開心的一天2011級acca

1、Study on the finanl sements ofernal control-Base on the case of Roebuck IslandMajor:ACCAStudent:Zhang WenwenSupervisor : Wang HongAbstractSince the Enron event, Kai event exure, the listed companysernalcontrol system failure is more popular attention, however, the establishment of theernal control s

2、ystem in our country, implemenion and superviof relative lag,this p r choose the invalidation of ernal control of listed companies - roebuck island for research. On October 30, 2014, is located in Dalian Shanghai announcement says roebuck island of listed companies, the influence of abnormalbecause

3、of north yellow sea cold water mass, the company in 2011 and part 2012,plant moren 100, ten thousand mu of scallop failures, lead to profit by the finalprofit is a loss of 812 million , 63.44 million on the depretion shrimp reduced scallops impairment of nearly 800 million, it was definiy a blockbus

4、ter, thefinanl opinions vary from all walks of life. Based on roebuck island group co.,as the research quarterly finanofobject, through its correlation betl sements and relevant facts,n 2011 and 2014 annual oryze the reasons from theernal control, puts forward reasonable Suggestions, to strengthen t

5、heconstruction of entriseernal control system, promote the healthy developmentof the entrise, benign circulation, to perfect corporateernance structure hascertaheoretical significance and practical significance.Key words : Finanl Riskernal ControlDeficiencyAdvice導論1選題背景與目的1.11.1.2 選題目的11.2 研究思路與結(jié)構(gòu)31

6、.3 研究方法32文獻綜述32.1 財務風險和財務的概念32.22.32.42.5控制制度的概念4控制五要素4控制目標4控制與財務風險的關(guān)系52.6 國內(nèi)外研究5獐子島的基本信息和“冷水團”事件的真實性6獐子島基本信息6確認遇“冷水團”信息的真實性633.2.13.2.2 海洋深海養(yǎng)殖業(yè) 2014 年未受“冷水團”影響6聲稱“冷水團”不會導致扇貝絕產(chǎn)7同在北黃海進行養(yǎng)殖的上市公司業(yè)績增長7確認“冷水團”事件存在其他原因74基于財務信息分析控制缺陷84.1 獐子島 2011 年-2014 年控制鑒證.8獐子島 2011 年-2014 年的財務信息和財務指標9企業(yè)償債能力分析10企業(yè)營運能力分析1

7、04.2.3 企業(yè)能力分析114.2.4 現(xiàn)金流量比率114.2.5 財務信息反映出4.3 基于財務信息分析控制存在缺陷11控制缺陷的重要性124.3.1 從投資者角度分析124.3.2 從第審計角度分析131.1.1 選題背景目 錄4.4 基于財務分析控制的缺陷144.4.1 風險評估失效144.4.2 風險失效154.4.3監(jiān)督失效174.4.4 缺乏良好的控制環(huán)境174.4.55 完善、外部信息溝通不及時18控制缺陷的建議195.1 加強信息與溝通系統(tǒng)195.2 加強企業(yè)監(jiān)督195.3 加強管理205.4 建立良好的控制活動205.5.塑造良好控制環(huán)境215.6 完善風險評估機制216

8、研究結(jié)論與研究.226.1 研究結(jié)論226.2 研究.23參考文獻24致 謝251導論1.1 選題背景與目的1.1.1 選題背景2015 年，新一輪“?！笔械牡絹恚嗽絹碓蕉嗟耐顿Y者，大批涌入。投資者選擇上市公司進行投資，是希望能在未來期間獲得高效的回報，一般來說，投資者會查看準備投資的上市公司的列年財務，分析相關(guān)的財務數(shù)據(jù)和財務指標，預估上市公司在未來期間的效益，用以做出決策。為了獲得投資者得青睞，上市公司本應執(zhí)行嚴格的控制規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營，創(chuàng)造優(yōu)良的業(yè)績，使投資者有信心在未來期間能獲得收益，因此投資該上市公司。1.1.2 選題目的投資者選擇上市公司進行投資，是期望預計資本能帶來收益，即實際

9、獲得收益大于投入的成本。上市公司的業(yè)績能體現(xiàn)其公司的價值，長期來看，股價與公司經(jīng)營業(yè)績 相關(guān)關(guān)系，當上市公司經(jīng)營業(yè)績良好，其股價也會出現(xiàn)增長，投資者能從中獲利。一般而言，投資者對三大報表進行分析能了解其上市公司的經(jīng)營情況，但財務報表分析存在局限性，它是上市公司的經(jīng)營成果，并不能直觀的反映其日常管理情況。信息使用者無法通過閱讀財務 了解企業(yè) 控制制度是否完善。財務風險能直觀的反映上市公司的經(jīng)營成果、財務狀況和現(xiàn)金流量等天有不測風云，亦然。2014 年 10 月 30 日，獐子島披露第三季度財務報表，公告稱：因為北黃海遭遇異常的冷水團，公司 105.64 萬畝海洋牧場遭遇滅頂之災，受此影響，公司前

10、三季業(yè)績由變?yōu)樘潛p約 8.12 億元。此消息一出，各界嘩然，該上市公司股價由 15.46 元每股降至 12.34 元每股，讓投資者心有，嚴重損害了投資者的利益，打擊了投資者的信心。發(fā)生的 “獐子島事件”像是一記重錘，警醒投資者，即使上市公司財務展示公司一直在，仍然要關(guān)注其控制制度，它能有效的提示和預防企業(yè)風險，合理 分配公司資源，保證財務信息的可靠性和真實性，達到企業(yè)目標。如若一個公司一直，但其控制存在缺陷或者缺陷，隨著時間的推移，這些存在的缺陷很可能直接導致企業(yè)虧損。所以真正好的上市公司不僅要有好的經(jīng)營業(yè)績，還需要建立有好的控制去經(jīng)營和管理公司，這樣才能防范，降低風險。信息，它能客觀的反映出

11、上市公司在息，以便于投資者做出經(jīng)濟決策?？刂拼嬖?，給投資者提供有用信古人云：“金玉其外，敗絮其中”，即事物虛有華美的外表，而實質(zhì)卻一團糟。“獐子島事件”就很好的詮釋了這句話，2003 年至 2013 年，這十年之中，企業(yè)一直在，這能極大的鼓舞投資者選擇投資獐子島，但在 2014 年第三季度，獐子島發(fā)布通告：因黃北海受“冷水團”影響，扇貝絕產(chǎn)，計提蝦夷扇貝減值近 8 億。無論從事件本身，還是減值，這都不能僅僅依賴于自然，獐子島的一些控制制度必然存在缺陷或者缺陷。那么信息使用者如何更加深入的了解上市公司，以便其決策？本文作者分析了獐子島 2011 年至 2013 年的相關(guān)財務指標，結(jié)合獐子島公司的

