碰碰到困難難時(shí)就需需要企業(yè)業(yè)的自我我調(diào)整，而而這個(gè)過(guò)過(guò)程很大大程度上上取決于于企業(yè)的的自主性性，也就就是說(shuō)對(duì)對(duì)項(xiàng)目推推行的支支持程度度。當(dāng)然這里所所指的支支持程度

36、度包含兩兩方面，不不僅僅是是高層管管理者的的支持更更重要的的是基層層的操作作人員的的支持。因因?yàn)榻?jīng)過(guò)過(guò)以前很很長(zhǎng)一段段時(shí)間的的傳統(tǒng)的的成本計(jì)計(jì)價(jià)模式式，企業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)人員會(huì)會(huì)有很多多地方都都需要適適應(yīng)，比比如說(shuō)工工作的方方式、工工作流程程等，新新制度的的實(shí)行也也會(huì)在一一定程度度上加大大他們的的工作量量，在這這一點(diǎn)上上企業(yè)必必須要加加強(qiáng)重視視，充分分發(fā)揮員員工的自自主性，才才能使作作業(yè)成本本法盡快快的與企企業(yè)相適適應(yīng)。而而高層領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)也需需要給予予充分的的支持，包包括在制制度上、管管理上做做出調(diào)整整，這樣樣才能更更好的發(fā)發(fā)揮作業(yè)業(yè)成本法法的作用用。而在在制造業(yè)業(yè)這一個(gè)個(gè)成本計(jì)計(jì)算本來(lái)來(lái)就工作作量很

37、大大并且相相當(dāng)重要要的一個(gè)個(gè)行業(yè)中中，更是是需要整整個(gè)企業(yè)業(yè)的支持持。三、內(nèi)部管管理方面面作業(yè)成本在在我國(guó)制制造企業(yè)業(yè)中的應(yīng)應(yīng)用中有有一個(gè)很很大的問(wèn)問(wèn)題，那那就是應(yīng)應(yīng)用以后后的管理理問(wèn)題。我我們知道道，作業(yè)業(yè)成本并并不僅僅僅只是一一個(gè)成本本計(jì)價(jià)方方法，更更是一種種深入到到企業(yè)內(nèi)內(nèi)部管理理模式。企企業(yè)引進(jìn)進(jìn)作業(yè)成成本法，不不僅僅只只是一個(gè)個(gè)企業(yè)內(nèi)內(nèi)會(huì)計(jì)系系統(tǒng)的設(shè)設(shè)計(jì)，更更重要的的是日常常運(yùn)作過(guò)過(guò)程當(dāng)中中的管理理、維護(hù)護(hù)、應(yīng)用用。這其中包括括財(cái)務(wù)系系統(tǒng)的維維護(hù)，包包括成本本庫(kù)和作作業(yè)中心心內(nèi)部的的管理，包包括各作作業(yè)中心心的成本本協(xié)調(diào)配配套管理理，包括括財(cái)務(wù)體體系的管管理等等等一系列列的管理理問(wèn)題

38、，如如果僅僅僅只是在在設(shè)計(jì)時(shí)時(shí)重視作作業(yè)成本本法的引引入，而而不在日日后的運(yùn)運(yùn)行過(guò)程程中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問(wèn)題改改進(jìn)問(wèn)題題，不能能很好的的配合作作業(yè)成本本法的管管理，那那這樣的的作業(yè)成成本法的的引入必必定是失失敗的。這這樣的例例子在我我國(guó)已經(jīng)經(jīng)有很多多了。四、適度的的成本動(dòng)動(dòng)因根據(jù)實(shí)際的的調(diào)研，很很多 企企業(yè) 在在進(jìn)行作作業(yè)成本本改革的的過(guò)程中中都會(huì)碰碰到成本本動(dòng)因選選擇的 問(wèn)題 ，在制制造業(yè)中中尤其如如此。由由于制造造企業(yè)的的特點(diǎn)造造成的成成本體系系的復(fù)雜雜，在成成本動(dòng)因因的確定定上往往往會(huì)發(fā)生生貪圖全全面導(dǎo)致致成本動(dòng)動(dòng)因過(guò)多多、作業(yè)業(yè)中心過(guò)過(guò)分分散散、成本本核算過(guò)過(guò)于復(fù)雜雜的問(wèn)題題。由于于作業(yè)成成本法

