某電器制造公司作業(yè)成本案例

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.以下為國內(nèi)一企業(yè)作業(yè)分析的過程概要，Act變壓壓器制造造公司實實施作業(yè)業(yè)分析Act變壓壓器制造造公司是是我國研研制高壓壓、超高高壓大中中型電力力變壓器器、特種種變壓器器、并聯(lián)聯(lián)變壓器器和電爐爐的變壓壓器骨干干廠家之之一。該該廠已發(fā)發(fā)展為具具有完整整的科研研、設計計、制造造、檢測測、試驗驗和服務務體系的的企業(yè)，迄迄今生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品品有2550多個個品種，600多種規(guī)格。它擁有先進的設計、工藝、科研水平，在產(chǎn)品設計、生產(chǎn)管理、會計核算等方面廣泛應用了電子計算機，C

2、AD水平居全國同行業(yè)第一，并建立起全面質(zhì)量保證體系。財務核算制度比較健全，有比較規(guī)范的成本核算體系，財務人員分工合理，具有較強的業(yè)務能力。領導層管理水平較高，在職工培訓、推行MRPII等方面作出了許多實質(zhì)性舉措。該企業(yè)可以視為先進制造企業(yè)。由于種種原因，該企業(yè)目前面臨的情況是產(chǎn)品市場價格逐步下降而產(chǎn)品成本居高不下，導致產(chǎn)品競爭力下降。出口產(chǎn)品相對日、韓同規(guī)格產(chǎn)品已失去價格上的優(yōu)勢。在我國二灘水電站國際投標中，由于該廠的產(chǎn)品報價高于俄羅斯10%，而未中標。面對越來越激烈的全球化市場競爭，該企業(yè)領導已充分意識到，加強成本控制，從內(nèi)部挖掘潛力已成為企業(yè)能否在競爭中處于有利地位的關鍵因素之一。從目前的

3、情況看，該廠采取多品種單件小批量的生產(chǎn)方式，產(chǎn)品差異較大，又廣泛采用了電子計算機，另外制造費用與人工成本的比例較高(185%),產(chǎn)品技術含量較高，上述因素是該企業(yè)推行作業(yè)成本計算和作業(yè)成本管理的有利條件。該廠在去年初步實施ABC，獲取真實的產(chǎn)品成本信息基礎上，今年又通過作業(yè)分析，尋求進一步降低成本，提高產(chǎn)品競爭力、增加利潤的途徑。我們CMA-China在該廠進行作業(yè)分析的具體作法如下:一、資源動動因分析析 評價作作業(yè)的有有效性：資源動因(Ressourrce Driiverr)是指指資源被被消耗的的方式和和原因，它它是把資資源成本本分配到到作業(yè)的的基本依依據(jù)。作作業(yè)消耗耗了人力力、材料料、設備

4、備、房屋屋建筑物物、動力力、現(xiàn)金金等資源源，因此此要依據(jù)據(jù)作業(yè)消消耗的資資源數(shù)量量將資源源成本分分配到作作業(yè)上。資資源成本本分配到到各作業(yè)業(yè)的資源源量綱是是不同的的:人工按按人工小小時，材材料按材材料消耗耗數(shù)量，電電按千瓦瓦時，水水按立方方米，機機器設備備折舊按按機器小小時，房房屋建筑筑物折舊舊按使用用面積等等。資源源是一個個物質(zhì)范范疇，資資源進入入作業(yè)系系統(tǒng)，并并非都被被作業(yè)合合理有效效地消耗耗，所以以必須進進行資源源動因分分析。結結合ABBC法在在ACTT變壓器器廠的實實施，資資源動因因分析的的程序可可以分為為:調(diào)查產(chǎn)產(chǎn)品從設設計、試試制、生生產(chǎn)、儲儲備、銷銷售、運運輸?shù)接糜脩羰褂糜玫娜^

5、過程，在熟悉悉產(chǎn)品生生命周期期流程的的基礎上上識別、計計量作業(yè)業(yè)，并將將作業(yè)適適當合并并，建立立作業(yè)中中心;歸集資資源費用用到各相相應的作作業(yè);分析執(zhí)執(zhí)行作業(yè)業(yè)消耗資資源的情情況，確確定作業(yè)業(yè)的有效效性。由由于作業(yè)業(yè)成本庫庫是根據(jù)據(jù)資源動動因一項項一項分分配匯集集而成的的，所以以對資源源動因進進行分析析首先可可以揭示示作業(yè)成成本的資資源項目目，也即即作業(yè)成成本要素素(Coost Eleemennts);再通通過作業(yè)業(yè)成本要要素和作作業(yè)相應應關系的的分析，揭揭示哪些些資源是是必需的的，哪些些需要減減少，哪哪些資源源需要重重新配置置，最終終確定如如何降低低作業(yè)消消耗資源源的數(shù)量量，進一一步降低低作

