企業(yè)所得稅納稅稅籌劃

1、我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收籌劃問(wèn)題研究摘要稅收作為企業(yè)一項(xiàng)重要不可或缺的支出，對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)有直接的影響。企業(yè)要想在日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中求得生存、發(fā)展，其中一個(gè)關(guān)鍵因素就是多角度、多渠道的開(kāi)源節(jié)流，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。隨著我國(guó)稅收征管體制的不斷改革與完善及現(xiàn)代企業(yè)管理水平的提高，通過(guò)科學(xué)合法的稅收籌劃來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)、節(jié)約成本逐漸被采用和重視。其不僅符合國(guó)家稅收的立法意圖，還是納稅人納稅意識(shí)提高的必然結(jié)果和具體表現(xiàn)，是維護(hù)其自身合法權(quán)益的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。但是稅收籌劃在我國(guó)仍然是一個(gè)新課題、新領(lǐng)域，直到最近幾年才被人們逐漸認(rèn)識(shí)、接受、關(guān)注、實(shí)踐，在理論研究與實(shí)踐應(yīng)用上均處于起步階段，在認(rèn)識(shí)和應(yīng)用上還

2、存在很多的問(wèn)題。論文正是針對(duì)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的上述現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題，在借鑒許多前人研究成果的基礎(chǔ)上，以我國(guó)最新頒布的稅收法律法規(guī)及條例為法律背景，對(duì)企業(yè)核心的稅收籌劃策略進(jìn)行了研究。本文首先對(duì)稅收籌劃的一些相關(guān)理論知識(shí)作了闡述，然后針對(duì)我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題提出了一些解決對(duì)策，最后對(duì)我國(guó)稅收籌劃?rùn)C(jī)制的建立提出了幾點(diǎn)建議關(guān)鍵詞： 稅收籌劃；企業(yè)所得稅；對(duì)策；籌劃?rùn)C(jī)制Chinas enterprise income tax planning issues ofAbstractindispensable as an important corporate tax expenditures,

3、net profits ofenterpriseshave adirect impact. Enterprises in order toIntheincreasingly fiercecompetitiveenvironment inordertosurvive,develop,onekey factor is the multi-angle, multi-channelSaving, in order to achieve the goal of maximizing corporate value. As Chinacontinuesto reform tax administratio

4、n system and improvement ofAnd modern enterprise management level, through scientific legitimate tax planningto reducethe corporate tax, cost savings byGradually been adopted and attention. It is not only consistent with the legislative intentof state tax revenue, or the Taxpayer awareness of the in

5、evitableResults and specific performance, is to safeguard the legitimate rights and interestsof itsown as a legitimate right. But tax planning is still in ChinaIsanewtopic, newareas, untilrecentyears wasonly growingrecognition,acceptance, attention, practice, reasonableApplication of researchand pra

6、ctice are in the initialstage, in theunderstanding andapplication, there are still many problems.Thesis is the view of the corporate tax planning and problems of the current situation,drawing on many previous studies, based on the enacted tax laws of the latest rules and regulations for the legal ba

7、ckground, the core of tax planningStrategies were studied. Firstly, a number of tax planning related to the theoryexpounded, and then for the status of tax planning and the problems presented somesolutions, and finally tax planning mechanism for the establishment of several proposals put forward目錄摘要

8、 Abstract1 緒論11.1課題背景11.2國(guó)內(nèi)研究11.3國(guó)外研究21.4本文研究目的32 稅收籌劃的基本理論概述 42.1稅收籌劃概念42.2稅收籌劃特點(diǎn)42.3稅收籌劃的理論依據(jù)53 企業(yè)所得稅納稅籌劃的動(dòng)因73.1企業(yè)所得稅納稅稅籌劃的意義73.2企業(yè)所得稅納稅稅籌劃的必要性83.3企業(yè)所得稅納稅稅籌劃的可行性94 我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題134.1我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀134.2我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題155 企業(yè)所得稅納稅籌劃對(duì)策 166企業(yè)所得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制的建立與實(shí)施186.1新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)186.2稅收籌劃的基本步驟196.3新企

9、業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法的適用建議19結(jié)論 21參考文獻(xiàn) 22致謝 23緒論1.1 課題背景近幾年，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)張， 市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨熱烈， 企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地， 并且有所發(fā)展， 不能僅靠擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模， 提高勞動(dòng)生產(chǎn)率來(lái)增加收入，采用新技術(shù)、新工藝，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造 , 減少原材料消耗 , 降低生產(chǎn)成本。在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源有限、 生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下 , 收入的增長(zhǎng)、 生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。 因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下 , 減輕企業(yè)稅負(fù)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段。 依法納稅是企業(yè) （納稅人） 的應(yīng)盡義務(wù)。稅收的無(wú)償性又決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈

10、流出。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)自然就會(huì)想方設(shè)法少繳稅、 免繳稅或延緩繳稅。 正是在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。 企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃降低稅收成本， 達(dá)到利益最大化的目標(biāo)。但稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間很短， 我國(guó)稅收籌劃的技術(shù)還處在初級(jí)階段，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)還存在一些問(wèn)題。1.2國(guó)內(nèi)研究在現(xiàn)代稅制中， 所得稅占有及其重要的地位，我國(guó)更是如此。 我國(guó)政府一直把所得稅的改革和不斷完善作為稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。 所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)有著極為重要的調(diào)節(jié)作用。在經(jīng)濟(jì)衰退的時(shí)后，可以通過(guò)所得稅措施來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；相反，在經(jīng)濟(jì)過(guò)熱時(shí)侯， 一定的所得稅的措施則可以抑制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 所得稅是一種較為公平的

11、稅種，其征稅原則是：有所得征稅，無(wú)所得不征，所得多多征，所得少少征。因其具有按負(fù)擔(dān)能力納稅的特點(diǎn)，這充分體現(xiàn)了“量能課征”的原則，因此所得稅是能夠貫徹公平稅負(fù)和稅收中性原則的一個(gè)良性稅種。但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展， 兩種有差異的企業(yè)所得稅對(duì)內(nèi)外資企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范產(chǎn)生不利影響。自我國(guó)加入 WTO 以后，所得稅法改革己更是大勢(shì)所趨。在 2007 年 3 月，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 （以下簡(jiǎn)稱 “新稅法 ”）表決通過(guò)并于 2008年 1 月 1 日起施行，這結(jié)束了我國(guó)長(zhǎng)達(dá) 20 多年的內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅賦不均的 “分制 ”時(shí)代，內(nèi)資、外

