審計模擬試題三

1、模擬試題三一、單項選擇題（本題型共8 大題， 25 小題，每小題1 分，本題型共25 分。）（三） C 注冊會計師負(fù)責(zé)對丙公司2011 年度財務(wù)報表進行審計。在進行審計工作底稿歸檔時，注冊會計師遇到以下事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。8.C 注冊會計師出具審計報告后，應(yīng)當(dāng)在審計報告日后六十天內(nèi)將審計工作底稿歸檔。在審計工作底稿歸檔期間，注冊會計師不能做出變動的是（）。刪除或廢棄已簽字認(rèn)可并為最終審計結(jié)論提供證據(jù)的審計工作底稿對審計工作底稿進行分類、整理對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)9.2012年 4 月 20

2、 完成審計工作， 2012 年 4 月 30 日出具審計報告， 則 C 注冊會計師對審計工作底稿的最后歸檔日期應(yīng)為（）。A.2012年 6月19日B.2012年 6月30日C.2012年 7月20日D.2012年 4月30日10.2012 年 4 月 20 日完成審計工作，2012 年 4 月 30 日出具審計報告，則C注冊會計師對存貨監(jiān)盤所形成的記錄應(yīng)（）。不保存至少保存至 2022 年 4 月 30 日至少保存至 2022 年 4 月 20 日長期保存二、多項選擇題（本題型共6 大題， 20 小題，每小題1 分，本題型共20 分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確

3、的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效）（一） B 注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司2011 度財務(wù)報表進行審計。在對應(yīng)收賬款進行審計時，冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1.B 注冊會計師獲得應(yīng)收賬款賬齡分析表后，應(yīng)當(dāng)實施的審計程序是（）。B注驗證各項計算是否正確將合計數(shù)與應(yīng)收賬款總賬余額核對相符抽取一定數(shù)量的項目，與應(yīng)收賬款相關(guān)明細(xì)賬核對相符通過賬齡分析，驗證壞賬準(zhǔn)備金額的準(zhǔn)確性2.B 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采?。ǎ┐胧C實施過程進行控制。將被詢證者的名稱、地址與乙公司有關(guān)記錄核對將詢證函中列

4、示的賬戶余額或其他信息與乙公司有關(guān)資料核對詢證函經(jīng)乙公司蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函3. 在確定函證對象后， 如果乙公司不同意對某函證對象進行函證，以下方案中，應(yīng)選取的有（）。如果乙公司的要求合理，則應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序如果乙公司的要求合理，且無法實施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制如果乙公司的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制如果乙公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制4. 在對詢證函的以下處理方法中，正確的有（）。在粘封詢證函時對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計工作

5、底稿詢證函經(jīng)乙公司蓋章后，由A 注冊會計師直接發(fā)出收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給乙公司以幫助催收貨款對以電子郵件方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至?xí)嫀熓聞?wù)所5. 以下有關(guān)積極函證的說法中不正確的是（）。A.B 注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函B. 重大錯報風(fēng)險評估為低水平時，B 注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)采用積極的函證方式只有在注冊會計師收到回函時，才能為財務(wù)報表認(rèn)定提供審計證據(jù)預(yù)期不存在大量錯誤，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式三、簡答題（本題型共6 題。其中第6 小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6 分；如使用英文解答

6、，該小題須全部使用英文，最高得分為11 分。第 l 小題、第2小題和第3 小題每小題6 分，第 4 小題 5 分，第 5 小題 6 分。本題型最高得分為40 分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1.ABC 會計師事務(wù)所接受X 股份有限責(zé)任公司（以下簡稱X 公司）董事會委托，對公司2011 年度財務(wù)報表進行審計。X 公司采用手工會計系統(tǒng)。工作底稿中記載的有關(guān)X 公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行的部分內(nèi)容摘錄如下：（ 1）為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法；單筆付款金額在10 萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10 萬

7、元以上、 50 萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審核；單筆付款金額在50 萬元以上的，由總經(jīng)理審批。2）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記原材料明細(xì)賬。3）為加強在建工程項目的管理，要求審批人根據(jù)工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超過審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項目業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人應(yīng)在辦理后，及時

