關(guān)于改革個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的思考

1、關(guān)于改革個人所得稅稅率構(gòu)造的考慮【摘要】我國個人所得稅的改革、走向，關(guān)系到廣闊公眾的切身利益，受到極高的關(guān)注。文章從我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題出發(fā)，通過對個稅改革思路的分析，對分類綜合所得稅制形式下的工資薪金所得稅率改革提出建議?！娟P(guān)鍵詞】個人所得稅；稅制形式；稅率構(gòu)造；改革我國個人所得稅已走過了風(fēng)風(fēng)雨雨的30年歷程，由昔日不起眼的小稅歷經(jīng)屢次稅法修訂和政策調(diào)整，開展到今天已成為與廣闊群眾聯(lián)絡(luò)親密的第四大稅。個稅收入從1981年的0.05億元上升到2021年的3994億元，占整個稅收比重的6.26%，成為我國財政收入的重要來源。伴隨著個稅收入的不斷增加，關(guān)于個稅稅負(fù)上下的討論，一直沒有停過

2、，它的改革，它的走向，關(guān)系到廣闊公眾的切身利益，也受到極高的關(guān)注。本文力圖從研究我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題出發(fā)，通過對個稅改革思路的考慮，對分類綜合所得稅制形式下的工資、薪金所得稅率改革提出建議。一、個稅改革的緊迫和改革的思路稅收的根本功能，一為籌集收入；二為調(diào)節(jié)分配。個人所得稅作為與每個人息息相關(guān)的稅收是國家調(diào)節(jié)社會收入分配、促進(jìn)社會公平的重要經(jīng)濟杠桿。目前我國個人所得稅執(zhí)行的是分類制形式，對工資薪金所得實行九級累進(jìn)稅率制，設(shè)定的個稅起征點為2000元，稅率從5%到最高45%。隨著經(jīng)濟的開展，現(xiàn)行個人所得稅制在理論運行過程中日益暴露出一系列問題，如稅負(fù)不公、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)太低、稅制破綻明顯

3、以及征管乏力等問題，受到了廣闊納稅人的非議，個稅調(diào)節(jié)收入差距的功能未能很好發(fā)揮。公眾迫切希望降低稅收負(fù)擔(dān)，為了更好地發(fā)揮個人所得稅的作用以適應(yīng)社會需要，急需對其進(jìn)展改革。?“十二五規(guī)劃綱要?中已經(jīng)明確把建立健全綜合和分類相結(jié)合的個稅制度作為個稅改革的方向，要完全實現(xiàn)這個目的是一個龐大的社會系統(tǒng)工程，面對我國人口眾多、城鄉(xiāng)收入差異大、地區(qū)開展不平衡的現(xiàn)實情況，面對目前的個稅觀念、個稅體制、征收手段等客觀困難，寄希望畢其功于一役的改革是不現(xiàn)實的，但也不能漠視公眾現(xiàn)實訴求，坐等條件成熟后再進(jìn)展改革，假如一步到位的改革暫時無法進(jìn)展，希望“漸進(jìn)改革的步伐也不要過于緩慢。雖然2022年和2022年兩次對個

4、稅的起征點作了調(diào)整，但由于根本沒有觸及到稅制、稅率等核心問題，只是社會妥協(xié)的一種臨時結(jié)果，并不能滿足社會迫切的需要和個稅長遠(yuǎn)改革的要求。在這兩次稅收調(diào)整后，普通工薪階層仍然是個稅的主力軍，對于調(diào)整結(jié)果他們當(dāng)然不能滿意，個稅改革爭議也仍然持續(xù)。二、對工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)起征點問題的討論2021年6月，財政部公布?我國個人所得稅根本情況?，顯示近年來工薪所得工程個稅收入占個稅總收入的比重到達(dá)了50%，降低工薪階層、中低收入者個稅負(fù)擔(dān)成為社會各界最強烈的呼聲。一提到降低個稅稅負(fù)，大部分人的關(guān)注點仍集中在起征點上調(diào)上。按照個人所得稅“對凈所得征稅的原那么，在確定扣除額時，根本原那么是保證居民的根本生活

