事業(yè)單位會計基礎(chǔ)

1、事業(yè)單位位會計基基礎(chǔ)一、事業(yè)業(yè)單位會會計的特特點一是事業(yè)業(yè)單位會會計核算算目標(biāo)是向會計計信息使用者提提供與事事業(yè)單位位財務(wù)狀況況、事業(yè)業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行行等有關(guān)的的會計信信息。二是會計計核算一般采用用收付實實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)或者者事項的的核算采采用權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制制。三是事業(yè)業(yè)單位會會計要素素分為資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和和支出五大類。而企業(yè)業(yè)會計要要素包括資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債、所有有者權(quán)益益、收入入、費用用和利潤。四是事業(yè)業(yè)單位的的各項財財產(chǎn)物資資應(yīng)當(dāng)按按照取得或購建建時的實實際成本本進行計計量，除除國家另另有規(guī)定外，事業(yè)單單位不得得自行調(diào)調(diào)整其賬賬面價值值。二、資產(chǎn)產(chǎn)（一）貨貨幣資金金事業(yè)單位

2、位的貨幣幣資金包包括庫存現(xiàn)金金、銀行存款、零余額額賬戶用用款額度度等。1.庫存現(xiàn)金金【注意】現(xiàn)金清查查時如發(fā)發(fā)現(xiàn)溢余余，屬于于無法查查明原因的部部分，記記“其他收入入”如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn)金短缺缺，屬于于無法查查明原因因的部分，報報經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后，記記“其他支出出”2.銀行存款款3.零余額賬賬戶用款款額度（1）國庫集集中支付付制度及及程序財政資金金的支付付方式包包括財政政直接支支付和財政授授權(quán)支付付（2）具體核核算（二）短短期投資資1.取得時，按照實實際成本本入賬，實際成成本包括購購買價款款以及稅稅金、手手續(xù)費等等相關(guān)稅稅費；2.持有期間間實際收收到利息息時，計計入“其他收入”；3.處置短期期投資時時，處置

3、置損益計計入“其他收入”。（三）應(yīng)應(yīng)收及預(yù)預(yù)付款項項事業(yè)單位位的應(yīng)收收及預(yù)付付款項是是指事業(yè)業(yè)單位在開展展業(yè)務(wù)活活動中形形成的各各項債權(quán)權(quán)，包括括財政應(yīng)返返還額度度、應(yīng)收票票據(jù)、應(yīng)應(yīng)收賬款款、其他應(yīng)收款款等應(yīng)收收款項和和預(yù)付賬賬款?！咎崾尽坑馄谌昴昊蛞陨仙?、有確確鑿證據(jù)據(jù)表明確確實無法收回回的應(yīng)收收賬款、預(yù)付賬賬款和其其他應(yīng)收收款，按規(guī)規(guī)定報經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后后予以核核銷。轉(zhuǎn)入待處處置資產(chǎn)產(chǎn)時，按按照待核核銷金額額：借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收收賬款、預(yù)付賬賬款等報經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)予以核核銷時：以后又收收回：借：其他他支出借：銀行行存款貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢貸：其他他收入（四）存存貨1.事業(yè)單位位隨買隨隨

4、用的零零星辦公公用品，可以在購進進時直接接列作支支出，不不作為存存貨核算算。2.盤盈的存存貨，計計入“其他收入入”科目。盤虧或者者毀損、報廢的的存貨，轉(zhuǎn)入待待處置資資產(chǎn)時，借借記“待處置資資產(chǎn)損溢溢”科目，貸貸記“存貨”科目；報報經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)予以處處置時，計入“其他支出出”。（五）長長期投資資事業(yè)單位位長期投投資增加加和減少少時，應(yīng)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非非流動資資產(chǎn)基金金，長期期投資賬賬面余額額應(yīng)與對應(yīng)應(yīng)的非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金賬賬面余額額保持相相等。1.事業(yè)單位位依法取得長期投資資時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照其實際成本本作為投資資成本2.事業(yè)單位位長期投投資在持持有期間間應(yīng)采用用成本法核算。事事業(yè)單位位收到利潤潤或者利利息

