會計原理和實務(wù)

1、關(guān)于會計原理與實務(wù)第1頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 英國的職業(yè)會計師都分別屬于下列不同的職業(yè)團體： 一. 介紹 “會計”這個術(shù)語包含了 很多由具有執(zhí)業(yè)資格的人員來完成的各項活動。 1.特許公認會計師公會（ACCA); 2.特許管理會計師公會（CIMA); 3.英格蘭和威爾士/蘇格蘭/愛爾蘭特許會計師公會（ICAEW); 4.特許公共財務(wù)會計師公會（CIPFA); 5.專業(yè)會計員協(xié)會（AAT);第2頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 會計工作具體包括：1.登記賬簿和編制職工薪酬表； 2.財務(wù)會計； 3.稅收及稅務(wù)協(xié)調(diào)； 4.管理會計； 5.公

2、共部門會計； 6.審計； 7.融資功能。 二. 會計工作 1.登記賬簿和編制職工薪酬表 第3頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 1.）登記賬簿： 登記賬簿，即，會計信息的記錄。 賬簿，是對一個組織的財務(wù)活動按照會計職業(yè)組織或政府制定的標(biāo)準(zhǔn)格式進行記錄的簿籍。 會計信息的記錄過程受會計準(zhǔn)則和會計標(biāo)準(zhǔn)的約束，這些準(zhǔn)則有的由個體組織制定，有的由政府和職業(yè)會計組織制定。2.）編制職工薪酬表 ： 職工薪酬表 ，是對員工勞動報酬扣除稅收和保險后支付工資的記錄。第4頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四2.財務(wù)會計 這是關(guān)于編制一個特定組織的基本財務(wù)報表，以反映其

3、財務(wù)狀況的工作。 該項工作：按照記賬程序?qū)镜慕?jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄，于期末時生成財務(wù)報表:資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。會計工作的三大階段 ： 1.）數(shù)據(jù)匯總； 2.）登記賬簿； 3.）編制報表。 是對數(shù)據(jù)進行記錄，并得出能輸入到賬戶中去的合計數(shù)。 是指根據(jù)公認會計原則把每個合計數(shù)正確輸入到帳戶中。是指這些會計信息以公認標(biāo)準(zhǔn)形式進行報告和披露。第5頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 3.稅收及稅務(wù)協(xié)調(diào) 會計師代表組織或個人與稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)稅收事項。 因其具有專業(yè)技能，他們能為委托人減少稅收負擔(dān)。（絕大部分的稅務(wù)會計師都在公共部門工作，是職業(yè)會計師）。 4.管理會計 管理會

4、計，是會計學(xué)的一個分支，會計師根據(jù)得到的會計信息編制會計報表，提供給企業(yè)的經(jīng)理，供他們決策時使用。 管理會計包括：編制預(yù)算、預(yù)測和分析成本變動情況 與財務(wù)會計 不同的是： 報表的編制不是定期的，而是根據(jù)不同的使用目的進行不定期的編制。 成本會計與管理會計關(guān)系密切。但：成本會計更注重一個組織或機構(gòu)的成本，以期使企業(yè)資源的使用產(chǎn)生最大回報。第6頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 5.公共部門會計 公共部門的一個主要特征： 它們的資金一般由公共資金提供，而且在很多情況下公共部門是非營利的。（多數(shù)的特許公共財務(wù)會計師公會的會員，主要在公共部門工作） 6.審計 這是一項對已登記的

5、會計分錄進行驗證的會計活動，以確保這些記錄是正確的。這項工作的時間： 可能隨時進行； 但根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)每年都要進行年終審計。第7頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 不同類型企業(yè)的審計：非公司企業(yè)只要求進行內(nèi)部審計；公司企業(yè)（如上市公司）必須由獨立于該組織的注冊會計師進行外部審計。 審計的目的 ： 審計程序應(yīng)確保： 會計報表是根據(jù)公認會計準(zhǔn)則和指南進行編制的，能真實和公允地反映一個企業(yè)的財務(wù)狀況。 比如，所有的會計分錄都是正確和客觀的。 這就要求必須避免對經(jīng)濟事項的錯誤反映和對會計報表的“粉飾”。 “粉飾”，是指故意擴大會計報表的正面因素，以取得競爭優(yōu)勢。 比如，人為

6、地提高利潤、降低費用支出第8頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 7.融資功能 這是為企業(yè)經(jīng)營活動籌集資金的一種會計職能。 財務(wù)主管，應(yīng)經(jīng)常檢查公司的財務(wù)狀況，研究資本市場，以確定是否有可能降低企業(yè)借款的成本，或以更低的利率籌集資金對改善企業(yè)資本結(jié)構(gòu)提出建議。 企業(yè)可選擇的籌資方式： 通過配股發(fā)行更多的普通股、 發(fā)行更長期限的債券、 以更低的利率重新調(diào)整現(xiàn)有的借款、 注意： 被采納的會引起資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的籌資方案，必須遵循現(xiàn)有的法律法規(guī)。第9頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四第二章 會計行業(yè)的結(jié)構(gòu)第10頁，共123頁，2022年，5月20日，19

7、點5分，星期四 會計行業(yè)包括： 會計師事務(wù)所、 企業(yè)組織中的會計、 公共部門和非營利組織中的會計、 傳媒業(yè)中的會計師 一.會計師事務(wù)所 會計師事務(wù)所，是為客戶提供會計服務(wù)的機構(gòu)。 客戶，包括： 不設(shè)置會計機構(gòu)的小組織、 需要非常專業(yè)的會計報表且規(guī)模龐大的組織。 服務(wù)范圍（常見）： 編制財務(wù)報告、 稅款繳納和稅收籌劃、 審計服務(wù)、 財務(wù)咨詢、 特定管理咨詢、編制破產(chǎn)報告、 會計師事務(wù)所的員工，必須具備會計執(zhí)業(yè)資格。第11頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 二.商業(yè)組織中的會計： 大部分的商業(yè)組織有自己的財務(wù)部門，擁有完全合格或半合格的會計師，可以發(fā)揮部分或全部的會計職能。