6、業(yè)成成本，提提高作業(yè)業(yè)效率。資資源動因因分析的的過程正正是判斷斷作業(yè)消消耗資源源必要性性、合理理性的過過程，即即評價作作業(yè)有效效性的過過程。(1)建立立作業(yè)中中心這一階段的的工作是是在了解解生產(chǎn)工工藝流程程的基礎礎上劃分分作業(yè)中中心。通通過熟悉悉變壓器器、電抗抗器的生生產(chǎn)工藝藝流程圖圖，由各各車間技技術人員員帶領參參觀生產(chǎn)產(chǎn)現(xiàn)場，詳詳細了解解各個生生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)，注意意和班組組長、工工人進行行交談，以以求深入入理解生生產(chǎn)流程程。根據(jù)據(jù)對生產(chǎn)產(chǎn)工藝流流程的了了解，首首先確定定各個主主要動作作，然后后將動作作歸集為為作業(yè)。每每個作業(yè)業(yè)均細分分為許多多小作業(yè)業(yè)或動作作。比如如沖剪車車間縱剪剪這個作作業(yè)就

7、可可以細分分為從供供應處接接料、拆拆料、上上料、縱縱剪、收收料等等等。作業(yè)業(yè)的過細細劃分對對作業(yè)設設計和管管理可能能是有好好處的，但但使計量量成本增增加。因因此定義義作業(yè)時時要防止止兩種傾傾向，一一是防止止限定性性太詳盡盡的定義義，因為為這樣不不僅不能能得到更更多的有有用信息息，反而而有可能能造成分分析的紊紊亂。二二是避免免太廣泛泛的定義義，這樣樣的定義義難以揭揭示管理理改善的的機會。例例如上述述剪作業(yè)業(yè)若用列列述的五五個作業(yè)業(yè)來代替替則過于于詳盡了了，完全全沒有必必要。歸歸集建立立作業(yè)后后，由于于該廠生生產(chǎn)的復復雜性，這這時有近近百種作作業(yè)，這這對于后后面的工工作則顯顯得太復復雜，因因此根據(jù)

8、據(jù)作業(yè)質(zhì)質(zhì)的相似似性作了了進一步步合并，選選擇主要要作業(yè)，建建立作業(yè)業(yè)中心。經(jīng)經(jīng)過詳盡盡的分析析后，全廠共共建立了了31個作作業(yè)中心心，分別別是剪切切、剪沖沖預壓、生生產(chǎn)協(xié)調(diào)調(diào)(沖剪車車間)、鋼板板預處理理、下料料拼焊、下下料折滾滾、油箱箱及部件件制作、泵泵漏噴砂砂、油漆漆、生產(chǎn)產(chǎn)協(xié)調(diào)(冷作車車間)、機加加工、木木加工、手手加工、生生產(chǎn)協(xié)調(diào)調(diào)(絕緣車車間)、線圈圈繞制、線線圈處理理、生產(chǎn)產(chǎn)協(xié)調(diào)(線圈車車間)、金屬屬加工、生生產(chǎn)協(xié)調(diào)調(diào)(金工車車間)、總裝裝、汽相相千燥、油油壓實驗驗、生產(chǎn)產(chǎn)協(xié)調(diào)(總裝車車間)、包裝裝、生產(chǎn)產(chǎn)協(xié)調(diào)(包裝車車間)、生產(chǎn)產(chǎn)協(xié)調(diào)(供應處處)、產(chǎn)品品設計、試驗質(zhì)檢、產(chǎn)產(chǎn)品銷

9、售售、材料料搬運、庫庫房管理理。需要要說明的的是，在在七個基基本生產(chǎn)產(chǎn)車間及及供應處處還建立立了生產(chǎn)產(chǎn)協(xié)調(diào)這這一作業(yè)業(yè)，用于于吸收車車間管理理人員工工資福利利費和其其它一些些與各作作業(yè)相關關不緊密密的作業(yè)業(yè)，屬于于管理級級作業(yè)。另另外，將將全廠范范圍內(nèi)的的庫房管管理、材材料搬運運分別合合并為一一個作業(yè)業(yè)中心。(2)歸集集資源費費用到各各作業(yè)中中心作業(yè)中心建建立后，需需衡量各各個作業(yè)業(yè)中心消消耗的資資源費用用。收集集費用數(shù)數(shù)據(jù)時充充分利用用企業(yè)原原有成本本信息系系統(tǒng)，有有的數(shù)據(jù)據(jù)可以直直接獲取取，有的的數(shù)據(jù)則則需加工工處理。這這一步驟驟工作是是繁瑣而而重要的的。要仔仔細分析析各項費費用，按按資源

10、動動因歸集集進各個個作業(yè)+，b，往往往要反復復幾次才才能最后后確定?；旧a(chǎn)產(chǎn)車間應應歸集到到作業(yè)中中心的資資源費用用包括:工資及及附加費費、折舊舊、修理理費、動動力費、辦辦公費、機機物料消消耗、低低值易耗耗品、勞勞保費、差差旅費、運運輸費及及其他。原原材料費費用直接接歸集到到產(chǎn)品上上。產(chǎn)品品設計部部門包括括設計處處、特研研所和工工藝處，歸歸集的資資源費用用包括折折舊、工工資及附附加費、技技術開發(fā)發(fā)費、辦辦公費、差差旅費等等。試驗驗質(zhì)檢部部門包括括試驗站站、質(zhì)檢檢處、計計量管理理處，歸歸集的資資源費用用包括折折舊、工工資及附附加費、動動力費、研研究開發(fā)發(fā)費、試試驗檢驗驗費、修修理費、運運輸費

