納稅籌劃概述(同名57)課件

1、納稅籌劃概述(同名57)課件納稅籌劃概述(同名57)課件第一章 納稅籌劃概述教學(xué)目的：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握納稅籌劃的基本理論知識(shí)，如納稅籌劃的概念、本質(zhì)和特點(diǎn)；納稅籌劃的職能和作用等，為后面各稅種的納稅籌劃打下理論基礎(chǔ)。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：納稅籌劃的概念和特點(diǎn)；納稅籌劃的職能和作用教學(xué)課時(shí)：2學(xué)時(shí)第一章 納稅籌劃概述教學(xué)目的：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握納稅籌劃第一章 納稅籌劃概述教學(xué)內(nèi)容： 納稅籌劃的概念 納稅籌劃的職能與作用第一章 納稅籌劃概述教學(xué)內(nèi)容：1.1 納稅籌劃的概念一 納稅籌劃的概念二 納稅籌劃的特點(diǎn)1.1 納稅籌劃的概念一 納稅籌劃的概念一、 納稅籌劃的概念“條條變革通經(jīng)濟(jì)，筆筆算帳靠財(cái)務(wù)

2、”，我們無(wú)時(shí)無(wú)刻不在為增收節(jié)支、開(kāi)源節(jié)流絞盡腦汁，加強(qiáng)內(nèi)部管理、提升整體素質(zhì)、不斷探索開(kāi)拓市場(chǎng)的新路子等等。隨著改革的力度加大，國(guó)家稅收政策的調(diào)控，俗話說(shuō)：“愚者逃稅、蠢者偷稅、智者避稅、高者籌劃”，納稅籌劃工作，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響是越來(lái)越大. 一、 納稅籌劃的概念“條條變革通經(jīng)濟(jì)，筆筆算帳靠財(cái)務(wù)”，納稅籌劃的概念納稅籌劃是指納稅人保障國(guó)家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生前對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、等進(jìn)行事先安排的過(guò)程，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的管理活動(dòng)。包括三個(gè)含義：1、納稅籌劃的主體是納稅人（負(fù)有納稅義務(wù)人）2、納稅籌劃的前提是不違反稅法（稅法允許的范圍內(nèi)）3

3、、納稅籌劃實(shí)質(zhì)是節(jié)稅（納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化）納稅籌劃的概念納稅籌劃是指納稅人保障國(guó)家利益的前提下，在稅法二 納稅籌劃的特點(diǎn)1、合法性 納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，由熟悉稅法的專門人員進(jìn)行的謀劃活動(dòng)，也是對(duì)稅法進(jìn)行比較研究后進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇。這就要將自己的謀劃行為與不當(dāng)?shù)耐刀?、漏稅?yán)格地區(qū)分開(kāi)來(lái)。在合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收法律導(dǎo)向的合理有效性。 二 納稅籌劃的特點(diǎn)1、合法性納稅籌劃的特點(diǎn)2、籌劃性 納稅籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)安排，而是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、納稅活動(dòng)等的全面設(shè)計(jì)和安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使

4、企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)，如：產(chǎn)品、勞務(wù)銷售，貨物運(yùn)輸、產(chǎn)品出口等后才繳納或免（減）增值稅、營(yíng)業(yè)稅等；收益實(shí)現(xiàn)后才繳納所得稅等。一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃則失去現(xiàn)實(shí)意義。所以，納稅籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生前做出安排。納稅籌劃的特點(diǎn)2、籌劃性納稅籌劃的特點(diǎn)3、整體性 納稅籌劃更著眼于總體的管理決策，而不是個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重4、目的性 納稅籌劃的目的是最大限度地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。一般有兩種形式： 一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案； 二是延長(zhǎng)納稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間在后的方案，這就如同企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款一樣，通過(guò)稅負(fù)減輕而

5、達(dá)到收益最大化和規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。 納稅籌劃的特點(diǎn)3、整體性納稅籌劃的特點(diǎn)5、專業(yè)性 納稅籌劃的開(kāi)展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)計(jì)劃，而是一門集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。一般來(lái)講，在國(guó)外，納稅籌劃都是由會(huì)計(jì)師、律師或稅務(wù)師來(lái)完成的；在我國(guó)，隨著中介機(jī)構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。納稅籌劃的特點(diǎn)5、專業(yè)性6、風(fēng)險(xiǎn)性納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是納稅籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)，指納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)因各種因素的存在，無(wú)法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，并且付出遠(yuǎn)大于收益的各種可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)具體