8、 合格的會計師， 將向管理層提出有關(guān)信用管理、財務(wù)報表編制、稅收籌劃、內(nèi)部審計等方面的建議。 三.公共部門和非營利組織中的會計： 會計處理的基本原則 與企業(yè)組織相似。最大區(qū)別： 收人扣除成本后有余額，必須以“結(jié)余”列示，而不是以“利潤”列示。特別成立的委員會： 將詳細檢查這些公共部門組織的經(jīng)營報告后再送給相關(guān)的政府部門。第12頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 專業(yè)出版物: 如，“財富時報”、“華爾街雜志” 財務(wù)咨詢業(yè) 分析與報告： 即，就商業(yè)組織的業(yè)績提供相關(guān)的會計信息并作出分析。 四.傳媒業(yè)中的會計師： 作用： 具體形式： 職能：（作為獨立財務(wù)咨詢師）向客戶提供客觀

9、、公正的建議，從而使其存款或新增投資獲得最大收益。第13頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四第三章 會計行業(yè)的變化第14頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四會計電算化經(jīng)濟全球化一.會計電算化對會計行業(yè)及會計人員的影響 會計行業(yè)、會計人員。影響到（一.）計算機在會計領(lǐng)域中的應(yīng)用：應(yīng)用軟件可以分為兩類 第一類： 執(zhí)行具體的會計職能； 第二類： 應(yīng)用于其他業(yè)務(wù)中。第15頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 一個軟件包，是由若干個模塊組成的，一般包括如下模塊： 發(fā)票、存貨、銷售分類賬、采購分類賬、總分類帳、職工薪酬表、現(xiàn)金登記簿、分批成

10、本分類賬、固定資產(chǎn)登記簿、報表生成程序即登記賬簿、編制報表 比如，將發(fā)票輸入到會計系統(tǒng)中，它將自動被過到銷售分類賬、存貨記錄和總分類帳中 這些應(yīng)用軟件，被稱為會計軟件包，其應(yīng)用程序，被稱為 模塊。 第一類 執(zhí)行具體的會計職能： 會計電算化中的賬戶名稱，記賬的會計原則與手工操作完全相同。 唯一的區(qū)別： 用會計電算化處理時，因為分類賬和其他主要分錄的會計賬簿都轉(zhuǎn)化成計算機文件了，所以這些賬簿都不是實物賬簿了。第16頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四典型的數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu) P18 圖3-1：數(shù)據(jù)庫最重要的特征：只需要輸入一次數(shù)據(jù)，若干個用戶就可以借助數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)軟件在同一時間里獲

11、取各項相關(guān)數(shù)據(jù)。其中，最重要的兩個應(yīng)用： 1.）數(shù)據(jù)庫、 2.）電子數(shù)據(jù)表。 數(shù)據(jù)庫，是可以被無數(shù)人應(yīng)用無數(shù)次的信息池或數(shù)據(jù)池 。 第二類 應(yīng)用于其他業(yè)務(wù)中： 電子數(shù)據(jù)表， 本質(zhì)上是由列和行構(gòu)成的電子表格，用戶可以把數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，并運用連接數(shù)據(jù)的關(guān)系式來表達數(shù)據(jù)的關(guān)系。 電子數(shù)據(jù)表有很多用途：會計領(lǐng)域、其他領(lǐng)域。 例如，可以用電子數(shù)據(jù)表來編制預(yù)計資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金預(yù)算表 第17頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 1.)非專業(yè)人員也可以使用會計電算化軟件包； 2.）可以快速地處理大量數(shù)據(jù)； 3.）會計電算化系統(tǒng)下的計算比手工計算更為精確； 4.）只要輸入數(shù)據(jù)，會計電

12、算化系統(tǒng)可以很快地分析數(shù)據(jù)，為管理者提供更為有用的監(jiān)控信息，比如編制試算平衡表、應(yīng)收帳款報表（二.）會計電算化的優(yōu)缺點： 優(yōu)點： 1.)初次安裝系統(tǒng)費時、安裝成本高，人員培訓(xùn)成本高、安裝后還要支付維護成本； 2.）需設(shè)置安全性檢查程序（以防止未經(jīng)授權(quán)的人員接觸數(shù)據(jù)文件）； 3.）需設(shè)置密碼和口令系統(tǒng)； 4.）沒有審計痕跡 （審計痕跡，即，用書面文件提供的痕跡，用來檢查分錄編制是否正確、是否有差錯）； 5.）部分員工抵觸采用會計電算化系統(tǒng)。 缺點：第18頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四二.經(jīng)濟全球化對會計實務(wù)的影響（一.）全球化經(jīng)營向會計師提出了挑戰(zhàn)：主要包括： 1.)

13、 不同國家之間的公認會計準(zhǔn)則可能有所差別； 2.）不同國家之間的稅收制度可能有所不同； 3.) 編制會計分錄時，使用不同的貨幣會因匯率的變動而產(chǎn)生許多問題。（二.）影響會計師處理上述問題方式的因素： 1.) 董事們的態(tài)度(比如他們是關(guān)心收益最大化，還是更關(guān)心承擔(dān)的社會責(zé)任稅收問題)； 2.）不同國家的政府部門的態(tài)度(比如對外國投資的政策稅收、外匯問題)； 3.) 不同國家的會計報告所采用會計準(zhǔn)則的適用范圍(會計信息披露問題)。第19頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四（三.）新的會計方法： 受上述因素的影響，產(chǎn)生了一些新的會計方法： 1.) 轉(zhuǎn)移定價: 即，調(diào)高公司的一個

14、分支機構(gòu)到另一個分支機構(gòu)的商品銷售價格，目的是利用收貨分支機構(gòu)的稅收政策，獲取稅收利益； 2.）在不同貨幣單位之間通過重新定價，達到上述目的（如，采用約定匯率降低或提高價格）； 3.) 利用金融工具降低匯率變動的影響： 遠期合約、期貨、期權(quán)。 主要表現(xiàn)： 不確定性增強和會計處理方法主觀化。（四.）會計流程的變化：第20頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四第四章 財務(wù)會計的理論框架第21頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四一.會計的目標(biāo)和性質(zhì) 會計，包括： 財務(wù)會計、管理會計、成本會計。 每一類型的會計活動 都是向信息使用者提供正確進行經(jīng)營決策所需要的