11、等等。產(chǎn)品品銷售費費用來源源于企業(yè)業(yè)期間費費用明細細表。(計算結結果略引引)(3)評價價作業(yè)的的有效性性企業(yè)的作業(yè)業(yè)通常有有上百種種，合并并后的作作業(yè)中心心也有幾幾十個，對對這些作作業(yè)及作作業(yè)中心心一一進進行分析析并確定定增值性性及效率率高低是是不可能能的，只只能對那那些相對對于顧客客或企業(yè)業(yè)組織比比較重要要的作業(yè)業(yè)進行分分析。一一般，企企業(yè)800%的成成本是由由20%的作業(yè)業(yè)引起的的，將作作業(yè)按其其成本大大小排列列，排列列在前面面的那些些作業(yè)就就是應進進行具體體分析的的重點作作業(yè)。通通過每個個作業(yè)中中心每月月歸集的的資源費費用大小小及向企企業(yè)了解解的情況況，我們們選擇了了沖剪、冷冷作、總總裝

12、三個個車間進進行了更更深人的的實地調(diào)調(diào)查和研研究，通通過對剪剪切、剪剪沖預壓壓、鋼板板預處理理、下料料拼焊、下下料折滾滾、油箱箱及部件件制作、泵泵漏噴砂砂、油漆漆、總裝裝、汽相相干燥、油油壓實驗驗、生產(chǎn)產(chǎn)協(xié)調(diào)、材材料搬運運、庫房房管理等等作業(yè)中中心的實實地觀察察、詢問問、翻閱閱資料和和計算分分析，判判斷作業(yè)業(yè)消耗資資源的必必要性和和合理性性，尋求求提高作作業(yè)效率率、減少少資源消消耗、增增加產(chǎn)出出價值的的有效途途徑。確確定作業(yè)業(yè)效率高高低時，應應對每個個作業(yè)中中心開展展以下問問題的調(diào)調(diào)查，并并進行細細微的分分析。作業(yè)人人數(shù)可否否減少?作業(yè)時時間可否否縮短?可否使使用既保保證產(chǎn)品品質(zhì)量又又更廉價價

13、的原材材料?可否使使用性能能相同更更廉價的的機器設設備和輔輔助用具具?可否使使用既保保證質(zhì)量量但更簡簡單的工工藝方法法?設備利利用率可可否再提提高?能源消消耗率可可否再降降低?有關該該作業(yè)的的一些生生理、心心理方面面的問題題，例如如作業(yè)的的勞動條條件、工工作環(huán)境境如何?人對該該作業(yè)的的安全感感、舒適適感、滿滿意感和和興趣如如何?上述問問題一般般是將本本企業(yè)的的作業(yè)與與同行業(yè)業(yè)或其它它企業(yè)類類似的作作業(yè)，或或本企業(yè)業(yè)歷史上上的最好好水平相相比較，以以進一步步判斷該該作業(yè)消消耗資源源的水平平和作業(yè)業(yè)的效率率高低。對對一些生生理、心心理方面面的問題題，可采采用觀察察法、直直接詢問問法或問問卷調(diào)查查法

14、等分分析評價價1411。a.剪切作作業(yè)中心心沖剪車間的的剪切作作業(yè)中心心，目前前有兩組組橫剪生生產(chǎn)線:德國進進口的橫橫剪生產(chǎn)產(chǎn)線，除除定期大大修和日日常性的的維護外外，基本本上不存存在突發(fā)發(fā)性修理理，可自自動沖孔孔，剪切切直徑可可達100Oommm.另另一條為為國產(chǎn)橫橫剪線，雖雖然只使使用了22年，但但修理比比較頻繁繁，平均均每月閑閑置100天左右右。這條條橫剪線線不能沖沖孔，必必須由剪剪沖機床床配合才才能完成成，最大大剪切直直徑為660Ommm，且且廢品率率高。根根據(jù)19999年年1月各作作業(yè)中心心資源費費用明細細表，剪剪切作業(yè)業(yè)中心月月修理費費為4555122.588元，月月折舊額額為65

15、59655.699元，國國產(chǎn)橫剪剪線使剪剪切作業(yè)業(yè)中心的的修理費費達到折折舊費22/3以以上，而而且隨著著時間推推移，修修理費有有繼續(xù)上上升的趨趨勢。由由以上分分析可知知剪切作作業(yè)是資資源消耗耗多，成成本費用用高，完完成效率率低的增增值低效效作業(yè)。b.汽相干干燥作業(yè)業(yè)中心總裝車間干干燥作業(yè)業(yè)申心的的汽相干干燥設備備已經(jīng)使使用了十十幾年，存存在的典典型問題題是:儀表計計量不準準確。例例如，當當干燥爐爐內(nèi)溫度度已達330。C時，儀儀表計量量往往只只顯示22O。C，這不不僅影響響干燥質(zhì)質(zhì)量和安安全生產(chǎn)產(chǎn)，也延延長了干干燥時間間，增加加了資源源消耗。根根據(jù)988年11月一一99年3月汽相相干燥作作業(yè)中