39、的的 理論論 核心心就在于于對(duì)成本本的“過(guò)程控控制”來(lái)對(duì)成成本“追根溯溯源”，因此此對(duì)于成成本動(dòng)因因的選擇擇是非常常重要的的，是整整個(gè)作業(yè)業(yè)成本體體系正常常運(yùn)作的的基礎(chǔ)。而對(duì)于成本本動(dòng)因的的選擇，某某些低成成本作業(yè)業(yè)，花費(fèi)費(fèi)大量時(shí)時(shí)間和精精力來(lái)獲獲取幾個(gè)個(gè)復(fù)雜的的動(dòng)因，其其收益與與花費(fèi)的的成本相相比是不不值得的的，我們們應(yīng)該關(guān)關(guān)注的是是作業(yè)中中心里最最重要的的幾個(gè)成成本動(dòng)因因，首先先確定兩兩、三個(gè)個(gè)絕對(duì)關(guān)關(guān)鍵的流流程環(huán)節(jié)節(jié)，在每每個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)中找出出兩、三三個(gè)成本本因素，即即成本動(dòng)動(dòng)因的選選擇應(yīng)遵遵循帕累累托最優(yōu)優(yōu)，過(guò)多多的成本本動(dòng)因會(huì)會(huì)使 會(huì)會(huì)計(jì) 人人員的注注意力集集中在數(shù)數(shù)據(jù)和處處理上，而而非

40、集中中在信息息的 分分析 上上，其勢(shì)勢(shì)必會(huì)是是作業(yè)成成本法的的實(shí)施效效率降低低，因此此在 應(yīng)應(yīng)用 作作業(yè)成本本法時(shí)，尤尤其是在在制造業(yè)業(yè)中， 現(xiàn)代 的制造造業(yè)正向向著多元元化經(jīng)營(yíng)營(yíng) 發(fā)展展 ，產(chǎn)產(chǎn)品品種種的多樣樣化，成成本結(jié)構(gòu)構(gòu)愈發(fā)復(fù)復(fù)雜，制制造費(fèi)用用進(jìn)一步步加大，適適度數(shù)量量的，有有效的成成本動(dòng)因因是成功功應(yīng)用作作業(yè)成本本法非常常重要的的前提。此外，如果果對(duì)企業(yè)業(yè)的作業(yè)業(yè)成本法法工作有有一個(gè)明明確的目目標(biāo)也能能有效的的避免“成本動(dòng)動(dòng)因太多多”的問(wèn)題題。下面我將通通過(guò)東風(fēng)風(fēng)汽車股股份有限限公司應(yīng)應(yīng)用作業(yè)業(yè)成本法法的案例例來(lái)進(jìn)一一步介紹紹 案例應(yīng)用及及分析公司簡(jiǎn)介為了更進(jìn)一一步地闡闡述本文文觀點(diǎn)

41、，下下面引入入東風(fēng)汽汽車股份份有限公公司地案案例。首首先對(duì)東東風(fēng)汽車車股份有有限公司司地背景景作一個(gè)個(gè)簡(jiǎn)單地地介紹。東風(fēng)汽車股股份有限限公司由由東風(fēng)汽汽車公司司獨(dú)家發(fā)發(fā)起，采采取公開開募集方方式于119977年7月月15日日創(chuàng)立。當(dāng)當(dāng)時(shí)公司司總股本本10億億股，其其 中國(guó)國(guó) 有法法人股77億股，流流通3億億股，資資產(chǎn)總值值及銷售售收入達(dá)達(dá)70億億元，凈凈資產(chǎn)440億元元。是一一家非常常大型的的汽車整整車制造造企業(yè)。公司主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)是設(shè)設(shè)計(jì)、制制造和銷銷售東風(fēng)風(fēng)系列輕輕型商用用車、東東風(fēng)康明明斯發(fā)動(dòng)動(dòng)機(jī)及相相關(guān)零部部件。東東風(fēng)輕型型商用車車已形成成東風(fēng)小小霸王、東東風(fēng)金霸霸、東風(fēng)風(fēng)多利卡卡、東風(fēng)風(fēng)

