初級會計實務(wù)06-生產(chǎn)環(huán)節(jié)資金運動分析與會計處理

1、第六章 生產(chǎn)環(huán)節(jié)資金運動分析與會計處理第一節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)資金運動綜合分析一、生產(chǎn)過程資金運動整體流程圖累計折舊原材料等應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)銀行存款生產(chǎn)成本制造費用A311A12A2A11a312BCA32預(yù)提費用預(yù)付費用相關(guān)項目B42B51A52A41庫存商品二、存貨的確認(rèn)存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中儲備的材料或物料等。其包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。1.原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購

2、件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。2.在產(chǎn)品在產(chǎn)品是指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。3.半成品半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。4.產(chǎn)成品產(chǎn)成品是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。5.商品商品是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種

3、商品。6.周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的物資，如包裝物和低值易耗品。包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。低值易耗品是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。低值易耗品的特點是單位價值較低，或使用周期相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變。7.委托代銷商品委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。三、存貨成本的計量（一）存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成

4、本記賬，即存貨應(yīng)以歷史成本為計價原則。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1.存貨的采購成本存貨的采購成本主要包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按照規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。存貨的相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額以及相應(yīng)的教育費附加等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。其他歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

5、運輸途中的合理損耗，是指商品在運輸途中，因商品性質(zhì)、自然條件及技術(shù)設(shè)備等因素，所發(fā)生的自然的或不可避免的損耗。商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費以及其他可以歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本；也可以先行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分配。對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。2.存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中發(fā)生的直接從事

6、產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工薪酬。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用，主要包括車間生產(chǎn)部門管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。3.存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益。（二）存貨按來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不相同1.購入的存貨買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理過程中發(fā)生的工

7、、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）以及按照規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅費和其他費用。2.自制的存貨包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。3.委托外單位加工完成的存貨其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按照規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅費。（三）不得計入存貨成本的項目下列費用不應(yīng)當(dāng)計入存貨成本，而應(yīng)該在發(fā)生時計入當(dāng)期損益：（1）非正常消耗的直接材料費、直接人工費和制造費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，不計入存貨成本。（2）在采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則

8、應(yīng)當(dāng)計入存貨成本。如某酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而必須發(fā)生的倉儲費用，就應(yīng)該計入酒的成本，而不是計入當(dāng)期損益。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。（四）發(fā)出存貨的計價方法對于性質(zhì)和用途相同的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。在實務(wù)中，企業(yè)發(fā)出存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本。在實際成本核算方式下，發(fā)出存貨的計價方法主要有：個別計價法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。但根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)

9、會計準(zhǔn)則第1號存貨的規(guī)定，企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法。1.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨的成本。其具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進(jìn)先出法的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。例1：某公司對A商品采用賬面盤存制進(jìn)行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。 要求：計算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。本期A商品的銷售成本=201年摘要

10、收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)2007140015銷售4018購進(jìn)110888025銷售120 6 120 80 6 480 200 7 1400 40 6 240 200 7 1400 6 240 40 6 240 200 7 1400 110 8 880 40 80 120 7 840 110 8 880 6 240 7 560206+ 406+（406+807）=1160（元）1207+1108=1720（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=18001160=640（元）80 6 480期末結(jié)

11、存的A商品成本=在實際運用此法核算時，成本的流動與存貨的實際流動無關(guān)，因此無論企業(yè)存貨本身是否先進(jìn)先出均可采用此種方法。先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣。如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量很大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出存貨成本偏低，從而導(dǎo)致高估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末庫存存貨的價值；反之，會低估企業(yè)期末存貨價值和當(dāng)期利潤。2.全月一次加權(quán)平均法把本會計期間全部可供耗用或銷售存貨的總成本平均分配于所有單位量，即按當(dāng)期存貨的平均單位成本計算期末持有存貨及本期耗用或銷售存貨價值的方法。由于只有到了期末才能計算其加權(quán)平均成本，會計核算工作被延緩、被滯后。加

12、權(quán)平均單位成本=本期可供耗用或銷售的存貨總成本本期可供耗用或銷售的存貨總數(shù)量=期初存貨成本本期購入存貨成本期初存貨數(shù)量本期購入存貨數(shù)量本期耗用或銷售的存貨成本=本期耗用或銷售的存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本=1006+2007+1108 100+200+110=7.02（元）本期A商品銷售成本=1807.02=1263.6（元）期末結(jié)存的A商品成本=2307.02=1616.4（元）毛利=18001263.6=536.4（元）在此種方法下，存貨明細(xì)賬平時只記錄增加數(shù)量與金額，發(fā)出的數(shù)量雖也可以及時記錄，但因其單位成本未定，其總成本則不能隨時記