12、特殊性質(zhì)，從中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)雖然一直，但其比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、應收帳款周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流量比率等都存在諸多問題。獐子島的 2011 年至2013 年的財務報表表上信息能鼓勵信息使用者去投資，但深入分析其財務數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)其日常運營存在問題，結(jié)合 2014 年的財務數(shù)據(jù)正好論證了這一點。會計信息與控制有著相互關(guān)聯(lián)，相互輔助的緊密關(guān)系，會計信息的真實性和可靠性依賴于有效的控制鑒證控制。2011 年至 2013 年，審計出具的都是無保留意見的，這與獐子島在財務指標所反映的一些潛在問題背道而馳，結(jié)合 2014 年獐子島出具的控制自查，正好印證了獐子島控制存在缺陷或缺陷。因此，通過分析上市公司財務數(shù)據(jù)和指標

13、，發(fā)現(xiàn)獐子島的財務風險，再結(jié)合該上市公司的控制鑒證，如若該上市公司出具的是無保留意見的控制鑒證，可以推斷出該上市公司的控制是存在缺陷或缺陷的，結(jié)合該上市公司的相關(guān)事實去分析，找出控制制度的缺陷，提出合理建議。這樣能幫助信息使用者更加全面的了解上市公司的財務和經(jīng)營情況，做出合理的決策，保護信息使用者的個人利益。警示投資者在選擇上市公司進行投資前，不僅要關(guān)注財務信息，還要關(guān)注控制信息，減少或避免潛在風險。基于財務風險的良好控制能確保企業(yè)財務健康和穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，必須盡快建立完善的控制制度，使企業(yè)的財務風險管理貫穿于企業(yè)的經(jīng)營過程中來。獐子島必須建立完善的控制制度，才能從總體上把握和防范財

14、務風險，增加企業(yè)競爭力，增加信息使用者信心，幫助企業(yè)度過難關(guān)。在結(jié)合了獐子島財務信息的基礎(chǔ)上，分析其在管理上的薄弱環(huán)節(jié)，針對問題提出客觀可行的建議和措施，用以完善控制制度，具有一定的可操作性和現(xiàn)實意義。1.2 研究思路與結(jié)構(gòu) 1.3 研究方法本文采取文獻研究法和控制失效的原因。（1）文獻研究法。通過相結(jié)合的方法來研究獐子島的財務指標和相關(guān)文獻更加全面的了解了控制及其相關(guān)的信息。并根據(jù)獐子島實際情況，分析其控制失效原因和提出合理建議。（2）。實證檢驗具體包括數(shù)據(jù)收集，樣本篩選，數(shù)據(jù)處理，樣本數(shù)據(jù)來源為獐子島 2011 年度至 2014 年度財務和控制鑒證。2 文獻綜述2.1 財務風險和財務的概念

15、財務風險是企業(yè)風險的一種，具體是指企業(yè)在運營過程中，由于外部和內(nèi)部經(jīng)營條件的不確定性，對企業(yè)的生存、發(fā)展和產(chǎn)生不利影響。其表現(xiàn)為企業(yè)在管務活動的過程中在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，從而導致企業(yè)償債能力和能力下降。財務是指企業(yè)財務狀況，表現(xiàn)為償債能力、融資能力和是財務風險不可控后導致的不現(xiàn)金流等低下，嚴重時會導致企業(yè)。財務本文的研究思路如下：第一部分：闡述本文寫作背景和目的；第二部分：釋義財務風險和控制相關(guān)概念，國內(nèi)外相關(guān)研究；第三部分：分析獐子島遭遇“冷水團”導致扇貝絕產(chǎn)的真實性，從、海洋解釋、業(yè)相近養(yǎng)殖地域的公司通告三個方面得出獐子島遭遇“冷水團”事件的說法不能令人信服，其背后原因值得深入研究；第四部

16、分：分析獐子島的財務信息和內(nèi)控鑒證 。財務信息顯示出籌資風險和經(jīng)營風險，獐子島內(nèi)控鑒證 稱 控制完善有效?；?控制和財務風險關(guān)系，發(fā)現(xiàn)獐子島的 控制并非完善有效；第五部分：財務信息和 控制鑒證 對比分析出獐子島 控制缺陷，并總結(jié)出獐子島 控制失效的原因。第六部分：根據(jù)上述原因提出合理建議。第七部分：本文總結(jié)和。良。2.2控制制度的概念2.3控制五要素2.4控制目標確保信息的質(zhì)量，保證財務的質(zhì)量并及時提供可靠的財務信息；防止和發(fā)現(xiàn)國外關(guān)于控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了一個漫長時期。隨后，我國制定了一系列控制規(guī)范要求，深化了對控制的認識。與 COSO相比，國內(nèi)和國外有著相同的控制目標，但我國企業(yè)控制基確定

17、的內(nèi)舞弊與錯誤?？刂频哪繕耸强刂频某霭l(fā)點和著重點，它包括有：有效實現(xiàn)組織目標，提高組織效率；管理者將制定政策、計劃和程序，保證遵循各項相關(guān)的法律和規(guī)則；經(jīng)濟且有效地利用組織資源，并建立標準來對行動進行監(jiān)督；控制包括控制環(huán)境、風險評估、信息與溝通、控制活動、控制監(jiān)督五個要素。控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對 控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施，控制環(huán)境是 控制的基礎(chǔ)；風險評估是指對控制產(chǎn)生不利影響的 ，企業(yè)需針對這些不利 采取措施；信息與溝通包括用以生成、 、處理和 交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責任的程序和 ；對控制的監(jiān)督是指企業(yè)或組織評價 控制在

18、這一階段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的監(jiān)督活動，根據(jù)情況變化采取必要的糾正措施；控制活動包括業(yè)績評價、職權(quán)分離、 、實物控制等，是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，這些政策和程序被用來完成企業(yè)目標，。有效的 控制能提高會計信息質(zhì)量，確保其準確性、完整性和可靠性。保護企業(yè) 安全和資源合理配置，保證生產(chǎn)和經(jīng)營管理活動的順利進行，確保實施企業(yè) 目標，協(xié)助審計工作等?？刂剖怯善髽I(yè)董事會、監(jiān)事會和全體員工實施的，目的在于提高經(jīng)營效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達到既定的管理目標，合理保證財務報告和相關(guān) 實完整，保護資產(chǎn)的安全和完整，促進企業(yè)實現(xiàn) 發(fā)展，以及確保有關(guān) 和