15、信息。（一.）會計的性質(zhì)可概況為： 1.）出于商業(yè)和法律原因，對企業(yè)的財務(wù)活動進行持續(xù)、正確的記錄； 2.）對財務(wù)信息進行匯總、分類，使之在分析企業(yè)的經(jīng)營活動時易懂、有幫助和有用； 3.)與內(nèi)部和外部信息使用者進行信息溝通，幫助他們作出正確決策； 4.）為評價企業(yè)業(yè)績提供標(biāo)準(zhǔn)； 5.）為更有效控制企業(yè)經(jīng)營活動提供信息； 6.）為計劃和決策提供信息（二.）會計的職能：第22頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四（與會計職能緊密相關(guān)） 1.）為企業(yè)提供能夠準(zhǔn)確反映其財務(wù)狀況的報表，且這些報表應(yīng)體現(xiàn)“真實與公允”； 2.）報告企業(yè)的財務(wù)事項時應(yīng)符合所有的法律規(guī)定； 3.) 以容易

16、理解的方式把所需要的財務(wù)信息及時傳遞給各利益集團。這樣，使用者可以根據(jù)這些信息作出決策； 4.）為分析企業(yè)的經(jīng)營活動提供有效的途徑； 5.）為企業(yè)的管理層提供有效的監(jiān)控機制。 （三.）會計的目標(biāo)：第23頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四二.會計信息的主要使用者（一.）規(guī)模較大的上市公司的財務(wù)信息使用者：主 要 包 括 1.）公司經(jīng)理； 2.）公司股東和董事，即公司的所有者； 3.) 貿(mào)易往來者(供應(yīng)商、客戶）； 4.）公司資金提供者（銀行)； 5.）稅務(wù)部門(稅務(wù)局、海關(guān)、消費局）； 6.）公司員工； 7.）財務(wù)分析師和咨詢師（股票經(jīng)紀人、信息中介機構(gòu)、財經(jīng)雜志)； 8

17、.) 政府及相關(guān)部門；9.）社會公眾. 企業(yè)經(jīng)營活動會影響公眾： 一方面，企業(yè)為當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)提供了就業(yè)機會、在當(dāng)?shù)刭徺I貨物； 另一方面，經(jīng)濟活動的開展，可能對交通、環(huán)境產(chǎn)生負面影響。第24頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 （二.）內(nèi)部和外部信息使用者： 1.內(nèi)部信息使用者： 1.）公司經(jīng)理、 2.）公司董事； 3.) 員工、 （有時候也包括股東） 2.外部信息使用者： 主要是商業(yè)團體，包括： 1.）客戶、 2.）供應(yīng)商、 3.) 競爭對手、 4.）稅務(wù)部門、政府及其部門、 5.）債權(quán)人、分析師、公眾第25頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四三.會計假

18、設(shè) 會計假設(shè)，是向讀者解釋報表是如何編制的。 報表的使用者，可以把采用相同會計假設(shè)編制的報表進行相同基礎(chǔ)的比較。一般來說，主要的會計假設(shè)，包括： 1.）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)： 這一假設(shè)指出，財務(wù)報表是在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上編制的，除非該企業(yè)正在（或準(zhǔn)備）清算，或已經(jīng)停止（或正準(zhǔn)備停止）營業(yè)。該假設(shè)的主要意義在于 企業(yè)的資產(chǎn)不應(yīng)該以拆賣價值計量。 拆賣價值， 是指，企業(yè)關(guān)閉后資產(chǎn)被分拆出售的價格。 例 P27第26頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 該假設(shè)指出，在銷售完成或成本發(fā)生時，必須確認銷售收入和銷售成本，而不是收到貨幣或支付貨幣時才確認收人和成本。 2.）權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比

19、假設(shè)： 例 P28 3.）謹慎性假設(shè)： 謹慎性假設(shè)，是指當(dāng)會計報表項目存在其他計價方法的可能時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用最能謹慎反映其財務(wù)狀況或經(jīng)營成果的計價方法。 作為常用的原則，企業(yè)應(yīng)該采用的會計政策或計價方法是 低估利潤、預(yù)計可能的損失。 例 P29應(yīng)該注意： 該假設(shè)的重要性在逐漸降低，因為很多企業(yè)過度悲觀，高估其負債、費用，目的是“利潤平滑”。 這也是報表“粉飾“： 減少了經(jīng)濟形勢較好情況下應(yīng)該確認的利潤（達到少納稅目的）。第27頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 一貫性假設(shè)，是指，在編制報表是應(yīng)該在兩個方面遵循一貫性： 4.）一貫性假設(shè)： 以相似的會計處理對待報表中相似的

20、項目、 不同會計期間的會計處理應(yīng)該一致。 例 P29 5.）重要性假設(shè)： 重要性假設(shè)，是指編制會計報表時，不考慮不重要的事項，但必須包括所有重要的事項。 不重要是指 一個事項或差錯太微小了，以至于不影響任何人對報表的理解。 怎樣判斷？第28頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 常常運用慣例來判斷重要性： 重要性的判斷： 不僅要考慮事項的金額、 還有考慮事項所處的環(huán)境。 例 P30 6.）實質(zhì)重于形式假設(shè)： 實質(zhì)重于形式表明 所有的交易或事項，都應(yīng)該按照其經(jīng)濟實質(zhì)進行解釋，而不應(yīng)僅以其法律形式為依據(jù)。 典型例證： 融資租賃第29頁，共123頁，2022年，5月20日，19點

21、5分，星期四四.公認會計原則主 要 包括： 1.）獨立主體原則： 獨立主體原則，是指每個企業(yè)都是獨立于其本身的所有者。該原則適用于所有企業(yè)，包括： 公司型組織 （法律上作為獨立法律主體）、非公司型組織 （法律上并不獨立）。 只要企業(yè)有償付能力， 其個人資產(chǎn)就要和企業(yè)資產(chǎn)相區(qū)別。 （而 有限公司，無論公司是否有償付能力，其投資者個人的資產(chǎn)與公司資產(chǎn)都是相區(qū)別的。） 例 P31第30頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 2.）貨幣計量原則： 貨幣計量原則，是指會計報表應(yīng)該只包括可以用貨幣單位合理計量的事項。對很多事項來說，貨幣計量相對簡單： 比如，資產(chǎn)總是以一定的價格購入的，

22、就按購入價格在會計帳目中加以計量入賬；有時候，事項的計量比較復(fù)雜，需要估價： 比如，企業(yè)在生產(chǎn)中形成的專利，該項專利的價值只能由會計師進行判斷、 員工的忠誠度的價值，難以貨幣計量第31頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四3.）歷史成本原則：這是會計中的一個基本原則 歷史成本原則，指的是會計帳目中會計事項是以歷史成本計量，也就是以企業(yè)取得時支付的金額計量。該原則的優(yōu)點：在于 使會計報表的客觀性最大化。 因為; 購買資產(chǎn)、支付費用時，都有客觀、有記錄的單據(jù)顯示其金額。 例 P31第32頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四4.）客觀性原則： 客觀性原則，是