42、之 星星、東風(fēng)風(fēng)金剛、東東風(fēng)皮卡卡、東方方快車等等多系列列上千個(gè)個(gè)品種。產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)覆蓋輕輕型卡車車、輕客客、客車車底盤、皮皮卡、SSUV等等車型，是是中國(guó)最最大的輕輕型商用用車生產(chǎn)產(chǎn)基地。公司持有550%股股份的東東風(fēng)康明明斯發(fā)動(dòng)動(dòng)機(jī)有限限公司，產(chǎn)產(chǎn)品覆蓋蓋B、CC和L系系列4到到9升機(jī)械械式和全全電控柴柴油機(jī)，功功率范圍圍1000-3770馬力力，能夠夠滿足歐歐洲 IIII號(hào)號(hào)和IVV號(hào)汽車車排放標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以及及歐美非非公路用用機(jī)動(dòng)設(shè)設(shè)備第二二階段和和第三階階段排放放標(biāo)準(zhǔn)，技技術(shù)上與與歐美市市場(chǎng)同步步，是中中國(guó) 目目前 最最大的中中重型動(dòng)動(dòng)力生產(chǎn)產(chǎn)基地。該該公司是是以“整車與與動(dòng)力”為主業(yè)業(yè)，

43、總有有完全自自主知識(shí)識(shí)產(chǎn)權(quán)、總總體性能能在國(guó)內(nèi)內(nèi)處于領(lǐng)領(lǐng)先地位位的“東風(fēng)”系列輕輕型商用用車和采采用引進(jìn)進(jìn)技術(shù)生生產(chǎn)、性性能卓越越的東風(fēng)風(fēng)康明斯斯發(fā)動(dòng)機(jī)機(jī)為主導(dǎo)導(dǎo)產(chǎn)品。但是在企業(yè)業(yè)做大做做強(qiáng)的、多多角度多多領(lǐng)域的的混合經(jīng)經(jīng)營(yíng)也使使得本來(lái)來(lái)就復(fù)雜雜得汽車車制造業(yè)業(yè)成本核核算變得得愈發(fā)難難以管理理、原先先的傳統(tǒng)統(tǒng)成本管管理觀念念已經(jīng)不不能滿足足企業(yè)規(guī)規(guī)模得擴(kuò)擴(kuò)大與經(jīng)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域域得拓寬寬。成本本管理 方法 的落后后使得這這么一家家大型得得汽車制制造企業(yè)業(yè)面臨發(fā)發(fā)展得瓶瓶頸。成成本管理理機(jī)制得得改革勢(shì)勢(shì)在必行行。 在經(jīng)過(guò)了了一系列列的整合合，優(yōu)化化研發(fā)、制制造、銷銷售的價(jià)價(jià)值鏈，公公司連續(xù)續(xù)榮獲各各種榮