19、，而在 實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序。2.5控制與財務風險的關(guān)系控制是通過一些措施來合理保證企業(yè)實現(xiàn)其目標，它是一種能監(jiān)督企業(yè)完成目標的動態(tài)過程。財務風險主要是企業(yè)投資、籌資和資產(chǎn)管理等財務活動偏離目標的可能性。如果企業(yè)不能有效的控制財務風險，就會導致企業(yè)喪失長期和短期的償債能力，企業(yè)財務問題嚴重。因此，財務，控制與財控制直接相務風險是緊密相關(guān)的，企業(yè)財務風險是否財務與企業(yè)關(guān)，控制財務風險和預防財務是控制的一個主要內(nèi)容。2.6 國內(nèi)外研究Elliott 和 Jacobson(1986)研究發(fā)現(xiàn)提高職業(yè)素養(yǎng)的會計師也不一定能顯著提高發(fā)現(xiàn)控制缺陷和防止舞弊的可能性。Beneish,

20、D.和 Billings,M 和 Hokker,l.(2005)通過，發(fā)現(xiàn)披露公司和非披露公司在不確定性的信息的處理中，披露公司消極應對。Ge & McVay(2005)研究在財務信息中出現(xiàn)Doyle,Weili Ge 和 Sarah Mc Vay (2007) 發(fā)現(xiàn)控制缺陷與沒有形成現(xiàn)金流的盈余相關(guān),并且控制與會計控制資源保障相關(guān)，發(fā)現(xiàn)缺陷的披露Hoitash 和 Jean C. Bedard.(2009)了財務中控制缺陷的關(guān) 系。Bologna(1993)等人，應當建立完善的控制系統(tǒng)，用以預防會計舞紅（2001）等認為 控制的重點是保障會計信息的真實性和可靠性。衡，權(quán)責分離和分清，應強化審

21、計的地位，有利于企業(yè)經(jīng)營管理和水平。和分析了基于財務的控制與會計控制的差異，目的在于提高會計信息質(zhì)量。林、華詳細介紹了控制自我評估（簡稱 CSA），將管理者和操作員親自參與控制的評價，這樣使得管理者能明晰控制缺陷，為實現(xiàn)企業(yè)目標做出努力。亭和（2003）提出應當強制要求所有上市公司在年報中披露控制信息，并且會計師要對該報（2002）認為，一個健全的內(nèi)控體系應當包括：管理層和董事會的相互制弊行為。與商業(yè)復雜性正相關(guān)。Andrew J.Leone(2007)發(fā)現(xiàn)與組織復雜性、組織變化、內(nèi)部控制三個要素相關(guān)聯(lián)的控制風險要素與內(nèi)控披露相關(guān)。Udi Hoitash 和 Rani控制缺陷最常見的三個賬戶：

22、應收賬款、存貨和和應付賬款。Jeffrey T 和容更為豐富和符合國情，增加了合理保證資產(chǎn)安全和合理保證與財務相關(guān)的實完整。并且財政部在 2001 年、2002 年、2003 年、2004 年、2008 年先后五次發(fā)布了七個規(guī)范，加強了對控制的要求。3獐子島的基本信息和“冷水團”事件的真實性3.1 獐子島基本信息1958 年，獐子島前身在大連成立，以海洋水產(chǎn)業(yè)為主，集海珍品育苗、增養(yǎng)殖、加工、貿(mào)易、凍鮮品冷藏物流、客運、休閑漁業(yè)于一體的大型綜合性海洋食品企業(yè)。公司曾先后被譽為“黃海深處的一面”、“海上大寨”、“黃海明珠”、“海底”、“海上藍籌”。員工 4000 余人，下設 19家、20 家子公

23、司、2 家參股公司。2006 年 9 月 28 日，公司在深交所上市（代碼 002069），資本 7.1億元，資產(chǎn)總額 49 億元，并創(chuàng)造中國農(nóng)業(yè)第一個百元股。2011 年，榮獲生態(tài)中國貢獻獎、2011 年度大連市走出去-先進企業(yè)遼寧省科技進步二等獎-蝦夷扇貝海區(qū)采苗技術(shù)研究及應用、中國企業(yè)誠信建設推動獎2012 年，榮獲 BCG 中國 50 強全球者”，并當選為“CCTV 年度最佳雇主”、首屆“興漁富民人物”企業(yè)。2013 年 7 月，榮獲遼寧省質(zhì)量獎。3.2 確認遇“冷水團”信息的真實性3.2.1深海養(yǎng)殖業(yè) 2014 年未受“冷水團”影響從長?？h的大連海縣 2014 年中可以看出：魚、參、

24、鮑、藻的養(yǎng)殖工程快速推進，經(jīng)典海洋等企業(yè)深水大網(wǎng)箱養(yǎng)殖獲得里程由于天氣確實是不可抗力的 ，也有可能是造成獐子島造成 虧損的原因，由于“冷水團”存在區(qū)域性特點，一旦遭遇，會對區(qū)域內(nèi)養(yǎng)殖生物造成同等影響，那么本文將從 、海洋 和同在北黃海進行養(yǎng)殖的上市公司與獐子島所述遭遇“冷水團”大規(guī)模絕產(chǎn)進行事實比較：告 審核意見。 、 紅（2008）提出 會計師必須對財務 出具審計 ，并且出具財務 控制審計 。 認為通過環(huán)節(jié)評審法可以檢測出 控制的薄弱環(huán)節(jié) 、王書林等人認為與 控制相關(guān)的企業(yè)會計報表，必須要定量分析才能更具說服力，更能評判 控制的有效性。3.2.2 海洋聲稱“冷水團”不會導致扇貝絕產(chǎn)3.2.3

25、 同在北黃海進行養(yǎng)殖的上市公司業(yè)績增長3.2.4 確認“冷水團”事件存在其他原因從以上三個方面，可以分析出該區(qū)域的其他養(yǎng)殖戶沒有存在大規(guī)模的減產(chǎn)現(xiàn)象，也就是海產(chǎn)養(yǎng)殖所受危害不是很大，說明獐子島計提存貨跌價準備并非僅僅因為“冷水團”造成扇貝絕產(chǎn)，還有其他導致獐子島此次計提存貨跌價準備。那么，本文作者將對比分析獐子島財務信息和控制鑒證，基于財務風險來識別獐子島控制的缺陷。東方海洋 (002086)回應：養(yǎng)殖區(qū)反饋回來的消息是沒有檢測到冷水團影響，公司的養(yǎng)殖史上也未發(fā)現(xiàn)類似情況。好當家（600467）回應：公司為圍堰養(yǎng)殖，沒有受到影響。海洋 ：獐子島 公司提供的數(shù)據(jù)顯示，獐子島 公司的蝦夷扇貝底播范