13、錄，只有到月末，才能一次性計算發(fā)出存貨成本與庫存存貨成本?？梢姡捎迷履┮淮渭訖?quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，可以簡化成本計算工作。但由于月末一次計算加權(quán)平均單價和發(fā)出存貨成本，不利于存貨的日常管理與控制。201年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)2007140015銷售4018購進(jìn)110888025銷售120計量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬本期A商品的銷售成本=206+ 406.71+（1207.12）=1242.8（元）2307.12 =1637.2（元）毛利=18001242.8=557.2（

14、元）期末結(jié)存的A商品成本= 6 120 80 6 480 280 6.71 1880 6.71 268.4 240 6.71 1611.6 350 7.12 2491.6 7.12 854.4 230 7.12 1637.2采用移動加權(quán)平均法能夠使企業(yè)管理層及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存存貨的成本都比較客觀。但由于每次收貨都需要計算一次加權(quán)平均單位成本，計算工作量較大，對于收發(fā)貨物比較頻繁的企業(yè)不太適用。4.個別計價法個別計價法是假設(shè)發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)一致，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計

15、算各批發(fā)出存貨成本。即把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本的基礎(chǔ)。個別計價法的成本計算準(zhǔn)確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁的情況下，其發(fā)出存貨成本的分辨工作量較大。因此，這種方法通常適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、首飾、名畫等貴重物品。第二節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)存貨業(yè)務(wù)資金運動分析與會計處理一、原材料發(fā)出業(yè)務(wù)資金運動分析與會計處理（一）實際成本核算下材料發(fā)出的資金運動分析與會計處理為了簡化核算，企業(yè)可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑單匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料成本的確定，可以由

16、企業(yè)從上述的個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等方法中選擇。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。如需變更，應(yīng)在附注中予以說明。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)出材料的成本應(yīng)該由其受益對象分別承擔(dān)：生產(chǎn)成本在建工程原材料等制造費用委托加工物資管理費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本例2：甲公司為增值稅一般納稅人，其采用實際成本對原材料進(jìn)行核算。甲公司根據(jù)領(lǐng)料單編制了208年1月份“發(fā)料憑單匯總表”如下：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用M材料300 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用M材料50 000元，車間管理部門領(lǐng)用M材料1 000元，銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用M材料2 000元用于宣傳耗費，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用M材料3 000元，

17、在建工程領(lǐng)用M材料4 000元，共計360 000元。在建工程制造費用生產(chǎn)成本原材料等管理費用銷售費用350 0001 0004 0003 0002 000借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本300 000 輔助生產(chǎn)成本 50 000 制造費用 1 000 管理費用 3 000 銷售費用 2 000 在建工程 4 000 貸：原材料 360 000（二）計劃成本核算下材料發(fā)出資金運動分析與會計處理1.計劃成本法概述材料按計劃成本核算時，材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，無論是總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按計劃價格計價。采用計劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下：（1）應(yīng)制定各種存貨的計劃成本目錄，規(guī)定存

18、貨的分類、各種存貨的名稱、規(guī)格、編號、計量單位和計劃單位價格。除一些特殊情況外，計劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。（2）平時收到存貨時，應(yīng)按計劃單位成本計算出入庫存貨的計劃成本填入收料單內(nèi)，并按實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。（3）平時領(lǐng)用、發(fā)出存貨，都按計劃成本核算；月份終了，再對本月發(fā)出的存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)偅S同本月發(fā)出存貨的計劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂Ｐ枰f明的是：（1）材料成本差異率的計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果需要變更，應(yīng)在會計報表附注中予以

19、說明。（2）企業(yè)應(yīng)按存貨的類別，如原材料、包裝物、低值易耗品等，對材料成本差異進(jìn)行明細(xì)分類核算，不能使用綜合差異率。（3）企業(yè)暫估入賬的原材料在計算材料成本差異率時不予考慮。計劃成本核算對資金運動的影響分析材料成本差異材料采購原材料生產(chǎn)成本等制造費用附注：A原材料驗收入庫：A1-計劃價格；A2-實際價格與計劃價格之差B原材料被領(lǐng)用：B1-計劃價格的轉(zhuǎn)移；B2-材料成本差異的轉(zhuǎn)移分析：A2的流量及其導(dǎo)致的“材料成本差異”存量；該存量對B2的流量的影響A2A1B2B1注意： 在計劃成本模式下，若原材料等改變用途，其原所支付的進(jìn)項稅額不能抵扣的，其進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出金額不能以其計劃成本來計算，而應(yīng)該以其實際

