實質(zhì)重于形式原則在會計核算應(yīng)用中的探討

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)專心-專注-專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)廣西高等教育自學考試畢業(yè)論文題目名稱： 實質(zhì)重于形式原則在會計核算應(yīng)用中的探討 主考學校： XXXXXXXXXXXX高職院校： XXXXXXXXXXX專 業(yè)： 會計準考證號： XXXXXXXXXXXXX 姓 名： XXXXX指導(dǎo)教師： XXXX論文完成時間 年 月 日目 錄一、“實質(zhì)重于形式”的產(chǎn)生及我國現(xiàn)狀（3）（一）實質(zhì)重于形式的產(chǎn)生（3）（二）實質(zhì)重于形式中我國的現(xiàn)狀影響因素（4）（三）實質(zhì)重于形式對于我國的意義（4）二、實質(zhì)重于形式的應(yīng)用（5）（一）、在會計確認

2、方面的具體應(yīng)用（5）（二）、會計計量實務(wù)的應(yīng)用（7）（三）、在編制會計報告業(yè)務(wù)中的應(yīng)用（9）三、實質(zhì)重于形式原則在會計運用中的局限性（10）（一）、實際工作中“實質(zhì)重于形式”原則運用存在的不足（10）（二）實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)存在問題的原因分析（10）四、正確運用實質(zhì)重于形式原則的建議（11）（一）、采用實質(zhì)重于形式原則要賦予會計人員較大的自主和能動性（11）（二）、防止對“實質(zhì)重于形式”原則的濫用（12）實質(zhì)重于形式在會計核算應(yīng)用中的探討中文摘要經(jīng)過三年大學對會計專業(yè)知識的學習與理解，我認為在會計準則中“實質(zhì)重于形式”這一原則貫穿會計核算處理與應(yīng)用，與其都有千絲萬縷的聯(lián)系，甚至可以說因

3、為有了實質(zhì)重于形式原則，我們的會計核算才得到了完善，在實際運用中更如魚得水。在現(xiàn)如今的經(jīng)濟活動中，如果經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式不同時，或者有矛盾，通常情況下注重于實質(zhì)而非形式，這樣以便于更加確切的反映經(jīng)濟活動，為會計信息的使用者在制定決策時打下基礎(chǔ)。這一原則也受到了世界上主要會計準則制定機構(gòu)的一致認可。 本文對“實質(zhì)重于形式”原則理論、產(chǎn)生及重要性進行說明，對其在會計應(yīng)用中的具體表現(xiàn)進行了簡要的概述。并具體的結(jié)合現(xiàn)下的實際情況從短期投資，合并報表，長期股權(quán)投資，土地使用價值與非貨幣交換等方面闡述實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的應(yīng)用。在經(jīng)濟活動日益復(fù)雜的今天，特別是十八屆四中全會提出市場應(yīng)當在資源配置中

4、起決定性作用后，如何使會計信息更好地體現(xiàn)出經(jīng)濟活動的實質(zhì)將起到舉足輕重的作用。所以在文末對“實質(zhì)重于形式”在應(yīng)用的過程中提出需要注意的問題及防止解決建議。【關(guān)鍵詞】會計的確認計量；會計核算的應(yīng)用；實質(zhì)重于形式原則【正文】一、“實質(zhì)重于形式”的產(chǎn)生及我國現(xiàn)狀 實質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在會計信息反映經(jīng)濟活動時，經(jīng)常會因為交易的外在形式或法律形式所阻不能完全如實的反應(yīng)其實質(zhì)，只就要求我們必須要根據(jù)經(jīng)濟活動的實質(zhì)作為會計核算的前提。（一）實質(zhì)重于形式的產(chǎn)生實質(zhì)重于形式這一概念最早出現(xiàn)在美國會計準則委員會（APB

5、）于1970年發(fā)布的第四號公告“基本概念與會計原則”中。APB認為，財務(wù)會計應(yīng)該強調(diào)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不論該交易或事項的法律形式是否不同于其經(jīng)濟實質(zhì)。國際會計準則委員會（IASC）1989年7月公布的編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)中也采納了實質(zhì)重于形式原則。國際會計準則關(guān)于實質(zhì)重于形式在第35條規(guī)定：如果信息要想忠實反映它擬反映的交易或其他事項，那么就須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。 （二）實質(zhì)重于形式中我國的現(xiàn)狀影響因素 1、會計準則國際化趨勢影響。加入WTO后，我國經(jīng)濟與國際經(jīng)濟交往加深，對會計準則國際化提出了必然的要求。當今世界經(jīng)濟一體化發(fā)展，國際

