經(jīng)濟責任審計的國家治理功能研究

1、經(jīng)濟責任審計的國家治理功能研究經(jīng)濟責任審計的國家治理功能研究我國國家審計體系目前采用的是3+1形式，其中的1即是經(jīng)濟責任審計，可見經(jīng)濟責任審計在我國審計體系中的重要而又特殊的地位。最高審計機關國際組織InternatinalrganizatinfSupreeAuditInstitutins，INTSA秘書長ser，在2022年7月舉行的結(jié)合國經(jīng)濟與社會理事會UNEniandSialunil，UNES會議上指出，國家審計是良好國家治理的關鍵要素，國家審計是來公正和客觀地評價政府是否負責和有效地管理公共資源并實現(xiàn)既定目的，從而幫助政府組織實現(xiàn)責任、改善管理，以增強公民和利益相關者對政府的信心。國家

2、審計署劉家義審計長本文由論文聯(lián)盟搜集整理2022指出，國家審計的本質(zhì)是國家治理這個大系統(tǒng)中內(nèi)生的具有預防、提醒和抵御功能的免疫系統(tǒng)，因此，國家審計具有國家治理功能。作為國家審計體系重要組成局部的經(jīng)濟責任審計除具有一般審計具有的根底功能外，理應具有國家治理功能。2022年12月，為健全和完善經(jīng)濟責任審計制度，加強對黨政主要指導干部和國有企業(yè)指導人員的管理監(jiān)視和推進黨風廉政建立，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了?黨政主要指導干部和國有企業(yè)指導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定?以下簡稱兩辦規(guī)定。新兩辦規(guī)定對黨政主要指導干部經(jīng)濟責任審計的對象、組織協(xié)調(diào)、審計內(nèi)容、審計施行、審計評價與結(jié)果運用等方面作了較為詳細的

3、規(guī)定。2022年7月，國家審計署出臺的?審計署十二五審計工作開展規(guī)劃?在第十一條專門對經(jīng)濟責任審計進展了規(guī)定，要求以指導干部守法、守紀、守規(guī)、盡責情況為重點，進一步推動經(jīng)濟責任審計工作科學開展，發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在加強干部管理監(jiān)視、推動黨風廉政建立、促進經(jīng)濟社會又好又快開展等方面的積極作用。從這些規(guī)定可以看出，經(jīng)濟責任審計作為現(xiàn)代審計理論與中國特色審計理論相結(jié)合的一種審計類型，越來越受到重視，且其功能作用也在不斷地增強，不再僅僅是一般的監(jiān)視、鑒證和評價，更上升到加強干部管理監(jiān)視、推動黨風廉政建立、促進經(jīng)濟社會又好又快開展等方面。無論是干部管理監(jiān)視，推進黨風廉政建立，還是經(jīng)濟又好又快開展都是國家治

4、理的內(nèi)在要求。從相關規(guī)定還可以看出，經(jīng)濟責任審計的審計對象非普通自然人，而是黨政指導干部和國有企事業(yè)單位負責人，他們是國家各個組織的治理主體。自古以來，國治即吏治，施行經(jīng)濟責任審計即是發(fā)揮國家治理的功能?；诖?，筆者認為，經(jīng)濟責任審計具有國家治理功能，需要對其進展深化的研究。經(jīng)濟責任審計國家治理功能發(fā)揮的根底經(jīng)濟責任審計根本功能的發(fā)揮是經(jīng)濟責任審計發(fā)揮國家治理功能的基矗審計的根本功能包括了監(jiān)視功能、鑒證功能和評價功能。經(jīng)濟責任審計作為眾多審計類型的一種，同樣具備這三種根本功能。監(jiān)視、鑒證和評價是組織治理的根底手段和重要方式，國家治理同樣需要。經(jīng)濟責任審計的監(jiān)視功能指的是經(jīng)濟責任審計主體以相關法