26、圍靠近北緯 38.44 度，與北黃海冷水團活動區(qū)（北緯 38.0-38.8 度）非常接近。因此，靠近冷水團底播區(qū)的蝦夷扇貝有時會受到冷水團水舌的影響，但不會因為“冷水團”而絕產(chǎn)。碑式的成功，規(guī)模達到 1320 箱。海參養(yǎng)殖突破 100 萬畝，水產(chǎn)收成十分豐富。從可以看出，即使第三季度“冷水團”也對長?？h整體經(jīng)濟沒有造成明顯的影響，反而經(jīng)濟發(fā)展飛速，與獐子島的陳述背道而馳，4基于財務信息分析控制缺陷4.1 獐子島 2011 年-2014 年控制鑒證時間2011 年2012 年2013 年2014 年內(nèi)容管理、運營、財公司治理結(jié)構(gòu)完組織架構(gòu)、發(fā)展 組織架構(gòu)、發(fā)展、 務、投資決策、善，組織結(jié)構(gòu)科、人

27、力資源、人力資源、社會責任、 信息披露、學，有長遠的發(fā)社會責任、企業(yè) 企業(yè)文化、活動、 審計、對子公司 展，專業(yè)化 文化 活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、的管理制度有效 的培養(yǎng)，信 采購業(yè)務、資產(chǎn)銷售業(yè)務、研究與發(fā)運行，依照相關(guān)息披露透明，建管理、銷售業(yè)務、展、工程項目、財務報法律文件，結(jié)合 立了體 研究與發(fā)展、工告、擔保業(yè)務、全面預公司實際情況， 系，合理， 程項目、財務報算、合同管理、信息系建立了合理的公嚴控成本，公司告、擔保業(yè)務、 統(tǒng)、信息傳遞 司結(jié)構(gòu)，控 建立了“強制分 全面、合同 個項目都建立了良好制有效運行。布、末位淘汰”管理、信息系統(tǒng)、的管理結(jié)構(gòu)和運行機績效管理制度 信息傳遞等 制。年

28、月等。個項目都建 日，公司高管未報 立了良好的管理 備計劃，因疏忽進 結(jié)構(gòu)和運行機 行短線交易。制。內(nèi)控評價控制有效，公司建立了較為公司建立了較為董事會認為，公司 已不存在財務合理的控制合理的控制按照企業(yè)控制規(guī)控制缺管理體系, 能夠管理體系, 能夠范體系和相關(guān)規(guī)定的適應目前公司管適應目前公司管要求在所有方面理的要求。理的要求。保持了有效的 財務報告控制。根據(jù)公司控制評價基告控制缺陷，準 日，不存在財務報財務控制重大缺陷的認定情況，于陷。表 1：獐子島 2011-2014 年度控制鑒證4.2 獐子島 2011 年-2014 年的財務信息和財務指標整個控制過程是一個信息交流過程，通過信息的來實現(xiàn)有

29、效的控 制，而會計信息是作為重要的信息，許多的控制程序是根據(jù)它來完成，兩者相互輔助和影響，聯(lián)系緊密。會計信息的真實性和可靠性依賴于有效的控制，控制有助于防止會計信息失真。表 2:獐子島 2011 年至 2014 年基本財務信息時間2011 年2012 年2013 年2014 年速動比率（%）0.660.460.330.34營運能力存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)387.71440.10452.66344.83能力凈資產(chǎn)收益率18.344.164.02-105.04（%）總資產(chǎn)（萬元）441，996492，182531，570487，824現(xiàn)金流量比率5.6317.987.671.61（%）其他數(shù)據(jù)凈利潤（萬元）

30、49，79810，5689，694-118，933應收賬款周轉(zhuǎn)18.6314.2714.8813.94率（次）資產(chǎn)負債率（%）38.5048.0454.0776.29償債能力比率（%）2.271.621.410.91科目（萬元）2011 年2012 年2013 年2014 年存貨235786.43244949.12268435.22170675.56短期借款85608.1674911.15153333.48260389.60長期借款24225.0022148.4333641.1964206.33負債總計145925.92210428.48248920.23299541.44負債總計170150

31、.92236439.35287445.65372168.66現(xiàn)金流9872.30-4764.49-7877.69-3086.12利潤總額56004.9112571.7111416.28-131915.15表 3:獐子島2011 年至 2014 年基本財務指標4.2.1 企業(yè)償債能力分析比率是資產(chǎn)對負債的比率，用來衡量企業(yè)企業(yè)資產(chǎn)短期變現(xiàn)能力。一般認為比率為 2：1 比較合適，如果低于 2:1 則說明企業(yè)在到期償還短期會比較。通過分析表 2 可知，獐子島財務信息中的速動比率是在逐漸減少，2012 年至 2014 年，獐子島比率較前一年分別降低了：28.6%，13.0，35.5%。降幅明顯，這意味

32、著獐子島的短期償債能力在減弱，企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力在下降。速動比率是速動資產(chǎn)對負債的比率，速動資產(chǎn)是指資產(chǎn)扣除存貨?？鄢舜尕浻绊懙乃賱颖嚷试?2011 年2013 年期間一直有明顯降低，從 2014年有少許。一般來說，速動比率 1:1 比較合適，但獐子島的速動比率最高0.66，最低 0.33，說明獐子島立即償還的能力較弱，在有 7.6 億的存貨計提損失后，2014 年的速動比率有微弱上升，在計提了如此龐大金額的存貨后，對其的速動比率影響不是特別顯著，說明其本身的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)存在問題，短期負債過于龐大，這會導致企業(yè)變現(xiàn)能力降低，減少，經(jīng)營風險增加。資產(chǎn)負債率是負債總額和資產(chǎn)總額的比率。資產(chǎn)負債率是衡