5、不受影響，即將居民根本生活費用在稅前予以扣除。工薪費用扣除標(biāo)準(zhǔn)確實定需要綜合考慮居民消費支出增長及物價上漲因素等情況。隨著時間的推移，這個標(biāo)準(zhǔn)扣除額可根據(jù)經(jīng)濟開展情況、居民消費支出、市場物價程度等變化情況適時作出調(diào)整，但改革重點不能只是一味進(jìn)步起征點，而應(yīng)通過改革稅制構(gòu)造，降低稅率等綜合方式來降低稅負(fù)，穩(wěn)定納稅群體。一味要求進(jìn)步個稅起征點，不僅無助于低收入群體，反而可能會損害他們的利益。來自國家統(tǒng)計局的數(shù)字顯示，截至2021年底，我國從業(yè)人口為7.8億，其中只有6000萬人繳納個人所得稅，約占從業(yè)人口的7.7%，其余92.3%的從業(yè)人口收入在2000元以下，免繳個人所得稅。假如目前大幅進(jìn)步個稅

6、起征點，受益最多的不是中低收入者，反而是高收入者：假設(shè)將起征點進(jìn)步至3000元/月，月薪為5000元的納稅人稅負(fù)只能減少150元/月，而月薪為10萬元的納稅人稅負(fù)將減少400元/月；假如將扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)步至5000元/月，月薪為5000元的納稅人受惠325元/月，而月薪為10萬元的納稅人受惠1200元/月；將扣除標(biāo)準(zhǔn)再進(jìn)步至10000元/月，月薪為5000元的納稅人仍然只受惠325元/月，而月薪為10萬元的納稅人受惠3200元/月。個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，征收的收入主要用于補助弱勢群體等，假如扣除額進(jìn)步過多，高收入者交稅大量減少，國家財政收入將減少，國家對低收入群體的補貼以及社保、教育

7、、醫(yī)療等支出也都會受影響。因此，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)步后，困難群體和低收入者不僅不能得益，反而成為利益受到影響的主要群體。從另外一個角度來說，納稅是一種義務(wù)也是一種權(quán)利。報稅過程有助于幫助人們建立良好的依法納稅意識，同時也使人們受到最實際的稅法教育。公民納完稅，自然就會關(guān)心稅收的用處，用得好還是壞，預(yù)算收支是否透明等，公民的社會主人和納稅權(quán)利意識就會增強，假如不納稅，對社會責(zé)任的意識自然就差了。從這個角度分析，過度進(jìn)步個稅起征點，將從業(yè)人口大范圍地排除在納稅人隊伍之外并非是什么好事。個稅改革應(yīng)考慮用較低的稅率來涵蓋中低收入群體，結(jié)合制定一些免稅事項來幫助困難群體，從而實現(xiàn)稅負(fù)公平。三、關(guān)于個稅稅率改

8、革的考慮個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)公平的重要工具。個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進(jìn)稅率進(jìn)展的，累進(jìn)稅率下隨著個人收入的增加，個人所適用的邊際稅率的不斷進(jìn)步，從而低收入者適用較低的稅率征稅或免稅，而對高收入者按較高的稅率征稅。在一定范圍之內(nèi)，累進(jìn)稅率幅度越大，個人所得稅的再分配功能就越強，但超過一定限度，高的累進(jìn)稅率極易帶來一些負(fù)面的影響。如一些老板，只給自己發(fā)工資2000元，其他的收入和消費，全部計入“企業(yè)本錢；再比方高收入的演藝人員，通常簽約后只簽稅后收入，是否納稅，如何繳稅，全部由支付方搞定；還有部分高收入群體通過把經(jīng)營活動轉(zhuǎn)入地下逃稅，造成可征稅部分越來越少，這些行為都極大地?fù)p傷