23、指應(yīng)以客觀公正的方式編制報表。 會計師在分析和報告會計信息時應(yīng)采取中立立場，不偏不倚。 5.）實現(xiàn)性原則：實現(xiàn)性原則：強調(diào) 收人和利潤，不可以預(yù)計，而只能在它們以現(xiàn)金形式或以其他資產(chǎn)形式實現(xiàn)的情況下，才能在利潤表中予以確認. 而所有已知的負債（費用或損失），不論是已明確其金額的，還是可以根據(jù)已知信息作出最佳估計的，都需要計提準(zhǔn)備。 例外情況; 最典型土地和建筑物（房地產(chǎn)價格大幅上漲情況下）： 對土地和建筑物的價值重估，產(chǎn)生的增值，作為持產(chǎn)利得入賬。 6.）復(fù)式記帳原則：復(fù)式記賬原則，是指應(yīng)雙重記錄每筆交易。第33頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四第五章 會計準(zhǔn)則第34頁

24、，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四一.會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生 雖然會計經(jīng)歷了多年的發(fā)展，發(fā)展了適合當(dāng)時具體情況的工作規(guī)則和方法，建立了會計假設(shè)和原則，但還是留有職業(yè)判斷的空間 即，基于同樣的原始數(shù)據(jù)，不同的人可能編制出完全不同的報表，因此，很難在不同的報表之間進行有效比較。（一.）會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因目的 減少會計實務(wù)中存在的差異和變化。 正因如此，會計職業(yè)界在1970年 建立了準(zhǔn)則委員會（ASC)。第35頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 1.）它們減少或消除了不同利益集團在編制報表時所采用方法中令人困惑的變化； 2.)它們建立了對現(xiàn)行會計實務(wù)開展?fàn)庌q和討

25、論的機制； 3.）它們強制要求公司披露編制報表時采用的會計政策； （二.）執(zhí)行會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的優(yōu)點： 會計政策，可以解釋會計報表是如何編制的； 當(dāng)需要和其他報表比較時，會計政策能夠提供有效的幫助。 4.）會計準(zhǔn)則由會計職業(yè)界自行制定，與那些通過立法強行遵守的標(biāo)準(zhǔn)不同，會計準(zhǔn)則的遵從少了些強制性；5.）它們要求公司型組織披露的信息比沒有會計準(zhǔn)則時自愿披露的信息要多。 這： 加強了會計信息的透明度，使得更多的人在進行投資決策時，能夠取得相關(guān)的財務(wù)信息 。第36頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 1.）隨著經(jīng)營環(huán)境的變化，原先要求嚴格執(zhí)行的會計準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)變得不適合已產(chǎn)生變化的經(jīng)

26、濟狀況； 2.) 部分準(zhǔn)則的引入是政府干預(yù)的直接結(jié)果，所以對會計職業(yè)界來說，這些準(zhǔn)則就顯得不合適； 3.）整體上來說，在會計準(zhǔn)則的制定和發(fā)展過程中，會計職業(yè)界的參與非常有限，所以對很多信息使用者來說，其相關(guān)性也很有限； 4.)會計政策中職業(yè)判斷的局限性是非常有害的（準(zhǔn)則仍然留有職業(yè)判斷的空間），因為它很有可能限制一個組織（或機構(gòu)）的成長潛力。 （二.）會計準(zhǔn)則的弊端：第37頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四二. 主要會計準(zhǔn)則 19701990年： 會計準(zhǔn)則委員會，共制定了25個會計實務(wù)準(zhǔn)則（SSAPS)； 1990年: 會計準(zhǔn)則的制定體系發(fā)生了變化： 成立了“會計準(zhǔn)則理

27、事會”（ASB) 制定了一些能被所有團體接受的會計準(zhǔn)則：財務(wù)報告準(zhǔn)則（FRSS) 目前正在實施的會計準(zhǔn)則：P38 表5-1 （一.）會計準(zhǔn)則的發(fā)展過程 是 為了補充政府立法產(chǎn)生的規(guī)定。(二.）制定會計準(zhǔn)則 的目的 有些情況下，如果遵守會計準(zhǔn)則更能體現(xiàn)真實和公允，就可以不遵守法律規(guī)定。當(dāng)然，會計報表必須同時附上一份解釋，說明為什么和法律規(guī)定有所偏離 。第38頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 （三.）國際會計準(zhǔn)則的目的（必要性） 不是要替代已被接受的財務(wù)報告準(zhǔn)則，而是在會計報表中增加更多的信息透明度，從而有利于不同國家編制的會計報表之間的比較。 必要性 會計準(zhǔn)則理事會（A

28、SB)： 把所有已被接受的國際會計準(zhǔn)則，包括到已發(fā)布的財務(wù)報告準(zhǔn)則（FRSS）中。第39頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四第六章 資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益第40頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四一. 資產(chǎn) 是企業(yè)擁有的具有貨幣價值的任何事物。 固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)、 流動資產(chǎn)、 其他資產(chǎn)。 資產(chǎn)的分類： 資產(chǎn) 是在幾個經(jīng)營周期內(nèi)使用、且使用時間較長的資產(chǎn)。 包括:房產(chǎn)、機器設(shè)備 是無實物形態(tài)的長期資產(chǎn)。 包括:專利、企業(yè)商譽 是企業(yè)擁有的，預(yù)期在一個會計期間內(nèi)消耗完畢，并能轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的資產(chǎn)。 包括：存貨、應(yīng)收款、現(xiàn)金 由企業(yè)所有，但并不是直接用在企

29、業(yè)的日常經(jīng)營活動中的資產(chǎn)，如，對其他企業(yè)的投資第41頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四二. 負債 通俗地講，就是企業(yè)欠別人的錢。 長期負債、流動負債。 負債的分類： 負債 是指由企業(yè)承擔(dān)的超過一個會計期間（通常為12個月）償還的債務(wù)。 如，銀行的長期借款 是指企業(yè)必須在一個會計期間內(nèi)償還的債務(wù)。 典型的流動負債包括：銀行透支、短期借款、應(yīng)付賬款、準(zhǔn)備金（應(yīng)繳納的稅費、應(yīng)支付股利）第42頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四三. 所有者權(quán)益 就是企業(yè)所有者投入企業(yè)的資本。 這部分資本使得企業(yè)可以購買資產(chǎn)以開始經(jīng)營，這將成為長期“負債”，當(dāng)企業(yè)倒閉時會償

