個人所得稅稅法普及系列課件

1、個人所得稅稅法普及系列個人所得稅稅法普及系列目錄我國的稅種情況個人所得稅原理個人所得稅內(nèi)容注意事項目錄我國的稅種情況個人所得稅原理個人所得稅內(nèi)容注意事項我國的稅種（18種）我國的稅種（18種）我國主要稅收情況年度200020012002200320042005200620072008200920102011國內(nèi)增值稅4667.55452.56275.47341.48930.110698.29 12894.60 15609.91 17996.94 18481.22 21093.48 24266.63 國內(nèi)消費稅863.9931.21046.61183.21503.11634.31 1885.67

2、 2206.82 2568.27 4761.22 6071.55 6936.21 營業(yè)稅1885.72084.72467.62868.93583.54231.42 5128.89 6582.97 7626.39 9013.98 11157.91 13679.00 企業(yè)所得稅1770.72634.52588.63047.64074.25510.83 7080.70 9674.94 11175.63 11536.84 12843.54 16769.64 個人所得稅660.49961211.11417.31737.12093.91 2452.32 3184.98 3722.31 3949.35 48

3、37.27 6054.11 五大合計9848.212098.913589.315858.41982824168.76429442.1837259.61843089.5447742.6156003.7567705.59稅收收入12665.815165.516996.620466.12571830865.83 37636.27 49449.29 54223.79 59521.59 73210.79 89738.39 個人所得稅占比5.21%6.57%7.13%6.93%6.75%6.78%6.52%6.44%6.86%6.64%6.61%6.75%五大占比77.75%79.78%79.95%77.

4、49%77.10%78.30%78.23%75.35%79.47%80.21%76.50%75.45%我國主要稅收情況年度20002001200220032004個人所得稅的歷史1、改革開放前，我國對個人所得不征稅2、十一屆三中全會后，我國實行改革開放，隨著對外交往的不斷擴(kuò)大，來華工作、取得收入的外籍人員日益增多。為了維護(hù)國家的稅收權(quán)益，第五屆全國人民大會根據(jù)國際慣例，于1980年通過了中華人民共和國個人所得稅法，開征個人所得稅，統(tǒng)一適用于中國公民和外籍人員個人所得稅的歷史1、改革開放前，我國對個人所得不征稅2、十一個人所得稅的歷史3、1986年，國務(wù)院發(fā)布城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例4、1

5、987年，國務(wù)院發(fā)布個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例在市場經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)確定前，我國個人所得稅就形成了個人所得稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅和個人收入調(diào)節(jié)稅等三稅并存的格局。個人所得稅的歷史3、1986年，國務(wù)院發(fā)布城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶個人所得稅的歷史5、1992年，中共十四大召開，明確指出經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。6、為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制，統(tǒng)一、規(guī)范和完善個人所得稅，1993年10月1日，第八屆全國人大四次會議公布了修改后的中華人民共和國個人所得稅法，自1994年1月1日起實行。是我國現(xiàn)行個稅。7、之后，又經(jīng)過5次修訂，才形成現(xiàn)在實行的個人所得稅法。2011年6月30日，十一屆人大常委會

6、第21次會議對這部法律進(jìn)行了第6次修訂。規(guī)定“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應(yīng) 納稅所得額”。把起征點由2000元調(diào)到3500元。”個人所得稅的歷史5、1992年，中共十四大召開，明確指出經(jīng)濟(jì)個人所得稅制三種類型美國、意大利、加拿大、德國、法國英國、中國日本、韓國1、綜合所得稅制2、分類所得稅制3、混合所得稅制征稅所得為個人全年各項所得的總額，減除法定寬免額和扣除之后的凈所得。對不同來源、不同性質(zhì)的個人所得項目，規(guī)定不同的稅率。通常對勤勞所得征稅輕，而對投資所得征稅相對適中個人所得稅制三種類型美國、意大利、加拿大、德國、法國英國、中稅法的要素對什么征稅對什么人征稅征