44、譽(yù)譽(yù)。公司司先后被被評(píng)為國(guó)國(guó)家 科科學(xué) 技技術(shù)部認(rèn)認(rèn)定為國(guó)國(guó)家火炬炬計(jì)劃重重點(diǎn)高新新技術(shù)企企業(yè)；通通過(guò)了GGB/TT240001環(huán)環(huán)境 管管理體系系和GBB/T2280001職業(yè)業(yè)健康安安全管理理體系第第三方認(rèn)認(rèn)證；被被中國(guó)機(jī)機(jī)械 工工業(yè) 企企業(yè)管理理協(xié)會(huì)評(píng)評(píng)為“機(jī)械工工業(yè)企業(yè)業(yè)管理先先進(jìn)示范范企業(yè)”；被中中國(guó)科學(xué)學(xué)院評(píng)為為“全 國(guó)國(guó)百家最最有競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力的企企業(yè)”之一；被美國(guó)國(guó)財(cái)富富雜志志旗下的的貝恩公公司評(píng)為為中國(guó)持持續(xù)盈利利增長(zhǎng)型型的8家家上市公公司之一一；被評(píng)評(píng)為“中國(guó)十十大誠(chéng)信信企業(yè)”。 東風(fēng)公司改改革流程程上一節(jié)，對(duì)對(duì)東風(fēng)汽汽車股份份有限公公司作了了一個(gè)簡(jiǎn)簡(jiǎn)單的背背景介紹紹，接下下來(lái)我

45、們們會(huì)對(duì)東東風(fēng)公司司的成本本改革、作作業(yè)成本本法的引引進(jìn)的一一個(gè)大概概流程作作一個(gè)簡(jiǎn)簡(jiǎn)單介紹紹，對(duì)該該公司整整體的從從頭到尾尾的作業(yè)業(yè)成本法法改革的的一個(gè)個(gè)個(gè)案作一一個(gè)深入入分析。一、發(fā)現(xiàn)問(wèn)問(wèn)題隨著企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)發(fā)展，在在傳統(tǒng)的的成本核核算方法法中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有一下下問(wèn)題無(wú)無(wú)法解決決分產(chǎn)品品盈利能能力分析析不能及及時(shí)準(zhǔn)確確的核算算隨著汽車行行業(yè)內(nèi)的的競(jìng)爭(zhēng)愈愈發(fā)激烈烈，企業(yè)業(yè)的多元元化經(jīng)營(yíng)營(yíng)，公司司的產(chǎn)品品及耗費(fèi)費(fèi)材料品品種越來(lái)來(lái)越多，東東風(fēng)公司司當(dāng)時(shí)就就有經(jīng)常常變化的的產(chǎn)品品品種2000多個(gè)個(gè)，耗費(fèi)費(fèi)材料的的品種更更是達(dá)到到上萬(wàn)鐘鐘。在如如此復(fù)雜雜的產(chǎn)品品品種類類別、材材料品種種類別的的環(huán)境中中，要

46、想想在競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)中取勝勝就必須須要有一一個(gè)良好好的產(chǎn)品品管理體體系。就就此東風(fēng)風(fēng)公司領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)層要要求分產(chǎn)產(chǎn)品盈利利能力分分析的數(shù)數(shù)據(jù)，以以達(dá)到分分產(chǎn)品管管理的需需要，提提高高盈盈利性的的產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量，改改善或減減少低盈盈利性的的產(chǎn)品，從從而整體體改善企企業(yè)產(chǎn)品品結(jié)構(gòu)，提提高整體體效益。但但是在如如此復(fù)雜雜的一個(gè)個(gè)產(chǎn)品環(huán)環(huán)境當(dāng)中中，傳統(tǒng)統(tǒng)的制造造成本法法已經(jīng)完完全不能能完成，在在準(zhǔn)確性性與及時(shí)時(shí)性上都都不能達(dá)達(dá)到企業(yè)業(yè)管理的的需要，大大大 影影響 了了管理的的效率。工時(shí)、機(jī)器器臺(tái)時(shí)在在各車間間很難精精確界定定由于傳統(tǒng)的的成本計(jì)計(jì)量方法法對(duì)于工工人工時(shí)時(shí)、機(jī)器器臺(tái)時(shí)的的分配非非常欠缺缺，以往往總是籠籠統(tǒng)的