20、成本來計算。即以上圖B1、B2流量之和來計算。例3：甲公司是增值稅一般納稅人，原材料按計劃成本核算。204年6月1日“原材料”賬戶期初借方余額為30000元，數(shù)量為10噸，單位計劃成本為每噸3000元；“材料成本差異”賬戶期初貸方余額為3000元（即節(jié)約差異）。本月與該材料有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：15日從深圳購進(jìn)該材料20噸，單價3200元，另外支付運雜費3500元（不含增值稅，稅率9%），增值稅專用發(fā)票注明的價款64000元，進(jìn)項稅額8320元，所有款項均以銀行存款支付，該材料已入庫。月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共60000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用50000元，生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗1000元

21、，銷售材料7000元，為銷售產(chǎn)品耗用材料1000元，行政管理部門領(lǐng)用1000元，生產(chǎn)用在建工程領(lǐng)用10000元。例3：（1）6月15日購進(jìn)材料20噸，單價3200元，另支付運雜費3500元（不含增值稅，稅率9%），增值稅專用發(fā)票注明的價款64000元，進(jìn)項稅額8320元，款項均以銀行存款支付。借：材料采購 67 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8 635 貸：銀行存款 76 1358 63567 500材料采購銀行存款A(yù)1應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）B1例3：（2）該材料已入庫：計劃價每噸3000元，數(shù)量20噸。借：原材料 60 000 材料成本差異 7 500 貸：材料采購 67

22、500 超支差異8 6356750060000750067500原材料等材料采購銀行存款A(yù)1C應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）B1材料成本差異例3：（3）月末，匯總領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共6萬元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用5萬，車間消耗0.1萬，銷售材料0.7萬，為銷售產(chǎn)品耗用0.1萬，行政管理部門領(lǐng)用0.1萬元，生產(chǎn)用在建工程領(lǐng)用1萬元。其他業(yè)務(wù)成本50000生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用原材料1000700010001000借：生產(chǎn)成本 50 000 制造費用 1 000 其他業(yè)務(wù)成本7 000 銷售費用 1 000 管理費用 1 000 在建工程 10 000 貸：原材料 70 0001000

23、0在建工程例3：（4）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：本月份材料成本差異率=（-3000+7500）（30000+60000）100% = 5% 其他業(yè)務(wù)成本2500生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用材料成本差異503505050借：生產(chǎn)成本 2 500 制造費用 50 其他業(yè)務(wù)成本 350 銷售費用 50 管理費用 50 在建工程 500 貸：材料成本差異3 5007500（-3000）（30000）60000原材料領(lǐng)用量分別為：50000；1000；7000；1000；1000；10000.500在建工程例4：甲公司材料存貨采用計劃成本法核算。208年1月份“原材料”科目某類材料的期初余額為56 000元

24、，“材料成本差異”科目期初借方余額4 400元，原材料單位計劃成本12元/千克。（1）1月10日進(jìn)貨1 500千克，支付材料貨款15 000元，材料進(jìn)項稅額1 950元；運輸費500元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅45元（A段中（1）。（1）15 500材料采購銀行存款A(yù)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（1）1 995借：材料采購 15 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 995 貸：銀行存款 17 495例4：（2）1月11日，第一批材料驗收入庫，其計劃成本為18000元（B段中（2）。（1）15 500原材料材料采購銀行存款A(yù)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）B材料成本差異（1）1 9

25、50（2）18 000（2）-2 500借：原材料 18 000 貸：材料采購 15 500 材料成本差異 2 500 例4：（3）1月15日，車間領(lǐng)料2 000千克用于生產(chǎn)產(chǎn)品，計劃成本每千克12元（見圖C段中（3）。（1）15 500原材料材料采購銀行存款A(yù)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）B材料成本差異生產(chǎn)成本C（1）1 950（2）18 000（2）-2 500（3）24 000借：生產(chǎn)成本 24 000 貸：原材料 24 000例4：（4）1月20日進(jìn)貨2000千克，取得增值稅專用發(fā)票，支付材料貨款26 000元（不含增值稅，增值稅稅率13%）；取得運費增值稅專用發(fā)票，運費1 000元

26、（不含增值稅，增值稅稅率9%）（A段中（4）。（1）15 500原材料材料采購銀行存款A(yù)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）B材料成本差異生產(chǎn)成本C（4）27 000（1）1 950（4）3 470（2）18 000（2）-2 500（3）24 000借：材料采購 27 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 470 貸：銀行存款 30 470例4：（5）1月22日第二批材料驗收入庫，其計劃成本為24000元（B段中（5）。（1）15 500原材料材料采購銀行存款A(yù)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）B材料成本差異生產(chǎn)成本C（4）27 000（1）1 950（4）3 470（2）18 000（2）