5、律法規(guī)為評價標準和根據(jù)，對黨政指導干部和國有企事業(yè)單位指導人員的財務收支和其他經(jīng)濟活動進展檢查和復核，包括會計資料和其他資料是否正確、可靠，其所反映的財務收支和其他經(jīng)濟活動是否合規(guī)、合理、有效，被審計對象有無違法違紀、損失浪費等，以到達解除其所負受托經(jīng)濟責任的目的。經(jīng)濟責任審計的鑒證功能那么是指經(jīng)濟責任審計主體對黨政指導干部和國有企事業(yè)單位指導人員在任職期間因其所任職務，依法對本地區(qū)、本部門系統(tǒng)和本單位的財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動應當履行的職責、義務進展檢查和驗證，通過審計結(jié)果來鑒定和證明被審計行為人受托經(jīng)濟責任是否得到全面有效履行以及履行程度如何的功能。經(jīng)濟責任審計的評價功能指的是經(jīng)

6、濟責任審計主體根據(jù)相關的法律法規(guī)，對黨政指導干部和國有企事業(yè)單位指導人員任職期間發(fā)生的經(jīng)濟行為進展確認和檢查，明確受托經(jīng)濟責任的履行情況，在此根底上，肯定獲得的成績，發(fā)現(xiàn)存在的問題并進展評價和認定，然后提出相應的處理意見和建議。經(jīng)濟責任審計的監(jiān)視功能可以為國家治理功能的發(fā)揮提供根本的治理信息，經(jīng)濟責任審計的鑒證功能可以提供必要的治理證據(jù)，而經(jīng)濟責任審計的評價功能那么可以提供重要的治理建議。無論是經(jīng)濟責任審計的治理信息，還是經(jīng)濟責任審計的治理證據(jù)和治理建議都是經(jīng)濟責任審計國家治理功能進一步發(fā)揮的重要基矗經(jīng)濟責任審計國家治理功能理論分析受托經(jīng)濟責任理論是解釋審計的重要理論。何謂受托經(jīng)濟責任？最高審

7、計機關國際組織INTSAI認為，受托經(jīng)濟責任是指授予一個被審計個人或?qū)嶓w的責任，顯示他已經(jīng)根據(jù)資金提供者的條件對委托給他的資金進展了管理或控制。加拿大審計長公署AG認為，受托經(jīng)濟責任是指對授予的某項職責履行義務，做出問答，他假設至少存在兩方：一方授予職責；另一方承受這一職責，并承當責任，對履行這一職責的方式做出報告。關于受托經(jīng)濟責任，我國著名審計學者蔡春在其著作中曾做過精辟的闡述：受托經(jīng)濟責任的本質(zhì)是指按照特定要求所有者提出的或者社會提出的管理和經(jīng)營受托經(jīng)濟資源資產(chǎn)并報告其經(jīng)管狀況的義務。它包括行為責任和報告責任兩大方面。受托經(jīng)濟責任根據(jù)委托方與受托方的不同可以分為企業(yè)受托經(jīng)濟責任、組織內(nèi)部的

8、受托經(jīng)濟責任以及公共受托經(jīng)濟責任，其中，公共受托經(jīng)濟責任的委托方是公共資源所有者即人民群眾，受托方那么是政府。政府獲得人民群眾所委托的公共資源，就對人民群眾負有公共受托經(jīng)濟責任，需要合理地經(jīng)管公共資源，履行公共受托經(jīng)濟責任的行為責任和報告責任，滿足人民群眾的需求。隨著政治經(jīng)濟的開展和社會民主的進步，公共受托經(jīng)濟責任所反映的以委托人為代表的社會需要的層次與程度在不斷進步和拓展，即委托人的期望與要求從低級向高級、由簡單到復雜不斷開展變化，由此也導致了受托經(jīng)濟責任的內(nèi)容和要求的拓展。如從行為責任這個角度來說，其內(nèi)容由保全責任、節(jié)約責任、效率責任等傳統(tǒng)的責任內(nèi)容向平安責任、認證責任、治理責任等新興的責