12、資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一是我國(guó)稅制改革的里程碑。 趙迎春在 “兩法合并對(duì) FDI 的影響分析 ”（稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院） 一文中提到我國(guó)自 20 世紀(jì) 70 年代末期開(kāi)始吸引外資，截止 2007 年，利用外資累計(jì)超過(guò) 7500 億美元，連續(xù) 15 年保持發(fā)展中國(guó)家首位， 為中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。但隨著國(guó)內(nèi)外形勢(shì)的變化， 內(nèi)外資企業(yè)長(zhǎng)期適用兩套稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展形成了不利影響。 根據(jù)財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料核算， 2005 年，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅務(wù)為 24。 53%，外資企業(yè)平均實(shí)際稅務(wù)為14。89%，內(nèi)資企業(yè)稅務(wù)高出外資企業(yè)將近 10 個(gè)百分點(diǎn)。 2007 年

13、 3 月 16 號(hào)公布的中華人民共和國(guó)所得稅法 ，結(jié)束了企業(yè)因“身份”的不同而享受不同稅收待遇的時(shí)代，為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境。 企業(yè)要充分了解和理解新稅法的主要變化， 科學(xué)合理的做好所得稅籌劃， 增加企業(yè)稅后利潤(rùn)， 提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。近幾年我國(guó)稅收的收入增收很快。但是從納稅人的角度看， 這就意味著要承擔(dān)更多的稅負(fù)。在如此重的“責(zé)任”下，納稅人自然而然的就會(huì)想方設(shè)法來(lái)緩解壓力，拯救企業(yè)，尋求發(fā)展。張中秀等在納稅籌劃一書(shū)中提出為減輕稅負(fù)，納稅人有三條路可走：偷稅，停稅與納稅籌劃。我國(guó)針對(duì)納稅人的偷稅行為，制定了一系列嚴(yán)格的規(guī)定， 這些嚴(yán)厲的懲罰必定將偷稅擠出市場(chǎng)。納稅人在有能力求

14、得自己生存的時(shí)候， 是不會(huì)走上這條路的。 同前兩種方法相比， 納稅籌劃則是企業(yè)的一種理性行為。 從稅務(wù)機(jī)關(guān)看， 鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅最明智的辦法，就是讓納稅人充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，充分使用納稅籌劃?rùn)?quán)。 而反對(duì)企業(yè)使用其正當(dāng)?shù)募{稅籌劃活動(dòng)，則是助長(zhǎng)了偷漏稅等違法行為的發(fā)生。1.3國(guó)外研究納稅籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍， 有相當(dāng)數(shù)量的專門(mén)從業(yè)人員， 專業(yè)化趨勢(shì)明顯。幾乎 95%以上的公司都聘用專門(mén)顧問(wèn)。大多數(shù)的稅務(wù)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所，律師事務(wù)所也在從事與納稅籌劃有關(guān)的咨詢和代理業(yè)務(wù)。 而且不少跨國(guó)公司也都成立了專門(mén)的稅務(wù)部， 并且高薪聘請(qǐng)專業(yè)人士， 因此每年都會(huì)在納稅籌劃上有很大的支出； 當(dāng)然這些具額

15、的支出也會(huì)給公司帶來(lái)非常實(shí)在的節(jié)稅效益。 比如以生產(chǎn)日用品而馳名的尤麗華公司， 有兩家姐妹公司， 一家在美國(guó)，一家在荷蘭。其子公司遍及世界各地， 其中在我國(guó)還設(shè)有 3 家子公司。面對(duì)不同國(guó)家的復(fù)雜稅制，母公司聘用 45 名高級(jí)稅務(wù)專家進(jìn)行納稅籌劃。近幾年，稅收備受?chē)?guó)際關(guān)注，許多跨國(guó)公司都在尋求減稅，合理逼稅的現(xiàn)象更加普遍，其迅猛勢(shì)頭愈演愈烈。美國(guó)財(cái)政部國(guó)內(nèi)稅務(wù)署前署長(zhǎng)唐納德 . 亞歷山大說(shuō)：“在經(jīng)濟(jì)泡沫年代，不惜一切手段增加利潤(rùn)的動(dòng)力很大，其中一個(gè)手段就是把納稅額減少到最低程度。 ”大多數(shù)世界各地的公司為了減稅，都建立了強(qiáng)大的稅務(wù)部門(mén)， 專門(mén)配備或聘請(qǐng)一流的稅務(wù)專家。 例如，通用電氣公司就雇傭

16、了 20 年前離開(kāi)財(cái)政部的約翰 . 塞繆爾斯，同時(shí)還組建了非凡稅務(wù)人才組，使通用電氣公司的稅務(wù)部成為世界上最好的稅務(wù)師事務(wù)所級(jí)別的稅務(wù)部之一。 而且，在一些發(fā)達(dá)國(guó)家中還明確規(guī)定了納稅人納稅籌劃?rùn)?quán)?？蛻襞c市場(chǎng)的高級(jí)經(jīng)理Dickie泉和助理公關(guān)經(jīng)理克里斯蒂娜芳在其“中國(guó)統(tǒng)一企業(yè)所得稅法帶來(lái)更大的清晰度，透明度和公正的稅收制度一個(gè)為所有市場(chǎng)參與者都有利的發(fā)展”中談到新的企業(yè)所得稅法開(kāi)始生效于2008 年1 月 1 日 ，企業(yè)需要檢討自己的商業(yè)模式，投資結(jié)構(gòu)和融資策略。新稅法中統(tǒng)一了所得稅征收， 這為國(guó)內(nèi)和國(guó)外的企業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。新稅法將采用單一稅率（單一稅率為 25 ）來(lái)取代現(xiàn)有的兩個(gè)系

17、統(tǒng)的稅收。新稅率低于鄰國(guó)的平均稅率，所以企業(yè)就要提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)中國(guó)吸引外國(guó)投資者。新稅法還應(yīng)提供給所有市場(chǎng)參與者一個(gè)更透明， 更穩(wěn)定和可預(yù)見(jiàn)的稅收制度。 對(duì)于外商投資企業(yè)， 因?yàn)槭チ藦V泛的激勵(lì)機(jī)制和擇優(yōu)低稅率， 所以將以他們的商業(yè)模式，敦促一種新的方法，投資結(jié)構(gòu)，選址和籌資戰(zhàn)略。外商投資企業(yè)和外國(guó)投資者需要制定戰(zhàn)略， 優(yōu)化全球性稅收優(yōu)惠， 并更多地依賴于傳統(tǒng)的國(guó)際稅收籌劃工具。終止地理導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠， 優(yōu)先的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)因素， 如鄰近的自然資源和當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)，人力資源將升高。1.4 本文研究目的本文在諸多學(xué)者研究的基礎(chǔ)之上， 閱讀學(xué)習(xí)目前已經(jīng)發(fā)布的一些論文以及研究結(jié)果，總結(jié)優(yōu)劣之處 , 結(jié)合