6、貿(mào)易和國際資本市場的擴大，國際會計準則將影響世界各國經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模和趨勢。我國要加入國際資本市場，參與國際貿(mào)易的競爭，就必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實、公允、可比的會計信息。2.企業(yè)組織形式和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化因素。首先，由于改革開放的不斷深入，企業(yè)形式多樣化發(fā)展，對會計核算和會計信息披露提出了不同的要求。其次，隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，資本市場、證券市場等新興市場逐步發(fā)展，一些新的業(yè)務(wù)如投資、兼并、融資的出現(xiàn)，會計對象的不確定性增加。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜化要求企業(yè)進行會計處理時，在不同的會計原則、方法和程序之間進行選擇。會計人員可以按照交易性質(zhì)、實質(zhì)和結(jié)果，進行判斷和處理。3、原有準則、制度

7、存在缺陷。在我國市場經(jīng)濟剛起步階段所制定的財務(wù)會計制度有較大的局限性，會計準則體系也不完善。原有制度所規(guī)定的某些會計政策和會計估計已不適應(yīng)企業(yè)實際情況的需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項會計要素缺乏可靠性。（三）實質(zhì)重于形式對于我國的意義實質(zhì)重于形式原則是對權(quán)責發(fā)生制核算原則的補充。企業(yè)在確認和計量各項會計要素是要遵循權(quán)責發(fā)生制的原則。但是，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，與國際經(jīng)濟的聯(lián)系越來越密切，對我國會計準則國際化提出了必然的要求，而按照國際慣例，企業(yè)應(yīng)向投資者和債權(quán)人提供真實、公允、可比的會計信息。其次，實質(zhì)重于形式原則是對一貫性原則的補充。一貫性原則是指企業(yè)各個期間的會計政策應(yīng)當保持一致，不隨意變更

8、。然而有的情況下，為了更好地反映經(jīng)濟的實質(zhì)，必須遵循實質(zhì)重于形式的原則。另外，實質(zhì)重于形式原則與謹慎性原則互為補充。實質(zhì)重于形式原則的強調(diào)和運用，標志著我國的會計制度又向國際化、規(guī)范化方面邁出了重要一步，不僅具有重要的理論意義，而且具有較強的實踐指導(dǎo)意義“。實質(zhì)重于形式”原則的引入就是健全我國會計核算體系的重大舉措。它不僅能彌補我國會計理論中的不足，而且對于構(gòu)建具有中國特色的會計規(guī)范體系、加強與國際慣例的接軌也具有重要作用。 二、實質(zhì)重于形式的應(yīng)用（一）、在會計確認方面的具體應(yīng)用1.會計資產(chǎn)的確認 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)

9、的一個重要特征就是“企業(yè)擁有或者控制”。所謂“擁有或者控制”,是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。這里所講的控制是實質(zhì)上的控制，而不是法律形式上的控制,例如,融資租入固定資產(chǎn)的確認。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，從法律形式上看，在租賃期內(nèi)承租方只獲得使用權(quán)而沒有所有權(quán)，但由于其租賃期相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命;租賃期結(jié)束時,承租方有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán);在租賃期內(nèi),承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益。從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，承租方能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益。因此,根據(jù)“實質(zhì)重于形式原則”,承租方應(yīng)將融資租賃資產(chǎn)確認為企業(yè)資產(chǎn)。2.會計收入的確認銷售

10、商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：一、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三、收入的金額能夠可靠地計量；四、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；五、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。在上述條件中，前三條都很好地貫徹了實質(zhì)重于形式原則。新會計準則中，在收入的確認方面較多地運用了“實質(zhì)重于形式原則”。確認銷售商品收入的條件之一就是商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方，確認收入注重的是交易的經(jīng)濟實質(zhì),即所有權(quán)上的主要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移,而非法律形式的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。例如，企業(yè)已經(jīng)將所有權(quán)