9、任內(nèi)容拓展。因此，受托經(jīng)濟責任內(nèi)涵的拓展是審計具有治理功能的理論基矗經(jīng)濟責任審計作為國家審計的一種類型，它是公共受托經(jīng)濟責任全面有效履行的一種制度安排，通過對公共受托經(jīng)濟責任履行情況的監(jiān)控，國家與社會公眾之間形成一種制衡，可以有效減少國家與社會公眾之間的信息不對稱，克制道德風險和逆向選擇行為，并確保國家的制度決策、權利運用等行為實現(xiàn)社會公眾利益的最大化，從而內(nèi)嵌于國家治理構(gòu)造之中。從理論層面而言，經(jīng)濟責任審計作為國家治理中的一項制度安排，理應有助于提升國家治理效率；從理論層面而言，我國對經(jīng)濟責任審計的重視程度逐步進步、并將其大力推廣，這也驗證了經(jīng)濟責任審計在改善、進步國家治理效率中的作用。因此

10、，作為國家審計中的經(jīng)濟責任審計的制度安排可以效勞和服從于國家治理的總體要求，經(jīng)濟責任審計作為國家治理中重要和特殊的組成局部，其制度安排的優(yōu)劣性在很大程度上左右著國家治理目的的實現(xiàn)。經(jīng)濟責任審計國家治理功能實現(xiàn)的方式經(jīng)濟責任審計國家治理功能的發(fā)揮需要有詳細的實現(xiàn)方式。公共權利是國家治理的內(nèi)在需求，政治民主是國家治理的根本手段，國家經(jīng)濟平安是國家治理的經(jīng)濟根底，三者缺一不可?；诖?，筆者認為經(jīng)濟責任審計的國家治理功能可以通過公共權利制約、政治民主推動和國家經(jīng)濟平安保障這三種重要方式來實現(xiàn)：第一，經(jīng)濟責任審計可以制約公共權利。權利作為現(xiàn)代人類社會的普遍現(xiàn)象，東西方古代哲學文獻對其進展過廣泛而深化的討

11、論。中文里權利一詞來自對英文單詞per的翻譯。per引申自拉丁語動詞ptere，意為可以做某件事，權利那么指通過意志的運用以到達某種目的的才能。由于權利存在天生的強迫性和不平等性，一旦權利脫離了它所應該代表的利益而去追逐私利，權利往往會蛻變成赤裸裸的暴力。因此，控制和約束是與權利相伴而生的。我國古代的法家思想著作?管子?中提到夫生法者，君也。守法者，臣也。法于法者，民也。君臣上下貴賤皆從法，此之為大治。法國十八世紀著名思想家孟德斯鳩說道：一切有權利的人都容易濫用權利，有權利的人們權利一直遇到有界限的地方才休止?？梢姡瑱嗬枰萍s在中西方已是根深蒂固的思想。審計因受托經(jīng)濟責任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并隨著

12、受托經(jīng)濟責任的開展而開展。受托經(jīng)濟責任按照委托人、受托人的不同，可以分為公共受托經(jīng)濟責任、企業(yè)受托經(jīng)濟責任和組織內(nèi)部的受托經(jīng)濟責任，公共受托經(jīng)濟責任決定著國家審計的產(chǎn)生和開展，所以也決定著經(jīng)濟責任審計的產(chǎn)生與開展。在現(xiàn)代民主和法治制度下，人民是國家和社會的主人，社會的一切權利和財富歸人民所有，人民將公共資源委托給國家，國家就需要對人民履行公共受托經(jīng)濟責任。公共受托經(jīng)濟責任的履行需要運用公共權利，或者說國家權利的運用是為履行公共受托經(jīng)濟責任而效勞的。為了保證公共受托經(jīng)濟責任全面有效的履行，需要進展國家審計監(jiān)視。黨政指導干部和國有企事業(yè)單位指導人是公共權利運用的主體，他們直接決定著公共權利運行的效