27、-2 500（5）24 000（5）3 000（3）24 000借：原材料 24 000 材料成本差異 3 000 貸：材料采購 27 000 例4：（6）1月25日，車間第二次領(lǐng)料2 200千克用于生產(chǎn)產(chǎn)品，其計劃成本為每千克12元（見圖6-4，C段）。（1）15 500原材料材料采購銀行存款A(yù)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）B材料成本差異生產(chǎn)成本C（4）27 000（1）1 950（4）3 470（2）18 000（2）-2 500（5）24 000（5）3 000（3）24 000（6）26 400借：生產(chǎn)成本 26 400 貸：原材料 26 400例4：（7）1月31日計算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用

28、材料的成本差異（D段）。本月材料成本差異率=（4 400-2 500+3 000）（56 000+18 000+24 000）100%=5%本月領(lǐng)用材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?（24 000+26 400）5%=2 520（元）（1）15 500原材料材料采購銀行存款A(yù)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）B材料成本差異生產(chǎn)成本CD（4）27 000（1）1 950（4）3 470（2）18 000（2）-2 500（5）24 000（5）3 000（3）24 000（6）26 4002 520借：生產(chǎn)成本 2 520 貸：原材料 2 520二、周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)資金運動分析與會計處理（一）包裝物業(yè)務(wù)資金運

29、動分析與會計處理1.包裝物的定義與內(nèi)容包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其具體包括：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。（2）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物。（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物。（4）以出租或出借給購買單位使用的包裝物。應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料包裝物”賬戶。購入、自制和委托外單位加工的包裝物，其采購和入庫的核算與原材料基本相同。2.包裝物業(yè)務(wù)資金運動分析（1）使用的資金運動分析（購買、委托加工的處理同原材料，略）周轉(zhuǎn)材料包裝物生產(chǎn)成本等銷售費用AC1BC2其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入材料成本差異應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

30、稅（銷項稅額） 銀行存款等附注：A生產(chǎn)部門領(lǐng)用；B銷售部門領(lǐng)用，但不單獨計價；出借C銷售部門領(lǐng)用，但單獨計價；出租所獲得的租金收入及包裝物成本的發(fā)生。報廢清理時，如獲得殘值，應(yīng)確認(rèn)為“原材料”等例5：（1）企業(yè)外購包裝物，買價110萬，增值稅14.3萬，款項已付。借：材料采購周轉(zhuǎn)材料（包裝物） 1 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 143 000 貸：銀行存款 1 243 0001430001100000材料采購銀行存款A(yù)1應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）B1例5：（2）該包裝物已驗收入庫。其計劃成本為100萬元。借：周轉(zhuǎn)材料包裝物 1 000 000 材料成本差異 100 000

31、 貸：材料采購周轉(zhuǎn)材料（包裝物） 1 100 000 超支差異143000110000010000001000001100000周轉(zhuǎn)材料包裝物材料采購銀行存款A(yù)1C應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）B1材料成本差異例6：甲公司為增值稅一般納稅人，對周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本核算。208年1月10日，甲公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用包裝物用于產(chǎn)品包裝，其計劃成本為15 000元，材料成本差異率為4%。周轉(zhuǎn)材料包裝物生產(chǎn)成本材料成本差異15 000600借：生產(chǎn)成本 15 600 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 15 000 材料成本差異 600例7：甲公司為增值稅一般納稅人，對周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本核算。208年8月10日，甲公司銷

32、售商品領(lǐng)用不單獨計價的包裝物，其計劃成本為20 000元，材料成本差異率為-5%。周轉(zhuǎn)材料包裝物銷售費用材料成本差異20 000-1 000借：銷售費用 19 000 材料成本差異 1 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 20 000 例8：甲公司為增值稅一般納稅人，對周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本核算。208年9月10日，甲公司銷售商品領(lǐng)用單獨計價的包裝物，其計劃成本為30 000元，材料成本差異率為-5%。該包裝物售價為50 000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為6 500元，款項已存入銀行。（1）銷售收入的取得（A段）。銀行存款其他業(yè)務(wù)收入A50 0006 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借