47、收收集所有有的本期期發(fā)生的的工時(shí)、臺(tái)臺(tái)時(shí)然后后統(tǒng)一分分?jǐn)?，這這樣的方方法無(wú)法法滿足現(xiàn)現(xiàn)代管理理上的需需要，對(duì)對(duì)于各個(gè)個(gè)車間的的工時(shí)、臺(tái)臺(tái)時(shí)的分分配更是是欠缺。非生產(chǎn)性費(fèi)費(fèi)用的大大幅增加加，很難難界定一方面生產(chǎn)產(chǎn)品種的的增多大大大增加加了對(duì)準(zhǔn)準(zhǔn)確及時(shí)時(shí)成本信信息的需需要，另另一方面面，企業(yè)業(yè)中的行行政管理理、 研研究 開開發(fā)、物物流、采采購(gòu)供應(yīng)應(yīng)、營(yíng)銷銷推廣和和公關(guān)宣宣傳等非非生產(chǎn)性性活動(dòng)大大大增加加，由此此發(fā)生的的間接成成本在總總成本中中所占的的比重大大幅增加加，而傳傳統(tǒng)成本本法卻不不能對(duì)此此類成本本做出合合理的分分配。半成品、在在制品的的對(duì)外銷銷售由于于無(wú)法核核算成本本，定價(jià)價(jià)困難隨著 社會(huì)

48、會(huì) 分工工的精細(xì)細(xì)，東風(fēng)風(fēng)公司的的部分半半成品或或在制品品也開始始直接對(duì)對(duì)外銷售售，這樣樣就要求求對(duì)這部部分產(chǎn)品品作一個(gè)個(gè)合理的的定價(jià)，然然而以成成本作為為依據(jù)是是比較好好的一種種定價(jià)方方法。但但是這部部分的半半成品與與在制品品的成本本用傳統(tǒng)統(tǒng)的成本本 計(jì)算算 方法法卻很難難做出準(zhǔn)準(zhǔn)確及時(shí)時(shí)的計(jì)量量。無(wú)法滿足全全員成本本管理以以及相關(guān)關(guān)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)的管管理需要要在競(jìng)爭(zhēng)激烈烈的市場(chǎng)場(chǎng)當(dāng)中成成本的高高低成了了關(guān)系企企業(yè)市場(chǎng)場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力力的一個(gè)個(gè)核心的的依據(jù)，東東風(fēng)公司司要在這這么激烈烈的競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)當(dāng)中占占據(jù)一席席之地也也當(dāng)然要要采取成成本的控控制管理理。當(dāng)時(shí)時(shí)東風(fēng)公公司的管管理層要要求全公公司貫穿穿全員成成

49、本管理理，公司司基層部部門要求求對(duì)作業(yè)業(yè)中心、班班組及個(gè)個(gè)人就成成本項(xiàng)目目進(jìn)行業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)，如果果沒有一一個(gè)作業(yè)業(yè)的成本本核算數(shù)數(shù)據(jù)作 參考 便無(wú)法法制定目目標(biāo)成本本。傳統(tǒng)統(tǒng)的成本本方法無(wú)無(wú)法勝任任。綜合以上幾幾點(diǎn)就東東風(fēng)公司司而言，要要繼續(xù)發(fā)發(fā)展企業(yè)業(yè)、拓展展業(yè)務(wù)就就必須對(duì)對(duì)傳統(tǒng)的的成本法法做出改改進(jìn)，或或者徹底底的改革革使用新新的能夠夠適應(yīng)企企業(yè)發(fā)展展的成本本計(jì)價(jià)方方式。傳傳統(tǒng)成本本法提供供的會(huì)計(jì)計(jì)數(shù)據(jù)已已經(jīng)完全全沒有辦辦法滿足足管理的的需求。改改革勢(shì)在在必行。二、調(diào)研分分析選定定改革方方向既然已經(jīng)發(fā)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)問(wèn)題的存存在，傳傳統(tǒng)的成成本計(jì)價(jià)價(jià)方式已已經(jīng)完全全沒有辦辦法滿足足企業(yè)管管理的需需

