2007年中級會計師《會計實務》考試真題

1、2007 年中級會計師會計實務考試真題及解析一、單項選擇題(本類題共 15 小題，每小題 1 分，共 15 分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確2B 1 15 1.企業(yè)對具有商業(yè)實質、且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產:)，在換出庫存商品且其公允價值不不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是( )A.按庫存商品的公允價值確認營業(yè)收入B.按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產減值損失 參考答案：B2.2007 年 1 月 2 日，甲公司以貨幣資金取得乙公司 30%的股

2、權，初始投資成本為 2000 萬元，投資時乙公司各項可辯認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辯認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為 7000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產經營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司 2007 年實現500 2007 年度損益的影響金額為萬元。A.50B.100 C.150 D.250參考答案：D3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。2007 年 1 月甲公司董事會決定將本公司生產的500 1.2 2 萬元(不含增值稅)2007 年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為萬元。A.600 B.770 C.1000 D.1170參考答案：

3、D答案解析：相關的分錄處理： 借：應付職工薪酬 1170貸：主營業(yè)務收入 1000應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 170借：主營業(yè)務成本 600貸：庫存商品 600借：管理費用 1170貸：應付職工薪酬 11704.企業(yè)對境外經營的子公司外幣資產負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易 發(fā)生時即期匯率折算的是( )。A.存貨B.固定資產C.實收資本D.未分配利潤參考答案：C5.2007 年 1 月 1 日，甲公司取得專門借款 2000 萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007 年累計發(fā)生建造支1800 萬元，2008 1 1 500 6%300 萬元，以借入款項支付(甲企

4、業(yè)無其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008 年第一季度該企業(yè)應予資本化一般借款利息費用為萬元。A.1.5 B.3 C.4.5D.7.5參考答案：A2008 年第一季度應予以資本化的一般借款的利息費用，注意這里要求計算的2000 萬元，07 1800 萬元，08 300 萬元中有 200 萬元屬于專門借款，一般借款占用 100 萬元，應是 1006%3/12=1.5(萬元)。6.2007 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格900 12 31 810萬元，不考慮其他因素，甲公司 2007 年應確認的銷

5、售收入為( )萬元。A.270B.300 C.810 D.900參考答案：C7.甲公司 2007 年實現的歸屬于普通股股東的凈利潤為 5600 萬元。該公司 2007 年 1 月 1 日發(fā)行在外的普通10000 萬股，6 30 1200 萬股普通股，9 30 240 萬股擬用于高層管2007 年基本每股收益為元。A.0.50B.0.51C.0.53D.0.56參考答案：C答案解析：2007 年基本每股收益=5600/(10000+12006/12-2403/12)=0.53(元)。8.2007 3 31 100 萬元到期，因發(fā)生財務困難，短期內無法支付，當5%(相當于實際利率)10 萬元。A.

6、10 B.12 C.16 D.20參考答案：D9.2007 1 2 日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經營租賃方式租入乙公司一臺機器設備， M 5 120 M 產品在使用過程中產生嚴重的環(huán)境污染， 2009 1 1 M 2009 年度利潤總額的影響為萬元。A.0C.240 D.360參考答案：D答案解析：屬于虧損合同，沒有合同標的物，應確認的損失為 1205-1202=360(萬元)。10.下列各項中，屬于企業(yè)經營活動中產生的現金流量是( )A.收到的稅費返還款B.取得借款收到的現金C.分配股利支付的現金D.取得投資收益收到的現金參考答案：A答案解析：選項 BC 屬于籌資活動，選項

7、D 屬于投資活動。11.2006 2006 3000 2000 1000 2700 萬元，其中，1950 萬元已由財政直接支付，750 萬元已由財政授權支付。2006 年2 月1 ( )萬元。A.50 B.200 C.250 D.300參考答案：D答案解析： 3000-2700=300(萬元)。12.140 4 萬元和0.68 16 ( )萬元。A.144 B.144.68 C.160 D.160.68參考答案：A13.N 100 93 萬元， 2 萬元。A.93 B.95 C.100 D.102參考答案：B答案解析： 融資租入固定資產的入賬價值=93+2=95(萬元)。14.2007 2 2

8、 830 萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包括已20 5 萬元。甲公司該項交易性金融資產的入賬價值為( )萬元。A.810 B.815C.830 D.835參考答案：A答案解析： 支付價款中包含的已宣告尚未領取的現金股利應是計入應收股利中，支付的交易費用計入投資收益，所以答案是 830-20=810(萬元)。15.下列關于投資性房地產核算的表述中，正確的是( )。A.采有成本模式計量的投資性房地產不需要確認減值損失B.采用公允價值模式計量的投資性房地產可轉換為成本模式計量C.采用公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值的變動金額應計入資本公積 采用成本模式計量的投資性房地