33、：銀行存款 56 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 500 例8：（2）銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)。對周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本核算。其計劃成本為30 000元，材料成本差異率為-5%（B段）。銀行存款其他業(yè)務(wù)收入A周轉(zhuǎn)材料包裝物50 00030 000其他業(yè)務(wù)成本B6 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）材料成本差異-1 500借：其他業(yè)務(wù)成本 28 500 材料成本差異 1 500 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 30 000例9：甲公司為增值稅一般納稅人，對周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本核算。208年1月25日，甲公司出租新包裝物一批，其計劃價格為10 000元，材料成本差異率為4%。

34、收到租金20 000元（不含增值稅，增值稅稅率13%），款已存入銀行。該包裝物的價值分兩次攤銷，領(lǐng)用時攤銷一半，剩下的一半在報廢時攤銷。 （1）租金收入的取得（A段）。銀行存款其他業(yè)務(wù)收入A20 0002 600應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款 22 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 600 例9：（2）費用的確認(rèn)，領(lǐng)用時攤銷一半包裝物成本。對周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本核算。其計劃成本為10 000元，材料成本差異率為4%（B段）。銀行存款其他業(yè)務(wù)收入A周轉(zhuǎn)材料包裝物50 0005 000其他業(yè)務(wù)成本B6 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）材料成

35、本差異200借：其他業(yè)務(wù)成本 5 200 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 5 000 材料成本差異 200 2.與包裝物相關(guān)的押金業(yè)務(wù)資金運動分析（1）在包裝物出租或出借的過程中，企業(yè)收取的押金應(yīng)作為企業(yè)的一種暫收款，記在“其他應(yīng)付款存入保證金”項目（A段）；（2）退回押金（B段）。（3）對因逾期未退包裝物而沒收的押金，應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入（C段）。 銀行存款等其他業(yè)務(wù)收入等ABC其他應(yīng)付款例10：甲公司為增值稅一般納稅人，對周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本核算。208年1月25日，甲公司出借新包裝物一批，其計劃價格為3 000元，材料成本差異率為4%。收到押金2 000元，款已存入銀行。該包裝物的價值分兩次攤銷，領(lǐng)

36、用時攤銷一半，剩下的一半在報廢時攤銷。208年3月25日，甲公司收回出借的包裝物，以銀行存款退還押金2 000元。（1）押金的取得（A段）。銀行存款A(yù)2 000其他應(yīng)付款存入保證金借：銀行存款 2 000 貸：其他應(yīng)付款存入保證金 2 000 例10：甲公司為增值稅一般納稅人，對周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本核算。208年1月25日，甲公司出借新包裝物一批，其計劃價格為3 000元，材料成本差異率為4%。收到押金2 000元，款已存入銀行。該包裝物的價值分兩次攤銷，領(lǐng)用時攤銷一半，剩下的一半在報廢時攤銷。208年3月25日，甲公司收回出借的包裝物，以銀行存款退還押金2 000元。（續(xù)）（2）費用的確認(rèn)，

37、領(lǐng)用時攤銷一半包裝物成本（B段）。銀行存款周轉(zhuǎn)材料包裝物1 500BA銷售費用材料成本差異2 00060其他應(yīng)付款存入保證金借：銷售費用 1 560 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 1 500 材料成本差異 60 例10：甲公司為增值稅一般納稅人，對周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本核算。208年1月25日，甲公司出借新包裝物一批，其計劃價格為3 000元，材料成本差異率為4%。收到押金2 000元，款已存入銀行。該包裝物的價值分兩次攤銷，領(lǐng)用時攤銷一半，剩下的一半在報廢時攤銷。208年3月25日，甲公司收回出借的包裝物，以銀行存款退還押金2 000元。（續(xù)）（3）押金的退還（C段）。銀行存款周轉(zhuǎn)材料包裝物1 500B

38、A2 000銷售費用材料成本差異2 00060其他應(yīng)付款存入保證金C借：其他應(yīng)付款存入保證金 2 000 貸：銀行存款 2 000 （二）低值易耗品業(yè)務(wù)資金運動分析與會計處理作為存貨核算和管理的低值易耗品，是指單位價值較低、使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品和其他用品等。對低值易耗品采用計劃成本進(jìn)行計價的企業(yè)，其實際成本與計劃成本之間的差異，也應(yīng)通過“材料成本差異”項目核算。企業(yè)購入、自制和委托外單位加工的低值易耗品，其采購和入庫的核算與原材料基本相同。低值易耗品按照使用次數(shù)分次計入成本費用。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次性