7、多少稅多久征稅征稅范圍納稅人稅率納稅期限具體如何征收計算方法稅法的要素對什么征稅對什么人征稅征多少稅多久征稅征稅范圍納稅納稅人居民納稅人非居民納稅人無限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù)居民納稅人非居民納稅人無限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù)納稅人1、居民納稅人（1）中國境內(nèi)有住所（住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居?。?）或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。（在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)居住滿365天，臨時離境不扣減在華居住天數(shù)）負(fù)有無限納稅義務(wù)，就來源于中國境內(nèi)和境外取得的所得，繳納個稅。2、非居民納稅人（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人（2）在中國境內(nèi)無住所且在境內(nèi)居住不滿一年的個人。負(fù)有有

8、限納稅義務(wù)，僅就來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。納稅人1、居民納稅人征稅對象（11項）1、工資薪酬征稅對象2、個體戶生產(chǎn)經(jīng)營7、利息、股息、紅利8、財產(chǎn)租賃9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓10、偶然所得11、其他所得3、企事業(yè)單位承包承租4、勞務(wù)報酬5、稿酬6、特許權(quán)使用費征稅對象（11項）1、工資薪酬征稅對象2、個體戶生產(chǎn)經(jīng)營7、稅率個人所得稅實行分類課征制，對不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率稅率工資、薪金所得稿酬所得超額累進(jìn)稅率生產(chǎn)經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得特許權(quán)使用費所得利息、股利、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得承包、承租所得比例稅率稅率個人所得稅實行分類課征制，對不同性質(zhì)的

9、所得分別規(guī)定了超額工資薪酬所得工資薪酬所得個人所得稅稅法普及系列勞務(wù)報酬所得適用稅率表級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率（%）速算扣除數(shù)說明1. 表中的含稅級距、不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額。2含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報酬所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務(wù)報酬所得。1不超過20000元的不超過21000元的2002超過20000元至50000元的部分超過21000元至49500元的部分3020003超過50000元的部分超過49500元的部分407000勞務(wù)報酬所得適用稅率表級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率（%）速算扣1、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股

10、利、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得均為比例稅率，為20%。2、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。3、稿酬所得，按應(yīng)納稅額減征30%。1、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股利、紅利所得、財產(chǎn)租個人所得稅應(yīng)稅項目及注意事項應(yīng)稅項目具體征稅項目1、工資、薪金所得工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職受雇有關(guān)的其他所得。提示下列補貼不屬于工資、薪金（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家庭

11、成員的副食品補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助2、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照此稅目征稅提示（1）出租車歸屬個人，但掛靠出租車經(jīng)營單位或企業(yè)單位，取得所得比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；（2）出租車歸屬出租車公司，采取單車承包或承租方式運營比照工資薪金所得。個人所得稅應(yīng)稅項目及注意事項應(yīng)稅項目具體征稅項目1、工資、薪個人所得稅應(yīng)稅項目及注意事項應(yīng)稅項目具體征稅項目3、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得個人對企事業(yè)承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個稅，不再征企業(yè)所得稅。個人對企事業(yè)承包、承租經(jīng)營后，工商登記

12、仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營者按合同規(guī)定取得的所得，繳納個稅，具體分為：（1）對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的，比照工資、薪金所得；（2）對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)的，比照承包、承租經(jīng)營所得。4、勞務(wù)報酬所得個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照此稅目征稅提示（1）出租車歸屬個人，但掛靠出租車經(jīng)營單位或企業(yè)單位，取得所得比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；（2）出租車歸屬出租車公司，采取單車承包或承租方式運營比照工資薪金所得。個人所得稅應(yīng)稅項目及注意事項應(yīng)稅項目具體征稅項目3、對企事業(yè)個人所得稅應(yīng)稅項目及注意事項應(yīng)稅項目具體征稅項目5、稿酬

