稅制要素及其分類

1、 SHAPE * MERGEFORMAT SHAPE * MERGEFORMAT 更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)管理理全能版183套講座+897000份資料總經(jīng)理、高層層管理49套講座+116388份份資料中層管理學(xué)院院46套講座+66020份資料國學(xué)智慧、易易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院院56套講座+227123份份資料各階段員工培培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份份資料工廠生產(chǎn)管理理學(xué)院52套講座+ 139200份資料財務(wù)管理學(xué)院院53套講座+ 179455份資料銷售經(jīng)理學(xué)院院56套講座+ 143500份資料銷售人員培訓(xùn)訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份份資料

2、SHAPE * MERGEFORMAT 更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)管理理全能版183套講座+897000份資料總經(jīng)理、高層層管理49套講座+116388份份資料中層管理學(xué)院院46套講座+66020份資料國學(xué)智慧、易易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院院56套講座+227123份份資料各階段員工培培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份份資料工廠生產(chǎn)管理理學(xué)院52套講座+ 139200份資料財務(wù)管理學(xué)院院53套講座+ 179455份資料銷售經(jīng)理學(xué)院院56套講座+ 143500份資料銷售人員培訓(xùn)訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份份資料 SHAPE * MERGEFORMAT 更

3、多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)管理理全能版183套講座+897000份資料總經(jīng)理、高層層管理49套講座+116388份份資料中層管理學(xué)院院46套講座+66020份資料國學(xué)智慧、易易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院院56套講座+227123份份資料各階段員工培培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份份資料工廠生產(chǎn)管理理學(xué)院52套講座+ 139200份資料財務(wù)管理學(xué)院院53套講座+ 179455份資料銷售經(jīng)理學(xué)院院56套講座+ 143500份資料銷售人員培訓(xùn)訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份份資料第二章稅制要要素與稅收分分類第一節(jié)稅制要要素稅制要素概概括起來可分分為三個層次次：一般

4、要素素、基本要素素、核心要素素一般要要素包括征稅稅對象、納稅稅人、稅率、稅稅目、計稅依依據(jù)、納稅環(huán)環(huán)節(jié)、減稅免免稅、附加、加加成、起征點(diǎn)點(diǎn)、免征額等等等?；疽刂饕钦鞫悓ο笙?、納稅人、稅稅率。核核心要素就是是稅率。一、基本要要素1.征稅對象（1）征征稅對象是稅稅法的最基本本要素征征稅對象作為為稅法的最基基本要素，主主要是從兩個個方面體現(xiàn)。第第一體現(xiàn)了征征稅的基本界界線，第二決決定了不同稅稅種的性質(zhì)的的差別。（2）征稅稅對象與稅目目稅目：即征稅對象象的具體內(nèi)容容，是在稅法法中對征稅對對象分類規(guī)定定的具體的征征稅品種和項項目。規(guī)定稅稅目首先是為為了明確具體體的征稅范圍圍。從總總體上講，稅稅

5、目由兩種方方法進(jìn)行確立立。一種是列列舉法，另一一種是概括法法。（33）征稅對象象與計稅依據(jù)據(jù)計稅依依據(jù)是征稅對對象的計量單單位和征收標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化。有的的稅種征稅對對象和計稅依依據(jù)是一致的的，如各種所所得稅，征稅稅對象和計稅稅依據(jù)都是應(yīng)應(yīng)稅所得額。但但是有的稅種種則不一致，如如消費(fèi)稅，征征稅對象是應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品，計計稅依據(jù)則是是消費(fèi)品的銷銷售收入。（4）征征稅對象與稅稅源的關(guān)系稅源是稅稅收收入的來來源，即各種種稅收收入的的最終出處。稅稅源歸根結(jié)底底是物質(zhì)生產(chǎn)產(chǎn)部門的勞動動者創(chuàng)造的國國民收入。個人所得得稅的稅源與與征稅對象一一致，而消費(fèi)費(fèi)稅和房產(chǎn)稅稅的稅源與征征稅對象不一一致。征稅對對象與稅源是是密切相