9、產，符合條件時可轉換為公允價值模式計量參考答案：D二、多項選擇題(10 2 20 分、每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合2B 16 25 信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分)16.下列各項中，能夠據以判斷非貨幣資產:)只有商業(yè)實質的有( )。A.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金融相同，時間不同B.換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金融相同，風險不同C.換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同，金融不同D.換入資產與換出資產預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產公允價值相比具有重要 性。參考答案：ABCD17.下列各項中，屬于會計估計變更的有( )。A

10、.固定資產折舊年限由 10 年改為 15 年B.發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為“加權平均法”C.因或有事項確認的預計負債根據最新證據進行調整根據新的證據，使將用壽命不確定的無形資產轉為使用壽命有限的無形資產 參考答案：ACD18.下列各項中，應納入職工薪酬核算的有( )。A.工會經費B.職工養(yǎng)老保險費C.職工住房公積金D.辭退職工經濟補償參考答案：ABCD19.下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有( )。A.所建造固定資產的支出基本不再發(fā)生，應停止借款費用資本化B.固定資產建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過 3 個月的，應暫停借款費用資本化C.固定資產建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過 1 個月的

11、，應暫停借款費用資本化所建造固定資產基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化 參考答案：AD20.下列各項中，構成 H 公司關聯方的有( )。A.H 公司的母公司B.與 H 公司同一母公司控制的企業(yè)C.能夠對 H 公司施加重大影響的投資者D.H 公司與其他合營方共同出資設立的合營單位參考答案：ABCD21.下列各項中，屬于行政事業(yè)單位基金的有( )A.一般基金B(yǎng).固定基金C.投資基金專用基金 參考答案：AC下列各項中，應作為資產負債表中資產列報的有( )。委托加工物資受托代銷商品融資租入固定資產經營租入固定資產參考答案：AC答案解析：選項 B 屬于委托方的商品，不應列在受托方的資

12、產負債表中;選項 D 屬于出租方的資產，不屬于承租方的資產。下列各項中，屬于投資性房地產的有。A.企業(yè)擁有并自行經營的飯店B.企業(yè)以經營租賃方式租出的寫字樓C.房地產開發(fā)企業(yè)正在開發(fā)的商品房D.企業(yè)持有擬增值后轉讓的土地使用權參考答案：BD下列可供出售金融資產的表述中，正確的有( )。A.可供出售的金融資產發(fā)生的減值損失應計入當期損益B.可供出售金融資產的公允價值變動應計入當期損益C.取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用應直接計入資本公積處置可供出售金融資產時，以前期間因公允價值變動計入資本公積的金額應轉入當期損益 參考答案：AD。A.董事會通過報告年度利潤分配預案B.發(fā)現報告年度財務報告存在重

13、要會計差錯C.資產負債表日未決訴訟結案，實際判決金額與已確認預計負債不同新證據表明存貨在報告年度資產負債表日的可變現凈值與原估計不同 參考答案：BCD(10 1 10 2B 61 70 信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點;表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點。每小題判斷結果1 0.5 分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)61.企業(yè)在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產。( )參考答案：62.在借款費用資本化期間內，建造資產的累計支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關

14、的收益后的金額，應當計入所建造資產成本。( )參考答案： 答案解析：本題考核的是借款費用資本化的確認問題。對于專門借款而言應是按照專門借款的利息費用扣除閑置資金進行投資所獲得的收益來確認資本化金額，而不和資產支出相掛鉤。63.企業(yè)應當以對外提供的財務報表為基礎披露分部信息，對外提供合并財務報表的企業(yè)，應當以合并財務報表為基礎披露分部信息。( )參考答案： 64.參考答案： 答案解析：本題考核的是關聯方交易的披露。65.企業(yè)購建符合資本化條件的資產而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。( )參考答案：66.實行財政直接支付方式的事業(yè)單位，應于收到“財政直接支付入賬通知書”時，

15、一方面增加零余額賬戶用款額度，另一方面確認財政補助收入。()參考答案：67.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。( )參考答案： 68.參考答案：69.企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產，應將其成本在不超過 10 年的期限內攤銷( )。參考答案：70.企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應計入當期損益，不應計入其初始確認金額。()參考答案：(2 1 10 2 12 22 1.甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產線籌集資金，有關資料如下： (1)2007