30、還給所有者。 會計等式： 所有者權(quán)益1.）企業(yè)成立時： 資產(chǎn)=資本+負債 （基本會計等式）2.）經(jīng)過一段時間的經(jīng)營，獲取了利潤： 資產(chǎn)=（初始資本+未分配利潤）+負債3.）向所有者分配了利潤： 資產(chǎn)=初始資本+（未分配利潤-提款）+負債第43頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 將在以后的經(jīng)營期間內(nèi)獲取的利潤和投入的資本都包括到會計等式中：交易（會計事項）對會計等式的雙重影響： 會計等式的擴展： 即，每筆交易，都至少影響會計等式的兩個方面： 資產(chǎn)=前期投入的資本+負債+前期的未分配利潤 +當(dāng)期利潤+當(dāng)期投入的資本-當(dāng)期提款 P44 表6-1第44頁，共123頁，2022年

31、，5月20日，19點5分，星期四第七章 會計流程第45頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四一. 商業(yè)財務(wù)單據(jù) 為了通過經(jīng)營獲利，企業(yè)要進行采購活動和銷售活動。這兩類經(jīng)營活動，被稱為 商業(yè)交易。 商業(yè)財務(wù)單據(jù) 就是記錄這些交易的具體的證明文件。 典型的商業(yè)交易，會用到下列單據(jù)： （一）采購單據(jù)： 就是向供應(yīng)商詢問商品價格、供貨狀況、可能的發(fā)貨日期的單據(jù)（表格）。 1.詢價單：第46頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四2. 報價單： 由供應(yīng)商發(fā)出的回應(yīng)單據(jù)，具體包括： 基礎(chǔ)價格、發(fā)貨日期、允許的折扣和銷售商品的其他具體條件，如，需要支付的運費等詳細信息。

32、 其中，允許的折扣： 商業(yè)折扣、 現(xiàn)金折扣。 1.）商業(yè)折扣： 將購買的商品準(zhǔn)備再次出售時常常提供商業(yè)折扣，比如批發(fā)商向零售商提供的商業(yè)折扣。 折扣金額從報出的價格中扣除（發(fā)票中扣除）；訂單越大，商業(yè)折扣就越大（折扣目的促銷）。 特點：第47頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四2.）現(xiàn)金折扣： （賒銷情況下）如果在規(guī)定的期限內(nèi)付款就可以享受現(xiàn)金折扣。 特點： 現(xiàn)金折扣是在發(fā)票總金額中扣除商業(yè)折扣后再進行扣除； 現(xiàn)金折扣目的盡快回款。 例 P49 3.估價單： 當(dāng)訂購的商品沒有現(xiàn)貨時，供應(yīng)商往往簽發(fā)估價單。 估價單的信息，包括：人工成本、材料成本、生產(chǎn)所需商品的其他費用 比

33、如，建筑業(yè)中每項工作，估價單是常常用到的。第48頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 一旦從供應(yīng)商處得到答復(fù)，企業(yè)就會比較商品的報價、發(fā)貨條件、日期及折扣等信息，一旦選定供應(yīng)商，企業(yè)就制定訂單，并由授權(quán)人簽字 。 會計部門：會得到一份復(fù)印件，用于日后和收到的發(fā)票相核對。4.訂單： 5.收貨單： 企業(yè)收到貨物后就會制定收貨單。 貨物管理部門、訂貨部門、會計部門： 分別保管收貨單的復(fù)印件。第49頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 供應(yīng)商收到訂貨單后會發(fā)出回執(zhí)。（二.）銷售單據(jù) 1.訂單回執(zhí)： 供應(yīng)商在購貨金額較大或因為目前缺貨不得不改變供貨時間的情況下

34、，訂單回執(zhí)就尤為重要備查。 一旦貨到入庫準(zhǔn)備發(fā)出時，供應(yīng)商就可能會發(fā)出通知書。 2.通知書： “通知書”會列明： 發(fā)貨的詳細信息和可能到貨的日期。 有些情況下，通知書會附有跟蹤指南，這樣購銷雙方都可以得知貨物在運輸過程中的詳細信息。第50頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 3.發(fā)貨通知： 如果供應(yīng)商用自己的交通工具運輸貨物，他們就會制定一份發(fā)貨通知單。 具體信息包括： 貨物說明、運輸貨物的數(shù)量、包裹數(shù)目 (這樣很容易發(fā)現(xiàn)差錯和損失，并及時采取有效措施進行補救。） 如果供應(yīng)商委托第三方運輸貨物，通常會采用托運單。 4.托運單： 具體信息包括： 貨物信息、由哪一方支付運費

35、(當(dāng)貨物發(fā)生毀損和短缺時，需要一份簽過字的復(fù)印件）第51頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 5.發(fā)票： 是銷售單據(jù)中最重要的單據(jù)，因為它表明貨物的付款金額、并成為編制會計報表中銷售收入分錄的基礎(chǔ)。 具體信息包括： 貨物數(shù)量、購貨價格、包括運輸費用在內(nèi)的所有費用 (很多發(fā)票含有“錯漏當(dāng)改”參考，表明如果發(fā)生任何差錯，供應(yīng)商不能因此受到限制，可以在日后進行糾正。 如果一個企業(yè)注冊成增值稅納稅人： 發(fā)票中需注明應(yīng)繳納的金額，并顯示該企業(yè)的增值稅號。第52頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 6.形式發(fā)票： 和報價單非常相似。 形式發(fā)票是在沒有正式合同之前

36、，經(jīng)雙方簽字或蓋章之后產(chǎn)生法律效力的充當(dāng)合同的文件，它包括產(chǎn)品描述，單價，數(shù)量，總金額、付款方式、包裝、交貨期等。 形式發(fā)票本來只是在客戶確認了價格并下了定單之后賣方所做的使對方再次確認的發(fā)票，但在沒有正式合同之前形式發(fā)票即是合同。 一般在下列情況中使用： 1.）在包退包換條件下發(fā)貨： 郵寄訂單的企業(yè)會經(jīng)常用到形式發(fā)票，如果貨物被扣留，發(fā)票載明了必須發(fā)出貨物的數(shù)量。2.）以貨到付款條件發(fā)貨，或預(yù)先支付貨款后發(fā)貨。第53頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 如果在一段時間里（通常一個月）有數(shù)次發(fā)貨，常常會采用對賬單，載明未付清的款項余額。 7.對賬單：對賬單余額包括： 所有