6、關(guān)的的。國家通過過稅收對經(jīng)濟(jì)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)的的作用點(diǎn)是在在征稅對象上上，國家規(guī)定定對什么征稅稅，如對商品品流轉(zhuǎn)額、對對所得額、對對財產(chǎn)、對各各種行為等征征稅。這些都都是國家調(diào)節(jié)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用用點(diǎn)。22.納稅人納稅人是是課稅主體，從從總體上講納納稅人可以分分為兩類，就就是自然人和和法人。（1）法人人與社會組織織法人是是具有民事權(quán)權(quán)利能力和民民事行為能力力，依法獨(dú)立立享有民事權(quán)權(quán)利和承擔(dān)民民事義務(wù)的組組織。法人相相對于自然人人而言，是社社會組織在法法律上的人格格化。法人應(yīng)應(yīng)當(dāng)具備下列列條件：依法成立立；有有必要的財產(chǎn)產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)；有自己己的名稱、組組織機(jī)構(gòu)和場場所；能夠獨(dú)立承承擔(dān)民事責(zé)任任。法人人能獨(dú)立起訴

7、訴和應(yīng)訴。法法人包括全民民所有制企業(yè)業(yè)、集體所有有制企業(yè)、在在我國境內(nèi)設(shè)設(shè)立的中外合合資經(jīng)營企業(yè)業(yè)、中外合作作經(jīng)營企業(yè)和和外國企業(yè)，這這是企業(yè)法人人，此外還包包括機(jī)關(guān)、事事業(yè)單位和社社會團(tuán)體法人人。（22）納稅人與與負(fù)稅人在學(xué)習(xí)納稅稅人的概念時時，我們還應(yīng)應(yīng)注意負(fù)稅人人的概念。負(fù)負(fù)稅人就是最最終負(fù)擔(dān)國家家稅收的稅款款的單位和個個人。納稅人人同負(fù)稅人是是兩個不同的的概念，負(fù)稅稅人是經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)中的概念，即即稅收的實際際負(fù)擔(dān)者，而而納稅人是法法律用語，即即依法繳納稅稅收的人。有有的稅種，稅稅收由納稅人人自己負(fù)擔(dān)，納納稅人本身就就是負(fù)稅人，如如各種所得稅稅一般屬于這這種情況。有有的稅種和稅稅目，納稅人人

8、與負(fù)稅人是是不一致的，如如消費(fèi)稅的一一些稅目，納納稅人雖是企企業(yè)，但稅款款已包括在商商品的價格之之中，負(fù)稅人人是消費(fèi)者。稅稅法中并沒有有負(fù)稅人的規(guī)規(guī)定，國家在在制定稅法時時，只規(guī)定由由誰負(fù)責(zé)繳納納稅款，并不不規(guī)定稅款最最終由誰負(fù)擔(dān)擔(dān)，但稅收制制度和稅收政政策在客觀上上存在著稅收收負(fù)擔(dān)，即誰誰是負(fù)稅人的的問題。因此此在考慮稅收收政策和設(shè)計計稅制度時，必必須認(rèn)真研究究稅收負(fù)擔(dān)問問題。（33）扣繳義務(wù)務(wù)人扣繳繳義務(wù)人是稅稅法規(guī)定的，在在其經(jīng)營活動動中負(fù)有代扣扣稅款并向國國庫繳納義務(wù)務(wù)的單位和個個人。稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)按規(guī)定給給扣繳義務(wù)人人代扣手續(xù)費(fèi)費(fèi)。同時，扣扣繳義務(wù)人必必須按稅法規(guī)規(guī)定代扣稅款款，并按規(guī)定

9、定期限繳庫，否否則依稅法規(guī)規(guī)定要受法律律制裁。對不不按規(guī)定扣繳繳的扣繳義務(wù)務(wù)人，除限令令其繳納稅款款外，還要加加收滯納金或或酌情處以罰罰金。二、核心心要素11.稅率稅率是稅額額與征稅對象象數(shù)量之間的的比例，即稅稅額除以征稅稅對象的數(shù)量量。稅率是計計算稅額的尺尺度，反映征征稅的深度。稅稅率的高低直直接關(guān)系到國國家的財政收收入和納稅人人的負(fù)擔(dān)水平平，是國家稅稅收政策的具具體體現(xiàn)，為為稅收制度的的中心環(huán)節(jié)。稅率有名義稅率和實際稅率之分。名義稅率就是稅法規(guī)定的稅率，是應(yīng)納稅額與征稅對象的比例，即應(yīng)納稅額除以征稅對象數(shù)量。實際稅率是實納稅額與實際征稅對象的比例，即實納稅額除以實際征稅對象數(shù)量。在實際征稅