16、心心歸集的的資源費費用和消消耗的干干燥時間間，計算算出單位位小時消消耗的資資源費用用為2339.664元。據(jù)據(jù)了解，干干燥爐內(nèi)內(nèi)溫升110。C約需4小時，則則因儀表表計量不不準確造造成每爐爐的資源源浪費=2399.644x4=9588.566元。按按每月平平均烘干干6爐計算算，每月月的資源源浪費=9588.566x6=57551.336元，每每年的資資源浪費費=57751.36xx12=690016.32元元。機械真真空泵陳陳舊。機機械真空空泵于119844年8月開始始使用，使使用期限限12年，現(xiàn)現(xiàn)在已超超過折舊舊壽命仍仍在使用用，抽真真空能力力差，造造成烘干干時間延延長，平平均一爐爐延長22

17、天，每每月按平平均烘千千6爐計算算，一個個月延長長12天，一一年就延延長了1144天天。機械械真空泵泵每天平平均使用用12小時時，則每每月因機機械真空空泵設備備陳舊所所造成的的資源浪浪費=1144小小時x223964=34550816元，每每年的資資源浪費費更達34550816xx12=4144097792元。由由此可見見，汽相相干燥作業(yè)業(yè)也是一一個增值值低效作作業(yè)。對對于這些些設備老老化引起起的增值值低效作作業(yè)，我我們建議議企業(yè)運運用凈現(xiàn)現(xiàn)值分析析、內(nèi)含含報酬率率法等科科學決策策方法進進行固定定資產(chǎn)投投資更新新決策，以以提高作作業(yè)效率率，減少少資源浪浪費。.針對沖沖剪車間間兩組橫橫剪生產(chǎn)產(chǎn)線

18、目前前的情況況，結合合市場需需求量和和本企業(yè)業(yè)占有的的市場份份額估算算出企業(yè)業(yè)所需的的生產(chǎn)能能力。如如果目前前生產(chǎn)能能力過剩剩，應處處理國產(chǎn)產(chǎn)橫剪線線，繼續(xù)續(xù)使用進進口橫剪剪線，等等進口橫橫剪線到到達使用用年限后后再更新新。這樣樣一來可可以消除除剪切作作業(yè)由于于國產(chǎn)橫橫剪線造造成的低低效部分分，減少少人員費費用、維維修費用用和剪沖沖工序的的開支，提提高剪切切作業(yè)的的效率。如如果目前前生產(chǎn)能能力不足足，可在在處理國國產(chǎn)橫剪剪線，保保留進口口橫剪線線的同時時，再引引進一條條新的橫橫剪線以以滿足生生產(chǎn)需要要。該廠廠目前的的，清況況屬于生生產(chǎn)能力力過剩。b對于總總裝車間間的問題題，由于于汽相干干燥設備

19、備中的儀儀表計量量裝置附附屬于整整體設備備，不可可能單獨獨更新，因因此需要要對汽相相千燥線線是否進進行總體體更新進進行經(jīng)濟濟評價。一一條新的的汽相干干燥線投投資約需需10000萬元元，可使使用155年左右右，儀表表計量不不準確造造成每年年的資源源浪費為為69001632元。根根據(jù)這些些數(shù)據(jù)可可以粗略略計算一一下更新新汽相干干燥線的的凈現(xiàn)值值:NPV=-10000萬+6990166.322x(PP/A，i，15)=-10000萬+6990166.322x8.06007=-94443688萬元0由計算結果果，可以以得出以以下結論論:在目前前情況下下，整體體上更新新汽相干干燥生產(chǎn)產(chǎn)線是不不經(jīng)濟的的，

20、應該該購買可可單獨運運轉(zhuǎn)的機機械真空空泵。通通過更新新部分設設備，提提高汽相相干燥作作業(yè)的整整體效率率，降低低資源消消耗。等等汽相干干燥設備備到達使使用年限限時，再再更新整整體設備備。類似似的分析析可用于于其它作作業(yè)中心心。例如如，泵漏漏噴砂作作業(yè)是低低效作業(yè)業(yè)，因為為它包含含了油箱箱及附件件一次泵泵漏和噴噴砂通不不過而進進行返工工、修理理后的再再次及多多次實驗驗，低效效作業(yè)部部分導致致了人工工、動力力、設備備等資源源的浪費費。降低低資源消消耗的方方法是減減少每臺臺變壓器器、電抗抗器的油油箱和附附件的重重復實驗驗次數(shù)或或機器工工時，途途徑是通通過前面面作業(yè)環(huán)環(huán)節(jié)的全全面質(zhì)量量管理，堅堅決杜絕絕

21、前道工工序不合合格的產(chǎn)產(chǎn)品進人人下道工工序，保保證泵漏漏實驗一一次合格格，噴砂砂一次通通過。1.作業(yè)動動因分析析-判斷斷作業(yè)的的增值性性當我們將資資源費用用歸集到到相應的的作業(yè)上上形成作作業(yè)成本本庫后，如如何準確確地把第第一步歸歸集到作作業(yè)成本本庫中的的資源費費用進一一步分配配到各項項產(chǎn)出上上去，這這需要引引人作業(yè)業(yè)動因的的概念。作作業(yè)動因因是指作作業(yè)被消消耗的直直接原因因，產(chǎn)出出是進一一步分配配作業(yè)成成本庫中中費用的的標的，其其分配依依據(jù)是該該項產(chǎn)出出消耗各各作業(yè)成成本庫中中的代表表作業(yè)的的數(shù)量。例例如產(chǎn)品品設計作作業(yè)中心心作業(yè)動動因的計計量可以以選擇為為產(chǎn)品種種類、零零部件種種類、設設計工