8、向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。4）丙職員在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額， 根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。要求：假定 X 公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出 X 公司內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。注冊會計師甲和乙在審計 D公司 2011 年度財務(wù)報表時， 注意到采購與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。注冊會計師甲和乙對D 公司的固定資產(chǎn)實施了以下實質(zhì)性程序：1）檢查 D 公司年度內(nèi)購入固定資產(chǎn)的有關(guān)原始憑證；2）實

9、地觀察 D公司 2011 年度新增的固定資產(chǎn)；3）結(jié)合負(fù)債項目，查明固定資產(chǎn)被用作擔(dān)保、抵押的情況；4）復(fù)核固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限是否超長以及折舊率是否正確。要求：請問注冊會計師甲和乙通過測試內(nèi)容，可以證實D公司管理層對固定資產(chǎn)項目的何種認(rèn)定？3.ABC 會計師事務(wù)所接受委托，承辦Z 公司 2011 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。注冊會計師針對Z 公司銷售與收款循環(huán)中的重要項目營業(yè)收入實施銷售的截止測試，其目的主要在于確定Z 公司營業(yè)收入的歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的營業(yè)收入有否被推延至下期或提前至本期。要求：1）請問 C 注冊會計師實施哪些具體審計程序？2）C 注冊會計師在審計中應(yīng)該注意把握三

10、個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。圍繞上述三個重要日期，在審計實務(wù)中，注冊會計師可以考慮選擇哪三條審計路線實施營業(yè)收入的截止測試？4.ABC 會計師事務(wù)所2011 年 2 月 1 日承接了C 公司 2010 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，甲注冊會計師負(fù)責(zé)該項業(yè)務(wù)，于2011 年 3 月 1 日完成審計工作，3 月 3 日完成審計報告并簽字，并決定不再繼續(xù)承接該公司的審計業(yè)務(wù)，5 月 2 日，工作底稿歸檔完畢。ABC會計師事務(wù)所決定自2011 年 3 月日起保存該審計工作底稿10 年。要求：31）指出 ABC會計

11、師事務(wù)所在審計工作底稿的保存和歸檔中存在的問題，并簡要說明理由。2）A 注冊會計師在編制審計工作底稿時，遇到如下項目或事項，請代為設(shè)計出相關(guān)項目或事項的識別特征。對被審計單位生成的驗收單進行測試，被審計單位對驗收單按年進行依次編號。注冊會計師對被審計單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬中余額大于50 萬元的明細(xì)余額都進行了測試。需要詢問被審計單位中特定人員。5.ABC 會計師事務(wù)所承接D公司 2011 年財務(wù)報表審計工作。 于 2012 年 3 月 15 日完成審計工作。審計報告于2012 年 3 月 20 日提交。被審計單位于2012 年 3 月 22 日對外公布財務(wù)報表。注冊會計師在日后事項期間分別發(fā)生如下

12、事項：（ 1） 2012 年 3 月 12 日公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金1 500 萬元，公司在上年末已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1 000 萬元。被審計單位最終未接受注冊會計師要求的按規(guī)定對此事項進行恰當(dāng)會計處理的建議。（ 2） 2012 年 4 月 6 日因遭受火災(zāi)，存貨發(fā)生毀損100 萬元。3） 2012 年 3 月 21 日已確認(rèn)為 2010 年度營業(yè)收入的重大銷售相關(guān)貨物因質(zhì)量原因被退回，管理層最終并未修改財務(wù)報表。（ 4） 2012 年 4 月 2 日被審計單位為從銀行借入5 000 萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同。5）2012 年 3 月 24 日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)已公布財務(wù)

13、報表中存在某項當(dāng)初未被發(fā)現(xiàn)的重大錯報。被審計單位按注冊會計師的要求修改了財務(wù)報表。要求：根據(jù)上述資料判斷是否屬于期后事項，對于歸屬于期后事項的，請判斷出歸屬的種類、注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任以及注冊會計師應(yīng)采取的對措施。（假設(shè)：上述事項相互之間并不關(guān)聯(lián)，單獨考慮每一事項即可）6.A 會計師事務(wù)接受委托對甲集團 2011 年度財務(wù)報表實施審計。在實施審計過程中，集團項目組認(rèn)為甲集團的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，集團項目組決定參與甲集團組成部分注冊會計師的工作。請問集團項目組在確定參與組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍時，受哪些因素的影響？用以識別由于舞弊導(dǎo)致的集團財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險所需的信