10、中，由于計稅依據(jù)、減免稅、稅率制度等不同原因，納稅人實納稅額和應(yīng)納稅額會不一致，實際征稅對象數(shù)量與稅法規(guī)定的征稅對象數(shù)量也會不一致，實際稅率也就會反映了納稅人的實際負(fù)擔(dān)率，真實地反映了納稅人的負(fù)擔(dān)，我們在研究稅收政策，制定稅收制度時，應(yīng)注意到名義稅率與實際稅率的差別。2.我國現(xiàn)行稅率我國現(xiàn)行稅率主要有三種類型：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率，其中累進(jìn)稅率是三種稅率中的最核心部分。（1）比例稅率比例稅率是應(yīng)征稅額與征稅對象數(shù)量的等比關(guān)系。這種稅率，不因征稅對象數(shù)量的多少而變化。即對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，只規(guī)定按一個比率征收的稅制。如交通運(yùn)輸營業(yè)稅的稅率是3%，不論納稅人的營業(yè)額是10元，還是

11、10000元，稅率都是3%。這種稅率，稅額隨著征稅對象數(shù)量等比例增加。這種稅率，在一般情況下，名義稅率與實際稅率相同。比例稅率可分為以下幾種：單一比例稅率：即一個稅種只規(guī)定一個稅率，如企業(yè)所得稅采用的稅率為25%。差別比例稅率：即一個稅種規(guī)定不同的比例稅率。按使用范圍可分為：第一，產(chǎn)品差別比例稅，第二，行業(yè)差別比例稅，第三，地區(qū)差別比例稅。幅度比例稅率：國家只規(guī)定最高稅率和最低稅率，各地可以因地制宜在此幅度內(nèi)自由確定一個比例稅率。比例稅率計算簡便，并且不論征稅對象大小，只規(guī)定一個比例的稅率，不妨礙流轉(zhuǎn)額的擴(kuò)大，適合于對商品流轉(zhuǎn)額的征收。但是用比例稅率調(diào)節(jié)收入的效果不太理想。（2）累進(jìn)稅率累進(jìn)稅

12、率是隨征稅對象數(shù)量的增大而提高的稅率，即按征稅對象數(shù)量的大小，規(guī)定不同等級的稅率，征稅對象數(shù)量越大，稅率越高；累進(jìn)稅率稅額與征稅對象有數(shù)量相比，表現(xiàn)為稅額的增長幅度大于征稅對象數(shù)量的增長幅度。累進(jìn)稅率對于調(diào)節(jié)納稅人收入，有著特殊的作用，所以各種所得稅一般都采用累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率是累進(jìn)稅率的一種，即征稅對象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)等級的累進(jìn)稅率計算征收。舉例：某甲全年收入300元，某乙全年收入2500元，求應(yīng)納稅額。【解析】按照全額累進(jìn)稅率表：甲全年收入300元，按5%的稅率征稅：應(yīng)納稅額=3005%=15（元）；乙全年收入2500元，全部收入都有按相應(yīng)等級稅率20%征稅：應(yīng)納稅額=

13、200020%=500元。由此可以看出：全額累進(jìn)稅率，它的名義稅率與實際稅率一般是相等的。表2.2全額累進(jìn)稅率表級數(shù)所得額級距稅率123456778全年所得額額在400元元以下（含）的的全年所所得額在400010000元的部分分全年所所得額在1000020000元的部部分全年年所得額在2200055000元的的部分全全年所得額在在5000100000元的部分全年所得得額在100000200000元的的部分全全年所得額在在200000500000元的部分分全年所所得額在500000元以以上的部分5101520025304050全額累進(jìn)稅稅率在調(diào)節(jié)收收入方面，較較之比例稅率率要合理，但但是使用全額

14、額累進(jìn)稅率，在在兩個級距的的臨界部位會會出現(xiàn)稅負(fù)增增加超過應(yīng)稅稅所得額增加加的現(xiàn)象，使使稅收負(fù)擔(dān)極極不合理。舉舉例說明如下下。例：某甲年年收入10000元，某乙乙年收生入11001元，求求應(yīng)納稅額為為多少？解：查查稅率表（見見表2.2），11000元適適用稅率100%，10001元適用稅稅率15%。甲應(yīng)納稅額=100010%=100（元）乙應(yīng)納稅額=100115%=150.15（元）通過這個例子，可以明顯地看出，乙取得的收入只比甲多1元錢，卻要比甲多納稅50元，稅負(fù)是極不合理的。這個問題，可以用超額累進(jìn)稅率來解決。超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率是把征稅對象劃分為若干等級，對每個等級部分分別規(guī)定相應(yīng)稅