6、包括：6、風(fēng)險(xiǎn)性納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是納稅籌劃活動(dòng)因各種原納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)（1）稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn) 國(guó)家的稅收政策發(fā)生變動(dòng)，可能企業(yè)原來(lái)的合法的籌劃方案而變成不合法，如果企業(yè)沒(méi)有及時(shí)對(duì)該方案進(jìn)行調(diào)整，可能會(huì)導(dǎo)致籌劃失敗，有時(shí)即使對(duì)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，國(guó)家后出臺(tái)的政策具有溯及力，也可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定損失，從而被戴上偷稅的“帽子”而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處罰，甚至承擔(dān)刑事責(zé)任 。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)（1）稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)（2.）成本風(fēng)險(xiǎn)實(shí)踐中，成本風(fēng)險(xiǎn)通常有兩種表現(xiàn)方式：籌劃成本超過(guò)了籌劃收益；單稅種籌劃成功，綜合稅負(fù)籌劃失敗。（3）財(cái)務(wù)決策風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)（2.）成本風(fēng)險(xiǎn)1.2 納稅

7、籌劃的職能與作用一、納稅籌劃的職能 為納稅人減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化籌劃可能性存在于：1、稅種、稅目、稅率等法律規(guī)定可進(jìn)行測(cè)算；2、稅收優(yōu)惠政策；3、稅收政策存在的差異性；1.2 納稅籌劃的職能與作用一、納稅籌劃的職能二、 納稅籌劃的作用1.有利于普及稅法及提高納稅人的納稅意識(shí)2.有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力3.有利于給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益4.有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用5.有利于國(guó)家不斷完善稅法和稅收政策二、 納稅籌劃的作用1.有利于普及稅法及提高納稅人的納稅三、納稅籌劃應(yīng)具備的條件1、熟悉國(guó)家的稅收法律法規(guī)政策2、具備良好的專業(yè)素質(zhì)3、熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和自身

8、特點(diǎn)4、具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模三、納稅籌劃應(yīng)具備的條件1、熟悉國(guó)家的稅收法律法規(guī)政策四、偷稅、逃稅、騙稅、抗稅與避稅納稅籌劃是以節(jié)稅為宗旨，在符合稅法或不違法的前提下進(jìn)行的，偷稅、逃稅、騙稅、抗稅是違法行為，避稅處在違法與不違法之間。四、偷稅、逃稅、騙稅、抗稅與避稅納稅籌劃是以節(jié)稅為宗旨，在符1、偷稅“納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、計(jì)帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！比齻€(gè)要素：第一，在形式上有違法行為存在；第二，主觀上是故意的（與漏稅的區(qū)別）；第三，在客觀上使用了欺騙、隱瞞等非法手段

9、；第四，在結(jié)果上是不按規(guī)定繳納應(yīng)納稅款。 1、偷稅“納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、計(jì)帳憑2、逃稅納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過(guò)程進(jìn)行某種人為的安排和解釋，企圖使之成為非應(yīng)稅行為的行為。3、騙稅采取弄虛作假和欺騙的手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為仿造成大額的應(yīng)稅行為，即事先根本未向國(guó)家繳過(guò)稅或多繳稅，而從國(guó)庫(kù)中騙取退稅款。2、逃稅納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過(guò)程進(jìn)行某4、抗稅納稅人抗拒按稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為，如拒不按規(guī)定進(jìn)行納稅登記和納稅申報(bào)，拒不提供納稅資料，拒不按規(guī)定繳納稅款等4、抗稅納稅人抗拒按稅法規(guī)定履

10、行納稅義務(wù)的違法行為，如拒不按5、避稅避稅是相對(duì)于逃稅而言的一個(gè)概念,是指納稅人采用不違法的手段,利用稅法中的漏洞、空白對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、融資等涉稅活動(dòng)進(jìn)行精心安排，以期達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小的行為。避稅籌劃是一種非違法行為，有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向，是國(guó)家不提倡的。5、避稅避稅是相對(duì)于逃稅而言的一個(gè)概念,是指納稅人采用不違法案例一我國(guó)對(duì)煙酒課以消費(fèi)稅重稅，張三因此戒掉了煙酒，改為喝茶。 分析：1，免卻了煙酒稅的重負(fù)；2，采取了不消費(fèi)的合法手段；3，符合了政府關(guān)于煙酒消費(fèi)稅的抑制煙酒消費(fèi)的立法意圖之一。案例一我國(guó)對(duì)煙酒課以消費(fèi)稅重稅，張三因此戒掉了煙酒，改為喝茶案例32歲的張三以其不滿一周歲的兒子