14、息可能包括哪些？四、綜合題（本題型共1 題， 20 分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。）公開發(fā)行 H 股的 ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）系廣州XYZ會計師事務(wù)所的常年審計客戶。 X 和 Y 注冊會計師負(fù)責(zé)對ABC公司 2011 年度財務(wù)報表進行審計，并確定財務(wù)報表層次的重要性水平為1 200 000 元，于 2012 年 3 月 15 日完成了審計工作，ABC公司 2011 年度財務(wù)報告于2012年 3 月 20 日獲董事會批準(zhǔn)。ABC公司適用的增值稅稅率為17%。相關(guān)背景信息如下：（ 1）注冊會計師對 ABC公司整套財務(wù)報表實施審計；

15、（ 2）財務(wù)報表由ABC公司管理層基于通用目的、按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制；（ 3）審計業(yè)務(wù)約定條款中說明的ABC公司管理層對財務(wù)報表的責(zé)任，與中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見的規(guī)定一致；（4）除對財務(wù)報表實施審計外，注冊會計師不承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報告責(zé)任。資料一： ABC公司未經(jīng)審計的2011 年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或本年發(fā)生額如下：項目金額（萬元）存貨1200資產(chǎn)總額21000股本7500資本公積股本溢價4000法定盈余公積1000未分配利潤900營業(yè)收入18000利潤總額300資料二：審計ABC公司 2011 年度應(yīng)付賬款時，在應(yīng)付賬款明細(xì)表中

16、總共列示了4 000 筆應(yīng)付賬款，賬面價值合計為1 200 000元。 X 和 Y 注冊會計師認(rèn)為該公司內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)，并預(yù)期審計中還將會在賬面金額中發(fā)現(xiàn)大量的小額錯報。其總資產(chǎn)為210 000 000 元，稅前收益為3 000 000元。由于財務(wù)報表的使用者有限，并且ABC公司的財務(wù)狀況良好，因此可接受的審計風(fēng)險較高，分析程序的結(jié)果表明沒有重大問題。樣本規(guī)模就是積極函證的數(shù)量，并假定在整個過程中所有的函件都有答復(fù)，并對其他未選取的項目都已執(zhí)行了有效的替代程序。X 和 Y 注冊會計師確定的可容忍的錯報金額為21 000 元。可接受的誤受風(fēng)險是10%，可接受的誤拒風(fēng)險是25%，注冊會計師根

17、據(jù)以前年度的審計測試結(jié)果，確定ABC公司的預(yù)期總體錯報為1 500元（高估）。估計應(yīng)付賬款總體標(biāo)準(zhǔn)差為20 元?？山邮艿恼`受風(fēng)險和可接受的誤拒風(fēng)險與置信系數(shù)的關(guān)系為：可接受的誤受風(fēng)險（%）可接受的誤拒風(fēng)險（%）置信系數(shù)5101.6410201.2812.5251.1515301.04資料三：在對ABC公司的審計過程中，X 和 Y 注冊會計師注意到以下事項：（ 1）2011 年 5 月， ABC公司以一項非專利技術(shù)清償積欠P 公司的 240 萬元貨款。該無形資產(chǎn)的賬面余額為200 萬元，累計攤銷為5 萬元，未計提減值準(zhǔn)備，該無形資產(chǎn)的公允價值為190 萬元。在清償過程中， ABC公司應(yīng)交營業(yè)稅為

18、 25 萬元，并辦妥了有關(guān)法律手續(xù)。 ABC公司于 2011 年 5 月作了借記“應(yīng)付賬款” 240 萬元和“累計攤銷”5 萬元，借記“營業(yè)外支出一處置非流動資產(chǎn)損失” 30萬元，貸記“無形資產(chǎn)” 200 萬元、“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅” 25萬元和“資本公積” 50 萬元的會計處理。（ 2）為建造廠房和生產(chǎn)線，ABC公司于2011 年 6 月 1 日分別向 F 銀行借入年利率為 5%的專項長期借款 900 萬元，向 H 銀行借入年利率為6%的專項長期借款 600 萬元。該工程預(yù)計建造期為1 年6 個月，采用出包方式，按照工程進度于每月月初支付當(dāng)月工程進度款。2011 年 6 月至 12 月，每月

