基礎(chǔ)會計學(xué)課件：2 會計核算基礎(chǔ)

1、第二講 會計核算基礎(chǔ)教學(xué)內(nèi)容與目標(biāo)會計對象會計要素會計等式會計基本假設(shè)與記賬基礎(chǔ)會計信息質(zhì)量要求會計對象生產(chǎn)企業(yè)資金運動會計對象商品流通企業(yè)資金運動行政事業(yè)單位資金取得主要是靠國家撥款，很少部分為業(yè)務(wù)收入。然后，按照預(yù)算要求，進行相關(guān)支出。會計對象行政事業(yè)單位資金運動會計對象是指是基層單位組織以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動（又稱資金運動）。資金是指社會再生產(chǎn)過程中各項財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)以及貨幣本身。會計對象資金是什么？為什么要提出會計要素這一概念？會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則定義了6種會計要素：會計要素會計要素的含

2、義會計要素資產(chǎn)資產(chǎn)是指由過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。會計要素資產(chǎn)特征資產(chǎn)是由以往事項所導(dǎo)致的現(xiàn)時權(quán)利。特征一資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟收益。特征二資產(chǎn)必須為某一特定主體所擁有或者控制。特征三會計要素資產(chǎn)構(gòu)成長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收及預(yù)付款項待攤費用存貨非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)資產(chǎn)會計要素負債含義負債負債是指由過去的交易或事項所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債是由以往事項所導(dǎo)致的現(xiàn)時義務(wù)。負債在將來必須以債權(quán)人所能接受的經(jīng)濟資源來加以清償。（這是負債的實質(zhì)）注意理解：新債還舊債、債轉(zhuǎn)股會計要素負債特征舉例某企業(yè)

3、向銀行借款1500萬；某銀行給某企業(yè)授信額1500萬。會計要素負債構(gòu)成長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款向中央銀行借款吸收存款及同業(yè)存放拆入資金應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)付利息非流動負債流動負債負債會計要素所有者權(quán)益所有者權(quán)益（又稱股東權(quán)益）是指資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。它在數(shù)值上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。會計要素所有者權(quán)益構(gòu)成盈余公積未分配利潤留存收益投入資本所有者權(quán)益資本公積所有者權(quán)益與負債的區(qū)別：償還期限是否固定的區(qū)別：后者需要償還；前者一般不需要歸還。享有權(quán)益內(nèi)容的區(qū)別：后者只有按期收回本息權(quán)；前者具有參與利潤分配和企業(yè)經(jīng)營管理雙重權(quán)利。清算時求償權(quán)的區(qū)別：后者擁有優(yōu)先

4、求償權(quán)；前者則沒有。會計要素會計要素收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。會計要素收入特征收入 B 可增加資產(chǎn)、減少負債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)或二者兼而有之 A 從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生 C 增加利潤，因而最終能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 D 僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款項等主營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)在其基本或主營業(yè)務(wù)活動中所獲得的收入。其他業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)非主營業(yè)務(wù)活動所獲得的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、投資收益，是指企業(yè)對外投資所取得的收益減去發(fā)生的投資損失后的凈

5、額。營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。 會計要素收入構(gòu)成會計要素費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 會計要素費用特征費 用 C 會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，但與向使用者分配利潤無關(guān)。 A 由過去的交易或事項中產(chǎn)生 B 會引起資產(chǎn)減少或負債增加，或二者兼而有之收益性支出是為取得本期損益而發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)作為本期費用，計入當(dāng)期損益，列入利潤表中。例如，已銷售商品的成本、期間費用、所得稅等。資本性支出是為形成生產(chǎn)經(jīng)營能力，為以后各期取得

6、收益而發(fā)生的各項支出，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)反映，列于資產(chǎn)負債中。例如，購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出等。目的：正確確定企業(yè)的當(dāng)期損益。如果一項收益性支出按資本性支出處理，就會造成少計費用而多計資產(chǎn)，出現(xiàn)當(dāng)期利潤虛增而資產(chǎn)價值偏高現(xiàn)象；如果一項資本支出按收益性支出處理，則會出現(xiàn)多計費少計資產(chǎn)，以致當(dāng)期利潤虛減而資產(chǎn)價值偏低的結(jié)果。會計要素費用確認續(xù)劃分收益性支出與資本性支出！會計要素費用確認續(xù)目的：合理確定費用的計入期間，準(zhǔn)確確認各期利潤及資產(chǎn)。配比要求：正確確定一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本、費用，以便計算當(dāng)期的損益。兩個方面問題：（1）收入和費用在因果聯(lián)系上的配比，即取得一定的收入時發(fā)生了一定的支

7、出，而發(fā)生這些支出的目的就是為了取得這些收入；（2）收入和費用在時間意義上的配比，即一定會計期間的收入與費用的配比。會計要素費用確認續(xù)收入與費用配比！會計要素費用確認續(xù)會計要素費用構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本期間費用營業(yè)外支出所得稅費用投資損失營業(yè)稅金及附加費 用資產(chǎn)減值損失會計要素利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤的實現(xiàn)會相應(yīng)地表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，其結(jié)果是所有者權(quán)益的增值。營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務(wù)收入加上其他業(yè)務(wù)收入，減去主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、再加上投