15、率，分別計算稅額，各級稅額之和為應(yīng)納稅額。一定數(shù)量的征稅對象可以同時適用幾個等級部分的稅率。超額累進(jìn)稅率的超字是指征稅對象數(shù)額超過某一等級時，僅就超過部分，按高一級稅率計算征稅?？傮w上講有兩種計算方法，一是定義法，二是公式法。定義法：例：某甲年收入1000元，某乙年收入1001元，求應(yīng)納稅額為多少？甲應(yīng)納稅額額：（1）44005%=20（元元）（22）（10000-4000）10%=60（元元）（33）=800（元）乙應(yīng)納稅額額：（1）44005%=20（元元）（22）（10000-4000）10%=60（元元）（33）（10001-10000）155%=0.115（元）（4）=80.115（

16、元）例：計算算2500元元所得額應(yīng)納納稅額。按照超額累累進(jìn)稅率的定定義計算如下下：在所得額額2500元元中?！窘馕觥?00元適適用稅率5%稅額=40055%=20（元元）440010000元的部部分適用率110%稅稅額=（10000-4000）100%=60（元元）1100022000元的的部分適用率率15%稅額=（22000-11000）15%=1150（元）20002500元的部分適用率20%稅額=（2500-2000）20%=100（元）應(yīng)納稅額=20+60+150+100330（元）在實際工作中我們使用一種簡單的計算方法，稱為速算扣除數(shù)法，即：應(yīng)納稅額=用全額累進(jìn)方法計算的稅額速算扣除

17、數(shù)應(yīng)納稅額2500元元20%1703330（元）結(jié)果與定義法計算的稅額相同，由此可以看出速成算扣除數(shù)法的原理為：速算扣除數(shù)全額累進(jìn)計算的稅額超額累進(jìn)計算的稅額超額累進(jìn)計算的稅額全額累進(jìn)計算的稅額速算扣除數(shù)計算速算扣扣除數(shù)可以使使用計算公式式：本級級速算扣除數(shù)數(shù)上一級最最高所得額（本級稅率率上一級稅稅率）上一一級速算扣除除數(shù)第一級：所得額在4400元以下下，稅率是55%，所得額額如在這一級級里，直接乘乘以5%就是是應(yīng)納稅額，不不用扣除，即即速算扣除數(shù)數(shù)為0。第二級：所得額在第第二級4000元到10000元的部分分，適用100%的稅率，而而400元以以下部分適用用5%的稅率率。第一級所所得額為40

18、00元（110%-5%）=20（元元），即第二二級速算扣除除數(shù)為20元元第三三級： 第一級：4400元以下下按5%的稅稅率計算，現(xiàn)現(xiàn)按15%的的稅率計算，多多征稅額為：400元（15%-5%）=440（元）第二級：40011000元部部分應(yīng)按100%的稅率計計算，現(xiàn)按115%的稅率率計算，多征征稅額為：（11000元-400元）（15%-5%）=330（元）第三級速速算扣除數(shù)為為：40元+30元=770（元）同樣道理理，可以算出出第四、第五五、第六、第第七等相關(guān)各各級的速算扣扣除數(shù)。例：某個體體工商戶年生生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納納稅所得455000元，要要求計算全累累、超累、速速算扣除數(shù)？個體工商戶的生生

19、產(chǎn)、經(jīng)營所所得和企事業(yè)業(yè)單位的承包包經(jīng)營、承租租經(jīng)營所得個個人所得稅稅稅率表 級數(shù)所得額級距稅率速算扣除數(shù)1不超過50000元的502超過50000100000元的部部分102503超過100000300000元的的部分2012504超過300000500000元的的部分3042505超過500000元的部部分356750【解析析】（1）全全額累進(jìn)方法法計算的稅額額45000030%135000（元）（2）超超額累進(jìn)方法法計算的稅額額：定義法50005%2550（元）（10000050000）110%2550（元）（300000100000）20%44000（元元）（445000300000）

20、30%45000（元）92550（元）（3）超超額累進(jìn)方法法計算的稅額額：公式法應(yīng)納稅額45000030%-42509250（元元）（4）各級級的速算扣除除數(shù)：第第一級：0第二級：5000（10%5%）+00250（元元）第三三級：100000（220%100%）+255012550（元）第四級：300000（30%20%）+12504250（元元）第五五級：500000（335%300%）+4225067750（元）累進(jìn)稅率有兩種形式，即全累（包括全額累進(jìn)和全率累進(jìn)等）和超累（包括超額累進(jìn)和超率累進(jìn)等），現(xiàn)對比如下。在名義稅率相同的情況下，實際稅率不同，全累負(fù)擔(dān)重，超累負(fù)擔(dān)輕。全累的名義稅率