22、時時等，銷銷售作業(yè)業(yè)中心作作業(yè)動因因的計量量可以選選擇為廣廣告次數(shù)數(shù)、銷售售員工人人數(shù)、銷銷售合同同數(shù)等。 作業(yè)動因分分析的程程序可以以分為:從構成成作業(yè)成成本庫的的各項作作業(yè)中，選選擇代表表作 業(yè)并計計量作業(yè)業(yè)成本庫庫分配率率，計算算、歸集集各產(chǎn)出出的作業(yè)業(yè)成本;分析各各作業(yè)對對產(chǎn)出的的貢獻，確確認作業(yè)業(yè)的增值值性。作作業(yè)動因因分析重重在揭示示動態(tài)的的成本驅(qū)驅(qū)動因素素，它的的主要目目的是為為了揭示示哪些作作業(yè)是必必需的，哪哪些作業(yè)業(yè)是多余余的，應應該減少少，最終終確定如如何減少少產(chǎn)品消消耗作業(yè)業(yè)的數(shù)量量，從整整體上降降低作業(yè)業(yè)成本和和產(chǎn)品成成本。利利用作業(yè)業(yè)動因價價值分析析的結果果可以判判斷

23、產(chǎn)出出消耗作作業(yè)的情情況，可可以評價價作業(yè)的的價值。確確定是否否增值作作業(yè)時，結結合作業(yè)業(yè)動因分分析對每每項作業(yè)業(yè)開展細細微的分分析。增增值作業(yè)業(yè)必須同同時滿足足以下條條件:該作業(yè)業(yè)的功能能是明確確的;該作業(yè)業(yè)能為最最終產(chǎn)品品或勞務務提供價價值;該作業(yè)業(yè)在企業(yè)業(yè)的整個個作業(yè)鏈鏈中不能能去掉、合合并或被被替代5。如如果有一一個條件件不符合合，該作作業(yè)就不不是增值值作業(yè)。一一般企業(yè)業(yè)的各種種加工作作業(yè)、裝裝配作業(yè)業(yè)等都是是增值作作業(yè)。而而大部分分的倉儲儲、搬運運、檢驗驗，以及及供產(chǎn)銷銷中任一一環(huán)節(jié)的的等待、延延誤等，由由于它們們并未增增加產(chǎn)出出的價值值，反而而增加了了人、財財、物等等資源的的消耗，

24、應應屬不增增值作業(yè)業(yè)。(1)計算算、歸集集產(chǎn)出作作業(yè)成本本考慮計量成成本、作作業(yè)動因因與作業(yè)業(yè)中心消消耗資源源的相關關程度等等因素，選選擇的331個作作業(yè)中心心作業(yè)動動因的計計量單位位分別為為:機器工時時、人工工工時、生生產(chǎn)批次次、鋼板板面積、人人工工時時、機器器工時、人人工工時時、機器器工時、人人工工時時、生產(chǎn)產(chǎn)批次、機機器工時時、機器器工時、人人工工時時、生產(chǎn)產(chǎn)批次、人人工工時時、處理理時間、生生產(chǎn)批次次、人工工工時、生生產(chǎn)批次次、人工工工時、干干燥時間間、油壓壓時間、生生產(chǎn)批次次、人工工工時、裝裝箱批次次、生產(chǎn)產(chǎn)批次、設設計批次次、試驗驗時間、銷銷售合同同數(shù)、變變壓器設設計重量量、變壓壓

25、器設計計重量。確確定各作作業(yè)中心心每月作作業(yè)動因因的消耗耗量，用用作業(yè)中中心歸集集的月資資源費用用除以月月作業(yè)動動因的消消耗量，就就得到作作業(yè)動因因分配率率。統(tǒng)計計各月各各工作號號產(chǎn)品流流經(jīng)各作作業(yè)中心心的作業(yè)業(yè)動因消消耗量，乘乘以月作作業(yè)動因因分配率率，就得得到月產(chǎn)產(chǎn)品作業(yè)業(yè)成本。再再將每個個工作號號產(chǎn)品生生產(chǎn)期內(nèi)內(nèi)的月產(chǎn)產(chǎn)品作業(yè)業(yè)成本相相加，就就得到產(chǎn)產(chǎn)品作業(yè)業(yè)成本。(計算結果略6)從1998年已經(jīng)完成的作業(yè)成本計算結果看，某變壓器廠1997年7月至1997年12月期間生產(chǎn)的產(chǎn)品中約有81.5%的產(chǎn)品成本誤差大于5%(包括高估和低估)，其中產(chǎn)品成本有嚴重誤差(誤差20%)的產(chǎn)品占40.8%