11、憑證或?qū)嵨锝桓督o購貨方，形式上，企業(yè)未收取貨款，但是實質(zhì)上企業(yè)取得了收款的權(quán)力，根據(jù)“實質(zhì)重于形式原則”，應(yīng)確認收人。但如果企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同要求，或未完成商品售出安裝或檢驗工作，購貨方仍保留退貨選擇權(quán)，此時,企業(yè)不能確認收入。又如，企業(yè)將一項資產(chǎn)處理給其他單位，在文件中稱將法律所有權(quán)轉(zhuǎn)移，但可能存在確保企業(yè)繼續(xù)享有該資產(chǎn)所包含的未來經(jīng)濟利益的協(xié)議，這時，也不能作為銷售來處理。3.會計負債的確認負債是指過去的交易，事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟意義流出企業(yè)。對產(chǎn)品的售后服務(wù)，企業(yè)能否在銷售產(chǎn)品時確認一項負債？以企業(yè)提供售后一定時期免費修理所售產(chǎn)品為例

12、，企業(yè)并沒有在銷售時發(fā)生一筆修理費（形式上），但根據(jù)企業(yè)以往經(jīng)驗，所售產(chǎn)品總有一部分需返修，也就是說，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時實質(zhì)上已承擔著一項經(jīng)濟責任。遵循實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)在此條件下確認一項負債。值得一提的是，這項負債并不是或有負債?；蛴胸搨侵肝磥聿淮_定性引起企業(yè)可能承擔的經(jīng)濟責任，不符合“負債”嚴格定義，因而不屬于負債要素的范圍。4.會計費用的確認是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。列入：借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其相關(guān)成本，包括因借款利息，折價或溢價的攤銷，輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款費用同時滿足下列條

13、件的，才能資本化：（1）資產(chǎn)支出已發(fā)生；（2）借款費用已發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)計可使用或銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已開始。由此可見，借款費用資本化起始的時點應(yīng)該是關(guān)注借款費用的發(fā)生是否與購建或者生產(chǎn)資產(chǎn)有直接的關(guān)聯(lián)，只有將籌集的資金真正用到購建或者生產(chǎn)資產(chǎn)的活動中，才能將借款費用資本化。如果企業(yè)雖然借入了專項借款，但由于其他原因沒有投入到所購建的固定資產(chǎn)中，則當期的借款費用不能資本化。購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)計可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。企業(yè)建成一項固定資產(chǎn)，因為某種原因延期尚未竣工驗收，此時該項資產(chǎn)雖然形式上尚未竣工驗收或完工，但實質(zhì)上已達到預(yù)定可使用或

14、可銷售的狀態(tài)，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則，借款費用應(yīng)將其費用化。（二）、會計計量實務(wù)的應(yīng)用 會計計量是會計人員使用一定的計量模式，對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系進行貨幣定量，并產(chǎn)生以貨幣定量信息為主的會計信息的處理過程。1. 土地使用權(quán)：在我國，土地屬于國家所有，任何企業(yè)、社會團體和個人不能以任何理由侵占、買賣，只能依法確定給單位和個人使用。但土地使用權(quán)可以轉(zhuǎn)讓，我國企業(yè)不可能擁有土地所有權(quán)，可以通過受讓依法享有使用權(quán)和收益權(quán)，即實質(zhì)上擁有了控制權(quán)。因此，按照“實質(zhì)重于形式”的原則，土地使用權(quán)應(yīng)確認企業(yè)的一項無形資產(chǎn)，其入賬價值的確定，應(yīng)根據(jù)土地使用權(quán)的取得方式不同分別加以確認。2. 短期投資： 我國企

15、業(yè)會計準則規(guī)定：資產(chǎn)計量應(yīng)遵循歷史成本原則，在企業(yè)會計制度中則提出了資產(chǎn)減值的處理，即短期投資按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當提取短期投資跌價準備。按照國際慣例短期證券投資可分為三類：一是準備持有至到期的債券；二是投機用的證券；三是隨時可拋售的證券。對不同的類別可采用不同的方法計價。由于短期投資變動頻繁，其價值與市場價值密切相關(guān)，因此，應(yīng)根據(jù)市價反映其真實價值，一味墨守歷史成本原則使其賬實偏離，或一味遵循謹慎原則，都會誤導(dǎo)信息使用者，這正是實質(zhì)重于形式原則的又一體現(xiàn)。3. 非貨幣性交換中的運用：在非貨幣資產(chǎn)交易中換入的資產(chǎn)按公允價值必須同時滿足兩個條件：一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，

