會計(jì)準(zhǔn)則制定模式 理論綜述及研究新思路

1、會計(jì)準(zhǔn)那么制定形式 理論綜述及研究新思路【摘要】文章就會計(jì)準(zhǔn)那么制定形式進(jìn)展梳理，總結(jié)了會計(jì)準(zhǔn)那么制定基儲會計(jì)準(zhǔn)那么制定主體和會計(jì)準(zhǔn)那么制定程序的研究成果，對現(xiàn)有研究的關(guān)鍵問題進(jìn)展了闡述，提出了利用演化經(jīng)濟(jì)學(xué)理論研究會計(jì)準(zhǔn)那么制定形式的新思路?！娟P(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么；制定根底；制定主體；制定程序一、引言財(cái)務(wù)會計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立概念的出現(xiàn)是在20世紀(jì)30年代更確切地說是“公認(rèn)會計(jì)原那么出現(xiàn)之后，迄今財(cái)務(wù)會計(jì)的開展已經(jīng)七十余年。值得注意的是，綜觀當(dāng)代財(cái)務(wù)會計(jì)的開展，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生，就與財(cái)務(wù)會計(jì)及會計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)與管制如影隨形葛家澍、杜興強(qiáng)，2022。會計(jì)準(zhǔn)那么作為對會計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)

2、會計(jì)研究領(lǐng)域的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)會計(jì)的開展過程同時(shí)也是對制定高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)那么的追求過程。從20世紀(jì)30年代起，國外就已經(jīng)開場研究會計(jì)準(zhǔn)那么制定問題，我國自1951年起，開場推行高度統(tǒng)一的會計(jì)制度。會計(jì)原那么、會計(jì)準(zhǔn)那么等術(shù)語，在我國教科書中消失了近30年，直到20世紀(jì)70年代末，我國會計(jì)界重新開場討論會計(jì)原那么葛家澍、劉峰，2022。劉峰1996較早地通過完好的理論框架對會計(jì)準(zhǔn)那么的制定進(jìn)展了系統(tǒng)全面的研究。對于會計(jì)準(zhǔn)那么的制定形式可以從不同的角度按多種標(biāo)準(zhǔn)來界定，諸如會計(jì)準(zhǔn)那么的制定權(quán)歸屬、制定機(jī)構(gòu)的選擇、制定內(nèi)容的詳簡、制定人員的來源構(gòu)成、制定過程的公開獨(dú)立性等。但一般而言，會計(jì)準(zhǔn)那么制定形式

3、的研究涉及會計(jì)準(zhǔn)那么制定基儲制定主體和制定程序三方面內(nèi)容。二、會計(jì)準(zhǔn)那么制定根底導(dǎo)向會計(jì)準(zhǔn)那么制定的根底也被稱作會計(jì)準(zhǔn)那么制定導(dǎo)向，涉及了在會計(jì)準(zhǔn)那么范圍內(nèi)會計(jì)政策的選擇空間，所以該問題一直是會計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界等各方關(guān)注的焦點(diǎn)。在國外，傾向性的觀點(diǎn)是原那么根底的會計(jì)準(zhǔn)那么優(yōu)于規(guī)那么根底的會計(jì)準(zhǔn)那么。asn、gibbins1991認(rèn)為，原那么根底的會計(jì)準(zhǔn)那么從總體上優(yōu)于規(guī)那么根底，更有利于進(jìn)步會計(jì)信息質(zhì)量。假如會計(jì)準(zhǔn)那么是規(guī)那么導(dǎo)向的，那些期望在會計(jì)準(zhǔn)那么上獲取自我利益的組織，就有了可以進(jìn)展“對策的目的與方式lys、vinent，1995。1997年12月的“aaa/fasb研討會上，美國會計(jì)職

4、業(yè)界的代表jhnsith首次提出了“以概念為根底的準(zhǔn)那么nept-based-standards的說法，并且認(rèn)為概念根底的準(zhǔn)那么優(yōu)于規(guī)那么根底的準(zhǔn)那么rule-based-standards。engle1999闡述了管理者利用會計(jì)準(zhǔn)那么形式躲避經(jīng)濟(jì)交易本質(zhì)的行為，他的研究發(fā)現(xiàn)，管理者通過虛構(gòu)交易將本應(yīng)確認(rèn)負(fù)債的工程確認(rèn)為權(quán)益，因此產(chǎn)生了43億美元的本錢。安然事件后，國外對會計(jì)準(zhǔn)那么的原那么根底和規(guī)那么根底的研究可謂數(shù)不勝數(shù)。值得一提的是：nelsn等2002通過問卷調(diào)查研究得出結(jié)論，從業(yè)者包括公司會計(jì)師、注冊會計(jì)師更偏愛詳細(xì)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。dye2002的研究進(jìn)一步證實(shí)了nelsn的觀點(diǎn)，認(rèn)為規(guī)那