37、扣款、即將到期的應(yīng)付賬款 第54頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 8.信用證： 當(dāng)有必要對購貨方提供銷售折扣時，供應(yīng)商將簽發(fā)信用證。 簽發(fā)信用證的原因，主要包括： 貨物毀損或丟失、貨物沒有按時發(fā)出、按錯誤的價格收款、安全退回運輸中需要的包裝材料如包裝箱 （信用證通常印成紅色，以區(qū)別其他單據(jù).) 收款票，建議購貨方支付額外的即將到期的款項。 9.收款票：因為： 原始發(fā)票上有錯誤、或購貨方還沒有退回包裝材料 第55頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四（三.）付款單據(jù) 1.支票： 支票，是企業(yè)資金從一個銀行賬戶向另一個銀行賬戶轉(zhuǎn)賬的書面指令。 收到支票

38、款項的人或企業(yè)收款人 需支付款項的銀行受票人 代表企業(yè)在支票上簽字的個人出票人 如果需要定期支付的款項（比如維修合同），可以建立定期轉(zhuǎn)賬。 2.定期轉(zhuǎn)賬： 這是向銀行發(fā)出的指令： 要求銀行定期向供應(yīng)商支付規(guī)定的金額。第56頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 3.自動轉(zhuǎn)賬： 自動轉(zhuǎn)賬，與定期轉(zhuǎn)賬的操作相似。 但在自動轉(zhuǎn)賬中，供應(yīng)商的銀行經(jīng)授權(quán)后定期向購貨商的銀行收取款項。 更適合于： 未付款的金額是變動的。（可以減少遺漏付款的可能性。） 銀行轉(zhuǎn)賬允許在銀行系統(tǒng)內(nèi)的資金從一個賬戶轉(zhuǎn)到另一個賬戶。 只需要填寫一張支票，就可以在同一時間內(nèi)處理幾筆轉(zhuǎn)賬。 4.銀行轉(zhuǎn)賬： 公司財務(wù)

39、部將工資打人員工的銀行賬戶通常采用這種方法。第57頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 5.信用卡： 有些企業(yè)可能向員工提供信用卡，供他們做業(yè)務(wù)時使用。 其使用方法和個人信用卡完全一樣。 月末： 銀行會提供對賬單來確認用信用卡進行的采購。 工資單，是提供給所有員工以告訴他們將收到工資數(shù)額的單據(jù)。 6.工資單： 工資單中列明了： 員工工資總額、實際發(fā)放金額、以及發(fā)放日期 7.小額現(xiàn)金憑證： 支付小額現(xiàn)金（比如，購買郵票）時，制作的憑證。這將和采購憑證相互核對。第58頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四（四.）收款單據(jù) 1.銷售收據(jù)： 由賣方提供的簡單的

40、收據(jù). 載明： 銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、銷售款項已經(jīng)收到 為支付的金額、支付的對象提供證據(jù)的單據(jù)。 2.支票存根： 3.存款單： 證明資金已經(jīng)存入銀行帳戶和存款日期的單據(jù)。 4.銀行對賬單： 銀行對賬單載明： 企業(yè)的銀行存款帳戶每月存款和取款的情況。 它可以和支票存根、存款單、定期轉(zhuǎn)賬、自動轉(zhuǎn)賬互相核對信息。第59頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四二. 維護財務(wù)記錄 (一.）原始分錄登記簿： 為了避免發(fā)生差錯或遺漏，有必要對企業(yè)不同的經(jīng)濟活動盡快進行記錄，根據(jù)原始單據(jù)，記錄經(jīng)濟活動的簿籍，被稱為 原始分錄登記簿（即，日記賬）。 原始分錄登記簿 主要包括： 銷售日記賬、 采購日

41、記賬、 銷售退回日記賬、 采購?fù)嘶厝沼涃~、 現(xiàn)金簿（現(xiàn)金日記賬）、日記賬（普通日記賬）1.銷售日記賬： 所有賒銷業(yè)務(wù)： 記錄一天中所有銷售發(fā)票的合計數(shù)后把當(dāng)天的總額相加。 適用于：例 P53第60頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 2. 采購日記賬： 所有賒購業(yè)務(wù)： 記錄一天中收到的所有發(fā)票。 記錄：例 P53 與銷售日記賬 不同： 沒有發(fā)票號： 因為發(fā)票來自于不同的供應(yīng)商，且發(fā)票的格式也不盡相同。 3. 銷售退回日記賬： 記錄： 被客戶退回的所有商品。例 P54第61頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 4. 采購?fù)嘶厝沼涃~： 所有退回給供應(yīng)商的

42、商品 記錄： 根據(jù)不同情況 進行處理：已支付貨款： 可以估計退還的現(xiàn)金額；商品是賒購的： 企業(yè)通常發(fā)出收款票，里面載明從付給供應(yīng)商的款項中因采購?fù)嘶囟鄢慕痤~例 P53第62頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 5. 現(xiàn)金簿： 所有收到的現(xiàn)金、支付的現(xiàn)金。 記錄的數(shù)額：是原先存入銀行帳戶里的現(xiàn)金、 或是從銀行帳戶中支付出去的現(xiàn)金。 累計記錄： 現(xiàn)金簿分成兩部分：收款部分： 登記收到的現(xiàn)金；付款部分： 登記支付的現(xiàn)金。例 P55 注意： 現(xiàn)金簿的兩部分，必須平衡：即 當(dāng)天總收款金額-當(dāng)天總付款金額=（當(dāng)天）期末余額 包括：（當(dāng)天）期初余額?，F(xiàn)金簿的合計數(shù)必須和銀行對賬單的

43、合計數(shù)一致 這就是銀行存款余額調(diào)節(jié)。第63頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 6. 小額現(xiàn)金簿(也稱零用現(xiàn)金日記賬）： 所有企業(yè)都需要留出一部分現(xiàn)金作為零星開支之用，比如購買郵票等，這被稱為小額現(xiàn)金（零用現(xiàn)金）或備用金。 小額現(xiàn)金簿，就是用于登記這些小額現(xiàn)金支出的登記簿。企業(yè)的備用金制度 有兩種: 普通備用金制度、 定額備用金制度。 7. 日記賬(也稱普通日記賬）： 記錄： 在其他原始憑證登記簿沒有記錄的復(fù)式分錄。特點： 按照復(fù)式記賬法格式編制分錄； 帳中，對每筆交易都有解釋。例 P56第64頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四(二.）分類賬戶：