16、二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值是否具有商業(yè)實質(zhì)，將影響換入的資產(chǎn)的價值和當期的損益。4. 長期股權(quán)投資：控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用本規(guī)定的成本核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益進行調(diào)整。長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法和成本法的選擇：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資?？刂?，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資

17、單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用本規(guī)定的成本核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益進行調(diào)整。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加

18、重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。5.資產(chǎn)減值的計量： 合理計提資產(chǎn)減值準備，是實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則的具體體現(xiàn)。準則中列舉了下列表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的跡象：資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境發(fā)生重大變化；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期；其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。企業(yè)在會計實務(wù)中若存在上述跡象，則需要認定相應(yīng)的減值。從法律形式看，不計提資產(chǎn)減值準備并不影響企業(yè)的正常的運行，但從經(jīng)

19、濟實質(zhì)的角度看，這種做法并不能掩蓋其資產(chǎn)減值的事實，因為減值的資產(chǎn)不能再提供與之前一樣的經(jīng)濟價值。例如，企業(yè)長期閑置不用,在可預(yù)見的未來也不會再使用,且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)和存貨等,雖然在形式上還存在相當?shù)馁~面價值,但在實質(zhì)上已經(jīng)無法再給企業(yè)帶來相關(guān)的經(jīng)濟效益。所以，當資產(chǎn)出現(xiàn)減值現(xiàn)象時，歷史成本已經(jīng)不適用，企業(yè)需要從實際出發(fā)，遵循實質(zhì)重于形式原則，重新調(diào)整資產(chǎn)的價值，從而更真實、可靠地反映資產(chǎn)的實質(zhì)。6.非貨幣資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本的計量非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：第一、該項交換具有商

20、業(yè)實質(zhì)；第二、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。如果不能同時滿足兩個條件，或只滿足其一，那么，對于換入資產(chǎn)只能以換出資產(chǎn)的賬面價值入賬。因此，在非貨幣性交易中，資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，將會影響換入資產(chǎn)的價值和當期損益；同時，交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，也是企業(yè)應(yīng)該關(guān)注的問題。（三）、在編制會計報告業(yè)務(wù)中的應(yīng)用1.在現(xiàn)金流量表編制中的應(yīng)用：現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的。這里的現(xiàn)金是只企業(yè)庫存現(xiàn)金,，可以隨時用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物。但并不是所有的銀行存款都能作為現(xiàn)金核算，只有那些可以隨時支取的存款才可以作為現(xiàn)金核算。現(xiàn)金等價物通常是只購買在3個月或者更短的時間內(nèi)即到期或可轉(zhuǎn)

21、換為現(xiàn)金的投資。由于企業(yè)的經(jīng)營活動有所不用，在確定現(xiàn)金等價物與投資時就要運用“實質(zhì)重于形式”原則。如經(jīng)營活動主要以短期流動性投資為主的企業(yè)，可能會將所有的項目都視為投資，而不是現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營特點等具體情況確定現(xiàn)金范圍，并在會計報表附注中披露相關(guān)信息。2. 資產(chǎn)負債表日后事項的應(yīng)用：準則規(guī)定：資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情

22、況的事項。對于第一條資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，說明資產(chǎn)、負債等會計科目到報告日已發(fā)生變化，并且有足夠的資料表明這些變化將會直接影響會計質(zhì)量。所以，根據(jù)會計信息的及時性，應(yīng)當調(diào)整這些科目以滿足會計信息使用者的需求。第二個資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，由于它是在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的，但是為了能更好地反映企業(yè)的真實財務(wù)狀況，特別是在資產(chǎn)負債日后發(fā)生的重大影響的事項，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，應(yīng)當在附注中披露。三、實質(zhì)重于形式原則在會計運用中的局限性（一）、實際工作中“實質(zhì)重于形式”原則運用存在的不足1.容易被企業(yè)規(guī)避和濫用 在實際運用過程中，企業(yè)有可能通過財務(wù)安排對其規(guī)避，歪曲與濫用。如對資產(chǎn)減值準備的計提