39、計入成本費用，但為加強實物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿中進(jìn)行登記。 低值易耗品金額較小的，可在領(lǐng)用時一次性計入（A段）。在分次攤銷法下，企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品時，要將其由在庫改為在用（B段）。同時在領(lǐng)用時按單次平均攤銷金額計入相關(guān)成本費用之中（C段）。 其處理類似“累計折舊”和“累計攤銷”項目在低值易耗品報廢時，將“在用”沖銷“攤銷”（D段）。報廢時如果有殘值，應(yīng)確認(rèn)原材料等殘值收入（E段）。周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫AC原材料等E制造費用等B周轉(zhuǎn)材料低值易耗品制造費用管理費用周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷D例11：甲公司為增值稅一般納稅人，對周轉(zhuǎn)材料采用實際成本核算。甲公司生產(chǎn)車間208年6月2

40、日領(lǐng)用一批低值易耗品，實際成本5 000元。會計上分兩次攤銷（領(lǐng)用時攤銷一半，報廢時再攤銷一半，即五五攤銷法）。假定208年10月20日，該批低值易耗品報廢，收回殘料價值100元作為原材料處理。（1）208年6月2日，領(lǐng)用低值易耗品（A段）。周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫A周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用5 000借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 5 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫 5 000例11：甲公司為增值稅一般納稅人，對周轉(zhuǎn)材料采用實際成本核算。甲公司生產(chǎn)車間208年6月2日領(lǐng)用一批低值易耗品，實際成本5 000元。會計上分兩次攤銷（領(lǐng)用時攤銷一半，報廢時再攤銷一半，即五五攤銷法）。假定208年10月20

41、日，該批低值易耗品報廢，收回殘料價值100元作為原材料處理。（續(xù)）（2）第一次攤銷，即領(lǐng)用時攤銷50%（B段中（2）。周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫B制造費用等B周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷5 000（2）2 500借：制造費用 2 500 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 2 500例11：甲公司為增值稅一般納稅人，對周轉(zhuǎn)材料采用實際成本核算。甲公司生產(chǎn)車間208年6月2日領(lǐng)用一批低值易耗品，實際成本5 000元。會計上分兩次攤銷（領(lǐng)用時攤銷一半，報廢時再攤銷一半，即五五攤銷法）。假定208年10月20日，該批低值易耗品報廢，收回殘料價值100元作為原材料處理。（續(xù)）（3）208年10月2

42、0日，第二次攤銷，即報廢時再攤銷另外的50%（扣除殘料100元）（B段中（3）和C段）。 周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫B原材料等C制造費用A周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷5 000（2）2 500（3）2 400100借：制造費用 2 400 原材料 100 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 2 500例11：甲公司為增值稅一般納稅人，對周轉(zhuǎn)材料采用實際成本核算。甲公司生產(chǎn)車間208年6月2日領(lǐng)用一批低值易耗品，實際成本5 000元。會計上分兩次攤銷（領(lǐng)用時攤銷一半，報廢時再攤銷一半，即五五攤銷法）。假定208年10月20日，該批低值易耗品報廢，收回殘料價值100元作為原材料處理。（續(xù)）（4

43、）報廢時，沖銷該批低值易耗品的賬面價值（D段）。周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫B原材料等C制造費用A周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷5 000（2）2 500（3）2 400100借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 5 000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 5 000D5 000例12：甲公司為增值稅一般納稅人，對周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本核算。甲公司生產(chǎn)車間208年6月2日領(lǐng)用一批低值易耗品，其計劃成本5 000元，材料成本差異率為4%。會計上分兩次攤銷（領(lǐng)用時攤銷一半，報廢時再攤銷一半，即五五攤銷法）。假定208年10月20日，該批低值易耗品報廢，收回殘料價值100元作為原材料處理。 （1）208年6月

44、2日，領(lǐng)用低值易耗品（A段）。周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫A周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用5 000借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 5 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫 5 000例12：甲公司為增值稅一般納稅人，對周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本核算。甲公司生產(chǎn)車間208年6月2日領(lǐng)用一批低值易耗品，其計劃成本5 000元，材料成本差異率為4%。會計上分兩次攤銷（領(lǐng)用時攤銷一半，報廢時再攤銷一半，即五五攤銷法）。假定208年10月20日，該批低值易耗品報廢，收回殘料價值100元作為原材料處理。（續(xù)）（2）第一次攤銷，即領(lǐng)用時攤銷50%（B段中（2）。周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫B1制造費用B周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用周轉(zhuǎn)材料低值

45、易耗品攤銷5 000（2）2 500借：制造費用 2 600 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 2 500 材料成本差異周轉(zhuǎn)材料 100材料成本差異B2（2）100例12：（3）208年10月20日，第二次攤銷，即報廢時再攤銷另外的50%，即包裝物計劃成本2500元，材料成本差異率4%（扣除殘料100元）（B段中（3）和C段）。 周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫C原材料A周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷5 000（3）100（3）2 400100借：制造費用 2 500 原材料 100 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 2 500 材料成本差異周轉(zhuǎn)材料 100B1制造費用（2）2 500B2（2）100

