2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)復(fù)習(xí)第三章

1、2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)復(fù)習(xí)第三章獨(dú)立性1一獨(dú)立性的要求1.對(duì)于向?qū)徲?jì)客戶供應(yīng)的鑒證業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于客戶；2.對(duì)于向非審計(jì)客戶供應(yīng)的鑒證業(yè)務(wù)，假如報(bào)告沒(méi)有明確限定于指定的使用者使用，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于客戶；3.對(duì)于向非審計(jì)客戶供應(yīng)的鑒證業(yè)務(wù)，假如報(bào)告明確限定于指定的使用者使用，要求鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。獨(dú)立性2二威逼獨(dú)立性的情形 影響?yīng)毩⑿缘囊蛩赜绊應(yīng)毩⑿缘脑敿?xì)狀況列舉經(jīng)濟(jì)利益與鑒證客戶存在專業(yè)效勞以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益;收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；過(guò)分擔(dān)憂失去某項(xiàng)業(yè)

2、務(wù)；與鑒證客戶存在親密的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；對(duì)鑒證業(yè)務(wù)實(shí)行或有收費(fèi)的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。自我評(píng)價(jià)鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事或經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶供應(yīng)直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他效勞；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的原始數(shù)據(jù)或其他記錄。關(guān)聯(lián)關(guān)系與鑒證小組成員關(guān)系親密的家庭成員是鑒證客戶的董事或經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；鑒證客戶的董事、經(jīng)理，或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)治理人員；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)治理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往;承受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)

3、鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的珍貴禮品或超出社會(huì)禮儀的招待。外界壓力在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧，而遭到解聘威逼；受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。獨(dú)立性3 三防范措施1.職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施1進(jìn)入該職業(yè)的訓(xùn)練、培訓(xùn)和閱歷要求；2連續(xù)訓(xùn)練要求；3職業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)視、懲處程序；4會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量掌握制度的外部復(fù)核；5有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。2.鑒證客戶內(nèi)部的防范措施1在鑒證客戶的治理層托付會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由治理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一托付；2鑒證客戶有能夠勝任治理決策的員工；3強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對(duì)財(cái)務(wù)

4、報(bào)表公允性的的政策和程序。4能夠確保在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)展托付時(shí)作出客觀選擇的內(nèi)部程序；5為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的效勞供應(yīng)適當(dāng)監(jiān)視與溝通的公司治理構(gòu)造。獨(dú)立性43.會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范措施整體上的防范措施：1會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)治理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；2制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)峻程度以及實(shí)行相應(yīng)的維護(hù)措施；3建立必要的監(jiān)視及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；4準(zhǔn)時(shí)向全部高級(jí)治理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；5制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。承辦詳細(xì)鑒證業(yè)務(wù)的防范措施：1安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展復(fù)核；2定

5、期輪換工程負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；3與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)爭(zhēng)論獨(dú)立性問(wèn)題；4向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知效勞性質(zhì)和收費(fèi)范圍；5制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使治理決策或擔(dān)當(dāng)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；6將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。此外，當(dāng)維護(hù)措施缺乏以消退損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量沙惺芩匠?，?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)商定?？?試.大.供應(yīng)獨(dú)立性5 四業(yè)務(wù)期間在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間是指事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表掩蓋的期間。假如簽證業(yè)務(wù)是非審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系、或以前向其供應(yīng)的各類效勞是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成損害。假如在會(huì)計(jì)報(bào)表掩

6、蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)效勞開(kāi)頭之前向?qū)徲?jì)客戶供應(yīng)非簽證業(yè)務(wù)，而這些效勞在審計(jì)業(yè)務(wù)期間將會(huì)被制止，就應(yīng)當(dāng)考慮這些效勞可能對(duì)獨(dú)立性造成的損害。假如這些可能的損害并非明顯的不重要，就有必要考慮和運(yùn)用防范措施將損害降至可承受的水平。這樣的防范措施可能包括：1 .與客戶的審計(jì)委員會(huì)等負(fù)責(zé)公司治理的部門(mén)爭(zhēng)論與供應(yīng)非簽證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問(wèn)題；2.獲得審計(jì)客戶對(duì)非簽證效勞的結(jié)果擔(dān)當(dāng)責(zé)任的；3.不允許供應(yīng)非簽證效勞的人員參加審計(jì)業(yè)務(wù)；4.聘請(qǐng)另一事務(wù)所復(fù)核非簽證效勞的結(jié)果，或請(qǐng)另一事務(wù)所在必要的范圍內(nèi)重新執(zhí)行非簽證效勞，使其能夠?qū)@些效勞擔(dān)當(dāng)責(zé)任。獨(dú)立性6需要指出的是，向非上市的審計(jì)客戶供應(yīng)非簽證