13、所得個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得和作者逝世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬所得。提示（1）任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員在本單位的刊物上發(fā)表作品取得所得，按“工資、薪金所得”征稅；除上述以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得所得，應(yīng)按“稿酬所得”稅目征稅；（2）出版單位的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿酬收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目征稅。6、特許權(quán)使用費所得個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提示（1）編劇從電視劇制作單位取得劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一

14、按本項目征稅；（2）提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得，對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用權(quán)，按本稅目征稅。個人所得稅應(yīng)稅項目及注意事項應(yīng)稅項目具體征稅項目5、稿酬所得個人所得稅應(yīng)稅項目及注意事項應(yīng)稅項目具體征稅項目7、利息、股利、紅利所得個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。提示（1）國債和國家發(fā)行的金融債權(quán)利息免稅；（2）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員以及其他人員支付與企業(yè)生產(chǎn)無關(guān)的消費型支出及購買住房等其他財產(chǎn)的按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”征稅，；除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的投資者及

15、家庭成員取得上述所得按“利息、股息、紅利”所得征稅。8、財產(chǎn)租賃所得個人出租建筑物、土地使用權(quán)及其設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)所得。9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)及其設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。提示（1）職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個稅；（2）職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個稅；參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利所得”稅目征稅，待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征個稅。個人所得稅應(yīng)稅項目及注意事項應(yīng)稅項目具體征稅項目7、利息、股個人所得稅應(yīng)稅項目及注意事項應(yīng)稅項目具體征稅

16、項目10、偶然所得個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。提示對個人購買社會福利彩票一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收，超過1萬元的，按全額征稅。11、其他所得攬儲獎金等其他所得。個人所得稅應(yīng)稅項目及注意事項應(yīng)稅項目具體征稅項目10、偶然所個人所得稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)稅項目計征規(guī)定應(yīng)納稅所得額稅額計算工資、薪金所得按月月工資收入-3500-社保、公積金應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率-速算扣除數(shù)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得按年年度收入總額-成本費用-損失-準(zhǔn)予扣除的稅金-必要費用應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率-速算扣除數(shù)承包、承租經(jīng)營所得按年會計利潤-企業(yè)所得稅-上交承包費-必要費用+承包者工資、薪金個人

17、所得稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)稅項目計征規(guī)定應(yīng)納稅所得額稅額計算個人所得稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)稅項目計征規(guī)定應(yīng)納稅所得額稅額計算勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得按次這四項所得均實行定額或定率扣除，即：每次收入4000元，定額扣800元；每次收入4000元，定率扣20%提示租賃過程中發(fā)生的修繕費用可以扣除，以每次800元為限，一次扣除補完的，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除，直到扣完為止應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率提示（1）勞務(wù)報酬所得適用加成征收；（2）稿酬所得應(yīng)納稅額減征30%；個人按市場價格出租住房適用稅率減按10%。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額-財產(chǎn)原值-合理費用應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率提示個人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市

18、公司的股票免征個稅利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得按次以每次收入為應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率提示對個人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，及證券投資基金從上市公司分配取得的股息、紅利所得均按減50%計入個人應(yīng)納稅所得額個人所得稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)稅項目計征規(guī)定應(yīng)納稅所得額稅額計算個人所得稅稅法普及系列工資薪酬與勞務(wù)報酬的區(qū)別工資、薪金所得屬于雇傭性質(zhì)勞務(wù)報酬所得屬于非雇傭性質(zhì)例如：董事費、出租車司機(jī)工資薪酬與勞務(wù)報酬的區(qū)別工資、薪金所得屬于雇傭性質(zhì)勞務(wù)報酬所個人所得稅的特點1、實行分類征收。2、超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用；3、費用扣除額較寬；4、計算簡便；5、采取源泉扣繳和