8、資凈收益后的金額。利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤，是指利潤總額減去所得稅后的凈額。 會計要素利潤構(gòu)成營業(yè)利潤利得、損失利 潤利潤總額所得稅費用凈利潤會計要素利潤構(gòu)成1.會計等式的含義也稱會計平衡公式，或會計恒等式。它是運用數(shù)學(xué)方程的原理描述會計要素之間數(shù)量關(guān)系的表達式。是復(fù)式記賬法的基礎(chǔ)。2.基本會計等式會計等式含義與理解所有者權(quán)益理解一：基本會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面資金存在形態(tài)與資金來源渠道；會計等式含義與理解資金負債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道理解二：以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等。理解三：資產(chǎn)會隨負債、所有者權(quán)益增減

9、而成正方向變化。會計等式含義與理解理解四：資產(chǎn)會隨著負債、所有者權(quán)益的減少而減少。會計等式含義與理解動態(tài)會計等式會計等式含義與理解利潤的實質(zhì)是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。利潤會隨著收入的增減成正方向變化；會計等式含義與理解利潤隨著收入的減少而減少。會計等式含義與理解利潤會隨著費用的增減成反方向變化。會計等式含義與理解費用利潤收入會計等式經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響九種情況概括兩大類 增加 減少會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量會計假設(shè)會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（ 33號財政部令，2006.2.15）第五條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會

10、計確認、計量和報告。在會計實務(wù)中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量和報告。會計假設(shè)會計主體假設(shè)會計主體與法律主體的區(qū)別！企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第六條：企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)和負債才區(qū)分流動的和非流動的；企業(yè)對收入、費用的確認才能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；企業(yè)才有必要確立會計分期假設(shè)配比、劃分收益性支出和投資性支出；歷史成本等會計要素確認與計量要求。

11、會計假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計分期的目的在于及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。（體現(xiàn)會計信息質(zhì)量的及時性要求）企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第七條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn)，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。常見的會計分期有，季報（結(jié)賬后1個月內(nèi)）、中報（結(jié)賬后2個月內(nèi)）、年報（結(jié)賬后4個月內(nèi)）。 會計假設(shè)會計分期假設(shè)企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第八條：企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。貨幣計

12、量，是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。主要作用在于統(tǒng)一計量標(biāo)準(zhǔn)，可進行比較分析。但是，在有些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷，某些影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策來講也很重要，為此，企業(yè)可以在財務(wù)報告中補充披露有關(guān)非財務(wù)信息來彌補上述缺陷。會計假設(shè)貨幣計量假設(shè)會計基礎(chǔ)問題提出在實務(wù)中，企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致。 當(dāng)銷售已經(jīng)實現(xiàn)，但是款項尚未收到。是否在本期確認收入？當(dāng)款項已經(jīng)收到，但是銷售尚未實現(xiàn)。是否在本期確認收入？

13、需要一個統(tǒng)一的記賬標(biāo)準(zhǔn)！會計基礎(chǔ)何為權(quán)責(zé)發(fā)生制凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。什么是權(quán)責(zé)發(fā)生制？概念會計基礎(chǔ)何為收付實現(xiàn)制以收到或支付款項作為確認收入和費用等的依據(jù)。凡是發(fā)生款項收支，無論是否實現(xiàn)收入或費用，都被確認為當(dāng)期的收入或費用；凡是未發(fā)生款項收支。盡管實現(xiàn)收入或費用，也不將其確認為當(dāng)期的收入或費用。什么是收付實現(xiàn)制？概念會計基礎(chǔ)舉例（一）某公司5月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下:1.銷售產(chǎn)品45,000元，貨款暫未收到。2.預(yù)付第三季度辦公室租金3,80

14、0元。3.收到光明公司上月所欠貨款10,000元,存入銀行；4.預(yù)收貨款16,000元；序號 權(quán) 責(zé) 實 現(xiàn) 制 收 付 發(fā) 生 制 收 入費 用 收 入 費 用 1 2 3 4 例題45,000003,80010,000016,0000會計基礎(chǔ)比較入賬時間；集中體現(xiàn)在當(dāng)期損益和業(yè)績評估上的差異；權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制區(qū)別比較會計基礎(chǔ)現(xiàn)實規(guī)則在1992年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，權(quán)責(zé)發(fā)生制是作為會計核算的一般原則加以規(guī)范的。經(jīng)過2006年修訂后，基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，貫穿于整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的總過程，屬于財務(wù)會計的基本問題。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)

15、務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制?；緶?zhǔn)則（2006）會計信息質(zhì)量關(guān)系到投資者決策、完善資本市場、以及市場經(jīng)濟秩序等重大問題。會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供高質(zhì)量會計信息的基本規(guī)范，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)基本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。會計信息質(zhì)量特征可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。實例：某公司于2007年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎

16、縮，無法實現(xiàn)年初確定的銷售收入目標(biāo)，但考慮到在2008年春節(jié)前后，公司銷售可能會出現(xiàn)較大幅度的增長，公司為此提前預(yù)計庫存商品銷售，在2007年末制作了若干存貨出庫憑證，并確認銷售收入實現(xiàn)。 會計基礎(chǔ)可靠性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。會計信息是否有用，是否具有價值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。 會計基礎(chǔ)相關(guān)性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。會計信息畢竟是一種專業(yè)性較強的信息產(chǎn)品，在強

17、調(diào)會計信息的可理解性要求的同時，還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。 會計基礎(chǔ)可理解性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。這主要包括兩層含義：（1）同一企業(yè)不同時期可比。（2）不同企業(yè)相同會計期間可比。 會計基礎(chǔ)可比性會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。實例：融資租賃、回購協(xié)議；會計基礎(chǔ)實質(zhì)重于形式重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。在實務(wù)中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務(wù)報告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。 會計基礎(chǔ)重要性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。例如，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)