7、效勞，只要滿意以下條件，該客戶成為上市公司時(shí)不會(huì)損害事務(wù)所的獨(dú)立性。這些條件包括：1 .對(duì)于非上市的審計(jì)客戶，以前供應(yīng)的非簽證效勞是允許的；2.這種效勞對(duì)于上市公司審計(jì)客戶時(shí)不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個(gè)合理期限內(nèi)將會(huì)中止效勞；3.事務(wù)所已經(jīng)實(shí)施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消退以前效勞所產(chǎn)生的可能對(duì)獨(dú)立性的損害，或?qū)⑵浣抵量沙惺艿乃?。?dú)立性7五特別狀況下對(duì)獨(dú)立性運(yùn)用1.經(jīng)濟(jì)利益假如鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威逼就會(huì)發(fā)廠重要，以致只能實(shí)行以下防范措施才能消退這些威逼或?qū)⑵浣抵量沙惺芩剑?在該人員成為鑒證小組成員之前將直接經(jīng)濟(jì)利

8、好處置；考.試.大.供應(yīng)2在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大；3將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)2.貸款和擔(dān)保對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，只要根據(jù)正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)展，且貸款對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶不夠重大，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威逼；假如重大，則財(cái)務(wù)措施將其降至可承受水平對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，只要根據(jù)正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)展，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威逼。獨(dú)立性83.與鑒證客戶存在親密的經(jīng)營(yíng)關(guān)系p31 1詳細(xì)表現(xiàn)1在與鑒證客戶或?qū)ζ溆姓莆諜?quán)的全部者、董事、經(jīng)理或其他高級(jí)治理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益。2將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種或多種效勞或產(chǎn)

9、品與鑒證客戶的一種或多種效勞或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些效勞或產(chǎn)品進(jìn)展一攬子交易。3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或效勞的分銷(xiāo)商或交易商，或鑒證客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)品或效勞的分銷(xiāo)商或交易商。2影響與防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其他治理層之間存在親密的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在親密的經(jīng)營(yíng)關(guān)系。會(huì)帶來(lái)商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威逼和外部壓力威逼。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，除非這種經(jīng)濟(jì)利益不重大、經(jīng)營(yíng)關(guān)系不重要；在非審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)中，除非這種經(jīng)濟(jì)利益明顯不重要，否則沒(méi)有防范措施可以將威逼降至可承受水平。其一可實(shí)行的措施有：對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講：1終止該經(jīng)營(yíng)關(guān)系；2降低

10、關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要；3拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。對(duì)于鑒證小組長(zhǎng)遠(yuǎn)而言：將其調(diào)離鑒證小組獨(dú)立性9家庭和個(gè)人關(guān)系1評(píng)價(jià)鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個(gè)人關(guān)系產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外部壓力的威逼應(yīng)考慮的因素：1相應(yīng)人員在鑒證小組內(nèi)的職責(zé)；2關(guān)系親密程度3相應(yīng)家庭成員或其他人員在鑒證客戶中的角色2影響與防范1直系親屬：只有通過(guò)將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，才能將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威逼降至可承受水平。2近緣親屬：其對(duì)獨(dú)立性的威逼取決于：該近緣親屬在客戶中的職位；該專業(yè)人員在鑒證小組的作用。假如威逼并非明顯不重要，可考慮采納以下防范措施將其威逼降至

11、可承受水平：將該人員調(diào)離鑒證小組；假如可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé)，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)；制定政策和程序，使職員能夠向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)更高一級(jí)員工反映有關(guān)他們獨(dú)立性和客觀性的問(wèn)題?？?試.大.供應(yīng)獨(dú)立性10與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系1假如見(jiàn)證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是見(jiàn)證小組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性可能受到威逼2假如鑒證小組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或前任合伙人已經(jīng)參加鑒證客戶，對(duì)其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力的威逼評(píng)價(jià)考慮的有素有：該人員在鑒證客戶中所擔(dān)當(dāng)?shù)穆殑?wù)；該人員將與鑒證小