5、時，按照實際收收到的金金額，計計入“其他收入入投資收益”科目。（六）固固定資產(chǎn)產(chǎn)事業(yè)單位位固定資資產(chǎn)的核核算一般般采用雙雙分錄的形式式。購置置固定資資產(chǎn)的支支出，在在實際支支付購買價價款時確確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期支出出或減少少專用基基金中的修修購基金金，同時時增加固固定資產(chǎn)產(chǎn)原值和和非流動資資產(chǎn)基金金。在計計提折舊舊時，逐逐期減少少固定資產(chǎn)產(chǎn)對應(yīng)的的非流動動資產(chǎn)基基金。處處置固定定資產(chǎn)時，相應(yīng)減減少非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金?！咀⒁狻渴聵I(yè)單位位應(yīng)當(dāng)按按照事事業(yè)單位位財務(wù)規(guī)規(guī)則或相關(guān)財財務(wù)制度度的規(guī)定定確定是是否對固固定資產(chǎn)產(chǎn)計提折舊舊。（七）在在建工程程【注意】事業(yè)單位位在建工工程增加加或減少少時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增

6、加加或減少少非流動動資產(chǎn)基基金。（八）無無形資產(chǎn)產(chǎn)事業(yè)單位位的無形形資產(chǎn)是是指事業(yè)業(yè)單位持持有的沒有實實物形態(tài)態(tài)的可辨辨認(rèn)非貨貨幣性資資產(chǎn)，包包括專利權(quán)權(quán)、商標(biāo)標(biāo)權(quán)、著著作權(quán)、土地使使用權(quán)、非專利技技術(shù)等。事業(yè)單位位購入的的不構(gòu)成成相關(guān)硬件不可可缺少組組成部分分的應(yīng)用用軟件，應(yīng)當(dāng)作作為無形資資產(chǎn)核算算。事業(yè)單位位無形資資產(chǎn)增加加或減少少時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加加或減少少非流動動資產(chǎn)基基金。無無形資產(chǎn)產(chǎn)在計提攤攤銷時，逐期減減少無形形資產(chǎn)對對應(yīng)的非非流動資產(chǎn)產(chǎn)基金。三、負(fù)債債（一）短短期借款款【提示】支付短期期借款利利息時，計入“其他支出出”科目，（二）應(yīng)應(yīng)繳款項項事業(yè)單位位的應(yīng)繳繳款項是是指事業(yè)業(yè)單

7、位應(yīng)應(yīng)繳未繳的各各種款項項，包括括應(yīng)當(dāng)上繳繳國庫或或者財政專戶的的款項、應(yīng)繳稅稅費，以以及其他他按照國國家有關(guān)規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)當(dāng)上繳的的款項。1.應(yīng)繳稅費費2.應(yīng)繳國庫庫款事業(yè)單位位的應(yīng)繳繳國庫款款是指事事業(yè)單位位按規(guī)定應(yīng)繳繳入國庫庫的款項項（應(yīng)繳繳稅費除除外）。事業(yè)單位位按規(guī)定定計算確確定或?qū)崒嶋H取得得應(yīng)繳國國庫的款項項時，借借記有關(guān)關(guān)科目，貸記“應(yīng)繳國庫款”科目。3.應(yīng)繳財政政專戶款款事業(yè)單位位的應(yīng)繳繳財政專專戶款是是指事業(yè)業(yè)單位按規(guī)定定應(yīng)繳入入財政專專戶的款款項。事事業(yè)單位位取得應(yīng)繳繳財政專專戶的款款項時，借記有有關(guān)科目目，貸記“應(yīng)繳財政政專戶款款”科目。（三）應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬（四）應(yīng)應(yīng)付及預(yù)

8、預(yù)收款項項【提示】第一，支支付銀行行承兌匯匯票的手手續(xù)費時時，計入“事業(yè)支出出”、“經(jīng)營支出出”等科目。第二，無無法償付付或債權(quán)權(quán)人豁免免償還的的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬賬款、其其它應(yīng)付付款，計計入“其他收入”。（五）長長期借款款（六）長長期應(yīng)付付款第四節(jié)收入與支出事業(yè)單位位的收入入是指事事業(yè)單位位開展業(yè)業(yè)務(wù)及其他活活動依法法取得的的非償還還性資金金。事業(yè)業(yè)單位的支支出是指指事業(yè)單單位開展展業(yè)務(wù)及及其他活活動發(fā)生的的資金耗耗費和損損失。一、收入入事業(yè)單位位的收入入包括財政補助助收入、事業(yè)收入、上級補補助收入入、附屬屬單位上上繳收入入、經(jīng)營收入入和其他收入入等。其他收入入包括：投資收收益、銀銀行存款款利