18、普遍性，抓住特殊性，并結(jié)合國(guó)際趨勢(shì)重點(diǎn)研究我國(guó)企業(yè)所得稅納稅稅籌劃的現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題， 對(duì)解決這些問(wèn)題提一些改進(jìn)的措施。最后對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅納稅稅籌劃?rùn)C(jī)制的建立提出建議。稅收籌劃的概念特點(diǎn)以及其理論依據(jù)2.1 稅收籌劃的概 念稅收籌劃是納稅人或其代理機(jī)構(gòu)在稅收法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)空、 規(guī)模、結(jié)構(gòu)、核算方式、運(yùn)作方法等事項(xiàng)的事先規(guī)劃與合理安排，以達(dá)到降低稅收成本， 實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的一系列籌劃活動(dòng)的總稱。具體包括以下幾層含義：稅收籌劃的主體是納稅人，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅收籌劃受到既定的稅收環(huán)境的制約。稅收籌劃是企業(yè)的一種長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，其發(fā)生在企業(yè)納稅義務(wù)或應(yīng)稅行

19、為發(fā)生之前，是納稅人對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先安排。稅收籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，即實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，稅收籌劃的目的從表面上看是為了降低或遞延稅負(fù)， 但其作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分， 不應(yīng)僅著眼于稅收負(fù)擔(dān)的降低， 應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化來(lái)進(jìn)行。2.2 稅收籌劃的特點(diǎn)合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還符合稅法立法的意圖， 這是稅收籌劃與偷稅避稅不同點(diǎn)。 稅收籌劃是在合法的前提下進(jìn)行的， 是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，同時(shí)體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不僅要注重某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，

20、還要關(guān)注整體稅負(fù)的輕重； 另一方面指選擇納稅方案的最重要依據(jù)并不是只有總體稅負(fù)的輕重， 還應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。 稅收籌劃要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益和納稅人的長(zhǎng)期利益； 考慮納稅人的所得增加和納稅人的資本增值； 考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化， 讓納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低。目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案； 二是在納稅總額大致相同的方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案， 這就意味著企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款， 通過(guò)稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。籌劃性。在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生， 納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和

21、稅率已成定局后， 再實(shí)施少繳稅款的彌補(bǔ)措施， 不能認(rèn)為是稅收籌劃。 這就好比戰(zhàn)爭(zhēng)的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)要在開(kāi)戰(zhàn)前做出一樣，稅收籌劃必須在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前產(chǎn)生，事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，并指導(dǎo)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行。2.3 、稅收籌劃的理論依據(jù)23.1 政府課稅應(yīng)兼顧財(cái)政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權(quán)益的體現(xiàn)。政府課稅要想有一個(gè)合理的限度，就必須兼顧財(cái)政的需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正得以確立，稅收才能取得財(cái)政、 經(jīng)濟(jì)的最佳效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國(guó)家通過(guò)合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國(guó)家的稅收權(quán)益， 也依法維護(hù)納稅主體依法納稅后的合法權(quán)益。納稅主體在依法納稅

22、的前提下，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)籌劃和安排，取得的任何經(jīng)濟(jì)利益，包括節(jié)稅收益， 歸根結(jié)底屬于納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)受到法律的承認(rèn)和保護(hù)。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控與影響來(lái)自于納稅主體對(duì)課稅的回應(yīng)，稅收籌劃是納稅主體對(duì)稅收的正向回應(yīng)。稅收的存在，必然對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響， 這種影響來(lái)源于納稅主體對(duì)課稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。 政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)， 實(shí)質(zhì)上就是通過(guò)稅收利益的差別來(lái)引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響， 實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、 經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因此政府在注重如何制定稅收政策的同時(shí)， 還應(yīng)更關(guān)注納稅主體對(duì)稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言， 既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別

23、， 如果不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。 就課稅主體而言， 運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)目的在通過(guò)納稅主體對(duì)稅收利益的追逐來(lái)實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)， 而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的會(huì)導(dǎo)致政府稅收流失，因此是政府所反對(duì)的；稅收籌劃則對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接的影響，這種影響是好是壞， 主要取決于稅收制度是不是合理。如果稅制合理，稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正向影響；反之，則會(huì)產(chǎn)生負(fù)向影響。 因此國(guó)家可以利用的只有稅收籌劃。 也就是說(shuō)， 稅收籌劃不僅對(duì)納稅主體是必要的， 對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)同樣也是必要的。 稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收調(diào)控范圍和手段劃定了稅收

24、籌劃的范圍和途徑。稅收上的利益差別， 使得稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。 從縱向看，在不同的經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國(guó)家選擇實(shí)施不同的稅收政策， 及擴(kuò)張性或緊縮性的稅收政策， 使不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性；從橫向看，國(guó)家在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實(shí)施不同的稅收政策， 也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。 由于稅收調(diào)控納稅主體行為是通過(guò)彈性稅負(fù)來(lái)誘導(dǎo)納稅主體行為的， 因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域里，稅收籌劃是可行的， 是有利可圖并且是安全的， 也是國(guó)家所鼓勵(lì)、 所利用的。而在稅負(fù)無(wú)彈性的領(lǐng)域，則是無(wú)為的、無(wú)效的，納稅主體減輕稅負(fù)的行為，只能是逃稅或避稅。 這也表明， 如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負(fù)， 才是稅收籌劃

25、的根本途徑。稅收調(diào)控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。稅收通過(guò)外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化，形成對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)主體總體上一視同仁的激勵(lì)與制約機(jī)制。 這表明稅收調(diào)控并不針對(duì)具體的納稅主體， 不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益， 只有通過(guò)稅收籌劃才能實(shí)現(xiàn)， 而期望得到國(guó)家的個(gè)別優(yōu)惠是不現(xiàn)實(shí)的。 同時(shí)，國(guó)家稅收政策也將根據(jù)調(diào)控目標(biāo)與政策實(shí)施結(jié)果的狀況作出新的調(diào)整， 這就要求企業(yè)稅收籌劃應(yīng)及時(shí)與稅收政策變動(dòng)作出相應(yīng)的配合，與時(shí)俱進(jìn)地更新稅收籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動(dòng)， 某些

26、今天看來(lái)行之有效的稅收籌劃方法， 明天則可能是偷稅行為。3企業(yè)所得稅納稅籌劃的動(dòng)因企業(yè)所有者要想使利益最大化， 就會(huì)竭盡全力降低應(yīng)納所得稅額。 在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下， 經(jīng)濟(jì)體制改革已使企業(yè)成為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法人實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)主體，投資者是按投入資本享有所有者權(quán)利，企業(yè)依法自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧。一個(gè)企業(yè)的獲利能力關(guān)系到企業(yè)是否能發(fā)展， 甚至是否能生存。 這表示企業(yè)必須遵循市場(chǎng)規(guī)律，以股東權(quán)益最大化或利潤(rùn)最大化為經(jīng)營(yíng)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)， 使企業(yè)稅收的成本效應(yīng)突顯出來(lái)。 所以企業(yè)所得稅作為一個(gè)影響企業(yè)獲利能力的重要因素， 在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中占有重要地位， 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策中必須認(rèn)真權(quán)衡不同決策下稅負(fù)的輕重。企

