論偷稅行為在稅收行政與司法定性上的差異與沖突

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 淺談偷稅行為在在稅收行政與與司法定性上上的差異和沖沖突 一、探探討范圍的界界定本文談及的偷稅稅行為所指的的企業(yè)是采用用核定征收方方式征收企業(yè)業(yè)所得稅的納納稅人，所偷偷的稅種為企企業(yè)所得稅，核核定征收方式式為核定應(yīng)稅稅所得率（俗俗稱純益率），企企業(yè)所得稅稅稅率為33%，（該企業(yè)業(yè)所涉其他稅稅種忽略不計計）二、差異的產(chǎn)生生為便于敘述和閱閱讀者的理解解，請看如下下案例：某化工有限公司司為增值稅一一般納稅人，工工商營業(yè)執(zhí)照照、國地稅稅稅務(wù)登記齊全全。二00四四年取得生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營收入11000萬元元，向某縣國國稅局申報繳納納增值稅500萬元。某縣縣地方稅務(wù)局局對該

2、企業(yè)二二00四年的的企業(yè)所得稅稅實行核定征征收，核定的的所得率為110%，該企企業(yè)為偷漏稅稅款設(shè)置了AA、B兩套賬賬，A賬記載載真實的業(yè)務(wù)務(wù)，用于領(lǐng)購購增值稅專用用發(fā)票，B賬賬用于應(yīng)付稅稅務(wù)機關(guān)重點點是地稅部門門的檢查。二二00四年度度企業(yè)申報繳繳納企業(yè)所得得稅6.6萬萬元（按收入入200萬元元申報，計稅稅過程為：2200100%33%）二00五五年六月，根根據(jù)群眾舉報報，某縣地稅稅稽查局經(jīng)與與國稅局聯(lián)系系，互通征管管資料時，核核定了該企業(yè)業(yè)的全部收入入，認定該企企業(yè)通過設(shè)置置兩套賬，偷偷繳企業(yè)所得得稅26.44萬元（10000100%33%6.6），根根據(jù)中華人人民共和國稅稅收征收管理理法第

3、633條及中華華人民共和國國刑法第2201條之規(guī)規(guī)定納稅人偽偽造、變造、隱隱匿、擅自銷銷毀賬簿、記記賬憑證，或或者在賬簿上上多列支出或或者不列、少少列收入，或或者經(jīng)稅務(wù)機機關(guān)通知申報報而拒不申報報或者進行虛虛假的納稅申申報，不繳或或者少繳應(yīng)納納稅款的，是是偷稅。對納納稅人偷稅的的，由稅務(wù)機機關(guān)追繳其不不繳或者少繳繳的稅款、滯滯納金，并處處不繳或者少少繳的稅款百百分之五十以以上五倍以下下的罰款；構(gòu)構(gòu)成犯罪的，依依法追究刑事事責(zé)任；偷稅稅數(shù)額占應(yīng)納納稅額的百分分之三十以上上并且偷稅數(shù)數(shù)額在十萬元元以上的，處處三年以上七七年以下有期期徒刑，并處處偷稅數(shù)額一倍以上上五倍以下罰罰金，認為該該企業(yè)符合偷偷

4、稅罪的構(gòu)成成要件，且達達到了認定犯犯罪的數(shù)額和和比例要求（226.4（5501000010%33%）30%），于于是在追繳稅稅款和行政處處罰的同時移移送公安機關(guān)關(guān)追究該企業(yè)業(yè)偷稅的刑事事責(zé)任。某縣人民法院在在審理過程中中，根據(jù)企業(yè)業(yè)申請，聘請請某會計師事事務(wù)所，對其其二00四年年度的會計賬賬薄、生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營成果進行行了評估簽定定，該事務(wù)所所兩位具有注注冊會計師資資格的人員認認為該企業(yè)為為增值稅一般般納稅人，提提供的會計資資料賬薄、憑憑證能夠較為為準確地核算算財務(wù)成果，并并出具了評估估簽定報告，報報告認為該企企業(yè)二00四四年度的應(yīng)稅稅所得額（經(jīng)經(jīng)營利潤），為為30萬元，應(yīng)應(yīng)繳納的企業(yè)業(yè)所得稅為99

5、.9萬元（33033%），對此某某縣人民法院院予以采信，并并認定該企業(yè)業(yè)的偷稅額為為3.3萬元元（9.96.6）雖雖在1萬元以以上，但達不不到應(yīng)納稅額額的10%3.3（5503033%）5.5%構(gòu)不成偷稅稅罪。偷稅額從26.4萬元到33.3萬元，從從刑事犯罪到到無罪開釋，如如此大的差異異，不能不讓讓人深究其因因。三、差異的成因因1、稅收行政執(zhí)執(zhí)法依據(jù)的先先天不足企業(yè)所得稅是內(nèi)內(nèi)資企業(yè)就其其生產(chǎn)經(jīng)營所所得和其他所所得依據(jù)國務(wù)務(wù)院公布的中中華人民共和和國企業(yè)所得得稅暫行條例例（以下簡簡稱企業(yè)所得得稅條例），征收的一一個稅種，計計稅的依據(jù)是是企業(yè)的應(yīng)稅稅所得額，通通俗地理解即即企業(yè)實現(xiàn)的的利潤，利潤