33、量一個公司負債水平的綜合指標，從 2011 年2014 年，獐子島的資產(chǎn)負債率越來越高，相較于前一年，2012 年至 2014 年分別增長了 24.8%，12.6%，41.1%，2014 年的增幅最為明顯，這一年資產(chǎn)負債率達到 76.29%，這是一個明顯的公司負債過于龐大，存在資不抵債的風險。信號，意味著從償債能力來看 ，從 2011 年開始，獐子島的比率和速動比率明顯偏低，資產(chǎn)負債率明顯偏高，業(yè)績不甚良好，多，存貨多，公司的償還能力偏弱。并且相關(guān)比率并沒有得到一定的改善，積少成多，在 2014 年，財務和經(jīng)營問題來。4.2.2 企業(yè)營運能力分析獐子島主導產(chǎn)業(yè)為海水養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)，具有生產(chǎn)周期長、

34、占用大的特點。存活周轉(zhuǎn)天數(shù)是指從取得存貨到銷售存貨的時間。2011 年至 2014 年，獐子島存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)平均為 406.33 天，2011 年至 2013 年，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)逐年增加，分別為 387.71 天，440.10 天，452.66 天。存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越多，存貨變現(xiàn)能力越低，存在滯銷的可能越大，存貨管理效率越低。獐子島應 存貨管理效率，降低存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，減少存貨滯銷，損失的可能。應收帳款周轉(zhuǎn)率是營業(yè)收入與平均應收帳款的比率。應收帳款周轉(zhuǎn)率指標越大，說明收現(xiàn)速度快，資產(chǎn)性強，應收帳款管理水平高，呆賬、壞賬減4.2.3 企業(yè)能力分析4.2.4 現(xiàn)金流量比率4.2.5 財務信息反映出控制存在缺

35、陷瑜（2011）提出控制的優(yōu)劣對財務指標影響很顯著， 以每股收益、資產(chǎn)負債率和資產(chǎn)收益率作為研究。每股收益所受控制的影響最大，相關(guān)系數(shù)達到 0.604.說明在一定程度上，每股收益能反映上市公司的控制是否完美有效。結(jié)合獐子島的財務數(shù)據(jù)和指標分析，說明其在經(jīng)營效率、資源配置、盈利能力等控制方面存在問題?，F(xiàn)金流量比率是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與期末 負債的比率，比率越高說明企業(yè)能償還 負債的現(xiàn)金流越多。從 2014 年開始，獐子島的現(xiàn)金流量比率已經(jīng)為負數(shù)，說明獐子島有大量現(xiàn)金流出，企業(yè)無法依靠經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，只能依靠企業(yè)自有 去周轉(zhuǎn)，這大大增加了短期融資的風險。凈資產(chǎn)收益率是稅后利潤和所有者

36、權(quán)益的比值，是企業(yè) 能力的指標，能體現(xiàn)資產(chǎn)獲得凈收益的能力。2011 年至 2014 年，獐子島的凈資產(chǎn)收益率分別為 18.34%，4.16%，4.02%，54.42%。2012 年，企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率降幅達到 77.3%，2014 年的降幅為 14.54，說明獐子島 能力波動大，根據(jù)相關(guān) 披露，在該季度獐子島計提存貨損失為 7.6 億，直接將上一季度盈利扭轉(zhuǎn)為虧損。每股收益能反應企業(yè)獲利能力，比例越高，企業(yè)所創(chuàng)造的利潤越多。從表中可知，獐子島每股收益一直在減少，從 2011 年的 0.71 元股減少到 2014年第三季度1.14 元股， 能力大幅下降，企業(yè)經(jīng)營存在風險，企業(yè)經(jīng)營前景不被看好。

37、少。2011 年至 2013 年，獐子島應收賬款周轉(zhuǎn)率分別為：18.63 次，14.27 次，14.88 次，13.94 次。總體呈現(xiàn)出逐年降低的趨勢，說明獐子島的應收帳款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)在降低，變現(xiàn)能力減弱。從營運能力來看，獐子島由于經(jīng)營產(chǎn)業(yè)的特殊性，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)非常長，雖然公司采取現(xiàn)銷的方式，應收賬款周轉(zhuǎn)率高于平均水平，但應收賬款周轉(zhuǎn)率在逐年降低，變現(xiàn)能力大幅減弱， 周轉(zhuǎn)和企業(yè)營運能力較弱，對現(xiàn)金流有影響，加大企業(yè)經(jīng)營難度，增加潛在經(jīng)營風險。4.3 基于財務信息分析控制缺陷的重要性4.3.1 從投資者角度分析在現(xiàn)代企業(yè)制度下，經(jīng)營權(quán)和所高度分離，企業(yè)股東往往不參與企業(yè)的績相關(guān)性。投資者更傾向

38、于能獲得預期收益的上市公司進行投資，即實際獲資者能從中獲利。上市公司的財務能直觀的反映其經(jīng)營業(yè)績，它能給投資者上市公司的財務由財務數(shù)據(jù)、經(jīng)營情況和審計意見，投資者一般最面系統(tǒng)的了解上市公司的日常經(jīng)營情況，對其實施的控制是否有效也不得而知。整個控制過程是一個信息交流過程，通過信息的相互傳遞來實現(xiàn)有效的控制，而會計信息是作為重要的信息，許多的控制程序是根據(jù)它來完成，兩者相互輔助和影響，聯(lián)系緊密。完善有效的控制制度需要企業(yè)日常交易都經(jīng)過必要的，對交易進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)、真實的，權(quán)責劃分清晰等，獐子島的 2011 年至 2014 年的財務可知，獐子島在 2011 年至 2013 年的年度財務報表中披

39、露的企業(yè)凈利潤分別為：56004.91 萬元，12571.71 萬元，這樣才能合理的保證財務信息的真實性和可靠性。為關(guān)注上市公司的財務數(shù)據(jù)。但是，投資者只關(guān)注上市公司財務數(shù)據(jù)，就不能全提供有用信息，使投資者做出經(jīng)濟決策。得收益大于投入的成本。上市公司的業(yè)績能體現(xiàn)其公司的價值，長期來看，股價與公司經(jīng)營業(yè)績保持一致，當上市公司經(jīng)營業(yè)績良好，其股價也會出現(xiàn)增長，投經(jīng)營管理，而是將企業(yè)委托給具有專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗的經(jīng)理人來管理經(jīng)營，來更好的實現(xiàn)股東價值和公司價值的最大化。管理層必須如實的對外公告企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，以便投資者能基于財務信息做出經(jīng)濟決策。投資者選擇上市公司進行投資，一般來說，投資者