9、息收入、租金收收入、捐捐贈收入入、現(xiàn)金金盤盈收收入、存貨貨盤盈收收入、收收回已核核銷應(yīng)收收及預(yù)付付款項、無無法償付付的應(yīng)付付及預(yù)收收款項等等；需要要區(qū)分專項項資金收收入和非非專項資資金收入入。二、支出出事業(yè)單位位支出包包括事業(yè)支出出、對附附屬單位補助支支出、上上繳上級級支出、經(jīng)營支支出和其他支出等?！咀⒁狻渴聵I(yè)單位位的支出出一般應(yīng)應(yīng)當(dāng)在實實際支付付時予以確認(rèn)認(rèn)，并按按照實際際支付金金額進行行計量。采用權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制制確認(rèn)的的支出或或者費用用，應(yīng)當(dāng)在其其發(fā)生時時予以確確認(rèn)，并并按照實實際發(fā)生生額進行計計量其他支出出包括利息息支出、捐贈支支出、現(xiàn)現(xiàn)金盤虧損損失、資資產(chǎn)處置置損失、接受捐捐贈（調(diào)調(diào)入）

10、非流流動資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的的稅費支支出等；需要分分別非財政政專項資資金支出出和其他（非專專項）資資金支出出。第三節(jié)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是是指事業(yè)業(yè)單位資資產(chǎn)扣除除負(fù)債后后的余額。包包括事業(yè)基金金、非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金、專用基金、財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政政補助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。基本原則則：第一，事事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)嚴(yán)格區(qū)分分財政補助助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余余和非財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)結(jié)余。第二，財財政撥款款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)結(jié)余不參參與事業(yè)業(yè)單位的結(jié)余余分配、不轉(zhuǎn)入入事業(yè)基基金，單單獨設(shè)置置“財政補助助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助助結(jié)余”科目核算。第三，非非財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)結(jié)余通通過設(shè)置置“非財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補補

11、助結(jié)余余分配”等科目核算。一、財政政補助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余余年末事業(yè)業(yè)單位支支出預(yù)算算完成情況況不同，處理方式也也有所差差異，具體可能有以以下情形形：第一，當(dāng)當(dāng)年支出出預(yù)算工工作目標(biāo)標(biāo)已完成成；第二，當(dāng)當(dāng)年支出出預(yù)算已已執(zhí)行但但尚未完完成或因故未執(zhí)執(zhí)行，下下年需按按原用途途繼續(xù)使使用的財財政補助資金金；第三，當(dāng)當(dāng)年支出出預(yù)算由由于受政政策變化化、計劃調(diào)整等等因素影影響工作作終止。期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)財政補補助收入入和對應(yīng)應(yīng)的財政政補助支支出結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補助助結(jié)轉(zhuǎn)”科目事業(yè)支出出財政政補助支支出財政補助助收入財政補助助結(jié)轉(zhuǎn)支出收入財政補助助結(jié)轉(zhuǎn)支出收入收入支出反分錄：取得財財政補助助上繳：借借：財政政補助結(jié)結(jié)余貸

12、：財政政應(yīng)返還還額度零余額用用款額度度銀行存款款等二）非財財政補助助結(jié)余非財政補補助結(jié)余余包括事業(yè)結(jié)余余和經(jīng)營營結(jié)余兩個組成成部分。1.事業(yè)結(jié)余余事業(yè)結(jié)余余是指事事業(yè)單位位一定期期間除財政補助收支支、非財財政專項項資金收收支和經(jīng)經(jīng)營收支支以外各項項收支相抵后的余額年度終了了，事業(yè)業(yè)結(jié)余應(yīng)應(yīng)當(dāng)全數(shù)數(shù)轉(zhuǎn)入非財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)結(jié)余。 各項項 事業(yè)業(yè)支出等等各項項 事業(yè)業(yè)收入等等注：事業(yè)業(yè)支出和和其他支支出為注：各項項收入均均為非專項資資金非專項資資金事業(yè)結(jié)余余支出收入非財政補補助結(jié)余余分配2.經(jīng)營結(jié)余余經(jīng)營結(jié)余余是指事事業(yè)單位位一定期期間各項經(jīng)營收支相抵后余余額彌補補以前年年度經(jīng)營營虧損后后的余額。年