27、業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種， 它直接關(guān)系到企業(yè)的獲利能力。任何一個(gè)企業(yè)的管理者都會(huì)將企業(yè)所得稅的交納作為管理的重要內(nèi)容。3.1 企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義企業(yè)所得稅納稅籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益稅收具有強(qiáng)制性， 國(guó)家對(duì)企業(yè)進(jìn)行征稅是無(wú)償?shù)?，企業(yè)必須依法納稅， 因而稅收構(gòu)成了企業(yè)必要的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本。同時(shí)，稅收又于一般的營(yíng)運(yùn)成本不同，它是企業(yè)無(wú)償?shù)闹С觯?不能給企業(yè)帶來(lái)任何直接的利益， 因而是一種凈支出， 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本有直接的影響， 它與企業(yè)利潤(rùn)是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。 企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)各類(lèi)內(nèi)資企業(yè)， 就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。 它的征收范圍是有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的企

28、業(yè)。 企業(yè)所得稅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者獲得稅后利潤(rùn)前繳納的最后一道稅， 交納所得稅后， 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得就成為企業(yè)的純利潤(rùn)。 因此，交納所得稅金額的多少直接影響到企業(yè)利潤(rùn)的大小。 企業(yè)所得稅籌劃帶來(lái)的節(jié)稅效益，可以直接增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)所得稅納稅籌劃有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高納稅籌劃是一種高智商的增值括動(dòng)，進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)必須啟用高素質(zhì)、高水平人才，優(yōu)化自己的人力資源結(jié)構(gòu)， 這必然為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更上一層樓奠定良好基礎(chǔ)。另一方面，納稅籌劃主要是謀劃資金的流程， 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度， 規(guī)范財(cái)務(wù)管理， 這會(huì)促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員， 規(guī)范的財(cái)會(huì)制度，

29、真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料是成功進(jìn)行納稅籌劃的條件。 創(chuàng)造這些條件的過(guò)程， 也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的過(guò)程。企業(yè)所得稅納稅籌劃可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅入賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰， 即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)， 或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。一般而言，企業(yè)認(rèn)為成功的籌劃是可以直接獲取稅收上好處的籌劃， 不能直接獲取稅收上好處的籌劃則是不成功的籌劃。 其實(shí)不然， 有一種狀態(tài)， 企業(yè)雖然不能直接獲取稅收上的好處， 但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益， 由于及時(shí)、足額地交納了所得稅款， 避免了稅務(wù)機(jī)關(guān)的滯納金、 罰款等帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，

30、樹(shù)立了良好的企業(yè)形象。 這種狀態(tài)就是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)所得稅納稅籌劃可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅納稅籌劃可以幫助企業(yè)獲取資金時(shí)間價(jià)值資金是有時(shí)間價(jià)值的， 納稅人通過(guò)一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的所得稅延緩到以后年度繳納， 來(lái)獲取資金的時(shí)間價(jià)值， 這也是納稅籌劃目標(biāo)體系中的有機(jī)組成部分。理論上講， 如果企業(yè)每期都能將后延的一筆費(fèi)用在當(dāng)期列支， 每期都能將當(dāng)期的一筆收入在下期計(jì)入應(yīng)納稅所得， 則每期都可以使一部分稅款緩納， 相當(dāng)于每期都獲得一筆無(wú)息貸款， 即每期都可以用新貸款償還舊貸款， 相當(dāng)于一筆貸款永遠(yuǎn)不用清償。 在信用經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天， 企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 尤其是在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

31、規(guī)模時(shí)， 經(jīng)常會(huì)舉借貸款， 因?yàn)閮H靠自身積累發(fā)展生產(chǎn)的速度畢竟太慢，不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，這時(shí)候，資金就顯得極其寶貴。這樣，如果企業(yè)能盡量延緩稅款的繳納， 就會(huì)使企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金相對(duì)寬裕， 更利于企業(yè)的發(fā)展。3.2 企業(yè)所得稅稅收籌劃的必要性實(shí)施稅收籌劃對(duì)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力有很大的幫助。自從我國(guó)加入 WTO，關(guān)稅逐步下調(diào)，國(guó)內(nèi)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)在同一起跑線競(jìng)爭(zhēng)。 但是我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃能力與外國(guó)企業(yè)在稅收籌劃方面的能力相比則存在很大的差距。 中國(guó)企業(yè)面臨如何掌握好稅收籌劃技術(shù)， 尤其是做好占比例較大的企業(yè)所得稅稅收籌劃的工作， 可以提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。 搞好企業(yè)所得稅稅收籌劃是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要

32、途徑之一。實(shí)施稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化。 企業(yè)所得稅直接涉及企業(yè)稅后利潤(rùn)的多少。目前，納稅人負(fù)擔(dān)過(guò)于沉重，通過(guò)稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減輕，使企業(yè)的稅后利潤(rùn)最大，可支配資金最大，從而有更大的能力迎接挑戰(zhàn)。實(shí)施稅收籌劃符合企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰的客觀要求。中國(guó)加入 WTO以后，在國(guó)際和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈的背景之下， 中國(guó)企業(yè)作為獨(dú)立的個(gè)體， 必然要構(gòu)造清晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制，上繳國(guó)家稅收成為了企業(yè)的成本支出。 要利用稅收籌劃的各種手段加以控制，使企業(yè)處于不敗之地。作為稅收籌劃研究的一個(gè)支脈，企業(yè)所得稅稅收籌劃得到必要的重視和關(guān)注。主要有以下幾點(diǎn)原因：（1）進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃的動(dòng)機(jī)更強(qiáng)中國(guó)稅制是以流轉(zhuǎn)稅

33、和所得稅為主體的復(fù)合稅制，其中流轉(zhuǎn)稅屬于間接稅，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁， 而所得稅卻與之相反。 流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)人可以通過(guò)提高商品的銷(xiāo)售價(jià)格， 將其本應(yīng)該負(fù)擔(dān)的稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者， 即實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)； 或降低原材料等的采購(gòu)價(jià)格， 向后轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商， 即實(shí)現(xiàn)后轉(zhuǎn)；或通過(guò)提高自身的生產(chǎn)、管理效率，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本， 將其本應(yīng)負(fù)擔(dān)的重稅負(fù)轉(zhuǎn)化為相對(duì)較輕、 易負(fù)擔(dān)的輕稅負(fù)，即實(shí)現(xiàn)消轉(zhuǎn)。而企業(yè)所得稅屬于直接稅，稅負(fù)不可以轉(zhuǎn)嫁，要完全由納稅人負(fù)擔(dān)，與流轉(zhuǎn)稅相比，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)顯得沉重。并且與流轉(zhuǎn)稅籌劃相比， 企業(yè)所得稅的籌劃效果更為直接和明顯。 因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅籌劃的效益不是最終的節(jié)稅效益， 只有扣除對(duì)所得稅的影響后才是真實(shí)