11、的名義購(gòu)買了一套住房。 分析：1，免卻了遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)；2，采取了形式上合法的手段；但，3，鉆了法律的空子；4，違背了政府關(guān)于遺產(chǎn)稅的立法意圖：在遺產(chǎn)代際轉(zhuǎn)移時(shí)，通過(guò)征稅手段，調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，緩解兩極分化；限制不勞而獲。案例32歲的張三以其不滿一周歲的兒子的名義購(gòu)買了一套住房。節(jié)稅籌劃節(jié)稅籌劃是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低作為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為。節(jié)稅籌劃是一種合法行為。是稅法允許和鼓勵(lì)的。節(jié)稅籌劃節(jié)稅籌劃是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種稅收納稅籌劃的度但這個(gè)“度”如何把握得當(dāng)，就要靠具有足夠的謀

12、略和懂經(jīng)濟(jì)、熟法律、精稅收、善管理、通會(huì)計(jì)、擅協(xié)調(diào)的納稅籌劃人員結(jié)合納稅人的包括其組織形式、財(cái)務(wù)狀況、投資意向、經(jīng)營(yíng)狀況、相關(guān)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、在稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅形象和主要領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等的實(shí)際情況，通過(guò)對(duì)稅收政策和會(huì)計(jì)政策的充分理解和深層次加工以及與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)，才能保證納稅籌劃方案的“合法性”，并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。納稅籌劃的度但這個(gè)“度”如何把握得當(dāng)，就要靠具有足夠的謀略和減稅形式節(jié)稅避稅偷、逃、騙、抗稅合法性違法不違法合法0稅收形式與合法性之間的關(guān)系圖減稅形式節(jié)稅避稅偷、逃、騙、抗稅合法性違法不違法合法0稅收形案例二某企業(yè)銷售已使用固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原值10000元，已累計(jì)計(jì)提

13、折舊2000元，售價(jià)9000元。 問(wèn)題：如果企業(yè)不繳增值稅，1、在什么情況下是合法的，即稱納稅籌劃？2、在什么情況下是偷稅？案例二某企業(yè)銷售已使用固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原值10000元，有關(guān)政策根據(jù)財(cái)稅字94026號(hào)通知的規(guī)定，銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。在實(shí)際征收中“使用過(guò)的其它屬于貨物的固定資產(chǎn)”的具體標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何掌握？答：使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)“應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：（一）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（二）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；（三）銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。有關(guān)政策根據(jù)財(cái)稅字94026號(hào)通知的規(guī)定，銷售自己使用過(guò)有關(guān)法規(guī) 一、納稅

14、人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4的征收率減半征收增值稅。有關(guān)法規(guī) 一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納案例分析如果：企業(yè)事先了解相關(guān)的制度規(guī)定，把該固定資產(chǎn)列于固定資產(chǎn)目錄中，并且按照固定資產(chǎn)管理，是納稅籌劃；如果：該固定資產(chǎn)在

15、事先并沒(méi)有在固定資產(chǎn)目錄中列出，也未按固定資產(chǎn)管理，而是企業(yè)在事后編造有關(guān)資料，使其符合免稅的條件，即是偷稅。案例分析如果：企業(yè)事先了解相關(guān)的制度規(guī)定，把該固定資產(chǎn)列于固小結(jié)1、納稅籌劃的概念、特點(diǎn)；2、納稅籌劃的職能和作用；3、節(jié)稅、避稅與偷稅等的區(qū)別作業(yè)：教材P8 實(shí)踐訓(xùn)練小結(jié)1、納稅籌劃的概念、特點(diǎn)；2、納稅籌劃的職能和作用；第二章 納稅籌劃原理和基本方法教學(xué)目的：了解納稅籌劃原理，掌握節(jié)稅籌劃原理；了解納稅籌劃平臺(tái)，掌握優(yōu)惠平臺(tái)和規(guī)避平臺(tái)掌握納稅籌劃操作技術(shù)手段教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：納稅籌劃的節(jié)稅原理；納稅籌劃的操作手段的具體運(yùn)用教學(xué)課時(shí)：2學(xué)時(shí)第二章 納稅籌劃原理和基本方法教學(xué)目的：第二章