13、度終了了，經(jīng)營營結(jié)余通通常應(yīng)當(dāng)當(dāng)轉(zhuǎn)入非非財政補助結(jié)結(jié)余分配配，但如如為虧損損，則不不予結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。經(jīng)營結(jié)余余支出虧損收入盈利非財政補補助結(jié)余余分配盈利經(jīng)營支出出經(jīng)營收入入3.非財政補補助結(jié)余余分配事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)設(shè)設(shè)置“非財政補補助結(jié)余余分配”科目，核核算事業(yè)業(yè)單位本本年度非非財政補補助結(jié)余分配配的況和和結(jié)果。年末，將“事業(yè)結(jié)余余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至“非財政補補助結(jié)余余分配”科目后，要按照照規(guī)定進行行結(jié)余分分配。（1）有企業(yè)業(yè)所得稅繳繳納義務(wù)務(wù)的事業(yè)單單位計算出應(yīng)繳繳納的企企業(yè)所得得稅，借借記“非財政補補助結(jié)余分分配”科目，貸貸記“應(yīng)繳稅費費”科目；（2）按照有有關(guān)規(guī)定定提

14、取職職工福利利基金的的，按提取的的金額，借記“非財政補補助結(jié)余余分配”科目，貸貸記“專用基金金”科目；（3）將“非財政補補助結(jié)余余分配”科目余額額結(jié)轉(zhuǎn)至事事業(yè)基金金，借記或或貸記“非財政補補助結(jié)余分配配”科目，貸貸記或借借記“事業(yè)基金金”科目。三、事業(yè)業(yè)基金事業(yè)單位位的事業(yè)業(yè)基金是是指事業(yè)業(yè)單位擁擁有的非限定定用途的的凈資產(chǎn)產(chǎn)，主要要為非財財政補助助結(jié)余扣除除結(jié)余分分配后滾滾存的金金額。第一，年年末，將將“非財政補補助結(jié)余余分配”科目余額額結(jié)轉(zhuǎn)至至事業(yè)基基金，借借記或貸貸記“非財政補助助結(jié)余分分配”科目，貸貸記或借借記“事業(yè)基金”科目；第二，將將留歸本本單位使使用的非非財政補補助專項（項項目已

15、完完成）剩余資金金結(jié)轉(zhuǎn)至事事業(yè)基金，借記記“非財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”科目，貸貸記“事業(yè)基金金”科目。四、非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金事業(yè)單位位的非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金是是指事業(yè)業(yè)單位長期投投資、固固定資產(chǎn)產(chǎn)、在建建工程、無形資資產(chǎn)等非流流動資產(chǎn)產(chǎn)占用的的金額。非流動資資產(chǎn)基金金應(yīng)當(dāng)在在取得長長期投資資、固定資產(chǎn)產(chǎn)、在建建上程、無形資資產(chǎn)等非非流動資資產(chǎn)或發(fā)生生相關(guān)支支出時予予以確認(rèn)認(rèn)。計提提固定資資產(chǎn)折舊、無形資資產(chǎn)攤銷銷時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)沖減減非流動動資產(chǎn)基金金。處置置長期投投資、固固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形形資產(chǎn)，以以及以固固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形形資產(chǎn)對對外投資資時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)沖銷該該資產(chǎn)對對應(yīng)的非非流動資資產(chǎn)基。五、專用用基金事業(yè)單位位的專用用基金是是指事業(yè)業(yè)單位按按規(guī)定提取或或者設(shè)置置的具有有專門用途途的凈資產(chǎn)產(chǎn)，主要包括括修購基基金、職職工福利利基金等等。事業(yè)單位位按規(guī)定定提取專用基金金時，借借記有關(guān)支出出科目或或“非財政補補助結(jié)余余分配”科目，貸記記“專用基金金”科目。按按規(guī)定使用專用基金時時，借記記“專用基金金”科目，貸貸記“銀行存款款”等科目。第五節(jié)財務(wù)報告告事業(yè)單位位的財務(wù)務(wù)報告是是反映事業(yè)單位位某一特定日日期的財財務(wù)狀況況和某一會計計期間的的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)執(zhí)行等會計信信息的文文件。事業(yè)單位位的財務(wù)務(wù)會計報報告包括財務(wù)