5、么根底的會計(jì)準(zhǔn)那么因增加了管理者操控會計(jì)報(bào)告結(jié)果的時(shí)機(jī)而使其有效性降低。nelsn2022通過對上市公司管理層及審計(jì)師的問卷調(diào)查得出結(jié)論，會計(jì)準(zhǔn)那么越詳細(xì)，管理層越可能通過交易進(jìn)展利潤操縱。ebster和thtn2022以加拿大資本市場為例，發(fā)現(xiàn)原那么根底的會計(jì)準(zhǔn)那么及其所賦予會計(jì)人員的職業(yè)判斷空間有助于進(jìn)步財(cái)務(wù)報(bào)告盈利質(zhì)量。我國會計(jì)學(xué)者對會計(jì)準(zhǔn)那么制定根底的討論主要是在安然事件之后。葛家澍2002對會計(jì)準(zhǔn)那么制定根底作了一個(gè)概括性描繪，他認(rèn)為制定一項(xiàng)高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)那么，其指導(dǎo)思想是按美國制定公認(rèn)會計(jì)原那么gaap所遵循的詳細(xì)的“規(guī)那么基幢，還是按照國際會計(jì)準(zhǔn)那么理事會iasb制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)

6、那么ifrs所遵循的簡明的“原那么基幢，是一個(gè)有爭議而必須通過反復(fù)理論才能答復(fù)的問題。關(guān)于“原那么根底和規(guī)那么根底哪個(gè)更優(yōu)的討論研究文獻(xiàn)有很多。例如，平來祿、劉峰、雷科羅2022從自利經(jīng)濟(jì)人假定出發(fā)，推斷出：每個(gè)自利的經(jīng)濟(jì)人在執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)那么的過程中總是設(shè)法最大限度實(shí)現(xiàn)自己的利益，假如準(zhǔn)那么是規(guī)那么導(dǎo)向的，這說明那些期望在運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)那么中牟取私利的人就有了可借鑒的方式；假如采納原那么導(dǎo)向不給定詳細(xì)的政策界限，當(dāng)存在利益沖突時(shí)，最終只能訴求道德操守，這顯然有違經(jīng)濟(jì)學(xué)自利經(jīng)濟(jì)人的根本前提，其長期有效性程度也值得關(guān)注。由于以原那么為根底制定會計(jì)準(zhǔn)那么尚未在美國付諸施行，預(yù)測該方法的有效性程度為時(shí)尚早，

7、可汲取原那么和規(guī)那么的優(yōu)點(diǎn)，以目的為導(dǎo)向制定我國會計(jì)準(zhǔn)那么路德明、邱昱芳，2022；裘宗舜、李栗，2022；林鐘高、韓立軍，2022；張美霞，2022，他們認(rèn)為，目的導(dǎo)向的準(zhǔn)那么需要財(cái)務(wù)報(bào)告編制者、注冊會計(jì)師、審計(jì)委員會等施行適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，孕育職業(yè)判斷氣氛；需要變更與財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)有關(guān)的法律框架體系；需要解決準(zhǔn)那么制定的工作程序方法等會計(jì)準(zhǔn)那么體系中的問題，se提出的“目的導(dǎo)向?yàn)樽顑?yōu)的制定形式還有待于理論的檢驗(yàn)，但是同時(shí)汲取原那么和規(guī)那么的優(yōu)點(diǎn)，以目的為核心制定與我國經(jīng)濟(jì)開展相適應(yīng)的準(zhǔn)那么這種思路是可取的。從會計(jì)監(jiān)管的視角，洪劍峭、婁賀統(tǒng)2022提出，會計(jì)準(zhǔn)那么的制定根底與會計(jì)監(jiān)管的有效程度