16、 納稅籌劃原理和基本方法教學(xué)內(nèi)容：一 納稅籌劃原理二 納稅籌劃基本方法第二章 納稅籌劃原理和基本方法教學(xué)內(nèi)容：2.1 納稅籌劃原理納稅籌劃原理包括四個(gè)方面： 避稅籌劃節(jié)稅籌劃轉(zhuǎn)嫁籌劃實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)2.1 納稅籌劃原理納稅籌劃原理包括四個(gè)方面：一、避稅籌劃避稅籌劃是相對(duì)于逃稅而言的一個(gè)概念,是指納稅人采用不違法的手段,利用稅法中的漏洞、空白對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、融資等涉稅活動(dòng)進(jìn)行精心安排，以期達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小的行為。其特點(diǎn)有： 非違法性、策劃性、權(quán)利性、規(guī)范性籌劃原理： 1、現(xiàn)行稅法不完善，存在漏洞 2、尋找漏洞，精心籌劃，巧妙安排一、避稅籌劃避稅籌劃是相對(duì)于逃稅而言的一個(gè)概念,是指納稅人采二、節(jié)

17、稅籌劃 納稅籌劃最重要的原理是節(jié)稅原理。節(jié)稅籌劃是充分利用稅法的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)納稅人籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的巧妙安排達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的。其特點(diǎn)有：合法性、政策導(dǎo)向性、策劃性籌劃原理：利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行合理策劃，達(dá)到節(jié)稅目的二、節(jié)稅籌劃 納稅籌劃最重要的原理是節(jié)稅原理。節(jié)稅原理又可細(xì)分為絕對(duì)節(jié)稅原理、相對(duì)節(jié)稅原理、風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理三個(gè)主要部分。1、絕對(duì)節(jié)稅原理 絕對(duì)節(jié)稅是指直接使納稅絕對(duì)總額減少，即在多個(gè)可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款額最少的方案。這種節(jié)稅可以是直接減少納稅人的納稅總額，也可以是間接減少另一納稅人稅收絕對(duì)額。即直接節(jié)稅和間接節(jié)稅。節(jié)稅原理又可細(xì)分為絕對(duì)

18、節(jié)稅原理、相對(duì)節(jié)稅原理、風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理三絕對(duì)節(jié)稅原理案例 某公司是一個(gè)年不含稅銷售額保持在100萬(wàn)左右的商業(yè)企業(yè)，公司不含稅外購(gòu)貨物為70萬(wàn)元，如果企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的增值稅適用稅率為3%，申請(qǐng)成為一般納稅人的增值稅率為17%。方案一：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=100*3%=3（萬(wàn)元）絕對(duì)節(jié)稅原理案例 某公司是一個(gè)年不含稅銷售額保持在10絕對(duì)節(jié)稅原理方案二：一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=100*17%-70*17%=5.1（萬(wàn)元）納稅分析 兩個(gè)方案比較下來(lái)，方案一比方案二節(jié)稅：5.1-3=2.1（萬(wàn)元）。因此，如果情況不變，納稅人應(yīng)申請(qǐng)成為小規(guī)模納稅 人。（這就是直接節(jié)稅）絕對(duì)節(jié)稅原理方案二：一

19、般納稅人相對(duì)節(jié)稅原理2、相對(duì)節(jié)稅原理 相對(duì)節(jié)稅是指一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒(méi)有減少，但由于考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，推遲稅款的繳納，實(shí)際上相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款，從而使納稅總額相對(duì)減少，或者說(shuō)是使納稅款的價(jià)值減少。如，企業(yè)可以充分利用稅收制度中規(guī)定的納稅期限，或者是采用加速折舊的方式減少稅款價(jià)值。 相對(duì)節(jié)稅原理2、相對(duì)節(jié)稅原理 三、轉(zhuǎn)嫁籌劃納稅人通過(guò)價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。特點(diǎn)：1、不影響稅收收入2、依靠?jī)r(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)3、不存在法律上的問(wèn)題4、商品的供求彈性和物價(jià)的自由浮動(dòng)直接影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度和方向 三、轉(zhuǎn)嫁籌劃納稅人通過(guò)價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)四、實(shí)現(xiàn)涉稅

20、零風(fēng)險(xiǎn)納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。優(yōu)點(diǎn)： 1、可避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失 2、可避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失 3、有利于企業(yè)健康發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)四、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及2.2 納稅籌劃的基本方法一、納稅籌劃平臺(tái) 納稅籌劃平臺(tái)是指稅法本身的彈性，利用稅法彈性進(jìn)行策劃，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。 常用的納稅籌劃平臺(tái)包括：價(jià)格平臺(tái)、優(yōu)惠平臺(tái)、漏洞平臺(tái)、彈性平臺(tái)和規(guī)避平臺(tái)2.2 納稅籌劃的基本方法一、納稅籌劃平臺(tái)1、價(jià)格平臺(tái)納稅人利用自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動(dòng)作為納稅籌