6、潤乘以33%的稅率即為為企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳繳納的稅款。利利潤或所得額額的不同計算算方法，決定定著企業(yè)納稅稅的多少或偷偷稅行為的性性質(zhì)認定。稅務(wù)部門執(zhí)法（專專指在征收所所得稅環(huán)節(jié)）的的依據(jù)除上文文提到的企企業(yè)所得稅條條例及據(jù)此此財政部制定定的實施細則則外，還有國國家稅務(wù)總局局制定的核核定征收企業(yè)業(yè)所得稅暫行行辦法等。從從法規(guī)到規(guī)章章再到規(guī)范性性文件，執(zhí)法法依據(jù)的效力力逐次遞減。眾眾所周知，人人民法院審理理案件只適用用法律、法規(guī)規(guī)參照規(guī)章。而而恰恰是無論論在行政訴訟訟還是在刑事事訴訟中，人人民法院不予予適用的規(guī)范性文件件（核定征征收企業(yè)所得得稅暫行辦法法）成為稅稅務(wù)執(zhí)法即征征收企業(yè)所得得稅的必經(jīng)程程序和主

7、要的的實體性依據(jù)據(jù)。可以說正正是法律適用用上的差異及及行政執(zhí)法依依據(jù)的先天不不足，成為稅稅收行政與司司法行政在偷偷稅行為定性性上產(chǎn)生差異異的土壤。2、職權(quán)法定原原則的濫用職權(quán)法定是依法法行政的基本本原則。稅務(wù)務(wù)部門的根本本大法中華華人民共和國國征收管理法法雖然對某某些特定的征征收對象賦予予了稅務(wù)機關(guān)關(guān)核定征收的的權(quán)力，但正正是通過上文文提到的法規(guī)規(guī)、規(guī)章、規(guī)規(guī)范性文件，變變相地增設(shè)了了行政許可或或?qū)徟沫h(huán)節(jié)節(jié)企業(yè)所所得稅征收方方式的鑒定。核核定征收企業(yè)業(yè)所得稅暫行行辦法不僅僅明確規(guī)定企企業(yè)納稅必須須進行征收方方式鑒定，而而且還人為地地為一部分企企業(yè)設(shè)定了企企業(yè)必須照此此辦理的利潤潤率（即所得得

8、率見下表）。應(yīng)稅所得率表行業(yè)應(yīng)稅所得率工業(yè)、交通運輸輸業(yè)、商業(yè)720建筑業(yè)、房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)業(yè)1020飲食服務(wù)業(yè)1025娛樂業(yè)2040其他行業(yè)1030這就意味著即使使企業(yè)虧損到到瀕臨破產(chǎn)，只只要被稅務(wù)部部門鑒定為核核定征收企業(yè)業(yè)，你也得照照此實現(xiàn)“利利潤”照此納納稅，否則面面臨的輕則行行政處罰，重重則司法移送送。核定征收企業(yè)業(yè)所得稅暫行行辦法規(guī)定定的征收方式式鑒定，是由由稅務(wù)部門進進行的，共涉涉及五項內(nèi)容容（見所附征征收方式鑒定定表）這種鑒鑒定又為稅務(wù)務(wù)機關(guān)設(shè)定了了極大的自由由裁量權(quán)。五五項內(nèi)容只要要認定一項不不合格，納稅稅的義務(wù)將有有天壤之別。而而這種自由裁裁量權(quán)又極大大程度地受制制于負責(zé)審核核

9、認定的稅務(wù)務(wù)機關(guān)或其工工作人員的業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)、職職業(yè)操守、工工作態(tài)度等主主觀因素。事事實上即使是是同一地區(qū)、同同一行業(yè)、同同一規(guī)模，由由于管理水平平、人員素質(zhì)質(zhì)、營銷渠道道等因素的存存在，經(jīng)營成成果會千差萬萬別，利潤會會有高有低甚甚至?xí)l(fā)生虧虧損，很難整整齊劃一。況況且核定征收收方式、核定定所得率作為為具體行政行行為，又沒有有為納稅人設(shè)設(shè)計或是明確確告知納稅人人進行復(fù)議或或訴訟的救濟濟途徑，這就就在因法律適適用的不同而而造成了的行行政與司法產(chǎn)產(chǎn)生差異的土土壤上播灑了了必然的種子子。偷稅行為在稅收收行政與司法法定性上產(chǎn)生生差異和沖突突后果是十分分嚴重的。稅稅收的嚴肅性性和法律的公公信力都受到到嚴重挑戰(zhàn)。一一方面人民法法院獨立審判判權(quán)不容置疑疑，另一方面面稅收行政卻卻面臨兩難。面面對法院的判判決，追繳的的稅款、所處處的罰款，該該不該退還？退與不退，稅稅務(wù)機關(guān)和執(zhí)執(zhí)法人員都難難逃行政敗訴訴，侵權(quán)、瀆瀆職的司法風(fēng)風(fēng)險和執(zhí)法風(fēng)風(fēng)險。行政規(guī)規(guī)章、規(guī)范性性文件如何才才能不背離法法律？規(guī)范性性文件在增加加法律、法規(guī)規(guī)、規(guī)章可操操作性的同時時，如何更多多考慮和尊重重法律事實及及后果的真實實性和合理性性？如何增加加或加強對規(guī)規(guī)范性文