40、的投資行為與上市公司業(yè)在 2011 年至 2014 年中，獐子島的相關(guān)財務指標和數(shù)據(jù)能明顯反映出企業(yè)的經(jīng)營不穩(wěn)定， 能力下滑，利潤虧損嚴重，財務風險高，償債能力有限，營運能力低，企業(yè) 流轉(zhuǎn)不暢， 負擔加重，獲得商業(yè) 存在一定難度，有較大的償還風險等。這些具有 式的財務信息說明了獐子島 控制體系并非處處運行有效，在 2011 年至 2014 年的 控制鑒證 中，對于企業(yè) 控制的評價都是： 控制系統(tǒng)運行有效，不存在 控制 缺陷，財務 控制有效。本文接下來對比分析財務信息和 控制鑒證 ，用以發(fā)現(xiàn) 控制缺陷。11416.28 萬元。作為一般投資者，的凈利潤無疑能很大程度的激勵投資者自然，公司決定對 4

41、3.02 萬畝海域成本為 3 億元的底播蝦夷扇貝存貨計提跌夜之間，獐子島從一支連續(xù)的績優(yōu)股轉(zhuǎn)為巨虧 8 億元，導致該公司股價一度從 15.46 元每股下跌為 11.10 元每股，嚴重損害了投資者的。定，能力下滑，利潤虧損嚴重，財務風險高，償債能力有限，營運能力低，企業(yè)流轉(zhuǎn)不暢，負擔加重，獲得商業(yè)存在一定難度，有較大的財務風險等財務信息。這些具有式的財務信息說明了獐子島控制體系并非處處運行有效。從表 1 可以看出，2011 年至 2014 年，獐子島對外的控制鑒證聲稱：獐子島的控制制度不存在缺陷或缺陷。合同管理、信息系統(tǒng)和信息傳遞等 17 個項目都建立了良好的管理結(jié)構(gòu)和運行機制。第大華會計師也出

42、具的是無保留意見的控制鑒證。財務信息反映出獐子島在日常經(jīng)營中存在問題，而獐子島的控制鑒證聲稱獐子島控制完善和有效，日常經(jīng)營不存在問題，這兩者是相互的。出日常經(jīng)營情況，將分析出的上市公司日常經(jīng)營情況與該上市公司的控制鑒證進行比較，看兩者是否保持一致。如若財務信息分析出該上市公司經(jīng)營情況存在問題，而該上市公司的控制鑒證并沒有如實的披露出日常經(jīng)營遇到，那么投資者則需謹慎對待。投資者應結(jié)合該上市公司的財務信息和內(nèi)部控制分析出其日常經(jīng)營狀況，找出控制缺陷?？梢杂行ьA防和規(guī)避上投資者巨大的損失。有效的控制能保證企業(yè)日常經(jīng)營的持久和健康，能保證財務信息的真實有效。投資者不僅要關(guān)注財務信息，還要關(guān)注上市公司的

43、內(nèi)部控制是否有效，可以更全面的了解上市公司情況，才能有效預防和規(guī)避投資風險。4.3.2 從第審計角度分析控制審計是指會計師接受相關(guān)委托，對控制設計與運行的有效性進行審計控制審計意見，對審計意見提供合理保證。國家相關(guān)的和企業(yè)控制基（財會20087 號），規(guī)范了會計師，市公司在財務情況良好的情況下遭遇突發(fā)狀況，例如獐子島“冷水團”事件，使投資者在選擇上市公司進行投資前，不僅要查看其財務數(shù)據(jù)，還應該分析其財務指標。財務信息和指標能反映出上市公司的日常經(jīng)營成果，經(jīng)營成果能輻射表 2 從獐子島 2011 年至 2014 年財務信息進行分析，反映出獐子島經(jīng)營不穩(wěn)價準備 2.83 億元，對 105.64 萬

44、畝海域價值為 7.35 億元蝦夷扇貝存貨放棄采捕，將其進行核銷處理。合計影響凈利潤 7.63 億元，全部計入 2014 年第三季度。一選擇獐子島進行投資。2014 年 10 月 31 日，獐子島第三季度報公告稱，因遭遇控制審計行為，明確了工作要求，督促企業(yè)建立和實施控制。財政部會同、銀監(jiān)會、制定了企業(yè)控制應用指引第 1號組織架構(gòu)、企業(yè)控制評價指引和企業(yè)控制審計指引，上述要求會計師應當獲取充分、適當?shù)?，為控制審計意控制。連續(xù)四年，大華會計師都出具了無保留意見的財務和控制鑒證。獐子島屬于水產(chǎn)養(yǎng)殖行業(yè)，底播幼苗具有生產(chǎn)周期長的特點。水產(chǎn)養(yǎng)殖行業(yè)的存貨監(jiān)盤一直是難題，因水產(chǎn)養(yǎng)殖行業(yè)自身的特點和第審計缺

45、乏專業(yè)性知識，會計上難以清點實際播種苗種數(shù)量，一般按照采購入賬。在隨后的培育階段，即使獐子島采用 24 小時不間斷，也難以確定蝦夷扇貝的實際數(shù)量。由于底播養(yǎng)殖這種粗放的養(yǎng)殖方式加上養(yǎng)殖極高的專業(yè)性與復雜性，第審計難以檢測出存貨的真實數(shù)量，很難準確地核實存貨價值，這使得企業(yè)容易財務。未知的自然又給水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的財務提供了天然第審計在審計上市公司財務信息和控制時，例如審計人員無法準確計量出獐子島的存貨的數(shù)量，以及通過對比財務信息和控制發(fā)現(xiàn)獐子島存貨存在很大時。基于謹慎性原則，因?qū)徲嬍芟藁虬l(fā)現(xiàn)上市公司具有潛在風險，第審計應出具保留意見的財務和控制鑒證。4.4 基于財務分析控制的缺陷 4.4.1 風險評

46、估失效由表 1 可知， 2011 年至 2014 年，獐子島的財務和相關(guān)指標顯示，企業(yè)的經(jīng)營不穩(wěn)定，能力下滑，利潤虧損嚴重，財務風險高，償債能力有限，營運能力低，企業(yè)流轉(zhuǎn)不暢，負擔加重，獲得商業(yè)存在一定難度，有較大的償還風險等。但企業(yè)并沒有識別財務中的財務風險以及針對這些風險采取相關(guān)措施。獐子島的存貨采取永續(xù)盤存制度，每年年底 12 月 20 日至 12 月 30 日進行實地盤存。由于海底生長的扇貝的養(yǎng)殖規(guī)模大，將其全部捕撈上來盤點會耗費大量人力、物力和財力，同時也不利于生物的生長發(fā)育。因此，公司研發(fā)中心采取抽風險評估是指，在風險發(fā)生之前，對該事件造成的不利影響和損失的可能性。風險評估過程包括