50、要，那那么如何何改革，改改成什么么樣，以以什么為為基礎(chǔ)改改，改進(jìn)進(jìn)后的系系統(tǒng)需要要有哪些些功能，這這都是切切切實(shí)實(shí)實(shí)擺在東東風(fēng)公司司面前的的。而實(shí)實(shí)際當(dāng)中中東風(fēng)公公司采用用的了調(diào)調(diào)研分析析的方法法最終確確定了選選定實(shí)施施作業(yè)成成本法。這這也是根根據(jù)作業(yè)業(yè)成本法法本身的的特點(diǎn)與與企業(yè)目目前的狀狀況所決決定的。關(guān)關(guān)于這部部分的 內(nèi)容 ，在后后面的分分析當(dāng)中中也會(huì)有有詳細(xì)的的分析闡闡述，這這里就不不再討論論了。三、實(shí)際推推行改革革以車架作業(yè)業(yè)部為試試點(diǎn)進(jìn)行行作業(yè)成成本管理理得試用用階段。東風(fēng)公司先先以車架架作業(yè)部部為試點(diǎn)點(diǎn)，對(duì)作作業(yè)成本本管理進(jìn)進(jìn)行試用用，在積積累了一一定得管管理經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)后再在在整個(gè)

51、企業(yè) 推廣。因因?yàn)?，如如果一開開始就在在全企業(yè)業(yè)范圍內(nèi)內(nèi)推廣作作業(yè)成本本法這一一對(duì)于企企業(yè)來(lái)說(shuō)說(shuō)一個(gè)全全新的成成本管理理 方法法 ，勢(shì)勢(shì)必會(huì)對(duì)對(duì)企業(yè)的的正常管管理運(yùn)作作造成巨巨大的沖沖擊，如如果在運(yùn)運(yùn)行過(guò)程程中碰到到 問(wèn)題題 不能能及時(shí)解解決的話話會(huì)造成成整個(gè)企企業(yè)的管管理癱瘓瘓，運(yùn)行行停滯，所所以不能能在一開開始就在在整個(gè)企企業(yè)鋪開開作業(yè)成成本管理理，應(yīng)該該先在小小范圍內(nèi)內(nèi)具有代代表性的的車間、工工序試點(diǎn)點(diǎn)，遇到到問(wèn)題及及時(shí)解決決及時(shí)調(diào)調(diào)整，找找到真正正一個(gè)適適合企業(yè)業(yè)的獨(dú)一一無(wú)二的的作業(yè)成成本管理理方法，然然后再在在整個(gè)企企業(yè)內(nèi)循循序漸進(jìn)進(jìn)的推廣廣開來(lái)。而車架作業(yè)業(yè)部在股股份公司司的作業(yè)業(yè)

52、部中其其工藝流流程較為為復(fù)雜，但但過(guò)程非非常清晰晰。生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品品是公司司所生產(chǎn)產(chǎn)的各種種車輛配配套車架架，產(chǎn)品品主要在在公司內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移移，不對(duì)對(duì)外銷售售。綜合合考慮了了車架作作業(yè)部的的相對(duì)典典型簡(jiǎn)單單的特點(diǎn)點(diǎn)，決定定選擇車車架作業(yè)業(yè)部作為為試點(diǎn)。對(duì)車架作業(yè)業(yè)部的作作業(yè)成本本管理 分析 與考評(píng)評(píng)在決定了以以東風(fēng)公公司車架架作業(yè)部部為試點(diǎn)點(diǎn)以后，首首先進(jìn)行行的就是是車架作作業(yè)部的的作業(yè)成成本法設(shè)設(shè)計(jì)，包包括原始始數(shù)據(jù)的的收集、作作業(yè)中心心的確定定、成本本動(dòng)因分分配率的的確定等等等步驟驟。在設(shè)設(shè)計(jì)的過(guò)過(guò)程中，作作業(yè)中心心的劃分分非常重重要，他他是對(duì)班班組內(nèi)作作業(yè)的確確認(rèn)和描描述，他他包括定定義一個(gè)