8、相關(guān)，準(zhǔn)那么根底的變遷應(yīng)該與詳細(xì)的會計(jì)監(jiān)管環(huán)境相適應(yīng)。在會計(jì)監(jiān)管相對較弱的環(huán)境中，選擇規(guī)那么根底的會計(jì)準(zhǔn)那么?；谡螌W(xué)視角，張力、陳許高2022分析了美國2002會計(jì)改革法案的政治時(shí)機(jī)主義傾向，并從國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么制定導(dǎo)向的內(nèi)生性、會計(jì)準(zhǔn)那么的形成機(jī)理及財(cái)務(wù)舞弊行為的責(zé)任認(rèn)定等角度討論了我國當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)那么制定導(dǎo)向的選擇，認(rèn)為規(guī)那么導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)那么在一個(gè)相當(dāng)長的歷史時(shí)期內(nèi)都有存在的合理性。三、會計(jì)準(zhǔn)那么制定主體會計(jì)準(zhǔn)那么的制定主體是指會計(jì)準(zhǔn)那么的制定者，構(gòu)造合理的制定者有利于制定出高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)那么。國外的研究傾向于支持由會計(jì)職業(yè)界來制定會計(jì)準(zhǔn)那么。arey1969認(rèn)為，美國早期對鐵路和公用

9、事業(yè)會計(jì)的政府管制并未導(dǎo)致更可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，而未受管制企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)卻有較大程度的改進(jìn)，因此，其反對將上市公司會計(jì)規(guī)那么的制定權(quán)賦予聯(lián)邦貿(mào)易委員會這個(gè)政府管制機(jī)構(gòu)。以gergeay為首的，與紐約證券交易所合作的專門委員會aspeialitteen-peratinithstkexhanges1932年向股票上市委員會提交了一封信，該信建議紐約證券交易所應(yīng)要求上市公司遵循根本原那么，這些原那么應(yīng)當(dāng)由包括公司管理人員、律師、會計(jì)師等的專家委員會經(jīng)過研究后確定zeff，1972。nlan1972認(rèn)為，眾多的規(guī)那么必須由像fasb這樣的機(jī)構(gòu)來制定。st1986提出，會計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)該由一個(gè)研究型組織制定，一

10、個(gè)適宜的研究型組織應(yīng)該包括學(xué)術(shù)界的優(yōu)秀人才，并得到職業(yè)界和產(chǎn)業(yè)界的資助。當(dāng)然，這一研究型組織制定出的會計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)該承受注冊會計(jì)師協(xié)會的支持或否決。我國關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)那么制定主體的大部分研究結(jié)果并不支持完全由政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)制定會計(jì)準(zhǔn)那么。按照“無知之幕的要求：準(zhǔn)那么制定者應(yīng)該是毫無自身利益要求的無利益關(guān)系人薛云奎，1999。陳冬華、陳信元2022以世紀(jì)星源案例，研究了利益相關(guān)者在我國會計(jì)準(zhǔn)那么制定過程中的作用，發(fā)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)那么的制定不僅僅是技術(shù)問題，而且是關(guān)乎利益協(xié)調(diào)的政治問題，利益相關(guān)者應(yīng)參與會計(jì)準(zhǔn)那么制定?；诓┺姆治?，林鐘高、韓立軍2022，高筠燕、盧銳2022指出，政府在準(zhǔn)那么制定權(quán)的博弈中處

11、于強(qiáng)勢地位，會計(jì)準(zhǔn)那么制定權(quán)合約配置應(yīng)以政府為主導(dǎo)、民間機(jī)構(gòu)為輔助的結(jié)合方式。綦好東、楊志強(qiáng)2022，吳聯(lián)生2022的實(shí)證調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果顯示被調(diào)查者大都贊成利益相關(guān)者參與會計(jì)準(zhǔn)那么的制定，社會各方廣泛參與會計(jì)準(zhǔn)那么的制定，是在更大程度上進(jìn)步會計(jì)準(zhǔn)那么公正性的基矗王建新2001；2022，張嘉興、張俊民2022，宋英慧、高銘2022，李寧2022，李桂榮2022，林鐘高、徐虹2022分別從會計(jì)準(zhǔn)那么制定權(quán)的博弈視角、游說視角、創(chuàng)造性會計(jì)視角、熵理論視角對會計(jì)準(zhǔn)那么制定主體進(jìn)展了研究，其研究結(jié)果也說明利益相關(guān)者應(yīng)該更廣泛地參與會計(jì)準(zhǔn)那么制定。但是梁爽2022運(yùn)用產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論，分析了有效會計(jì)準(zhǔn)那么