47、識別財報和經(jīng)營風險。在審計的過程中時刻保持謹慎性,才能合理有效的規(guī)避審計風險。屏障。見提供合理保證。2011 年至 2014 年，獐子島委托大華會計師審計其財務信息和34.99%。其業(yè)相近的公司的存貨比率在 20%30%，獐子島存貨遠遠超出同行業(yè)水平，為其存貨減值做好了鋪墊。其中底播中的蝦夷扇貝等消耗性物資占存貨的的 75%左右。使用費用、工資薪酬、利息等。按照獐子島蝦夷扇貝生長周年結(jié)算，其海域年起，獐子島海域使用金不再計入預付款項，本文作者根據(jù)長?？h出局的管海域使用權(quán)，計算出來海域使用 1 億左右。獐子島借款費用資本化嚴重，2011損失增加。這些被關(guān)聯(lián)方占用，關(guān)聯(lián)方為了掩飾其占用這些，將其放

48、入獐子島于 2010 年、2012 年和 2013 年先后 4 次短期融資券，其中兩次建設簽訂資產(chǎn)收益轉(zhuǎn)讓合同，其性質(zhì)也是一種變相的債券融資。從 2010年起，獐子島過于依賴其短期，進入了一個借短期借款還短期融資券，再發(fā)行短期融資券還短期借款的惡性循環(huán)之中。獐子島需要大量的來填補短期還款，融資券的償還風險較大。2011 年至 2014 年，獐子島負債占總負債的比率分別為：85.76%、89.00、86.60%、80.49%。相對于龐大的短期債券，獐子島的長期債券所占比率太少，沒有被充分使用，所占總資產(chǎn)的比例與短期借款有明顯差距，融資結(jié)構(gòu)不合理。存貨成本居高不下，進一步減少了企業(yè)現(xiàn)金流，增加了企

49、業(yè)財務壓力和財務成本。總而言之，獐子島融資結(jié)構(gòu)不合理，給企業(yè)帶來高額的利息成本，致使經(jīng)營存在風險。獐子島存貨盤存，消耗性生物資產(chǎn)的計量難度非常大，蝦夷信息提供給相關(guān)審計的可能，這給財務提供了便利。4.4.2 風險失效 2014 年 10 月 30 日，獐子島公告，2011 年底獐子島播種的 74 億蝦夷扇貝超扇貝成本周轉(zhuǎn)周期長，價值只能被估算，會計師基本不可能獨立盤存清楚存貨，也不可能評估具體損失，只能依賴于獐子島給予相關(guān)數(shù)值，有獐子島將虛假財務5 億元，兩次 4 億元，共計 18 億元。2013 年 5 月 14 日和 6 月 12 日，獐子島與存貨，虛增存貨價值，最后通過存貨跌價準備合理抵

50、消。年至 2013 年，獐子島計入消耗性物資的借款費用分別為：3485.45 萬元、9178.37萬元、1.21 億元。資本化的借款費用計入消耗性生物資產(chǎn)中，使得計提的存貨理費用規(guī)定，假定 60 元畝的標準進行計算，獐子島在 2014 年總計約 178 萬畝使用和、資本化利息等也計入存貨成本，這種計量模式會影響當期損益。自 2011消耗性生物資產(chǎn)采用成本計量模式，其成本包括苗種費用、浮閥攤銷、海域樣盤點的方式。抽樣盤點有其固有缺陷，存在抽樣風險，有可能某一片區(qū)域抽樣結(jié)果與事實存在巨大差距，因此，存貨盤點存在許多不確定性。2011 年至 2014年，獐子島存貨占公司資產(chǎn)總額的比例分別為：53.3

51、4，49.77，50.50%，過 80%，放棄采捕 105.64 萬畝海域的蝦夷扇貝，另對 43.02 萬畝的蝦夷扇和的特點，其采購、播種、日常檢測過程信息不透明。播種時，沒有，沒有第在場，由獐子島員工進行播種和培育，無法判斷其播種和數(shù)量的真實性。獐子島董事長曾說，公司對于深水區(qū)探索的過程過于樂觀，探索有進行充分了解和實驗。由于對該海域的氣候和海水條件不甚了根本沒鮑魚、海參等幼苗播種后,公司研發(fā)中心會每個月組織一次苗種，主要是選擇不同的底播區(qū)域定點，觀測不同海域理化指標的變化情況和苗種生長情1 次。也就是說，雖然通過技術(shù)對冷水團進行實時檢測，但是每 3 個月才能獐子島對而來的冷水團束手無策，沒

52、有應急方案。董事長聲稱：公司于 5 月和 10 月分別對其蝦夷扇貝苗種進行抽檢。這與募金說告里說獐子島每個月會對苗種進行檢查不一致。由此可見，在存在諸多不確定性的海水養(yǎng)殖行業(yè)中的獐子島并沒有重視風險和控制，所謂的“24 小時”不間斷大華會計師出具的專項說明中說到，2014 年 10 月 18 日、20 日和 25 日，開展了獐子島部分海域底播蝦夷扇貝的盤點工作，參加盤點的有盤點船只的船長及船上作業(yè)、公司的財務、會計師的監(jiān)盤。關(guān)專業(yè)技術(shù)，造成審計的確，公司說什么就是什么，這就給予了獐子島提供虛假信息給審計的機會。因此，審計在審核水產(chǎn)養(yǎng)殖類型的情況下，審計機構(gòu)應該出具保留意見的審計，審計出具保留意

53、見的審計并不一定是指企業(yè)財務，只是客觀的表示審計對于存貨等監(jiān)測不確定，基于謹慎性原則，第審計應出具保留意見的審計。然而，大華會計師事務所在 2011 年至 2014 年年中報都出具的是無保留意見的審計，這不利于依靠審計做出經(jīng)濟決策的信息使用者。178 萬畝海域的盤點難度非常大，只能采取抽樣的方式來完成盤點。由于缺乏相監(jiān)測如同虛置，沒有建立應對突發(fā)狀況的方案，當風險來臨時，只能自嘗苦果。拿到一次結(jié)果。直到 2014 年 10 月 12 日，獐子島通過抽測結(jié)果才發(fā)現(xiàn)水溫異常，況，并做好。對此，獐子島董秘坦言，海洋所黃北海觀測對公司海域表層的溫度等指標通過浮標進行實時監(jiān)測，但電子數(shù)據(jù)每 3 個月提取