34、的效益。例如某企業(yè)通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的合理籌劃，節(jié)約營(yíng)業(yè)稅支出 100萬(wàn)元，則其相應(yīng)地增加了 100萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額，需要繳納 25萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，其實(shí)際的節(jié)稅收益為 75萬(wàn)元。如果企業(yè)是通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃，節(jié)約所得稅支出 100萬(wàn)元，則 100萬(wàn)元是企業(yè)實(shí)際獲得的節(jié)稅收益。企業(yè)所得稅稅負(fù)彈性大、可籌劃空間最大只有所得稅為稅收籌劃預(yù)留了很大的空間。 縱觀各個(gè)稅種，企業(yè)所得稅稅法規(guī)定最為繁多、復(fù)雜，計(jì)稅難度最大，綜合性最強(qiáng)。企業(yè)所得稅的核算不僅涉及到企業(yè)籌資、 投資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面， 還涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的方方面面，例如各項(xiàng)收入的確認(rèn)、各項(xiàng)費(fèi)用的扣除或分?jǐn)?、各種成本的歸集。計(jì)稅過(guò)程中

35、既要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，又需要按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，非常復(fù)雜。正因?yàn)橐?guī)定多、操作復(fù)雜，可選擇的方式才越多，涉及的范圍越廣泛，疏漏之處就不可避免，這就為企業(yè)所得稅稅收籌劃留下了較大的空間。 所以企業(yè)稅收籌劃的主體應(yīng)該是企業(yè)所得稅，它也應(yīng)是理論界研究的重要方向。3.3 企業(yè)所得稅稅收籌劃的可行性現(xiàn)行稅收制度因素為籌劃提供了空間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是復(fù)雜多變的， 納稅人的經(jīng)營(yíng)方式也是多種多樣的。 國(guó)家要對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)征稅， 就要有能夠應(yīng)對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收制度。 盡管稅法具有原則性、相對(duì)穩(wěn)定性和針對(duì)性的特點(diǎn)， 但稅法的原則性不可能包括所有的具體事項(xiàng)，必然會(huì)在稅法與所涉及的具體事物之間出現(xiàn)某種不適， 稅

36、法的相對(duì)穩(wěn)定性和不斷改變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況之間也會(huì)出現(xiàn)不適， 即使對(duì)法律進(jìn)行完善和修改，也會(huì)出現(xiàn)時(shí)間上的滯后， 而稅法的針對(duì)性也不可能對(duì)所有事項(xiàng)都做到對(duì)號(hào)入座的程度，這些都要求稅收制度具有一定的彈性， 這種彈性就為企業(yè) ( 納稅人 ) 的所得稅籌劃提供了可能。稅種的稅負(fù)彈性所謂稅負(fù)彈性是指某一具體稅種的稅負(fù)伸縮性大小。 一般而言，某一種稅稅負(fù)彈性的大小一方面取決于稅源的大小， 即稅源大的稅種， 其稅負(fù)彈性也大。 另一方面還取決于該稅種的要素構(gòu)成，這主要包括計(jì)稅基數(shù)，扣除、稅率，即稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重，或者說(shuō)稅收扣除越大則稅負(fù)越輕。各稅種內(nèi)在各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負(fù)彈性

37、，或者說(shuō)某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。而企業(yè)所得稅的稅負(fù)彈性是比較大的，因此不論稅基寬窄、稅率高低、扣除項(xiàng)目或扣除數(shù)額多少，它都有較大的彈性幅度。納稅人定義上的可變通性不論哪一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定，特定的納稅人交納特定的稅收，這種界定理論層面實(shí)際包括的對(duì)象差別極大。如果自己可以說(shuō)明不成為該稅的納稅人或成為該稅的減免征稅對(duì)象，那么自然也就不必成為該稅種的納稅人或成為負(fù)擔(dān)較輕的納稅人， 這是因?yàn)槭乾F(xiàn)實(shí)生產(chǎn)的多樣性及經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡性是稅法不能完全包容的。課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性稅額的計(jì)算關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素，一是課稅對(duì)象金額， 二是適用稅率。 納稅人在既定稅率

38、的前提下，由課稅對(duì)象金額派生的計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額也就愈輕。為此納稅人想盡辦法調(diào)整課稅對(duì)象金額使稅基變小。另外，不同的課稅對(duì)象負(fù)擔(dān)著不同的納稅義務(wù)，對(duì)大部分企業(yè)而言，財(cái)產(chǎn)收益與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是可以相互轉(zhuǎn)換的，所以納稅人可把屬于自己的全部所得進(jìn)行最佳分割， 使自身承擔(dān)的企業(yè)所得稅最小?？梢?jiàn)利用降、低稅基來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，與流轉(zhuǎn)稅相比，所得稅的余地是較大的。我們可以從所得稅的計(jì)算公式出發(fā)來(lái)分析如何使所得稅的稅收成本降低：應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額 =應(yīng)納稅收入總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額根據(jù)上述公式可以看出， 一方面通過(guò)增加免納稅所得或轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式降低應(yīng)稅收入，另一方面通過(guò)成本、 費(fèi)用、稅金、

39、損失的籌劃增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額，從而調(diào)整課稅對(duì)象。稅率上的差異性納稅的多少和計(jì)稅依據(jù)有關(guān)，也與稅率有關(guān)。 當(dāng)課稅對(duì)象金額一定時(shí)， 稅率越高稅額越多， 稅率越低稅額越少。 稅率與稅額的這種密切關(guān)系誘發(fā)納稅人盡可能避開(kāi)高稅率， 尋求低稅率。 稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅項(xiàng)也有不同稅率， “一稅一率”和“一目一率”上的差異性，是所得稅納稅籌劃的又一空間。企業(yè)所得稅實(shí)行比率稅率， 但符合條件的小型微利企業(yè)，按20的稅率征收，其實(shí)質(zhì)是一種累進(jìn)稅率， 這種累進(jìn)稅率對(duì)納稅籌劃具有特別的刺激。高邊際稅率常常使人們望而生畏，低邊際稅率對(duì)人具有磁石般的吸引力。因?yàn)楦?、低邊際稅率一般相差好幾倍， 有的

40、甚至達(dá)十幾倍， 它對(duì)稅負(fù)輕重的影響實(shí)在不能不讓納稅人心動(dòng)。 每個(gè)理性的納稅人最關(guān)心的是： 當(dāng)他新增加一元錢(qián)， 政府會(huì)從其中拿走多少 ?邊際稅率是 50時(shí)，納稅人與政府平分新增的收益，或許納稅人對(duì)此尚可接受。若邊際稅率高于 50時(shí)，納稅人就會(huì)感到新增收益的“大頭”被政府拿走，其不滿情緒極易滋生， 并想方設(shè)法去減輕稅負(fù)， 最佳方法就是進(jìn)行不違法的納稅籌劃。稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的組成部分， 國(guó)家為了充分利用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有目的的引導(dǎo)， 實(shí)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化及社會(huì)資源在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)間的有效配置，就會(huì)對(duì)一些急需或優(yōu)先發(fā)展的地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品采取不同的稅收政策，還對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、 不同的經(jīng)濟(jì)