13、果，也即公共受托經(jīng)濟責任的履行情況，公共權利的運行需要制約，審計作為監(jiān)視的一種，必然要在公共權利制約過程中發(fā)揮相應的功能作用。經(jīng)濟責任審計的最大特點是審計對象的特殊性，與其他審計類型將被審計單位作為審計對象不同，經(jīng)濟責任審計的審計對象是自然人，而且是黨政指導干部和國有企事業(yè)單位指導人，因此，經(jīng)濟責任審計對公共權利的運用可以產(chǎn)生直接的制約作用，因此可以實現(xiàn)國家治理功能。第二，經(jīng)濟責任審計可以推動民主政治的開展。民主政治，是憑借公共權利，和平地管理沖突，建立秩序，并實現(xiàn)平等、自由、人民主權等價值理念的方式和過程，是國家治理的內(nèi)在要求和根本手段。開展社會主義民主政治是中國共產(chǎn)黨始終堅持不渝的奮斗目的

14、。我國社會主義民主政治的本質(zhì)和核心是人民當家作主，是最大多數(shù)人享有的最廣泛的民主。因此，全體人民是國家和社會的主人，是公共受托經(jīng)濟責任關系中的委托人，委托人利益的保障是民主政治建立的核心，對受托人公共受托經(jīng)濟責任的審計是民主政治的必然要求。2022年，劉家義審計長在全國審計工作會議上指出：十二五期間審計工作要在效勞經(jīng)濟社會科學開展、促進深化改革和民主法治建立、維護國家經(jīng)濟平安和促進反腐倡廉建立方面邁上新臺階；在2022年的全國審計工作座談會上，劉家義審計長進一步指出：進一步深化經(jīng)濟責任審計工作，對于推進社會主義民主法治建立和反腐倡廉建立，推動國家治理和干部監(jiān)視管理，促進經(jīng)濟社會科學開展，具有重

15、要意義。我國著名審計學家楊時展教授曾有過精辟的闡述：民主，是現(xiàn)代審計的本質(zhì)，審計，是民主政治的表現(xiàn)；民主，是現(xiàn)代審計的目的，審計，是現(xiàn)代民主的手段。沒有現(xiàn)代審計這一手段，就很難達到現(xiàn)代民主這個目的；而沒有現(xiàn)代民主這個目的，現(xiàn)代審計也就失去其意義。從審計機關指導和學者的觀點中可以看出，經(jīng)濟責任審計理應發(fā)揮民主政治的國家治理功能，起到促進深化改革和民主法制建立的作用。另一方面，現(xiàn)階段民主政治建立的推進離不開黨政指導干部和國有企事業(yè)單位指導人，因為無論是在整個國家還是國有企事業(yè)單位內(nèi)部，在民主政治建立的過程中，他們是旗幟，是號召和團結(jié)人民群眾進展民主政治建立的舵手，在民主政治建立中發(fā)揮著主導作用。經(jīng)

16、濟責任審計作為國家審計的一種類型，其審計對象恰恰是作為自然人的黨政指導干部和國有企事業(yè)單位指導人。經(jīng)濟責任審計的施行，可以有效地監(jiān)視和制約黨政指導干部和國有企事業(yè)單位指導人在民主政治建立過程中的公共受托經(jīng)濟責任履行行為，使他們可以更好地勝任民主政治建立過程中的舵手職責，有助于實現(xiàn)國家治理功能。第三，經(jīng)濟責任審計可以保障國家經(jīng)濟平安。在經(jīng)濟全球化的今天，國家經(jīng)濟平安是民眾生活的根本條件，也是國家治理的重要經(jīng)濟基矗當國家的經(jīng)濟平安無法保障時，國家治理目的的實現(xiàn)也就無從談起。國家經(jīng)濟平安可從兩個方面定義，一方面指國家經(jīng)濟利益的獲取受到保護，國家經(jīng)濟的穩(wěn)定持續(xù)開展不受到破壞，國家經(jīng)濟主權處于不可分割的狀態(tài)；另一方面那么指抵御國內(nèi)外政治、經(jīng)濟、軍事變動而帶來的沖擊的才能，抵抗經(jīng)濟入侵和防范經(jīng)濟危機的才能。國家經(jīng)濟平安既包括國內(nèi)經(jīng)濟平安也包括處于全球環(huán)境中的經(jīng)濟平安。無論是國家內(nèi)部的經(jīng)濟平安還是處于全球環(huán)境中的國家整體的經(jīng)濟平安，都需要有一定的決策、執(zhí)行和監(jiān)視機制來保障。決策機制