44、分類賬戶，就是用于分類登記企業(yè)發(fā)生的交易事項的帳戶，它是根據(jù)原始記錄簿進行匯總登記的。 分類帳戶 主要包括： 總分類賬（總計賬戶）、 明細分類賬.總分類帳： 總分類帳戶 主要包括： 現(xiàn)金帳戶、 銷售分類統(tǒng)馭帳戶、 采購分類統(tǒng)馭帳戶、增值稅統(tǒng)馭帳戶、 所有的分錄都按照復(fù)式記賬法編制，它們是非個人賬戶，只涉及交易，不涉及個人。第65頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四統(tǒng)馭帳： 記錄很多相似的單個事項的合計金額。 用于： 統(tǒng)馭帳戶 主要包括： 銷售分類統(tǒng)馭帳戶、 (即“應(yīng)收帳款”總賬） 采購分類統(tǒng)馭帳戶、 (即“應(yīng)付帳款”總賬） 統(tǒng)馭帳戶的格式 P57第66頁，共123頁，20

45、22年，5月20日，19點5分，星期四第八章 復(fù)式記賬法第67頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四一. 借貸記賬法原理（一.）借貸記賬法的記賬符號： “借” 資產(chǎn)、費用: 增加 負債、所有者權(quán)益、收入： 減少 “貸” 資產(chǎn)、費用: 減少 負債、所有者權(quán)益、收入： 增加（二.）借貸記賬法的記賬規(guī)則： “ 有借必有貸、借貸必相等?！?第68頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四(三.) 會計分錄 會計分錄，就是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄。 例 P64-67 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的幾種類型： 經(jīng)管企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)千差萬別，

46、但，從記賬的角度看，可以歸納為以下四種類型： 1.） 資產(chǎn)增加，負債及所有者權(quán)益等額增加 ； 2.) 資產(chǎn)減少，負債及所有者權(quán)益等額減少； 3.） 一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)等額減少； 4.） 一項負債或所有者權(quán)益增加，另一項負債或所有者權(quán)益等額減少。 按借貸記賬法，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 不會破壞會計等式。第69頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四(四.) 試算平衡 試算平衡表，是用借方和貸方兩欄反映分類賬余額的表格。 編制試算平衡表不是會計法規(guī)要求的，但這是檢查所有交易是否正確過帳到恰當(dāng)?shù)姆诸愘~戶中的有效方法。 會計期末， 試算平衡之前，首先結(jié)賬,即，計算出各個賬戶的借方發(fā)生額

47、、貸方發(fā)生額、期末余額: 借方發(fā)生額（借方合計數(shù)） 貸方發(fā)生額（貸方合計數(shù)） 借方余額；借方發(fā)生額（借方合計數(shù)） 固定成本，盈利； 貢獻毛益 盈虧平衡點，盈利； 銷售量 盈虧平衡點，虧損。第91頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四第十章 最終財務(wù)報表編制第92頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四一. 報表編制概述 編制報表的實際程序:分類賬的余額結(jié)轉(zhuǎn)到 正確的報表 應(yīng)區(qū)分： 資本性支出 與 收益性支出 資本性支出，是指和固定資產(chǎn)的取得、和（或）這類資產(chǎn)盈利潛力的增加相關(guān)的支出。列入“資產(chǎn)負債表” 收益性支出，是指為了開展企業(yè)的經(jīng)營活動而發(fā)生的費用，包

48、括銷售和發(fā)貨費用、財務(wù)費用 列入“利潤表”第93頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四相對應(yīng)：收人也可劃分為資本性收人 與收益性收人 資本性收人，是指由出售固定資產(chǎn)而取得的收人。 從這樣的銷售中取得的利潤或虧損計入銷售活動發(fā)生的那個會計期間的“利潤表” 收益性收人，是指從正常的經(jīng)營活動中取得的收人（比如，銷售商品）和非經(jīng)營活動取得的收人（比如，貸款給第三方取得的利息收人、企業(yè)擁有的建筑物的出租收人、企業(yè)擁有的股票的股利收人） 所有收人列入“利潤表” 收人、支出 列入正確報表的例子： P89 注意： 業(yè)主提款 企業(yè)永久性支取 作為減項列示在結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負債表的利潤表數(shù)字里，同時

49、相應(yīng)地減少流動資產(chǎn)的現(xiàn)金。第94頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四二. 利潤表（一.）概念： 利潤表，反映企業(yè)在經(jīng)營期間內(nèi)是盈利還是虧損，通過該期間內(nèi)取得的收入與產(chǎn)生收入的經(jīng)營活動相關(guān)的費用相配比編制而成。（二.）編制利潤表，通常要區(qū)分利潤表的三個要素： 營業(yè)賬戶 決定 毛利潤 損益賬戶 決定 凈利潤 分配賬戶 說明 凈利潤如何在利益團體中進行分配第95頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 利潤表的格式： 銷售收入 500 000 減：銷售成本 240 000 毛利潤 260 000 減：費用 139000 租金 5 000 職工薪酬 50 000

50、 電費 6 000 折舊費 息稅前營業(yè)利潤 121 000 減：利息 2 000 減：公司所得稅 40 000稅后凈利潤 79 000 減：轉(zhuǎn)到一般儲備11000 支付優(yōu)先股利 6000 普通股利 4000留存利潤 58 000 加：以前年度未分配利潤 72 000未分配利潤 130 000 利潤表 2012年度 制造業(yè)： 銷售成本 =期初存貨 +本期生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本 -期末存貨 商業(yè)企業(yè)： 銷售成本 =期初存貨 +本期采購成本 -期末存貨第96頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四三. 資產(chǎn)負債表（一.）概念： 資產(chǎn)負債表，是反映企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)、負債和資本的報表

51、，經(jīng)常將其稱為財務(wù)狀況表。（二.）資產(chǎn)負債表的兩個部分： 一部分 列示 資本 另一部分 列示 凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債 或 凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-流動負債（三.）資產(chǎn)負債表的格式： 水平式、 垂直式。（四.）資產(chǎn)負債表的編制： 根據(jù)編制利潤表后的帳戶余額編制（即，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益帳戶余額）第97頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四資產(chǎn)總計 6030 資本負債總計 6030 資產(chǎn)負債表 2009年12月31日股東資金 3800 普通股資金 3000 未分配利潤 800 長期負債 1650 抵押貸款 1200 銀行借款 450 流動負債 580 應(yīng)付賬款 340 應(yīng)交稅費 1