16、 12 31 7755 3 8000 (2)2008 1 1 12 31 日所建造生產線達到預定可使用狀態(tài)。(3)1 10 1 10 2010 (4)所有款項均以銀行存款收付。要求：(1)計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應予資本化或費用化的利息金額、利息調整的本年攤銷額和年末余額，結果填入答題卡第 1 頁所附表格(不需列出計算過程)。(2)2008 12 31 2010 12 31 2011 1 10 日)1.參考答案： (1)應付債券利息調整和攤余成本計算表時間 2007 年 12 月 31 日 2008 年 12 月 31 日 2009 年 12 月 31 日 201

17、0 年 12 月 31 日年末攤余成本 面值 8000 8000 8000 8000利息調整 (245) (167.62) (85.87) 0合計 7755 7832.38 7914.13 8000當年應予資本化或費用化的利息金額 437.38 441.75 445.87年末應付利息金額 360 360 360“利息調整”本年攤銷項 77.38 81.75 85.87(2)2007 12 31 日發(fā)行債券借：銀行存款 7755應付債券利息調整 245貸：應付債券面值 80002008 年 12 月 31 日計提利息借：在建工程 437.38貸：應付債券利息調整 77.38應付利息 360201

18、0 年 12 月 31 日計提利息借：財務費用 445.87貸：應付債券利息調整 85.87應付利息 360年度的利息調整攤銷額=(7755+77.38)5.64%-80004.5%=81.75(萬元年度屬于最后一年， 利息調整攤銷額應采用倒擠的方法計算，所以應是=245-77.38-81.75=85.87(萬元)2011 年 1 月 10 日付息還本借：應付債券面值 8000應付利息 360貸：銀行存款 83602.2007 1 33%，該2007 6000 萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：(1)2007 12 31 5000 500 5(2)X 3 20

19、07 X 產品預400 2007 年沒有發(fā)生售后服務支出。(3)甲公司 2007 年以 4000 萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際200 12 31 Y 2600 Y 400 萬元，計入當期損益。稅法規(guī)定，該類資產在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。 (5)2007 4 2000 萬元，2007 年12 31 4100 萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金其他相關資料：(1)假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。(2)甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 要求：(1)2007 12 31 (

20、2)計算甲公司 2007 年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。(3)編制甲公司 2007 年確認所得稅費用的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)2. 參考答案：(1)應收賬款賬面價值=5000-500=4500(萬元) 應收賬款計稅基礎=5000(1-5)=4975(萬元)應收賬款形成的可抵扣暫時性差異=4975-4500=475(萬元)預計負債賬面價值=400 萬元預計負債計稅基礎=400-400=0預計負債形成的可抵扣暫時性差異=400 萬元持有至到期投資賬面價值=4200 萬元計稅基礎=4200 萬元國債利息收入形成的暫時性差異=04200 4000 萬元。存貨賬面價

21、值=2600-400=2200(萬元) 存貨計稅基礎=2600 萬元存貨形成的可抵扣暫時性差異=400 萬元交易性金融資產賬面價值=4100 萬元交易性金融資產計稅基礎=2000 萬元交易性金融資產形成的應納稅暫時性差異=4100-2000=2100(萬元) (2)應納稅所得額：6000+475+400+400-2100-200=4975(萬元)應交所得稅：497533%=1641.75(萬元)遞延所得稅：(475+400+400)-210033%=-272.25(萬元)所得稅費用：1641.75+272.25=1914(萬元)(3)分錄：借：所得稅費用 1914遞延所得稅資產 420.75貸

22、：應交稅費應交所得稅 1641.75遞延所得稅負債 693(2 1 15 2 18 33 1.XY 以及設備 Z W2001 1 2007 12 31 7 W 存在活躍市場。WH 進行外包裝后對外出售。(1)產品 W 生產線及包裝機 H 的有關資料如下：專利權 X 于 2001 年 1 月以 400 萬元取得，專門用于生產產品 W。甲公司預計該專利權的使用年限為 10年，采用直接法攤銷，預計凈殘值為 0。該專利權除用于生產產品 W 外，無其他用途。專用設備 Y 和 Z 是為生產產品 W 專門訂制的，除生產產品 W 外，無其他用途。Y 2000 12 10 1400 Y的預計使用年限為 10 年

23、，預計凈殘值為 0，采用年限平均法計提折舊。Z 2000 12 16 200 Z 的10 0，采用年限平均法計提折舊。H 2000 12 18 180 萬元，用于對公司生產的部分產品(W) 10 0，采用年限平均法計提折舊。(2)2007 年，市場上出現了產品 W 的替代產品，產品 W 市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2007 年 12月 31 日，甲公司對有關資產進行減值測試。2007 12 31 X 118 8 萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值;Y Z 的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定;H 62 2 63 萬元。甲公司管理層 2007 年年末批準的財

