貸款損失準備金申報表應(yīng)該這樣填

1、貸款損失準備金申報表應(yīng)該這樣填為降低金融企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，財政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政 策的公告（2019年第86號）、財政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備 金稅前扣除有關(guān)政策的公告（2019年第85號）、財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施普惠金融有關(guān)稅 收優(yōu)惠政策的公告（2020年第22號）等相關(guān)規(guī)定，對從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)、小額貸款公司允 許按貸款資產(chǎn)總額的1%計提貸款損失準備金，并在企業(yè)所得稅稅前扣除，對金融企業(yè)的涉農(nóng)貸款和中小 企業(yè)貸款還可以根據(jù)五級分類情況，提高比例計算貸款損失準備金在稅前扣除，從稅收政策上支持金融企 業(yè)將資金投放到涉農(nóng)企

2、業(yè)和中小企業(yè)。貸款損失準備金的計提范圍、計提比例、會計核算等都與稅收有較大差異。一直以來，貸款損失準備金 如何計算扣除，申報表如何填寫，在實務(wù)中存在較大的爭議。近日，國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得 稅年度納稅申報表的公告（國家稅務(wù)總局公告2020年第24號）對企業(yè)所得稅年度申報表進行了修訂， 并對有關(guān)問題進行了明確。下面，筆者根據(jù)具體業(yè)務(wù)結(jié)合最新公告，探討如何填寫貸款損失準備金的相 關(guān)報表。一、基本業(yè)務(wù)某商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)包括吸收公眾存款，發(fā)放短期、中期和長期貸款，辦理國內(nèi)結(jié)算等。2x19年末 的各項貸款余額10億元（均符合稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍），“貸款損失準備”貸方余 額200

3、0萬。該銀行全部貸款執(zhí)行86號公告，按貸款資產(chǎn)余額的1%計算貸款損失準備金稅前扣除，2x19 年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額1000萬。2x20年6月發(fā)生貸款損失1500萬（其中1200萬 符合稅前扣除條件），8月收回以前年度已核銷呆賬400萬，當年末計提貸款損失準備金2000萬元2x20 年末各項貸款余額20億元（均符合稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍）。二、稅務(wù)處理政策依據(jù)：金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減 部分可據(jù)實在計算當年應(yīng)納稅所得額時扣除。2x20年6月發(fā)生貸款損失1500萬，其中1200萬符合稅前扣除條件，應(yīng)該首先沖減2

4、x19年末已在稅前 扣除的貸款損失準備金的余額1000萬，不足沖減部分200萬，直接作為2x20年資產(chǎn)損失進行稅前扣 除。政策依據(jù)：準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額X1% 一截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。由于當年發(fā)生貸款損失，上年末的貸款損失準備金已全部使用，2X20年末各項貸款余額20億元，當年 允許扣除的貸款損失準備金2000萬元。三、報表填寫A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表第18行第1列資產(chǎn)損失直接計入本年損益金額：因該銀行會計上2x19年末貸款損失準備金余額2000萬，發(fā)生1500萬貸款損失時，直接沖減準備金，會

5、計上該損失未計入本年損益。該數(shù)據(jù)填0第18行第2列資產(chǎn)損失準備金核銷金額：2x20年會計核算當年度通過準備金核銷的貸款損失1500萬。該數(shù)據(jù)填1500萬第18行第3列資產(chǎn)處置收入：0第18行第4列賠償收入：0第18行第5列資產(chǎn)基計礎(chǔ)稅：1200萬第18行第6列資產(chǎn)損失的稅收金額：1200萬第18行第7列納稅調(diào)整金額：300萬A105120貸款損失準備金及納稅調(diào)整明細表賬載金額第1行第1列上年末貸款資產(chǎn)余額:100000萬第1行第2列本年末貸款資產(chǎn)余額:200000萬第1行第3列上年末貸款損失準備金余額：2000萬第1行第4列本年末貸款損失準備金余額：2900萬（注：2000-1500+400+

6、2000）稅收金額第1行第5列上年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額：10000萬第1行第6列本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額：20000萬第1行第8列按本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額與計提比例計算的準備金額：2000萬(注：20000 萬xl%)第1行第9列截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額：1000萬第1行第10列準予當年稅前扣除的貸款損失準備金：1000萬第行第11列納稅調(diào)整金額:-100萬(注：2900-2000-1000)四、驗證計算2x20年該銀行會計上核銷呆賬1500萬，收回以前年度呆賬400萬，都是通過“貸款損失準備”科目處理，沒有影響當年損

7、益。當年僅計提準備金2000萬計入當年損益。2x20年該銀行稅務(wù)上直接扣除的損失200萬(1200-1000),允許扣除的準備金2000萬(20000萬x1%),收回以前年度呆賬400萬需要計入當年所得額，最終應(yīng)扣除1800萬元。通過稅會差異比較，當年準備金事項的納稅調(diào)整應(yīng)為調(diào)增200萬(2000-1800)。在申報表的填列中，A105090表中調(diào)增300萬，A105120表中調(diào)減100萬，最終調(diào)增200萬。這里需要說明的是，2x20年會計核銷的呆賬1500萬，其中稅收上只允許扣除了 1200萬，還有300萬未能扣除，以后如果收回這部分未稅前扣除的呆賬時，企業(yè)所得稅不應(yīng)該再做收入，否則會重復(fù)納稅。本主題由mopyfish于2021-1-16 09:38審核通過準備金表.png (160.94 KB,下載次數(shù)：1)資產(chǎn)損失表.png (138.29 KB,下載次數(shù)：0)費產(chǎn)損失有桂計 入本年損食金額逍產(chǎn)損失準備 金核禁金敏貪產(chǎn)處置收入賠富收入賀產(chǎn)汁稅基礎(chǔ)資產(chǎn)損失的 稅畋金額熱稅調(diào)整金額L2S4S71f現(xiàn)金及暴行存款損失*2二、