26、，詳見表1:表1某變壓壓器廠產(chǎn)產(chǎn)品成本本差異分分析表項目扣除原材料料和專用用工模具具后的成成本差異異率(%)工作號數(shù)概率(%) 低估-100%-500%27.4%-50%-200%933.4%-20%-5%829.6%正常-5%5%518.5%高估5%20%311.1%合計27100%由此可見，在在某變壓壓器廠，用用ABCC法與傳傳統(tǒng)成本本計算法法計算出出的產(chǎn)品品成本存存在差異異，個別別產(chǎn)品還還較大，這這種不同同產(chǎn)品之之間成本本的扭曲曲，使得得出的成成本指標標不能如如實反映映不同產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)耗費的的基本面面貌，這這種錯誤誤的信息息必將影影響企業(yè)業(yè)的經(jīng)營營決策和和業(yè)績評評價約有有效性。(2)判斷

27、斷作業(yè)的的增值性性計算出產(chǎn)品品成本，可可以進一一步分析析各個作作業(yè)中心心對產(chǎn)出出的貢獻獻。a.沖孔不不增值作作業(yè)分析析沖剪車間的的沖孔作作業(yè)包含含在剪沖沖預壓作作業(yè)中心心內(nèi)，是是用剪沖沖機對經(jīng)經(jīng)過縱剪剪和橫剪剪后的硒硒鋼片沖沖孔的作作業(yè)。沖沖孔的主主要目的的是為了了總裝車車間疊裝裝時便于于定位。根根據(jù)向車車間技術術員了解解的情況況，硒鋼鋼片上無無孔時產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量高，因因為沖孔孔時留下下的毛刺刺等有可可能使變變壓器試試驗通不不過或運運行時出出問題。但但車間生生產(chǎn)時完完全按照照工藝設設計圖紙紙進行，一一般新產(chǎn)產(chǎn)品采取取新的設設計方案案，新圖圖紙上硒硒鋼片不不用經(jīng)過過沖孔這這一作業(yè)業(yè)。而派派生產(chǎn)品品

28、采用過過去的舊舊圖紙，沖沖剪車間間還要對對硒鋼片片沖孔。由由此可見見，沖孔孔作業(yè)的的存在與與否完全全是依設設計圖紙紙而定，新新技術條條件下為為保證較較高的產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量不需要要沖孔，而而沿用舊舊工藝方方法卻保保留了沖沖孔作業(yè)業(yè)。對最最終產(chǎn)品品變壓器器而言，沖沖孔作業(yè)業(yè)并末增增加它的的價值，卻卻增加了了人、財財、物等等資源的的消耗，是是一種不不增值作作業(yè)。b.涂漆不不增值作作業(yè)分析析沖剪車間的的涂漆作作業(yè)也包包含在剪剪沖預壓壓作業(yè)中中心內(nèi)，是是由人工工對預壓壓好的硒硒鋼片涂涂防銹水水的作業(yè)業(yè)。涂漆漆的主要要目的是是為了防防止硒鋼鋼片從沖沖剪車間間運送到到總裝車車間的生生產(chǎn)間斷斷期生銹銹。這也也是一

29、種種不增值值作業(yè)，因因為在計計劃安排排合理的的情況下下，各作作業(yè)之間間不會存存在間斷斷，也不不需要涂涂防銹水水這一工工序。對對最終產(chǎn)產(chǎn)出而言言，涂漆漆也末增增加它的的價值，它它只是企企業(yè)內(nèi)部部為生產(chǎn)產(chǎn)間斷所所作的預預防措施施，卻增增加了資資源消耗耗。由于于剪沖、沖沖孔、預預壓、涂涂漆作業(yè)業(yè)都是以以人工工工時為作作業(yè)動因因的計量量單位，根根據(jù)質(zhì)的的相似性性7，它們們被合并并在同一一作業(yè)中中心剪沖沖預壓內(nèi)內(nèi)。因此此，在現(xiàn)現(xiàn)行的皿皿記體系系中，并并不能核核算出沖沖孔和涂涂漆不增增值作業(yè)業(yè)消耗的的成本。但但毫無疑疑問，這這兩個不不增值作作業(yè)的存存在，使使剪沖預預壓作業(yè)業(yè)消耗的的資源增增大，成成本費用用

30、加高，成成為低效效作業(yè)。針針對不增增值作業(yè)業(yè)，在產(chǎn)產(chǎn)品設計計環(huán)節(jié)企企業(yè)應充充分考慮慮生產(chǎn)成成本和產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量，無論論新產(chǎn)品品還是派派生產(chǎn)品品都應該該采取新新圖紙新新設計，取取消沖孔孔作業(yè)。在在生產(chǎn)計計劃安排排合理，各各作業(yè)之之間不存存在加工工等待時時間的情情況下，涂涂漆作業(yè)業(yè)失去了了存在的的前提，可可以在設設計環(huán)節(jié)節(jié)取消。這這樣可以以減少不不增值作作業(yè)的資資源消耗耗，降低低產(chǎn)品成成本。c.材料搬搬運和庫庫房管理理不增值值作業(yè)分分析材料搬運作作業(yè)主要要是指行行車、電電瓶車、平平板車、叉叉車等運運輸工具具對原材材料、半半成品的的運輸，消消除的途途徑是車車間內(nèi)合合理布局局，減少少不必要要的搬運運。此