19、月初實際支付的工程進度款分別為800 萬元、 250 萬元、 50 萬元、 50 萬元、 100 萬元、 20 萬元和 100萬元。 ABC公司 2011 年 12 月 31 日未經(jīng)審計的該項在建工程余額為1 377.25 萬元，其中包括利息費用 7.25 萬元， ABC公司為了少交稅將另一部分利息費用計入到財務(wù)費用中。（假設(shè)不考慮尚未動用的借款存在銀行的利息）（ 3）ABC公司根據(jù)債務(wù)人的信用情況確定應(yīng)收款項采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計提比例分別為：賬齡1 年以內(nèi)的（含 1 年，以下類推），按其余額的 10%計提；賬齡 1 2 年，按其余

20、額的 30%計提；賬齡 23 年，按其余額的50%計提；賬齡 3 年以上，按其余額的80%計提。 ABC公司 2011 年 12 月 31 日未經(jīng)審計的應(yīng)收賬款賬面余額為 51 929 000 元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為6 364 900 元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下：1 年以內(nèi)12 年23 年3 年以上應(yīng)收賬款 a 公司35150000500000932000應(yīng)收賬款 b 公司20000001510000054000應(yīng)收賬款 c 公司60000025000應(yīng)收賬款 d 公司9500000 12000000應(yīng)收賬款 e 公司68000總計472500003600000101100068000

21、（4）ABC公司 2011年 1 月 30 日將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)（建筑物）轉(zhuǎn)為本公司的行政管理部門辦公使用。該建筑物2010 年 l2 月 31 的公允價值為 2000 萬元（成本1900 萬元，公允價值變動100 萬元）， 2011 年 1 月 30 日的公允價值為2100 萬元。轉(zhuǎn)換日該建筑物的尚可使用年限為 l5 年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2011 年 1 月 30 日， ABC公司賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)2000貸：投資性房地產(chǎn)成本1900公允價值變動1002011 年底， ABC公司對該項建筑物計提了折舊，相應(yīng)的會計分錄為：借：管理費用l22.2貸：累計

22、折舊l22.2（ 5） 2011 年 1 月， ABC公司為 G公司向銀行借款40 000 000 元提供信用擔(dān)保。2011 年 12 月，因 G公司未能償還到期債務(wù)，銀行向法院起訴，要求ABC公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息42 400000 元。 2012 年 1 月 20 日，法院終審判決銀行勝訴，并于2012 年 1 月 25 日執(zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，ABC公司在 2011 年度做了如下會計處理：借記“營業(yè)外支出” 42 400 000元，貸記“其他應(yīng)付款”42 400 000元。這一事項使得ABC公司 2011 年末的營運資金和2012 年 1 月的經(jīng)

23、營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項，ABC公司提出了擬采取的改善措施。X 和 Y 注冊會計師實施必要的審計程序，認(rèn)為 ABC公司編制2011 年度財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。要求：1）針對資料二， 請代 X 和 Y 注冊會計師確定初始樣本規(guī)模應(yīng)為多少？如果上述樣本的賬面價值為 1 000 000 元，審計后認(rèn)定的價值為 1 000 300 元，假定 ABC公司 2011 年 12 月 31 日應(yīng)付賬款賬面價值為1 200 000元，并假定誤差與賬面價值不成比例關(guān)系，請運用差額估計抽樣法推斷ABC公司

24、2011 年 12 月 31 日應(yīng)付賬款的總體實際價值（要求列示計算過程）。（ 2）針對資料三中事項（1）至事項（ 5），如果不考慮審計重要性水平，請分別回答X 和 Y注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對ABC公司 2011 年度的稅費、 遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。（ 3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定ABC公司分別只存在資料三的5 個事項中的 1 個事項， ABC公司拒絕接受X 和 Y 注冊會計師針對事項（1）至事項（ 4）提出的審計處理建議（如果有） ，接受針對事項（5）提

25、出的審計處理建議（如果有）。在不考慮其他條件的前提下，請指出 X 和 Y 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該5 個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。4）在資料一的基礎(chǔ)上， 如果考慮審計重要性水平， 假定 ABC公司同時存在資料三中的事項 （ 4）和事項（ 5），并且接受 X 和 Y 注冊會計師對事項（ 4）、（ 5）提出的審計處理建議（如果有）。在不考慮其他條件的前提下，請指出 X 和 Y 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告，并請代為續(xù)編以下審計報告。審計報告股份有限公司全體股東：（引言段略）一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）二、注冊會計師的責(zé)任（略）答案一、單項選擇題正確答案 A答案解析如