54、有準備應急方案。2012 年，獐子島發(fā)布的融資融券募集說明書中提到，獐子島對蝦夷扇貝、進程過于倉促。無論是深海底質(zhì)條件還是深水區(qū)的水深條件，在播種前公司都沒貝計提存貨跌價準備。獐子島的原材料和存貨主要是消耗性物資，具有不易盤點4.4.3監(jiān)督失效監(jiān)督是指企業(yè)對其控制的健全性、合理性進行監(jiān)督檢查和評估，采取必要的糾正措施的過程。具體包括：持續(xù)的個別評估、活動和缺陷。由于海水養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)的特殊性，根本無法做到具體到每一存貨的，出獐子島的軟肋。控制的日常監(jiān)督和專項監(jiān)督需形成具體的，并在報告中披露控制存在的缺陷。應當有通暢的去傳遞，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題送達企業(yè)。同時建立控制缺陷糾正和改進機制，充分發(fā)揮內(nèi)201

55、2 年 3 月，董事長弟弟在收購扇貝苗的過程中回扣，實際購置數(shù)量和上報數(shù)量嚴重摻假，將差額收入囊中。隨后，被公司處理，兩名會計被判入刑。獐子島前高管透露，扇貝苗按稱斤采購，假設一筐100 斤是 1000 個扇貝。 在確立 100 斤是 1000 個扇貝的基礎(chǔ)上，買辦從中，在框里放上石頭或者沙子，100 斤實際已經(jīng)沒有 1000 個貝了，實際上最多只有 600 個貝。換而言之，假如上報公司了 10 個貝，實際采購數(shù)量只有 6 個貝。此次遭遇“冷水團”的蝦夷扇貝正是經(jīng)置辦，具體播種的扇貝的數(shù)量就不得而知了。隨后，2014 年獐子島的控制鑒證中：2015 年 3 月 18 日，公司高管未報備計劃，因

56、疏忽進行短線交易。直到扇貝絕產(chǎn)事件披露出來，公司才開始控制自查。自查結(jié)果明顯可以看出監(jiān)督體制，關(guān)聯(lián)方私自占用企業(yè)進行私募交易以獲取利益，年獐子島的控制鑒證中披露出來，沒有揭示其存在缺陷，企業(yè)也并沒有明確的建立控制糾正體系和發(fā)揮控制監(jiān)督效力 控制鑒證并沒有完整反映客觀事實。4.4.4 缺乏良好的控制環(huán)境控制環(huán)境是企業(yè)的紀律架構(gòu)，塑造和了企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它控制組成要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境的具體包括：道德價值觀、評定員工的能力、人力資源政策及實務、組織結(jié)構(gòu)、責任的分配與、管理哲學和經(jīng)營風格、董事會和審計、認識和措施?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)控制是否有效和完善、企業(yè)經(jīng)營目標是

57、否完成和整體目標是否實現(xiàn)。嚴重損害了利益相關(guān)者的利益，給公司運營帶來了潛在風險，增大了財務壓力，有損管理層職業(yè)道德。由表 2 可知，這些重要事項和事實并沒有在 2011 年至 2014的重量是 100 斤，然后盤點其中扇貝數(shù)目，比如 1000 個，然后以此為基數(shù)，即部控制的監(jiān)督效力。社會責任感。前有與下屬伙同，后有未報備計劃，企業(yè)撥苗員工和收苗員工相互包庇。投放幼苗的工作，員工很少親自參與，大多由臨時聘用來完成，臨時員工缺乏專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗，責任的分配和存在雖然獐子島建立了控制系統(tǒng)，每年對外提供控制鑒證或者自查，但披露獐子島控制的信息甚少，一致評價都是控制有效和符合規(guī)章制度?？梢耘袛噔訊u實際運

58、營過程中，實施的控制活動是很少的。管理層對其控制的重要性不夠重視。管離職。2013 年 9 月，公司執(zhí)行蔡建軍先生向公司董事會遞交了辭職，2014 年加工事業(yè)一部總經(jīng)理先生向公司董事會遞交了辭職，于 2014年 7 月 14 日后離職。高管頻繁的離職對企業(yè)經(jīng)營非常不利，離職的股權(quán)變更、公司運營受到的影響都與投資者利益關(guān)。頻繁變動的管理層不能建立起良好的控制環(huán)境，不利于控制的建立和實施，不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，影響企業(yè)經(jīng)營目標和的實現(xiàn)。4.4.5、外部信息溝通不及時2012 年，事件，獐子島董事長稱，已被處分，但 買月 4 日和 11 月 6 日，大連局、和深交所相繼對獐子島的相關(guān)情況進說明會上，技

59、術(shù)總監(jiān)未對沒有及時披露信息做出合理解釋，對各提關(guān)，以起到督促的作用，管理層應該明確的了經(jīng)營情況，而不是像梁峻先生那樣答非所問，試圖帶動小股東協(xié)力，共闖難關(guān)。在 2014 年的控制自查中，仍未就其控制缺陷做出陳述，對外信息不客觀。對內(nèi)，企業(yè)作為一個整體，由上而下，間應做到信息的有效傳遞和溝通，這能使管理層及時獲取有效的信息，以便管理層做出決策。出的“冷水團”事件的質(zhì)疑也并未進行詳細解答。獐子島對外的信息溝通不及時，由于信息不對稱，給投資者造成了巨大損失。信息系統(tǒng)需要將相關(guān)信息披露給相行核查。這些消息都沒有第一時間通告給投資者。信息公開是資本市場的重中之重，上市公司的信息披露更是投資者做決策和市場

60、定價的重要依據(jù)。一旦信息不對稱，就會影響上市公司的股價，影響投資者對上市公司的估值和損害投資者利益。苗合同無法提供。2014 年 10 月 13 日，獐子島宣布停牌公告，直到 10 月 30 日，獐子島才發(fā)布百萬畝扇貝絕產(chǎn)的通告，聲稱是黃北海遭遇“冷水團”所致。11高管離職率高。2010 年、2011 年和 2012 年公司分別有 3 位、4 位和 6 位高問題。獐子島在文化建設工作上還有許多，沒有培養(yǎng)好員工的企業(yè)責任感和5完善控制缺陷的建議5.1 加強信息與溝通系統(tǒng)企業(yè)想要穩(wěn)定的發(fā)展和持續(xù)經(jīng)營，需要相關(guān)及時傳遞企業(yè)相關(guān)信息，及時感受到內(nèi)外部變化，加強間溝通，對原有的信息系統(tǒng)進行改進，確保信息