24、務預算中與產品 W 生產線預計未來現金流量有關的資料如下表如示(有關現金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產品 W 相關的存貨，收入、支出均不含增值稅)： 單位：萬元項目 2008 年 2009 年 2010 年產品 W 銷售收入 1200 1100 720上年銷售產品 W 產生應收賬款本年收回 0 20 100本年銷售產品 W 產生應收賬款將于下年收回 20 100 0購買生產產品 W 的材料支付現金 600 550 460以現金支付職工薪酬 180 160 140其他現金支出(包括支付的包裝費) 100 160 1205%(稅前5%W 年5%的復利現值系數 0.9524 0.9070 0.8

25、638(3)其他有關資料：甲公司與生產產品 W 相關的資產在 2007 年以前未發(fā)生減值。甲公司不存在可分攤至產品 W 生產線的總部資產和商譽價值。本題中有關事項均具有重要性本題中不考慮中期報告及所得稅影響。要求：(1)判斷甲公司與生產產品 W 相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。(2)W 2007 12 31 日預計未來現金流量的現值。 (3)計算包裝機 H 在 2007 年 12 月 31 日的可收回金額。 (4)填2007 12 31 W 相關的資產組減值測試表(9 頁，不需列出計算過程)。表中所列資產不屬于資產組的，不予填列。 (5)編2007 12 31 日計提資產減值

26、準備的會計分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)1.參考答案：(1)xy z 組成的生產線購入成資產組。因為甲公司按照不同的生產線進W 存在活躍市場，且部分產品包裝對外出售。H 包裝機獨立考慮計提減值。因為 H 包裝機除用于本公司產品的包裝外，還承接其他企業(yè)產品外包裝，收取包裝費，可產生獨立的現金流。(2)與生產產品 w 相關的資產組未來每一期現金流量2008 年現金流量=1200-20-600-180-100=300(萬元)2009 年現金流量=1100+20-100-550-160-160=150(萬元)2010 年現金流量=720+100-460-140-120=100(萬元)2007 年

27、 12 月 31 日預計未來現金流量現值=3000.9524+1500.9070+1000.8638=508.15(萬元)(3)H 包裝機的可收回金額公允價值減去處置費用后的凈額=62-2=60(完元)，未來現金流量現值為 63 萬元，所以，H 包裝機的可收回金額為 63 萬元。(4)資產組減值測試表X Y Z H 資產組賬面價值 120 420 60600可收回金額 110 - - - 508.15減值損失 10 - - - 91.85減值損失分攤比例 20% 70% 10% - 100%分攤減值損失 10 64.30 9.19 - 0分攤后賬面價值 110 355.70 50.81 - -

28、尚未分攤的減值損失8.36二次分攤比例 - 87.5% 12.5% - 100%二次分攤減值損失 - 7.32 1.04 - -二次分攤后應確認減值損失總額 10 71.62 10.23 - 91.85二次分攤后賬面價值 110 348.38 49.77 - 508.15(5)借：資產減值損失專利權 x 10設備 y 71.62設備 z 10.23貸：無形資產減值準備專利權 x 10固定資產減值準備設備 y 71.62 設 備 z 10.23 2. 1 17%(1)2007 1 1 2000 萬普通股(1 4.2 元)80%的股權，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。合并前，甲、乙公司

29、之間不存在任何關聯方關系。2007 年 1 月 1 日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為 9000 萬元(見乙公司所有者權益簡表)。2007 900 萬元，除實現凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權益變動的交易或事項， 2007 12 31 9900 萬元(見乙公司所有者權益簡表)。單位：萬元項目 金額(2007 年 1 月 1 日) 金額(2007 年 12 月 31 日)實收資本4000 4000資本公積2000 2000盈余公積1000 1090未分配利潤 2000 2810合計 9000 9900(2)2007 年甲、乙公司發(fā)生

30、的內部交易或事項如下：2 15 4 200 A 6 30 A 商2.8 2007 12 31 80%4.3 萬元。4 26 600 萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關的交易費用)2007 23 萬元，計入持有至到期投資賬面價值。乙公司將與該債券相關的利息支出計入財務費用，其中與甲公司所持有部分相對應的金額為 23 萬元。6 29 600 萬元，銷售給乙公司的售價為 720 萬元，乙公司取得該固定資產后，預計使用年限為 10 年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為 0，假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。至 2007 年 12 月 31 日，乙公司尚未支付該購入設備款，甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備 36 萬元。1 1 1 60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務。甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業(yè)