53、個(gè)部門內(nèi)內(nèi)的作業(yè)業(yè)，劃分分明確、清清晰、相相互獨(dú)立立的作業(yè)業(yè)及作業(yè)業(yè)中心，每每一個(gè)作作業(yè)要耗耗用什么么資源，什什么經(jīng)營(yíng)營(yíng)數(shù)據(jù)最最好的反反映作業(yè)業(yè)的績(jī)效效，作業(yè)業(yè)對(duì)班組組有多少少價(jià)值等等。作業(yè)業(yè)中心的的劃分可可以通過(guò)過(guò)面談、問(wèn)問(wèn)卷調(diào)查查、觀察察和對(duì)工工作實(shí)務(wù)務(wù)記錄的的檢查得得以完成成。在確定了作作業(yè)成本本法的設(shè)設(shè)計(jì)并運(yùn)運(yùn)作了一一段時(shí)間間后，就就必須根根據(jù)運(yùn)行行的情況況，運(yùn)行行中所產(chǎn)產(chǎn)生的問(wèn)問(wèn)題及時(shí)時(shí)調(diào)整、采采取措施施，及時(shí)時(shí) 總結(jié)結(jié) ，對(duì)對(duì)于不適適合的部部分加以以改進(jìn)，對(duì)對(duì)于實(shí)施施好的地地方總結(jié)結(jié)推廣改改進(jìn)。綜綜合發(fā)揮揮試點(diǎn)的的功能，及及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問(wèn)題及及時(shí)解決決問(wèn)題。實(shí)實(shí)際上作作業(yè)成本本法的 應(yīng)

54、用 本身也也是一個(gè)個(gè)不斷改改進(jìn)的過(guò)過(guò)程，因因?yàn)槊總€(gè)個(gè)企業(yè)的的實(shí)際情情況不同同，作業(yè)業(yè)流程不不同，經(jīng)經(jīng)營(yíng)范圍圍不同、經(jīng)經(jīng)營(yíng)方式式不同。所所以必須須對(duì)試點(diǎn)點(diǎn)的作業(yè)業(yè)成本法法做出分分析與考考評(píng)，為為整個(gè)企企業(yè)的大大范圍推推行做前前期的準(zhǔn)準(zhǔn)備。完善作業(yè)成成本管理理在東風(fēng)風(fēng)汽車股股份公司司推廣應(yīng)應(yīng)用的計(jì)計(jì)劃在完成了一一個(gè)階段段的試點(diǎn)點(diǎn)，并對(duì)對(duì)試點(diǎn)產(chǎn)產(chǎn)生的問(wèn)問(wèn)題作了了改進(jìn)，那那就可以以在整個(gè)個(gè)企業(yè)慢慢慢的推推廣開來(lái)來(lái)，最終終達(dá)到整整個(gè)企業(yè)業(yè)的作業(yè)業(yè)成本管管理的實(shí)實(shí)施應(yīng)用用的目的的。在整整個(gè)推廣廣過(guò)程中中，逐步步建立責(zé)責(zé)任成本本中心，以以責(zé)任成成本中心心為對(duì)象象推行作作業(yè)成本本管理，慢慢慢構(gòu)建建以戰(zhàn)略略成本