21、與實際稅率重合，而超累的實際稅率曲線低于名義稅率曲線。全累的最大缺點(diǎn)是在累進(jìn)級距的臨界點(diǎn)附近，全累負(fù)擔(dān)不合理，如本章用全額累進(jìn)稅率計算時所舉的例子；超累負(fù)擔(dān)合理，把這個例子用超額累進(jìn)計算，可以看出這一點(diǎn)。甲應(yīng)納稅額=1000元10%=100（元）乙應(yīng)納稅額=1001元15%=150.15（元）在各個級距上，全累稅負(fù)變化急劇，而超累變化緩和，也就是隨著征稅對象數(shù)額的增長，稅款的增加，全累較快，超累較緩和。在計算上，全累計算簡單，超累計算復(fù)雜。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)在于最體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，即所得多的多征，所得少的少征，無所得不征，最適合調(diào)節(jié)納稅人的收入水平。用累進(jìn)稅率征稅后，納稅人之間的收入水平的差距就

22、會縮小。累進(jìn)稅率的缺點(diǎn)是在計算和征收上比較復(fù)雜。3.定額稅率定額稅率又稱固定稅額，是按單位征稅對象，直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。定額稅率可分為地區(qū)差別定額稅率、幅度定額稅率和分級定額稅率。定額稅率計算簡便，其征稅對象應(yīng)該是價格固定、質(zhì)量規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)較統(tǒng)一的產(chǎn)品。對于價格穩(wěn)定、質(zhì)量規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的產(chǎn)品，應(yīng)盡量采用定額稅率。一方面定額稅率計算簡單；另一方面定額稅率有利于企業(yè)改進(jìn)包裝，售價提高而稅額不增，避免了從價征稅這方面的缺點(diǎn)；定額稅率還有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。三、一般要素1.納稅期限：是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。各種稅都明確規(guī)定了稅款的繳納期限。納稅期限是稅收固定性特征的重要體現(xiàn)。在確

23、定納稅期限時應(yīng)考慮：根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點(diǎn)和不同的征稅對象決定。如企為所得稅，以年所得額為征稅對象，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的辦法。根據(jù)納稅人交納稅款數(shù)額的多少來決定。交納稅款多的納稅人，納稅期限核定短些；反之，納稅期限核定長一些。根據(jù)納稅行為發(fā)生的情況，以從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的次數(shù)為納稅期限，實行按次征收。例如個人所得稅中對勞務(wù)報酬所得就是按次征收。為保證國家財政收入，防止偷漏稅，在納稅行為發(fā)生前預(yù)先交納稅款。比如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。2.減稅、免稅：是稅法中對某些特殊情況給予減少或免除稅負(fù)的一種規(guī)定。減稅是對應(yīng)征稅款減征其中一部分；免稅是對應(yīng)征稅款全部予以免征。按照具體

24、內(nèi)容劃分，可分為政策性減免稅和照顧困難減免稅；按時間劃分為長期減免稅和定期減免稅。3.起征點(diǎn)與免征額是與減、免稅有關(guān)的兩個概念。起征點(diǎn)是稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數(shù)額。征稅對象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的就其全部數(shù)額征稅。如我國現(xiàn)行增值稅就有起征點(diǎn)的規(guī)定，其中銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額20005000元。免征額是稅法規(guī)定的征稅對象中免于征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。例如，我國現(xiàn)行個人所得稅，就是免征額的規(guī)定，其中對工資薪金的征稅，從2008年3月1日起免征額為2000元。第二節(jié)稅收分分類 稅收分類的的方法很多，依依據(jù)不同的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，在我國國主要可以分分為：一、按征征稅對象分類類這是很很重要、最基基本的一種分分類方法。把把我國現(xiàn)行稅稅種按照征稅稅對象分類，可可以分為五大大類：11.對流轉(zhuǎn)額額的征稅類2.所得得額的征稅類類3.對對資源的征稅稅類4.對財產(chǎn)的征征稅類55.對行為的的征稅類二、按計稅稅依據(jù)分類：從價稅和從從量稅從從價稅是以征征稅對象的價價格為依據(jù)，按按一定比例計計征的稅種，如如增值稅、營營業(yè)稅、關(guān)稅稅等。從量稅稅是以征稅對對象的數(shù)量（重重量、面積、件件數(shù)）為依據(jù)據(jù)，規(guī)定固定定稅額計征的的稅種，如資資源稅、車船船使用稅、土土地使用稅等等。三、按稅稅收收入的歸歸屬