52、60 應(yīng)付股利 80 固定資產(chǎn) 4530 建筑物 1430 固定設(shè)施 1850 設(shè)備 1250 流動資產(chǎn) 1500 存貨 700 應(yīng)收賬款 350 現(xiàn)金 450 P94 表10-5 水平式第98頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 資產(chǎn)負債表 2009年12月31日固定資產(chǎn) 4530 建筑物 1430 流動資產(chǎn) 1500 存貨 700 減：流動負債 580 應(yīng)付賬款 340 營運資本 920凈資產(chǎn) 5450股東資金 3800 普通股資金 3000 未分配利潤 800 長期負債 1650 抵押貸款 1200 銀行借款 450 可用資本 5450 P94 表10-6 垂直式第

53、99頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四四. 現(xiàn)金流量表（一.）編制現(xiàn)金流量表的基本目的： 明確現(xiàn)金從哪里流入（現(xiàn)金流入）和現(xiàn)金流向哪里（現(xiàn)金流出）。（二.）現(xiàn)金流量的類別： 包括三大類： 1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、 2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、 3.融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、 2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、 3.融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、 4.投資回報和融資服務(wù)而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、5.稅收和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的變化而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量表的項目（類別）：第100頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 現(xiàn)金流量表 2009年

54、度 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 145 133.5 投資回報和融資服務(wù) 利息收入 3.2 4.8 利息支出 （5.6 ） （ 6.7） 支付股利 （4.2） （ 7.3）投資回報和融資服務(wù)而產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流出量 （6.6） （9.2）支付公司稅 （5.1） （4.7） 投資活動 購買固定資產(chǎn) （40.2） （39.6） 固定資產(chǎn)投資 （9.7） （11.5） 出售廠房和機器設(shè)備 6.8 7.4投資活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量 （43.1） （43.7）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的變化 90.2 75.9 2009年 2008年 現(xiàn)金流量表的格式：第101頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四（三.

55、）現(xiàn)金流量表的編制方法： 從利潤表和資產(chǎn)負債表中摘取信息進行編制。其中：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 =凈利潤 +折舊、推銷、利息費用 +投資損失（-投資收益） +處置固定資產(chǎn)損失（-收益） +經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（-增加） +經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（-減少）+存貨的減少（-增加）第102頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四（四.）現(xiàn)金流量表的作用： 可以明確常常使企業(yè)處于困境的兩個問題： 1.長期投資的黃金法則： 長期資產(chǎn)投資的資金應(yīng)該由長期融資取得； 2.超能量經(jīng)營問題。 五. 最終財務(wù)報表之間的關(guān)系 利潤表：未分配利潤 轉(zhuǎn)到強化企業(yè)財務(wù)狀況 資產(chǎn)負債

56、表： 留存收益 現(xiàn)金流量表： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的變化 體現(xiàn)為 資產(chǎn)負債表： 財務(wù)狀況的變化（現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期初、期末余額之差）。第103頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 1 25000 25000 2 -500 -500 3 1000 1000 4 2500 2500 5 1000 1000 6 3000 3000 7 -1150 -800 -200 -150 合計 26850 3000 1000 1000 1000 25000 3850總計 30850 30850 1.交易匯總表 資產(chǎn) 負債 股東權(quán)益 第十章案例題 參考答案： 交易 現(xiàn)金 + 應(yīng)收款 + 設(shè)備 =

57、應(yīng)付票據(jù)+應(yīng)付賬款 +普通股+留存收益 第104頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 2.利潤表： 收入 5 500 減：費用 1 650 租賃費用 500 職工薪酬 800 公共事業(yè)費用 200 電話費用 150 凈利潤 3 850 利潤表 2010年3月第105頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 資產(chǎn)負債表 2010年3月31日 資產(chǎn) 現(xiàn)金 26850 應(yīng)收賬款 3000 辦公用品 1000 資產(chǎn)總額 30850 負債和股東權(quán)益 負債 應(yīng)付票據(jù) 1000 應(yīng)付賬款 1000 負債總額 2000 股東權(quán)益 普通股 25000 留存收益 3850

58、股東權(quán)益總額 28850負債和股東權(quán)益總額 308503. 資產(chǎn)負債表第106頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四第十一章 財務(wù)報表分析第107頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四償債能力 財務(wù)報表分析 的主要方法 比率分析 可以通過與其他企業(yè)或其他會計期間的業(yè)績進行有意義的比較，從而能更清晰地評價企業(yè)的業(yè)績情況。 財務(wù)比率的種類： 償債能力比率 獲獲利能力比率 資本效率比率 （一.）償債能力比率分析： 指企業(yè)獲得現(xiàn)金的能力，或是能迅速將資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的能力。第108頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四主要的償債能力指標(biāo)：流動負

59、債 流動資產(chǎn)1.) 流動（營運資金）比率 多數(shù)會計師傾向于1.5的比率2.）速動（酸性測試）比率 速動資產(chǎn)流動負債其中:速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨該比率為1被認為是理想的3.）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)銷售成本365平均存貨額（或存貨期末余額）平均存貨=（期初存貨+期末存貨）/2第109頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四4.）應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù) 賒銷凈額365平均應(yīng)收帳款5.）應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 賒購成本365平均應(yīng)付賬款第110頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 （二）獲利能力分析：1.) 股東權(quán)益報酬率息稅前利潤 股東權(quán)益100 股東權(quán)益=發(fā)行的普通股與優(yōu)先股股本+公積金2.）資產(chǎn)報酬率息稅前利潤 全部資產(chǎn)100 全部資產(chǎn)=股東權(quán)益+長期負債第111頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四3.）毛利率毛利潤 營業(yè)額（或銷售收入）100 該指標(biāo)忽略了銷售和發(fā)貨時發(fā)生的費用，反映的是生產(chǎn)過程創(chuàng)造的利潤。4.）銷售凈利潤率息稅前凈利潤 營業(yè)額（或銷售收入）100 息稅前凈利潤=毛利潤-費用該指標(biāo)扣除了費用，因此，是對企業(yè)業(yè)績更好的反映。第112頁，共123頁，2022年，5月20日，19點5分，星期四 （三） 資本利用效率分析 ：1.) 每股盈余 普通股股東的收益