41、主體采取不同的稅收政策， 使得同一個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目在不同的地域，或同一地域的不同經(jīng)營(yíng)者以及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采取高低不同的稅率， 制定減稅或免稅等一系列優(yōu)惠政策。 這些稅收差別或稅收優(yōu)惠為企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃提供了廣闊的空間。稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，則納稅人稅收籌劃的活動(dòng)空間越廣闊，節(jié)稅潛力也就越大。新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠有：企業(yè)的下列收入為免稅收入： ( 一)國(guó)債利息收入； ( 二) 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；( 三) 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；( 四) 符合條件的非

42、營(yíng)利組織的收入。企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： ( 一) 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； ( 二) 從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得； ( 三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； ( 四) 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； ( 五) 本法第三條第三款規(guī)定的所得。 符合條件的小型微利企業(yè)， 減按 20的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分， 可以決定減征或者免征。 自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。企

43、業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除； ( 一 ) 開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用； ( 二) 安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資， 可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因， 確需加速折舊的， 可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)綜合利用資源， 生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入， 可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、 節(jié)能節(jié)水、 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額， 可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。其實(shí)，在稅收優(yōu)惠方面，企業(yè)所得稅籌劃的空間比其

44、他稅種都要大。納稅期的遞延納稅期遞延也稱為延期納稅或稅收遞延， 即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)， 分期或延期繳納稅款。納稅期的遞延，可以為納稅人帶來(lái)很多的好處。 國(guó)際稅收辭匯中對(duì)延期納稅條目的注釋做了精避的闡述： “延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出， 以及由于通貨膨脹的影響， 延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際應(yīng)納稅。 在有些情況下，稅法特別做出了可延期納稅的規(guī)定，制定這種規(guī)定的原因有： (1) 防止稅收造成納稅人的負(fù)擔(dān)過(guò)重。如：納稅人在某一年內(nèi)收到了特別高的所得， 有可能被允許將這些所得平均分散到數(shù)年之內(nèi)去計(jì)稅和納稅，或者是對(duì)取得高所得年度應(yīng)納的稅款采取分期繳納稅款的方式。

45、(2) 促進(jìn)投資。如允許企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因， 縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，這樣就可以減少高折舊年度的應(yīng)稅所得，從而實(shí)現(xiàn)延期納稅。會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性為籌劃提供途徑會(huì)計(jì)制度與稅收制度的關(guān)系會(huì)計(jì)制度是制約會(huì)計(jì)行為人及利益相關(guān)者的法律、 法規(guī)、準(zhǔn)則、制度的總和。廣義的會(huì)計(jì)制度是包括 會(huì)計(jì)法 在內(nèi)的所有會(huì)計(jì)法規(guī)制度， 狹義的會(huì)計(jì)制度主要指財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)規(guī)章制度。 由于各國(guó)的會(huì)計(jì)制度背景不同， 按其與稅收制度的關(guān)系分，可以分為稅法為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度和以投資人為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度兩大類(lèi)。不論哪種類(lèi)型， 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)家的稅收制度都有非常密切的關(guān)系， 可以說(shuō)，現(xiàn)代稅收的計(jì)算和繳納， 都

46、離不開(kāi)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、 計(jì)量和記錄。從另一方面看，以稅法為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度， 其會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄也不一定與稅收制度完全一致，也存在著某些差異。由于會(huì)計(jì)和稅收在其制度設(shè)計(jì)過(guò)程中遵循不同的目標(biāo)、處理原則以及業(yè)務(wù)規(guī)范， 直接導(dǎo)致了兩者有時(shí)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)做出不同的規(guī)范要求，核算上存在著一定的差異。 我國(guó)采用了國(guó)際通行的做法， 及會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致時(shí)， 采取納稅調(diào)整的方法進(jìn)行處理。我國(guó)一貫主張企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)與稅收制度相互分離， 因?yàn)閮烧邔儆趦蓚€(gè)體系。在我國(guó)，要想很好地貫徹會(huì)計(jì)制度，并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，就必須遵循會(huì)計(jì)與稅收相互分離的原則。 在實(shí)際工作中， 會(huì)計(jì)制度

47、如有與稅收制度不一致或不相協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再作調(diào)整?！庇纱丝梢?jiàn)，既然會(huì)計(jì)制度與稅收制度兩者存在差異， 而且在稅收制度中又承認(rèn)或認(rèn)可某些會(huì)計(jì)核算方法及相關(guān)因素具有可選擇性， 企業(yè)當(dāng)然可以利用這樣的途徑進(jìn)行稅務(wù)籌劃。會(huì)計(jì)核算方法選擇與企業(yè)所得稅納稅籌射“在企業(yè)稅收契約中承認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的某些原則和方法， 允許進(jìn)行某些會(huì)計(jì)政策選擇， 以及能夠利用會(huì)計(jì)資料作為計(jì)稅依據(jù)， 那么，在稅收契約的執(zhí)行過(guò)程中，理性的企業(yè) ( 納稅人 ) 都會(huì)具有強(qiáng)烈的意識(shí)， 即充分利用其與征稅方的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱性以及契約的不完備性， 對(duì)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃， 以謀求自身利益的最大化”。企業(yè)會(huì)計(jì)人員，企

48、業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，決定其財(cái)務(wù)管理水平的高低，其水平高低的一個(gè)重要標(biāo)志就是如何最大限度地維護(hù)企業(yè)的利益，這是作為真正的獨(dú)立實(shí)體的必然要求。 所以在會(huì)計(jì)核算方法選擇中就有一定的技術(shù)要求。4我國(guó)企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題41我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀稅收籌劃在我國(guó)經(jīng)過(guò)數(shù)十多年的發(fā)展， 雖然在理論研究和實(shí)踐運(yùn)用上均取得了明顯的進(jìn)步， 但從目前國(guó)內(nèi)外總體的情況來(lái)看， 我國(guó)企業(yè)稅收籌劃無(wú)論是理論還是實(shí)踐仍處于起步階段， 迄今為止還沒(méi)有一套系統(tǒng)的理論框架和比較規(guī)范的操作技能。411企業(yè)稅收籌劃的理論研究薄弱稅收籌劃的概念不統(tǒng)一， 存在眾多認(rèn)識(shí)誤區(qū)， 導(dǎo)致許多人對(duì)其存在錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。例如最典型的是