31、外外，在全全廠范圍圍內(nèi)根據(jù)據(jù)資源集集成的思思想，在在短期內(nèi)內(nèi)不可能能改變生生產(chǎn)布局局的情況況下，將將分散在在各車間間的材料料搬運作作業(yè)可以以集中為為一個作作業(yè)中心心進行管管理，在在各車間間合理調(diào)調(diào)配運輸輸工具，提提高運輸輸工具的的利用率率，既保保證了正正常生產(chǎn)產(chǎn)需要，又又減少了了資源浪浪費。庫庫房管理理作業(yè)主主要是指指對原材材料庫、T模具庫、備件庫和半成品庫等庫房進行管理的作業(yè)，按JIT要求的零存貨觀點，也屬不增值作業(yè)，但在短期內(nèi)也不可能消除，只能通過提高作業(yè)效率降低資源消耗。途徑是通過降低存貨水平以減少占用的庫房空間和資金，進而減少庫房管理所消耗的人力、設備、房屋建筑物、現(xiàn)金等資源。2.作業(yè)

32、的的綜合分分析對每項作業(yè)業(yè)進行了了資源動動因分析析和作業(yè)業(yè)動因分分析后，還還應分析析各項作作業(yè)之間間的聯(lián)系系，這就就是作業(yè)業(yè)的綜合合分析。企企業(yè)的各各種作業(yè)業(yè)相互聯(lián)聯(lián)系，形形成作業(yè)業(yè)鏈。每每完成一一項作業(yè)業(yè)要消耗耗一定的的資源，而而作業(yè)的的產(chǎn)出又又形成一一定的價價值，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到下下一項作作業(yè)，按按此逐步步推移，只只到最終終把產(chǎn)出出提供給給企業(yè)外外部的顧顧客。因因此，作作業(yè)鏈同同時也表表現(xiàn)為價價值鏈。作作業(yè)鏈上上各個作作業(yè)好比比是鏈環(huán)環(huán)，作業(yè)業(yè)之間的的聯(lián)系好好比是鏈鏈結。無無環(huán)就無無法形成成結，無無結也形形不成鏈鏈。所以以不但要要分析鏈鏈上的各各個作業(yè)業(yè)，還要要分析各各作業(yè)之之間的聯(lián)聯(lián)系。即即使鏈

33、上上的每個個環(huán)都是是增值高高效作業(yè)業(yè)，也可可能由于于結的問問題，影影響整個個作業(yè)鏈鏈的效率率和價值值。理想想的作業(yè)業(yè)鏈應是是作業(yè)與與作業(yè)之之間環(huán)環(huán)環(huán)相連，無無開斷和和重疊，作作業(yè)之間間的等待待、延誤誤應最小小。現(xiàn)實實企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動動中，作作業(yè)與作作業(yè)之間間一般都都存在重重疊，也也就是說說不可避避免一定定程度地地存在等等待、延延誤等。理理想的作作業(yè)鏈并并不可能能立即達達到，不不斷地改改進作業(yè)業(yè)，不斷斷地向理理想作業(yè)業(yè)鏈靠近近是企業(yè)業(yè)成本管管理的目目標。每每項作業(yè)業(yè)的完成成都有特特定的作作業(yè)時間間。作業(yè)業(yè)時間可可以劃分分為加TT前等待待時間、實實際加工工時間和和加工后后等待時時間，其其中只

34、有有實際加加工時間間是有效效作業(yè)時時間，加加1前等待待時間和和加I后等待待時間都都是無效效作業(yè)時時間。該該企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動動中，有有的作業(yè)業(yè)與作業(yè)業(yè)之間存存在等待待，也就就是存在在無效作作業(yè)時間間。這不不僅使作作業(yè)的效效率降低低，使資資金造成成積壓，也也使作業(yè)業(yè)鏈斷開開。例如如，前述述沖剪車車間涂漆漆作業(yè)的的存在就就是因為為作業(yè)與與作業(yè)的的等待造造成的。該該廠現(xiàn)行行成本資資料統(tǒng)計計體系中中一般統(tǒng)統(tǒng)計前項項作業(yè)完完成和后后項作業(yè)業(yè)執(zhí)行之之間的時時間間隔隔，這其其實是前前項作業(yè)業(yè)的加II后等待待時間和和后項作作業(yè)的加加1前等待待時間，即即無效作作業(yè)時間間。根據(jù)據(jù)對19999年年1月一5月19

35、日沖沖剪車間間現(xiàn)場管管理班對對預壓完完成的硒硒鋼片人人庫時間間和出庫庫時間(即運送送到總裝裝車間的的時間)的記錄錄統(tǒng)計，共共有399個工作作號產(chǎn)品品完成預預壓人庫庫。其中中人庫時時間與出出庫時間間間隔不不超過55天的有有23個工工作號，間間隔在55一10天(不含100天)之間的的有3個工作作號，間間隔在110天一一20天(不含200天)之間的的有4個工作作號，有有l(wèi)個工作作號間隔隔25天，有有l(wèi)個工作作號間隔隔55天，其其余7個工作作號:有3月20日、4月10日、4月22日、4月27日入庫的4個工作作號，截截止5月19日仍未出出庫;有5月12日、5月13日、5月18日入庫的3個工作作號，截截止