26、果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引； （ 3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可； （ 4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。正確答案 A答案解析審計報告日是指的在審計報告上簽署的日期，一般與完成審計工作日一致，此題審計報告日為2012 年 4 月 20 日。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)，即2012 年 6月20日。正確答案 C答案解析注冊會計師對存貨盤點所形成的記錄屬于注冊會計師編制的審計工作底稿

27、。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。二、多項選擇題正確答案 ABC答案解析本題的考核點為應(yīng)收賬款賬齡分析的審計程序。賬齡分析無法驗證壞賬準(zhǔn)備金額的準(zhǔn)確性。正確答案 ABCD答案解析注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取以下措施對函證實施過程進行控制：將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對； 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿；將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。3.正確答案ABD答案解析 C 項，在確定函證對象

28、后，如果合理，注冊會計師應(yīng)實施替代審計程序。4.正確答案ABDJ 公司不同意對某函證對象進行函證，其要求不答案解析 C 項詢證函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。正確答案 AB答案解析 積極函證要求只有在注冊會計師收到回函時， 才能為財務(wù)報表認(rèn)定提供審計證據(jù)；重大錯報風(fēng)險評估為高水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用積極的函證方式；預(yù)期存在大量錯誤時，注冊會計師應(yīng)考慮采用積極的函證方式。三、簡答題正確答案1）存在缺陷?！皢喂P付款金額在 50 萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。公司對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批權(quán)限，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由

29、公司集體決策和審批。2）存在缺陷。財務(wù)部無領(lǐng)料單不恰當(dāng)。財務(wù)部在原材料收發(fā)核算時應(yīng)獲得、審核領(lǐng)料單。3）存在缺陷。允許經(jīng)辦人在明知越權(quán)審批的情況下仍然先辦理后報告，不恰當(dāng)。這種設(shè)計將使得關(guān)鍵內(nèi)部控制失去意義。4）存在缺陷。丁職員一人登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬，不恰當(dāng)。與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬的登記屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。正確答案通過測試 （ 1），注冊會計師能從購貨發(fā)票上列示的采購方證實D 公司對所購入固定資產(chǎn)的所有權(quán)，從而證實“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定；同時，D 公司還可依據(jù)購貨發(fā)票、運輸費、安裝調(diào)試費和保險費等憑證來證實管理層對所購入固定資產(chǎn)的“計價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定。通過測試（ 2），

30、注冊會計師能依據(jù)所觀察到的固定資產(chǎn)直接證實D 公司管理層對固定資產(chǎn)的“存在”認(rèn)定或“完整性”認(rèn)定。具體而言，如果觀察是以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點的，可以直接證實“存在”認(rèn)定；反之，如果觀察是以固定資產(chǎn)實物為起點，追查固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，則可直接證實“完整性”認(rèn)定。通過測試（ 3），注冊會計師可依據(jù)有關(guān)負(fù)債的協(xié)議、契約，查明固定資產(chǎn)的擔(dān)保、抵押情況，從而直接證實財務(wù)報表列報中的“發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。通過測試（ 4），注冊會計師可以直接證實D 公司固定資產(chǎn)項目的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。具體地說，如果注冊會計師認(rèn)定D 公司有關(guān)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限超長，則可證實累計折舊的低估，而通過對折舊率的復(fù)算

31、可證實對累計折舊金額計算的恰當(dāng)性。正確答案1） C注冊會計師實施銷售的截止測試的具體審計程序包括：通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進行核對，同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平， 確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常 （如與正常水平相比） ，并考慮是否有必要追加截止程序；取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售；調(diào)整重大跨期銷售。2） C注冊會計師

32、可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試：一是以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。二是以銷售發(fā)票為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入。具體做法是，抽取若干張在資產(chǎn)負(fù)債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。三是以發(fā)運憑證為起點。 從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g正確答案（ 1）