49、許多人將稅收籌劃與偷稅、 逃稅的概念混為一談， 認(rèn)為能有效減輕稅負(fù)的一切做法都屬于稅收籌劃的范疇， 在實(shí)際中就存在有人憑借稅收籌劃的招牌授人偷逃稅騙術(shù)的現(xiàn)象。 還有些人認(rèn)為稅收籌劃的目的就是為了減輕稅負(fù)，稅負(fù)最小的方案就是最佳的可取方案； 要么認(rèn)為稅收籌劃就是企業(yè)找稅務(wù)師或?qū)＜遗c稅務(wù)局兜圈子， 想近辦法將稅收降至最低； 或者認(rèn)為稅收籌劃就是會(huì)計(jì)人員“做賬 的事情，與其他經(jīng)營(yíng)人員無(wú)關(guān)等。關(guān)于其認(rèn)識(shí)誤區(qū)將在后面做詳細(xì)闡述，正是由于對(duì)稅收籌劃缺乏正確的認(rèn)識(shí)，在實(shí)務(wù)中有許多企業(yè)在被查出偷、逃稅之后而后悔不已。我國(guó)對(duì)稅收籌劃的研究落后。 相對(duì)于國(guó)外來(lái)說(shuō)， 我國(guó)對(duì)稅收籌劃的理論研究處于比較落后的水平。 雖

50、然近年來(lái)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益健全和我國(guó)稅制的頻繁改革，一些專家學(xué)者開(kāi)始著手研究， 在國(guó)內(nèi)外公開(kāi)發(fā)表的文章及出版的書(shū)籍也日益增多，但自從 1994年作為我國(guó)稅收籌劃的寶典由唐騰翔撰寫(xiě)的稅收籌劃一書(shū)出版后，之后的研究很少有突破性的成果， 大多是學(xué)者們各自的見(jiàn)解與看法。其研究主要包括稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)方面的研究， 就其理論研究來(lái)說(shuō)主要側(cè)重對(duì)其內(nèi)涵界定、 原理及應(yīng)用的可行性做基層的論述， 鮮見(jiàn)深入的探討， 如立定具體的節(jié)稅模型使其發(fā)展成為一門(mén)技術(shù)性、 專業(yè)性較強(qiáng)的學(xué)科， 且各自的觀點(diǎn)沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別。就其實(shí)務(wù)研究來(lái)說(shuō)主要側(cè)重于對(duì)稅收籌劃的方法、 技巧、策略及稅收籌劃的領(lǐng)域研究， 尤其以分稅種、 分階段

51、的稅收籌劃研究居多， 但在實(shí)務(wù)操作方面還處于低層次的個(gè)案籌劃水平， 綜合典型的大案較少， 在實(shí)際應(yīng)用中還存在諸多問(wèn)題。412企業(yè)自身稅收籌劃的層次水平低下企業(yè)自身的稅收籌劃主要依靠?jī)?nèi)部人員的運(yùn)作， 其綜合素質(zhì)水平不高會(huì)制約稅收籌劃的發(fā)展。 目前我國(guó)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃主要通過(guò)兩種方式進(jìn)行： 一種是通過(guò)企業(yè)自已內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員， 另一種是聘請(qǐng)稅務(wù)專家、 委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)。 在我國(guó)只有少數(shù)業(yè)務(wù)復(fù)雜的大型企業(yè)及跨國(guó)公司經(jīng)常委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)專家進(jìn)行稅收籌劃， 大多數(shù)中小企業(yè)還是通過(guò)自身內(nèi)部財(cái)務(wù)人員來(lái)完成。 但是稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)， 涉及面廣，對(duì)人員素質(zhì)要求較高的工作， 從事稅收籌劃的人員不僅要熟悉

52、國(guó)家最新頒布的稅收法律法規(guī)及相應(yīng)條例， 還需要精通會(huì)計(jì)、 法律和管理方面的知識(shí)。但目前我國(guó)中小企業(yè)里多半是持上崗證或初中級(jí)的財(cái)務(wù)人員，稅務(wù)知識(shí)缺乏， 綜合業(yè)務(wù)水平不高， 考慮自身利益的相關(guān)性在進(jìn)行籌劃時(shí)往往會(huì)考慮不周或走入籌劃的誤區(qū)， 很難獲得應(yīng)有的籌劃效益， 甚至違背企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的初衷。例如一經(jīng)銷(xiāo)空調(diào)的公司既銷(xiāo)售空調(diào)又負(fù)責(zé)上門(mén)安裝及日后的維修服務(wù)。 該公司銷(xiāo)售并負(fù)責(zé)安裝維修的業(yè)務(wù)屬于稅法規(guī)定的混合銷(xiāo)售行為， 應(yīng)按主業(yè)既銷(xiāo)售業(yè)務(wù)統(tǒng)一交 17稅率的增值稅，該公司管理人員認(rèn)為安裝維修部分按 17稅率交增值稅稅負(fù)較高且可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。 后內(nèi)部財(cái)務(wù)人員分析后認(rèn)為如把安裝維修業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，成立

53、獨(dú)立的安裝維修公司，則收取的安裝維修費(fèi)用可按 3稅率交營(yíng)業(yè)稅。之后該公司按照內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的思路成立了獨(dú)立核算的安裝維修公司，在銷(xiāo)售空調(diào)時(shí)既與客戶簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同又簽訂安裝維修合同。 安裝維修公司在取得收入后按 3稅率向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，卻沒(méi)有獲得認(rèn)可。稅務(wù)機(jī)關(guān)給出的理由是維修的對(duì)象空調(diào)為有形動(dòng)產(chǎn)， 屬于增值稅的征稅對(duì)象， 維修收入應(yīng)按增值稅暫行條例規(guī)定的“修理修配收入 繳納增值稅。該公司失策的原因主要是內(nèi)部財(cái)務(wù)人員沒(méi)有準(zhǔn)確區(qū)分增值稅的征稅范圍與營(yíng)業(yè)稅的稅目。 凡對(duì)貨物等有形動(dòng)產(chǎn)的修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍， 凡是對(duì)建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的修理裝飾勞務(wù)應(yīng)按建筑業(yè)交營(yíng)業(yè)稅。 由此例可見(jiàn)企業(yè)內(nèi)部人員

54、進(jìn)行稅務(wù)籌劃的局限性，往往還會(huì)帶來(lái)不良的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自身管理水平不高制約著稅收籌劃的發(fā)展。稅收籌劃本是一項(xiàng)理論性、實(shí)踐性、專業(yè)性較強(qiáng)的活動(dòng)，其有效的開(kāi)展應(yīng)該建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序的基礎(chǔ)之上。 但是就目前而言我國(guó)大部分企業(yè)尤其是中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象。 例如會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不完善， 出納職責(zé)劃分不明確，一人兼數(shù)職；會(huì)計(jì)核算體制不健全，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)水平低下，稅盲或略知其一； 還有一些企業(yè)本身的內(nèi)部體制就不健全、 管理不嚴(yán)格， 各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展也不按規(guī)程、 不經(jīng)論證，甚至連財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算都沒(méi)有， 更不用說(shuō)進(jìn)行事前的稅收籌劃了。 在實(shí)務(wù)中，企業(yè)管理者往往