23、，當企業(yè)資產(chǎn)的實際價值低于其賬面價值時，按照謹慎性原則和實質(zhì)重于形式原則的要求應(yīng)計提減值準備，但由于計提標準的模糊性，使該原則成為企業(yè)操縱利潤的工具，被企業(yè)所濫用。2.過分強調(diào)實質(zhì)重于形式原則“實質(zhì)重于形式”原則提出之后，對于會計信息的真實性起到了重要作用，但由于該原則只強調(diào)實質(zhì)的重要性，而未對具體的運用作詳細的，全面的闡述。因此在實際運用中出現(xiàn)一種極端傾向，即過分強調(diào)其經(jīng)濟實質(zhì)，最終導(dǎo)致會計核算誤區(qū)。利用實質(zhì)重于形式原則造假的情況也屢見不鮮，這樣就將有違背提出這一原則的初衷，給會計信息質(zhì)量帶來嚴重的挑戰(zhàn)。（二）實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)存在問題的原因分析1.會計基礎(chǔ)薄弱目前，會計基礎(chǔ)薄弱，會

24、計人員因知識水平，職業(yè)經(jīng)驗和實際駕馭能力的局限，理解不夠、把握不準。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，許多交易或事項在經(jīng)濟實質(zhì)與法律方面不一致，甚至發(fā)生歧義。這一方面使會計人員選用會計政策時可能無所適從，另一方面企業(yè)的會計政策和會計估計方法在具體執(zhí)行中有很大的人為性，這也給會計人員帶來了可操作空間。因此，會計人員為了不同的目的，而產(chǎn)生了“實質(zhì)與形式不符”的事項。2.會計人員職業(yè)判斷的差異會計人員的職業(yè)判斷并不是個人的主觀臆斷，二是建立在熟悉和理解各項會計法規(guī)和制度的基礎(chǔ)上對其精神的延伸和補充，其中也含有一定的創(chuàng)造性。作為個人的判斷能力，勢必會有差異。在實際工作中會計人員的這種職業(yè)判斷能力并不盡人意，“財政決

25、定財務(wù)，財務(wù)決定會計”的計劃經(jīng)濟會計核算模式的影響仍然存在，會計人員按圖索驥，對財務(wù)制度存在很強的依賴性。可見，在“實質(zhì)重于形式”原則的應(yīng)用中，對于某些也為如何把握“實質(zhì)”尺度及其與“形式”的協(xié)調(diào)是有一定的難度的。為防止企業(yè)通過財務(wù)安排對“實質(zhì)重于形式”原則進行歪曲和濫用，要求會計和審計人員在具體應(yīng)用中避免過分注重“實質(zhì)重于形式”原則是保證會計信息質(zhì)量可靠性的一條很重于的原則，但是，在會計核算的一般原則中，處于主導(dǎo)地位的原則是客觀性、相關(guān)行、可比性、及時性等原則，而“實質(zhì)重于形式”、謹慎性，重要性3個原則對其他原則的修正和補充。因此實質(zhì)重于形式不應(yīng)被過分強調(diào)。運作實質(zhì)重于形式原則選擇會計處理方

26、法與其他會計原則沖突的時候，會計及審計人員的職業(yè)判斷應(yīng)能夠客觀、公允、全面的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，并力求向會計報表的使用者提供更加相關(guān)可靠的會計信息委標準。四、正確運用實質(zhì)重于形式原則的建議（一）、采用實質(zhì)重于形式原則要賦予會計人員較大的自主和能動性要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力在經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜的情況下，形式與實質(zhì)不符的情況越來越多，作為會計人員必須加強對會計核算新知識的學習，把握會計核算改革的新變化，提高職業(yè)判斷能力，按實質(zhì)重于形式的原則進行正確處理，防止會計行為失當，誤導(dǎo)管理當局和投資者。1、提高會計人員的職業(yè)判斷能力和道德素質(zhì).為了對會計業(yè)務(wù)進行恰當處理和客觀、公允的揭示問題，會計人員要加強對會計核算新知識的學習，把握會計核算改革的新變化，不斷提高自己的業(yè)務(wù)理論水平，不斷研究新情況、新問題，提高自己的職業(yè)判斷能力。同時加強誠信教育，真正做到“誠信為本，操守為重，遵守準則，不做假賬”。2、把握好運用該原則的尺度。合理利用“實質(zhì)重于形式”原則，有利于會計信息的真實可靠，提高會計信息質(zhì)量。在會計實務(wù)中，會計人員應(yīng)把握好運用該原則的尺度，正確合理的運用，發(fā)揮其最大作用。（二）、防止對“實質(zhì)重于形式”原則的濫用實質(zhì)重于形式原則在應(yīng)用中要防止企業(yè)通過財務(wù)安排對其進行歪曲和濫用，