33、“5 月 2 日，工作底稿歸檔完畢”有誤，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，審計報告日為完成審計工作日，即3 月 1 日， 5 月 2 日歸檔完畢顯然已經(jīng)超出了60 天?！?ABC會計師事務(wù)所決定自2011 年 3 月 3 日起保存該審計工作底稿10 年”有誤，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10 年，該題當(dāng)中審計報告日是3 月 1 日，而不是3月3日。（ 2）對被審計單位生成的驗收單進行測試，被審計單位對驗收單按年進行依次編號以該年度及驗收單編號作為識別特征注冊會計師對被審計單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬中余額大于50 萬元的明細(xì)余額都進行了測試將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額在5

34、0 萬元以上的賬戶余額作為識別特征需要詢問被審計單位中特定人員將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。正確答案1）事項一，是第一時段期后事項，注冊會計師應(yīng)主動識別該時段期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見的審計報告。2）事項二，不是期后事項，注冊會計師不承擔(dān)任何責(zé)任。3）事項三，是第二時段期后事項，注冊會計師被動識別第二時段期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計單位）在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出。如果財務(wù)報表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。注冊會計師采取的措施取決

35、于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。4）事項四，不是期后事項，注冊會計師不承擔(dān)任何責(zé)任。5）事項五，是第三時段期后事項，注冊會計師沒有義務(wù)識別第三時段期后事項，但如果知悉在審計報告日已存在的、 可能導(dǎo)致修改財務(wù)報表的事實， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施 根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序；復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況；延伸實施審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告；在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告。正確答案集團項目組確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，受下列因素的影響：1）組成部

36、分的重要程度；2）識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生的重大錯報的特別風(fēng)險；3）對集團層面控制的設(shè)計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷；4）集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。用以識別由于舞弊導(dǎo)致的集團財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險所需的信息可能包括：1）集團管理層對集團財務(wù)報表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估；2）集團管理層對集團舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程；3）是否有特定組成部分可能存在舞弊風(fēng)險；（ 4）集團治理層如何監(jiān)督集團管理層識別和應(yīng)對集團舞弊風(fēng)險的過程，以及集團管理層為降低集團舞弊風(fēng)險而建立的控制；（ 5）就集團項目組對是否知悉任何影響組成部分或集團的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控的詢問，集團治理

37、層、管理層和內(nèi)部審計人員做出答復(fù)。四、綜合題正確答案（ 1）初始樣本量為100。n=20（ 1.28 1.15 ） 4 000 （ 21 000 1 500 ） 2=（ 9.97 ） 2=100 平均差額 =（ 1 000 300 1 000 000 ） 100 = 3 （元）估計的總體差額 =34 000=12 000 （元）估計的總體價值=1 200 000 12 000=1 212 000（元）（ 2）對于事項（ 1）， X 和 Y 注冊會計師應(yīng)提請ABC公司作以下調(diào)整分錄：借：資本公積50貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得50對于事項（ 2），根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，專門借款的利息應(yīng)該在資本化

38、期間全額資本化（扣除閑置資金存入銀行產(chǎn)生的利息或用于短期投資產(chǎn)生的收益），所以應(yīng)予資本化的利息費用為（9005%6006%） 71247.25 萬元，即還應(yīng)將47.25-7.25=40萬元轉(zhuǎn)入到在建工程科目。X 和 Y 注冊會計師應(yīng)提請ABC公司作以下調(diào)整分錄：借：在建工程40貸：財務(wù)費用40對于事項（ 3）， X 和 Y 注冊會計師應(yīng)提請ABC公司做以下調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款1 200貸：預(yù)收款項1 200借：資產(chǎn)減值損失360貸：應(yīng)收賬款360對于事項 （4），ABC公司 2011 年 1 月 30 日將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)時，應(yīng)以轉(zhuǎn)換日 （而不是上年末）該項建筑物的公允價值作為固定

39、資產(chǎn)（借方）的入賬價值，應(yīng)建議進行調(diào)整：借：固定資產(chǎn)100貸：公允價值變動損益100在此基礎(chǔ)上，應(yīng)建議ABC公司相應(yīng)的調(diào)整2011 年應(yīng)對該建筑物計提的折舊。調(diào)整分錄為：借：管理費用6.13 （21001511 12122.2 ）貸：固定資產(chǎn)6.13對于事項（ 5）， X 和 Y 注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議 ABC公司在其 2011 年度財務(wù)報表中，適當(dāng)披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，并充分披露擬采取的改善措施。3）對于事項（ 1）， X 和 Y 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告；對于事項（ 2）， X 和 Y 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保