9、了社會效率和公平。另一方面，高稅率也會抑制人們的勞動、投資等經(jīng)濟活動的積極性，損害效率，最終也不利于公平。中國目前的最高累進(jìn)稅率為45%，和世界其他國家相比也屬于高稅率。筆者建議適當(dāng)下調(diào)最高繳稅比例，從45%下調(diào)至35%，同時加大稅收監(jiān)管力度，建立健全稅務(wù)部門對個人所得信息搜集和穿插稽核系統(tǒng)以及銀行對個人收支的結(jié)算系統(tǒng)，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化；逐步建立個人收入檔案和代扣代繳明細(xì)管理制度；建立個人財產(chǎn)登記和儲蓄實名制度等，加強對高收入群體的納稅監(jiān)管，讓富人承受并愿意合法納稅，這樣收上來的稅反而會比過去多，同時也維護了稅收的嚴(yán)肅性。四、對個稅下一步改革方案的建議個稅改革涉及整個公共財政體制

10、改革和社會保障制度的完善，以及誠信征信系統(tǒng)的建立等很多內(nèi)容，任重道遠(yuǎn)，難以一蹴而就。下一步的個稅改革筆者建議可暫不調(diào)整個稅起征點，而是選擇“減少級次，調(diào)整級距的思路來進(jìn)展改革。據(jù)理解，國際上個稅一般只有45級稅率，級距較大，而我國國內(nèi)一直實行的是9級稅率，且級距較校不高于500元部分對應(yīng)的是5%的稅率，5002000元對應(yīng)的是10%，20005000元對應(yīng)15%，500020000元對應(yīng)20%，這種較小的級距使得一些月收入在7000元以上的普通工薪階層，輕易就能觸及20%的較高稅率。中央文件非常明確說，要在我國培育中等收入階層，筆者認(rèn)為在個人所得稅的處理上，就是在中等收入階層這個范圍內(nèi)以5%即

11、原來的最低稅率來覆蓋。這個5%的稅率可以從中等收入階層的下沿一直覆蓋到上沿擴大級距。即把個稅第一級調(diào)為3000元以內(nèi)，稅率仍為5%，這意味著過去除2000元起征點以外，500至3000元間一大部分本應(yīng)按10%繳稅的，都變成按5%繳稅，這樣改革可以使大部分工薪階層都適用最低的一二級稅率，以到達(dá)短期內(nèi)降低中低收入者稅負(fù)和穩(wěn)定納稅群體的目的，詳細(xì)方案見表1、表2所示。例1：假設(shè)某人減去三險一金后的工資收入為4800元，按照如今個人所得稅9級累進(jìn)稅率表計算，應(yīng)納個人所得稅為：4800-200015%-125=295元。假如按照改革后“第一級距調(diào)到3000元、對應(yīng)5%的稅率計算，那么此人應(yīng)納個人所得稅為

12、：4800-20005%=140元，相比現(xiàn)行個稅制度，節(jié)省了155元。假如某人的工資收入為9800元，按照現(xiàn)行稅率計算他應(yīng)納個人所得稅為：9800-200020%-375=1185元。按照改革后的稅率計算，那么應(yīng)納個人所得稅為9800-200010%-150=630元，與現(xiàn)行的個稅征收標(biāo)準(zhǔn)相比，降低了555元。可見按照筆者設(shè)計的方案，同樣可以降低稅負(fù)，解決公眾最關(guān)心的問題，同時也防止了上述單純進(jìn)步個稅起征點的缺乏。另外按照筆者的設(shè)計，個稅征收最高稅率由原來的45%降低為35%，一定程度上減輕了高收入群體的稅收負(fù)擔(dān)。下一步要進(jìn)步征管程度，加大偷漏稅處分力度，維護稅收的嚴(yán)肅和權(quán)威，同時加大宣傳力度，正面引導(dǎo)高收入群體依法納稅，建立符合實際、行之有效的個稅體系，實在實現(xiàn)個稅籌集收入，調(diào)節(jié)