12、制定機(jī)構(gòu)應(yīng)具備權(quán)威性、效益性和公正性的特征，得出了我國會計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)財(cái)政部會計(jì)司是一種有效的會計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)的結(jié)論。劉浩，孫錚2022從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的企業(yè)所有權(quán)理論出發(fā)，對會計(jì)準(zhǔn)那么制定權(quán)的歸屬提出經(jīng)濟(jì)解釋，為了遏制經(jīng)理的“特定控制權(quán)收益，政府擁有了會計(jì)準(zhǔn)那么的制定權(quán)，而經(jīng)理僅擁有了在會計(jì)準(zhǔn)那么框架內(nèi)作出會計(jì)判斷的權(quán)利。四、會計(jì)準(zhǔn)那么制定程序會計(jì)準(zhǔn)那么制定程序指會計(jì)準(zhǔn)那么的應(yīng)循程序，會計(jì)準(zhǔn)那么在制定過程中假如可以遵守一套完好、充分、嚴(yán)密、穩(wěn)定的程序，準(zhǔn)那么制定的獨(dú)立性、公平性和公開性就可以得到保證。我國學(xué)者對會計(jì)準(zhǔn)那么制定程序進(jìn)展討論，目的是保證會計(jì)信息的利益相關(guān)者可以有效地參與到會計(jì)準(zhǔn)

13、那么的制定中，以制定出高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)那么。在借鑒fasb和iasb的會計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)循程序的根底上，2022年7月10日，財(cái)政部頒發(fā)了我國會計(jì)準(zhǔn)那么的制定程序，從此，我國會計(jì)準(zhǔn)那么的制定程序分為立項(xiàng)階段、起草階段、公開征求意見階段和發(fā)布階段。但是，有學(xué)者還建議對此進(jìn)一步完善。遵守公開的應(yīng)循程序，對擬立項(xiàng)的準(zhǔn)那么公開發(fā)布討論意見稿或舉行聽證會，并將有關(guān)的問題、原那么和方法、相關(guān)理論等全部加以公開，在制定過程中最大限度地讓各利益集團(tuán)參與并發(fā)表意見裘宗舜、韓洪靈，2022。會計(jì)準(zhǔn)那么的制定過程中有著保密性的特點(diǎn)陳萍，2022，我國會計(jì)準(zhǔn)那么起草擬訂的整個(gè)過程對普通公眾而言都是保密的，缺乏屢次征求意見的環(huán)

14、節(jié)，對于準(zhǔn)那么制定過程中背景材料和討論情況也很少向外界披露，這使有動力參與準(zhǔn)那么制定的利益相關(guān)者被拒之門外。因此，準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)公開準(zhǔn)那么制定程序，方便群眾參加制定討論?；谘莼?jīng)濟(jì)學(xué)理論，林鐘高、徐虹2022提出，建立會計(jì)準(zhǔn)那么征求意見稿反響系統(tǒng)，讓會計(jì)準(zhǔn)那么制定可以更多地聽取各方面的意見。這些文獻(xiàn)研究結(jié)果說明向利益相關(guān)者公開會計(jì)準(zhǔn)那么制定程序的程度仍然缺乏。五、結(jié)論及研究思路高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會計(jì)的目的，而高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告要求高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)那么，因此，會計(jì)準(zhǔn)那么制定是財(cái)務(wù)會計(jì)研究永久的主題。雖然國內(nèi)外對會計(jì)準(zhǔn)那么的制定形式已經(jīng)作了大量的研究并形成諸多研究成果，但至今沒有一個(gè)國家或國際組織的會計(jì)準(zhǔn)那么可以提供完美的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，這就說明對會計(jì)準(zhǔn)那么制定形式的研究還要繼續(xù)。經(jīng)濟(jì)是不斷向前開展的，新情況、新問題的涌現(xiàn)勢必要求會計(jì)準(zhǔn)那么隨之演化，會計(jì)準(zhǔn)那么的制定是一個(gè)動態(tài)的過程。然而新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)以原子論和機(jī)械力學(xué)為隱喻的靜態(tài)平衡分析方法并不能真實(shí)地表現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)那么制定基儲主體、程序等之間的互相作用關(guān)系，也不能反映外界環(huán)境變化對會計(jì)準(zhǔn)那么制定的影響。因此，使用傳統(tǒng)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)方法很難對會計(jì)準(zhǔn)那么制定進(jìn)展動態(tài)分析。演化經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是針對動態(tài)過程的演化分析方法，以此為根底對會計(jì)準(zhǔn)那么制定