55、管管理理念念為指導(dǎo)導(dǎo)，以預(yù)預(yù)算成本本為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，作業(yè)業(yè)成本與與責(zé)任成成本相結(jié)結(jié)合，成成本管理理與價(jià)值值管理相相結(jié)合，成成本中心心與利潤(rùn)潤(rùn)中心相相統(tǒng)一的的新型成成本管理理體系。東風(fēng)公司作作業(yè)成本本改革引引來(lái)的思思索根據(jù)上述的的東風(fēng)公公司成功功的案例例，我們們可以發(fā)發(fā)現(xiàn)在 中國(guó) 當(dāng)代制制造業(yè)推推行abbc的一一些值得得借鑒的的地方作作一個(gè)簡(jiǎn)簡(jiǎn)要的總總結(jié)。在推行作業(yè)業(yè)成本法法時(shí)，先先進(jìn)行成成本效益益的分析析在本案例中中東風(fēng)公公司對(duì)于于作業(yè)成成本法的的推行可可以說(shuō)是是非常謹(jǐn)謹(jǐn)慎的。在在整體推推行之前前先對(duì)整整個(gè)企業(yè)業(yè) 目前前 面臨臨的問(wèn)題題，企業(yè)業(yè)今后 發(fā)展 的目標(biāo)標(biāo)做了一一個(gè)很具具體詳細(xì)細(xì)的分析析，然

56、后后針對(duì)企企業(yè)目前前的狀況況作了調(diào)調(diào)研分析析發(fā)現(xiàn)需需要實(shí)行行作業(yè)成成本法。這這樣才能能克服企企業(yè)傳統(tǒng)統(tǒng)成本核核算體系系與企業(yè)業(yè)目前發(fā)發(fā)展速度度的不適適應(yīng)。因?yàn)槲覀冎劳菩行凶鳂I(yè)成成本法是是需要付付出較大大的成本本的，包包括設(shè)計(jì)計(jì)成本、運(yùn)運(yùn)行成本本、核算算成本、培培訓(xùn)人員員的相關(guān)關(guān)費(fèi)用等等相關(guān)成成本費(fèi)用用都是要要跟上配配套的，如如果因?yàn)闉閷?shí)行作作業(yè)成本本法所獲獲得的收收益沒有有推行作作業(yè)成本本法所付付出的成成本大，那那就需要要仔細(xì)的的考慮是是否要實(shí)實(shí)行改革革。因?yàn)闉榭赡軙r(shí)時(shí)機(jī)還不不是特別別成熟，不不記后果果的強(qiáng)行行實(shí)行作作業(yè)成本本法可能能得不償償失。因因此，在在覺得實(shí)實(shí)行作業(yè)業(yè)成本法法時(shí)，事事

57、前的調(diào)調(diào)研，成成本效益益的分析析是非常常必要的的，尤其其實(shí)在目目前國(guó)內(nèi)內(nèi)普遍實(shí)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)比較缺缺乏的時(shí)時(shí)候，更更是要加加倍小心心加倍謹(jǐn)謹(jǐn)慎。管理層的全全力支持持在東風(fēng)汽車車的案例例中，不不難看出出，從頭頭至尾都都貫穿著著管理層層對(duì)本次次改革的的支持。從從制定以以作業(yè)為為基礎(chǔ)的的考核制制度到整整體企業(yè)業(yè)對(duì)作業(yè)業(yè)成本法法應(yīng)用的的調(diào)整。因因?yàn)樽鳂I(yè)業(yè)成本法法的實(shí)行行實(shí)際上上是為作作業(yè)成本本管理做做的鋪墊墊，是為為作業(yè)成成本管理理提供數(shù)數(shù)據(jù)信息息的一個(gè)個(gè)成本系系統(tǒng)。如如果沒有有了管理理層的全全力支持持在整個(gè)個(gè)企業(yè)范范圍內(nèi)統(tǒng)統(tǒng)籌兼顧顧，那作作業(yè)成本本法的推推行是幾幾乎不可可能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的，所所以在退退休作業(yè)業(yè)成本法法時(shí)一定定要取得得管理層層的大力力支持。先點(diǎn)后面，循循序漸進(jìn)進(jìn)的推行行在東風(fēng)公司司的案例例中，東東風(fēng)公司司并沒有有首先就就在全公公司鋪開開實(shí)行作作業(yè)成本本法，而而是選擇擇了比較較具有代代表性，又又不是特特別復(fù)雜雜的車架架作業(yè)部部作為試試點(diǎn)先推推行