19、個人申報兩種征納方法。個人所得稅的特點1、實行分類征收。納稅計算-工資、薪金所得1、工資、薪金所得的有關(guān)規(guī)定（1）一般規(guī)定，自2011年9月1日起，每人每月扣除生計費3500元。（2）下列人員扣除4800元在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員華僑和港、澳、臺同胞；遠(yuǎn)洋運輸船員【案例1】 基本計算 劉某為中國公民，2012年11月取得工資收入9400元，當(dāng)月承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險共計1000元，則，劉某11月應(yīng)繳個人所得稅為：當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=9400-1000-3500=4900應(yīng)納稅額=4900*20%-555=425元納稅計算-工資、薪金所得1、

20、工資、薪金所得的有關(guān)規(guī)定納稅計算-工資、薪金所得2、雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除（1）雇傭單位在支付工資、薪金時，可以按稅法規(guī)定扣減費用，計算扣繳稅款。（2）派遣單位支付工資、薪金時，不得減除費用，以全額直接確定稅率，計算扣繳。（3）對于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣單位的，可以扣除實際上交的部分，按余額計征個稅。在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員納稅計算-工資、薪金所得2、雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金納稅計算-工資、薪金所得【案例2】 全年一次性獎金 中國公民李某2012年12月取得全年一次獎金4400元，但是

21、當(dāng)月工資為2700元，則李某12月應(yīng)繳個稅：當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=（4400-（3500-2700）=3600元 3600/12=300元 ，查表后，適用稅率3%，速算扣除數(shù)為0,全年一次性獎金應(yīng)納稅額=3600*3%-0=108元納稅計算-工資、薪金所得【案例2】 全年一次性獎金3、對個人提前退休取得的一次性補貼收入【案例3】因身體原因，距離法定退休年齡上有1年零4個月的李某于2012年10月份辦理提前退休手續(xù)，領(lǐng)取一次性補償款收入60000元。則李某應(yīng)繳納個稅為：應(yīng)繳納個人所得稅=（60000/16-3500）*3%）*16=120元3、對個人提前退休取得的一次性補貼收入納稅計算-勞務(wù)報酬所得

22、【案例3】 方某2012年9月取得翻譯服務(wù)勞務(wù)報酬50000元，則方某勞務(wù)報酬應(yīng)納個人所得稅為：50000*（1-20%）*30%-2000=10000元納稅計算-勞務(wù)報酬所得【案例3】 方某2012年9月取得翻納稅環(huán)節(jié)1、向個人實際支付時，扣繳義務(wù)人，要代扣代繳，這就是源泉扣繳制度。2、如果沒有代扣代繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳，并對代扣代繳人處于50%以上，3倍以內(nèi)的罰款。3、對代扣代繳的扣繳義務(wù)人按照所扣稅款，付給2%的手續(xù)費。納稅環(huán)節(jié)1、向個人實際支付時，扣繳義務(wù)人，要代扣代繳，這就是納稅期限1、個人所得稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫。，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。2、特定行業(yè)的工資、

23、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算，分月預(yù)繳的方式計征。4、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)繳入國庫。在一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。3、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月匯算清繳，多退少補。納稅期限1、個人所得稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫。，并向自行申報的情況：1、年所得在12萬元以上的；2、從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；3、從中國境外取得所得的；4、取得應(yīng)納稅

24、所得，沒有扣繳義務(wù)人的。自行申報的情況：1、年所得在12萬元以上的；2、從中國境內(nèi)納稅地點1、扣繳義務(wù)人所在地主管地稅機(jī)關(guān)2、自行申報的，向住所地或工作地地稅機(jī)關(guān)納稅地點1、扣繳義務(wù)人所在地主管地稅機(jī)關(guān)2、自行申報的，向住減免稅1、免稅 （10項）（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍級以上單位，以及組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；（3）個人取得的教育儲蓄存款利息；（4）按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼；（5）福利費、撫恤金、救濟(jì)金；（6）保險賠款；（7）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費、復(fù)員費；（8）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；（9）按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，被拆遷人取得的拆遷補償款；（10）生育津貼、生育醫(yī)療費減免稅1、免稅 （10項）2、減稅（3項）（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的（3）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的2、減稅（3項）3、暫免（13項）（1)外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、拆遷費、洗衣費(2)外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補貼(3)外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)