40、留意見的審計報告；對于事項（ 3）， X 和 Y 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告；對于事項（ 4）， X 和 Y 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告；對于事項（ 5）， X 和 Y 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶強調(diào)事項段的無保留意見。4） X 和 Y 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。續(xù)寫審計報告：三、審計意見公司我們認(rèn)為， ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了2011 年 12 月 31 日的財務(wù)狀況以及2011 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。ABC四、強調(diào)事項我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注所述，ABC公司為 G公司向銀行借

41、款4000 萬元提供了信用擔(dān)保。因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行起訴ABC公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息4 240 萬元。 2011 年 1 月 20 日，法院終審判決銀行勝訴，并于2012 年 1 月 25 日執(zhí)行完畢?？紤]到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，ABC公司在 2011 年度財務(wù)報表中按規(guī)定預(yù)計了該項負(fù)債并將其確認(rèn)為損失。這一事項使得ABC公司 2011 年末的營運資金和2012 年 1 月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。ABC公司已在財務(wù)報表附注X 中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。ABC會計師事務(wù)所

42、中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國市二一二年三月十五日總有一天你會漸漸明白，對自己笑的人不一定是真愛，對方表面的偽善是為博取信賴，暗里他可能會伺機將你傷害?？傆幸惶炷銜u漸明白，不是所有人都對你心門敞開，即使你用善良和真心對待，有的人依然會悄悄將你出賣?？傆幸惶炷銜u漸明白，哪怕你拿到了幸福的號碼牌，命運之神也不一定對你溫柔相待，你的余生仍有可能會被憂傷覆蓋?？傆幸惶炷銜u漸明白，人世間每個人都會有孽緣和無奈，有的人不值得你為他付出和慷慨，命中注定的災(zāi)禍你想躲也躲不開?？傆幸惶炷銜u漸明白，不管你在人群中出不出彩，不管你對生活認(rèn)真抑或懈怠，該來的一切總是會

43、因你而來?？傆幸惶炷銜u漸明白，人生總有預(yù)料不到的驚喜和意外，縱然你處在絕望的谷底和天臺，轉(zhuǎn)身就有可能看到晴天驅(qū)走陰霾?？傆幸惶炷銜u漸明白，無論人生之路寬暢還是狹窄，如果你能用勇敢和坦然對待，一切困難都不是前進的阻礙。天下總有地方是專屬于你的舞臺，你的江湖你才是真正的主宰，對于前塵和過往少問應(yīng)不應(yīng)該，無論何處你都要展現(xiàn)自己的風(fēng)采。別去管自己是不是棟梁人才，世上每個人都是特別的存在，無論你踏步于塵世內(nèi)外，盡力和無悔才是對命運最好的交差。這段時間，被電視劇知否刷屏了。明蘭和顧二叔幸福甜蜜的婚姻，讓不少網(wǎng)友唏噓羨慕，有人說，“這部劇簡直就是現(xiàn)代婚姻的教科書?！眲≈惺錾?，卻高嫁侯府，被顧二叔萬千

44、寵愛的明蘭，把一段很多人都不看好的婚姻，過成了最幸福的樣子。細(xì)細(xì)思量，與她身上鮮明而獨特的三種品質(zhì)是分不開的。自信獨立，不卑不亢明蘭嫁入侯府后，面對侯府小秦氏等人的挑釁，毫不膽怯。從巧妙應(yīng)對顧家長輩的發(fā)難，到立院別住、人前立威，明蘭都能靠著她的聰慧和果敢，不卑不亢地處理。屢屢想出面維護明蘭的顧廷燁，也被明蘭的表現(xiàn)所驚喜到，連小秦氏也只能兀自生氣感嘆，“我真是小看了這個庶女，能演會裝，識字記賬都不在話下”在大多數(shù)女人都靠婚姻才能實現(xiàn)自我價值的宋代，明蘭一直就看得通透，這實在難能可貴。出閣前，她就對祖母說，“若為了在男人面前爭一口飯吃，反倒把自己變成面目可憎的瘋婆子，這一生多不劃算”.結(jié)婚后，婢女問她，“若是侯爺心不在了該如何”?她坦然回答，“那我