46、材料成本差異例12：（4）報廢時，沖銷該批低值易耗品的賬面價值（D段）。周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫C原材料A周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷5 000（3）100（3）2 400100B1制造費用（2）2 500B2（2）100材料成本差異借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 5 000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 5 000D5 000三、庫存商品業(yè)務(wù)資金運動分析與會計處理（一）庫存商品的內(nèi)容庫存商品是指企業(yè)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品具體包括庫存產(chǎn)

47、成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備銷售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，應(yīng)單獨設(shè)置“代管商品”備查簿進(jìn)行登記。（二）庫存商品業(yè)務(wù)資金運動分析與會計處理當(dāng)產(chǎn)品完成生產(chǎn)過程并驗收入庫時，企業(yè)應(yīng)按實際成本予以結(jié)轉(zhuǎn)（A段）。外購庫存商品（B段）。企業(yè)銷售產(chǎn)成品按規(guī)定確認(rèn)收入的同時，應(yīng)計算、結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的產(chǎn)成品成本。產(chǎn)成品的銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)，通常是在期（月）末進(jìn)行。采用實際成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的，應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售產(chǎn)品數(shù)量及其相應(yīng)的單位生產(chǎn)成本（按

48、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法計算）計算確定本期產(chǎn)品銷售成本總額。（C段）生產(chǎn)成本庫存商品B銀行存款A(yù)C應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）主營業(yè)務(wù)成本等例13：208年8月末，甲公司“商品入庫匯總表”注明，該月已驗收入庫M商品1 000臺，實際單位成本為500元，共計500 000元；已驗收入庫N商品2 000臺，實際單位成本為600元，共計1 200 000元。庫存商品生產(chǎn)成本1 700 000借：庫存商品M產(chǎn)品 500 000 N產(chǎn)品 1 200 000 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本M產(chǎn)品 500 000 N產(chǎn)品 1 200 000例14：208年8月末，甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，該月已銷售

49、M商品500臺和N產(chǎn)品1 500臺。該月采用加權(quán)平均法計算的M產(chǎn)品實際單位成本為550元，N商品實際單位成本為620元，共計總成本為1 205 000元。主營業(yè)務(wù)成本庫存商品1 205 000借：主營業(yè)務(wù)成本 1 205 000 貸：庫存商品M產(chǎn)品 275 000 N產(chǎn)品 930 000（三）商品流通企業(yè)庫存商品發(fā)出的特殊計價方法1.毛利率法毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。其計算公式如下：毛利率（以前或計劃）=銷售毛利銷售凈額100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額毛利率銷售

50、成本=銷售凈額-銷售毛利=銷售凈額（1-毛利率）期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本例15：甲公司（商場性質(zhì)）208年1月1日紡織品存貨146 000元，本月購貨850 000元，銷貨1 200 000元，銷售退回與折讓合計10 000元，上季度該類商品毛利率為25%，計算本月已銷存貨和月末存貨的成本。本期銷售凈額=1 200 000-10 000=1 190 000（元）銷售毛利=1 190 00025%=297 500（元）銷售成本=1 190 000-297 500=892 500（元）月末存貨成本=146 000+850 000-892 500=103 500（元）商

51、品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果分品種計算成本，工作量將大大增加；而且一般來說，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。 庫存商品售價金額核算所引起的資金運動流程：按實際價款取得所購物資（A段）按售價計量入庫商品成本，其中B1流量為售價，B2流量反映進(jìn)銷差價（流量為負(fù)數(shù)）。銷售收入的實現(xiàn)（C段）；按售價結(jié)轉(zhuǎn)的所售商品成本（“虛”成本）（D段） 用商品進(jìn)銷差價沖銷“虛”成本，得出實際銷售成本（該段流量為負(fù)數(shù)）（E段）相關(guān)項目在途物資AB1庫存商品B2DBC商品進(jìn)銷差價E應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 銀行存款等主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)

52、務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例16：甲商場采用售價金額核算法進(jìn)行核算。208年9月初，期初庫存商品進(jìn)價成本為1 000 000元，售價金額為1 200 000元；本月購進(jìn)商品的進(jìn)價成本為800 000元，售價總額為1 040 000元；本月銷售收入為1 500 000元。企業(yè)增值稅稅率為13%。商品進(jìn)銷差價率=（200 000+240 000）（1 200 000+1 000 000）=20%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=1 500 00020%=300 000（元）本期銷售商品的實際成本=1 500 000-300 000=1 200 000（元）期末結(jié)存商品的實際成本=1 000