55、對(duì)財(cái)務(wù)工作不夠重視， 疏于管理，缺少科學(xué)合理的節(jié)稅意識(shí)， 經(jīng)常是通過(guò)隱匿收入、 虛列成本開(kāi)支等違法行為來(lái)降低稅負(fù)，經(jīng)常是等稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問(wèn)題時(shí)才想到找稅務(wù)專家或稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)“動(dòng)腦筋 來(lái)解決問(wèn)題。如果企業(yè)管理人員重視合法理財(cái)，事先花費(fèi)少許成本進(jìn)行稅收籌劃，不僅可能獲得短期和長(zhǎng)期的節(jié)稅效應(yīng)， 還有可能夠避免企業(yè)走上偷逃稅等犯罪的不歸途。413稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，人才缺乏，執(zhí)業(yè)水平不高在我國(guó)，從事稅收籌劃的中介機(jī)構(gòu)主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、 稅務(wù)師事務(wù)所、 律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，這些稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)自身的運(yùn)作狀況如管理力度、 執(zhí)業(yè)質(zhì)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)形象等都是決定稅收籌劃市場(chǎng)需求的重要因素。 而且目前國(guó)內(nèi)主要

56、的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的運(yùn)作狀況并不樂(lè)觀， 本身存在的眾多問(wèn)題都阻礙了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。而且在現(xiàn)實(shí)中許多事務(wù)所中的領(lǐng)軍人才年齡都存在著結(jié)構(gòu)老化的現(xiàn)象，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低，對(duì)于國(guó)家最新頒布的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)不夠， 所以中小型稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)中真正從事稅收籌劃業(yè)務(wù)的很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，咨詢內(nèi)容多以納稅申報(bào)及稅務(wù)條款如何遵守居多。 另外有資料顯示迄今為止通過(guò)合資方式建立的會(huì)計(jì)事務(wù)所占中國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的總數(shù)尚不足01，但它們?cè)跁?huì)計(jì)業(yè)的總收入?yún)s占到10以上，其指的是目前排名世界前四位的國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所在中國(guó)數(shù)量雖然不多卻壟斷絕大部分的業(yè)務(wù)和收入。正是因?yàn)閲?guó)內(nèi)

57、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在規(guī)模、專業(yè)人才數(shù)量上與國(guó)外的中介機(jī)構(gòu)相差甚遠(yuǎn)，本身的 “不專業(yè)” 不具備真正的稅收籌劃資質(zhì)而限制了我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展，正是所謂的企業(yè)有求， 中介機(jī)構(gòu)無(wú)供應(yīng)， 稅務(wù)代理市場(chǎng)供應(yīng)缺乏。4.2 目前企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的一些問(wèn)題稅收法制的不健全以前我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收制度不夠完善、 固定性欠缺，導(dǎo)致我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法不力，征稅人員擁有過(guò)大的稅收?qǐng)?zhí)法裁量權(quán)， 這導(dǎo)致部分稅收?qǐng)?zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)的余地過(guò)大。 稅收征管方只追求完成征稅任務(wù)而忽視依法辦稅， 納稅方也往往通過(guò)與稅務(wù)人員搞好關(guān)系來(lái)減輕稅負(fù)。 這就阻礙了企業(yè)所得稅稅收籌劃在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用。 因?yàn)槎惙▓?zhí)行情況是企業(yè)評(píng)估偷、 逃、抗

58、稅等稅收違法行為成本的一個(gè)重要因素。 如果不能有效執(zhí)行稅法， 那么企業(yè)就可以違法不究， 而企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本就會(huì)相對(duì)降低。企業(yè)管理者在權(quán)衡了成本和收益之后，可能就會(huì)傾向于選擇違法行為，缺乏進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃的能動(dòng)性。稅法建設(shè)滯后雖然我國(guó)稅法立法層次在最近幾年中有所改觀，但立法層次仍然不高。 對(duì)稅法不斷補(bǔ)充和調(diào)整，也會(huì)使征納雙方在某一具體概念或問(wèn)題上形成爭(zhēng)議。再者，稅法對(duì)涉稅案件的打擊力度依然不夠。另外，在稅法與會(huì)計(jì)法在制度的銜接上也存在著一定的不足。 總之滯后的稅收法制建設(shè)與我國(guó)目前正在創(chuàng)建的和諧、小康社會(huì)的大好局面極不相應(yīng)。企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)淡薄稅收籌劃還應(yīng)有企業(yè)管理層的支持。 稅收籌

59、劃是一項(xiàng)嚴(yán)密細(xì)致的工作， 必須依靠上下及其他部門(mén)的緊密配合， 如果沒(méi)有企業(yè)管理層的授意和事先安排， 稅收籌劃也不能有效地開(kāi)展、 實(shí)施。企業(yè)管理層在做決策之前會(huì)權(quán)衡各項(xiàng)行動(dòng)方案的成本和效益。 由于我國(guó)以前稅收制度不夠完善， 稅收?qǐng)?zhí)法不力等原因的存在， 企業(yè)的管理層在不違法的前提下極力謀求稅收利益最大化， 也不排除采取逃稅等違法的手段。因?yàn)樵谶@種情形下， 納稅人因?yàn)檫`法可能引發(fā)的成本要小于其所獲得的收益，成本效益分析往往誘發(fā)違法行為的產(chǎn)生。 因此企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)所得稅的稅收籌劃往往是認(rèn)可而不實(shí)施，并且大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有設(shè)專門(mén)的部門(mén)，沒(méi)有安排專門(mén)人員從事這項(xiàng)工作，因此相關(guān)人員就沒(méi)有進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)力。涉

60、稅人員水平不高稅務(wù)籌劃在我國(guó)起步較晚， 目前還沒(méi)有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊(duì)伍，企業(yè)稅務(wù)籌劃多為財(cái)務(wù)人員兼辦，涉稅人員水平和發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有較大的距離。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為不規(guī)范客觀、完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表既是國(guó)家財(cái)務(wù)法規(guī)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的基本要求， 也是企業(yè)依法納稅、 滿足稅務(wù)管理部門(mén)征稅管理的基本需要，同時(shí)又構(gòu)成了企業(yè)所得稅稅收籌劃的微觀技術(shù)操作基礎(chǔ)。鑒于企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的緊密聯(lián)系，真實(shí)、完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息也是企業(yè)計(jì)稅，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行科學(xué)分析及提高籌劃效率的依據(jù)。而我國(guó)的企業(yè)現(xiàn)狀表明， 由于管理松散、缺乏高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員等原因，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)， 企業(yè)的會(huì)計(jì)