36、5月19日仍未出出庫，這這基本屬屬于正常常范圍。由由以上分分析399個工作作號中有有13個工工作號產(chǎn)產(chǎn)品在沖沖剪車間間至少積積壓了110天以以上才到到下一道道生產(chǎn)工工序，有有的甚至至長達22個月之之久，據(jù)據(jù)了解，硒硒鋼片出出庫時間間主要決決定于總總裝車間間用于疊疊裝的工工模具夾夾件是否否準備完完畢。當當各部門門生產(chǎn)不不能很好好地銜接接時，便便出現(xiàn)資資金積壓壓的情況況。下面面粗略地地計算一一下無效效作業(yè)時時間的資資金占用用量和損損失額。1999年1月一4月沖剪車間完工人庫產(chǎn)品總額為23699410元，一般產(chǎn)品在沖剪車間的平均生產(chǎn)周期為45天左右(指有效作業(yè)時間)。由于無效作業(yè)時間造成的年資金損失

37、額可以這樣計算:年損失額二1997年9月一11月完工產(chǎn)品平均資金占用額xRx12/4x銀行短期貸款年利率R指無效作業(yè)率,R=無效作業(yè)時間/作業(yè)總時間年損失額=由此可見，作業(yè)之間的等待會給企業(yè)帶來相當大的損失。對于生產(chǎn)周期較長的變壓器生產(chǎn)，應在考慮生產(chǎn)能力基礎上，根據(jù)顧客要求的交貨期采用逆推的方式安排生產(chǎn)計劃并進行生產(chǎn)。首先根據(jù)交貨期確定包裝人庫期，根據(jù)包裝人庫期確定各部件交付總裝的時間，再結合生產(chǎn)工藝流程確定各部件在各車間的生產(chǎn)時間，最終確定材料采購人庫期。尤其注意的是，生產(chǎn)過程中要加強作業(yè)管理，各工序或作業(yè)中心之間一定要前后銜接好，盡量減少加工等待時間，實現(xiàn)協(xié)調(diào)生產(chǎn)。3.作業(yè)改改進進行了作業(yè)

38、業(yè)分析，明明確了作作業(yè)的價價值和效效率，并并能尋求求改進機機會。通通過作業(yè)業(yè)分析可可以用以以下幾種種方式降降低成本本，提高高產(chǎn)出價價值:(1)減減少作業(yè)業(yè)所需要要的時間間和資源源，改善善作業(yè)的的效率;(2)消除不不增值作作業(yè)(包括不不增值高高效作業(yè)業(yè)和不增增值低效效作業(yè));(33)提高高作業(yè)完完成質(zhì)量量，因為為質(zhì)量的的提高可可以增加加轉(zhuǎn)移給給顧客的的價值，而而由質(zhì)量量不符合合要求進進行的加加工、改改造則是是不增加加價值的的作業(yè)，會會造成成成本的上上升;(4)當當其它條條件相同同時，選選擇成本本最低的的作業(yè);(5)利用資資源集成成原理，盡盡量實現(xiàn)現(xiàn)資源共共享與作作業(yè)共享享;(66)利用用作業(yè)成成

39、本計算算提供的的信息，編編制資源源使用計計劃，重重新配置置未使用用資源。在在某變壓壓器廠進進行作業(yè)業(yè)分析的的過程中中，本文文已經(jīng)提提出了作作業(yè)改進進的建議議。產(chǎn)出出價值也也可以利利用作業(yè)業(yè)分析的的模型予予以量化化。例如如，總裝裝車間的的汽相干干燥作業(yè)業(yè)中心，在在沒有進進行設備備更新前前，以119977年7月數(shù)據(jù)據(jù)為例，可可以計算算作業(yè)效效率、作作業(yè)價值值及產(chǎn)出出價值如如下:作業(yè)效率=月干燥燥時間/耗費資資源費用用=13328.5/33350092.35=0.00039965按價值工程程(VEE)原理理，可以以首先采采用強制制決定法法(FD)計算算汽相干干燥作業(yè)業(yè)中心的的產(chǎn)出價價值，再再推算出出

40、作業(yè)價價值。產(chǎn)產(chǎn)出價值值=產(chǎn)出功功能/耗費資資源費用用=(汽相相干燥對對產(chǎn)出功功能乙墩墩功能)/(汽相相干燥月月資源費費用/三十一一個作業(yè)業(yè)中心月月消耗資資源總費費用)=0.005/(33550922.355/77794115.116)=0.8862產(chǎn)產(chǎn)出價值值1，說說明該作作業(yè)功能能系數(shù)小小，成本本系數(shù)大大，應重重點研究究改進作作業(yè)，降降低目前前的作業(yè)業(yè)成本。作作業(yè)價值值=產(chǎn)出價價值/作業(yè)效效率=00.8662/00.00039665=2217.43根根據(jù)經(jīng)濟濟評價結結果，部部分更新新設備可可以提高高汽相干干燥作業(yè)業(yè)效率。機機械真空空泵更新新后，每每月消耗耗的資源源費用可可以減少少345508.16元元，仍以以97年7月為例例，其它它條件不不變時：作業(yè)效率=13228.55/(33350092.35-345508.16)=0.004442產(chǎn)出價值=0.005/(30005844.199/74449007)=0.95556作作業(yè)價值值=0.95556/0.0004442=216.20由此可見，作作業(yè)改進進后，汽汽相作業(yè)業(yè)的增值值性基本本不變，作作業(yè)效率率提高，產(chǎn)產(chǎn)出價值值也隨著著提高。二、結論綜上所述，在在中