12、組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度；該人員離開(kāi)鑒證小組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所得時(shí)間長(zhǎng)短；該人員以前在鑒證小組或事務(wù)所的職位。假如產(chǎn)生的威逼并非明顯重要，可實(shí)行以下措施將其威逼降至可承受水平：1考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證打算的適當(dāng)性或必要性；2委派一個(gè)與參加鑒證客戶的人員相比有足夠閱歷的鑒證小組執(zhí)行以后的業(yè)務(wù)；3對(duì)鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)展質(zhì)量掌握復(fù)核獨(dú)立性11最近曾在鑒證客戶中工作1假如在鑒證報(bào)告涉及的期間內(nèi)，見(jiàn)證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，這種產(chǎn)生的威逼特別大，沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量沙惺芩?，這樣的人員不應(yīng)當(dāng)被安排到相應(yīng)的鑒證小組。2假如在鑒證報(bào)告涉及的期間以

13、前，見(jiàn)證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，這所產(chǎn)生的威逼的重要性取決于：該人員在鑒證客戶中擔(dān)當(dāng)?shù)穆殑?wù)；該人員離開(kāi)鑒證客戶的時(shí)間長(zhǎng)短；該人員在鑒證小組的職責(zé)。假如威逼并非明顯不重要，可考慮防范措施有：1請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該人員作為鑒證小組成員所作的工作，或在必要時(shí)供應(yīng)建議；2與公司治理層，例如審計(jì)委員會(huì)爭(zhēng)論這一問(wèn)題。獨(dú)立性127.作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事、成為審計(jì)客戶的公司秘書(shū)，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威逼會(huì)特別重大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量沙惺芩健?.高級(jí)職員與鑒

14、證客戶之間的長(zhǎng)期關(guān)系在一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中長(zhǎng)期委派同一名高級(jí)職員所產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威逼的重要性取決于：1該人員成為鑒證小組成員的時(shí)間長(zhǎng)短;2該人員在鑒證小組中的角色；3會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)造；4鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)假如威逼并非明顯不重要，可實(shí)行防范措施有：1輪換鑒證小組的高級(jí)職員；2請(qǐng)鑒證小組以外的其他3進(jìn)展獨(dú)立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核。獨(dú)立性139,向鑒證客戶供應(yīng)非鑒證業(yè)務(wù)1以下活動(dòng)通?？赡墚a(chǎn)生重大的經(jīng)濟(jì)利益或自我評(píng)價(jià)的威逼，只有避開(kāi)這些活動(dòng)或拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)才能將威逼降至可承受水平：1授權(quán)、執(zhí)行或完成一項(xiàng)交易，或代表鑒證客戶進(jìn)展授權(quán)，或得到授權(quán)；2確定應(yīng)當(dāng)適時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的哪個(gè)建議3以治理層的角色向負(fù)責(zé)公司治理的部門(mén)

15、進(jìn)展報(bào)告。2以下活動(dòng)可能產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)或經(jīng)濟(jì)利益威逼：1保管鑒證客戶的資產(chǎn)；2監(jiān)視鑒證客戶的員工從事他們?nèi)粘Ｖ貜?fù)的活動(dòng)；3編制原始憑證，或者以電子或其他形式生成數(shù)據(jù)，以證明一項(xiàng)交易的發(fā)生假如威逼并非明顯重要，可實(shí)行以下防范措施將其威逼降至可承受水平：1作出安排，使供應(yīng)這種效勞的人員不參加鑒證業(yè)務(wù)；2請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師就這些活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組獨(dú)立性的潛在影響供應(yīng)建議3法規(guī)中規(guī)定的其他相關(guān)的防范措施獨(dú)立性14 3只要對(duì)獨(dú)立性的威逼已經(jīng)被降至可承受水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就可以供應(yīng)鑒證業(yè)務(wù)以外的效勞。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所承受向鑒證客戶供應(yīng)見(jiàn)證業(yè)務(wù)的托付之前，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)供應(yīng)這一效勞是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威逼，在所產(chǎn)生的威逼并非明顯不重要的狀況下，應(yīng)當(dāng)拒絕承受該非鑒證業(yè)務(wù)，除非能夠?qū)嵭幸韵路婪洞胧⑵鋺?yīng)影響降至可承受水平：1制定政策和程序，制止專業(yè)人員為鑒證客戶作出治理決策，或擔(dān)當(dāng)這種決策的職責(zé)；2與負(fù)責(zé)公司治