53、000+800 000-1 200 000=600 000（元）例16：（續(xù)）甲商場采用售價金額核算法進(jìn)行核算。208年9月初，期初庫存商品進(jìn)價成本為1 000 000元，售價金額為1 200 000元；本月購進(jìn)商品的進(jìn)價成本為800 000元，售價總額為1 040 000元；本月銷售收入為1 500 000元。企業(yè)增值稅稅率為13%。商品進(jìn)銷差價率20%；已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價300 000元；本期銷售商品的實際成本1 200 000元；期末結(jié)存商品的實際成本600 000元。相關(guān)項目在途物資A庫存商品DBC商品進(jìn)銷差價E應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 銀行存款等主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)

54、收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）80萬10.4萬104萬-24萬120萬150萬19.5萬150萬-30萬-20萬第三節(jié)職工薪酬業(yè)務(wù)資金運動分析與會計處理一、職工薪酬的相關(guān)概念與范圍職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。企業(yè)職工主要包括三類：（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工；（2）未與企業(yè)簽訂勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；（3）在企業(yè)計劃和控制下，

55、雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，如與中介機(jī)構(gòu)簽訂的勞務(wù)用工合同所包含的人員等。職工薪酬的主要內(nèi)容包括：1.短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。主要包括：（1）職工工資；（2）職工福利費，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、防暑降溫費等職工福利支出。（3）醫(yī)療保險費、工傷保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、

56、喪假、探親假等。（7）短期利潤分享計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議；（8）其他短期薪酬。2.離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。離職后福利計劃按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險和義務(wù)情況，可以分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。設(shè)定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃；設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。3.辭退福利

57、是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。4.其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬。其主要包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。企業(yè)需要設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。企業(yè)需要設(shè)置“工資”“職工福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經(jīng)費”“職工教育經(jīng)費”“累積帶薪缺勤”“利潤分享計劃”“設(shè)定提存計劃”“設(shè)定受益計劃”“辭退福利”等明細(xì)分類賬。二、短期薪酬確認(rèn)與計量資金運動分析與會計處理（一）貨幣性職工薪酬業(yè)務(wù)1.職工工資、獎金、津貼和補貼業(yè)務(wù)按應(yīng)發(fā)放的金額，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別予以確認(rèn)

58、（A段）。支付時，需要為代職工代扣代繳個人所得稅，應(yīng)沖減應(yīng)付職工薪酬（B段）?？圻€已代墊的各種款項（C段），代職工繳納某些款項（未墊付）（D段）。企業(yè)按照實際應(yīng)發(fā)放的金額，以銀行存款予以支付（E段）。合同履約成本制造費用在建工程等生產(chǎn)成本管理費用B銀行存款等D其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)付款ECA應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅銷售費用其他業(yè)務(wù)成本例17：（1）甲公司208年9月份應(yīng)付職工工資總額為700 000元?！肮べY費用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為500 000元，車間管理人員工資為40 000元，企業(yè)管理人員工資為60 000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資為100 000元。（A段）制造費用

59、生產(chǎn)成本管理費用應(yīng)付職工薪酬A銷售費用500 00040 00060 000100 000借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 500 000 制造費用 40 000 管理費用 60 000 銷售費用 100 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 700 000例17：（2）企業(yè)應(yīng)代扣代交職工個人所得稅10 000元（尚未代繳） （B段）。制造費用生產(chǎn)成本管理費用應(yīng)付職工薪酬AB應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅銷售費用500 00040 00060 000100 00010 000借：應(yīng)付職工薪酬工資 10 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 10 000例17：（3）收回代墊職工水電費4 500元和代墊職工家屬醫(yī)藥費1

60、500元（C段）。制造費用生產(chǎn)成本管理費用其他應(yīng)收款C應(yīng)付職工薪酬AB應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅銷售費用500 00040 00060 000100 00010 0006 000借：應(yīng)付職工薪酬工資 6 000 貸：其他應(yīng)收款代墊職工水電費 4 500 代墊醫(yī)藥費 1 500例17：（4）應(yīng)代扣職工房租12 000元（尚未代交） （D段）。制造費用生產(chǎn)成本管理費用其他應(yīng)收款DC應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)付款A(yù)B應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅銷售費用500 00040 00060 000100 00010 00012 0006 000借：應(yīng)付職工薪酬工資 12 000 貸：其他應(yīng)付款代扣職工房租費 12 000例1