21、劃的可操作空間而形成的范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均衡利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在商品交換或買賣過(guò)程中，不是按市場(chǎng)規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格交易，而是根據(jù)她們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于或高于市場(chǎng)價(jià)格，從而少納稅或不納稅1、價(jià)格平臺(tái)納稅人利用自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動(dòng)作為納稅籌轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式有：利用商品交易的籌劃，利用原材料及零件的籌劃，利用機(jī)械設(shè)備的籌劃，利用提供勞務(wù)的籌劃，利用無(wú)形資產(chǎn)的籌劃，利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃注意：1）進(jìn)行成本效益分析2）價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定范圍內(nèi)3）運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排轉(zhuǎn)讓定價(jià)是通過(guò)關(guān)聯(lián)企

22、業(yè)不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的籌劃轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式有：利用商品交易的籌劃，利用原材料及零件的籌劃，2、優(yōu)惠平臺(tái)納稅人利用國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃形成的一種操作空間，廣泛采用。優(yōu)惠平臺(tái)籌劃方法包括：1）直接利用籌劃法2）臨界點(diǎn)籌劃法3）人的流動(dòng)籌劃法4）掛靠籌劃法2、優(yōu)惠平臺(tái)納稅人利用國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃形成注意事項(xiàng)：盡量挖掘信息，多渠道獲取稅收優(yōu)惠充分利用優(yōu)惠政策盡量保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可注意事項(xiàng)：盡量挖掘信息，多渠道獲取稅收優(yōu)惠3、漏洞平臺(tái)漏洞平臺(tái)指稅法對(duì)某些內(nèi)容有文字規(guī)定，但因語(yǔ)法或字詞有歧義而導(dǎo)致稅法理解的多樣性，以及稅法總規(guī)應(yīng)該具有而實(shí)際操作時(shí)有

23、較大空間。主要由時(shí)間的變化、地點(diǎn)的差異、人員的素質(zhì)、技術(shù)手段以及經(jīng)濟(jì)狀況的復(fù)雜多樣和多變的特點(diǎn)決定。注意：精通專業(yè)知識(shí)、具有納稅操作經(jīng)驗(yàn)、有嚴(yán)格的財(cái)會(huì)紀(jì)律和保密措施、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)收益分析3、漏洞平臺(tái)漏洞平臺(tái)指稅法對(duì)某些內(nèi)容有文字規(guī)定，但因語(yǔ)法或字4、彈性平臺(tái)利用稅法中稅率的幅度達(dá)到減輕稅負(fù)效果的籌劃行為，主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上操作原則：稅率、稅額最小，優(yōu)惠最大，懲罰最小4、彈性平臺(tái)利用稅法中稅率的幅度達(dá)到減輕稅負(fù)效果的籌劃行為，5、規(guī)避平臺(tái)利用稅法中的臨界點(diǎn)來(lái)爭(zhēng)取低稅率、減輕稅負(fù)、獲得優(yōu)惠、增加利潤(rùn)。包括：1）稅基臨界點(diǎn)的規(guī)避：起征點(diǎn)、稅率跳躍臨界點(diǎn)2）優(yōu)惠臨界點(diǎn)的規(guī)避：

24、時(shí)間、人員、優(yōu)惠對(duì)象臨界點(diǎn)注意：技術(shù)要求不高，但成本很高；有廣泛的應(yīng)用性；彈性平臺(tái)和規(guī)避平臺(tái)具有相通性5、規(guī)避平臺(tái)利用稅法中的臨界點(diǎn)來(lái)爭(zhēng)取低稅率、減輕稅負(fù)、獲得（二）納稅籌劃操作的技術(shù)手段納稅籌劃技術(shù)可以分為免稅、減稅、稅率差異、（稅項(xiàng)）扣除 、（稅額）抵免、退稅、分劈、延期納稅等八種技術(shù) ，這些技術(shù)可以單獨(dú)采用，也可以同時(shí)采用，如果同時(shí)采用兩種或兩種以上的籌劃技術(shù)，必須注意各納稅籌劃技術(shù)之間的相互影響。 （二）納稅籌劃操作的技術(shù)手段納稅籌劃技術(shù)可以分為免稅、減稅、免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的技術(shù)。例如，農(nóng)業(yè)生

25、產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免繳增值稅。免稅分為法定免稅、特定免稅和臨時(shí)免稅，法定免稅是主要方式，其他是輔助方式注意：盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇；盡量延長(zhǎng)免稅期1、免稅技術(shù) 免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人成為免稅人，或使納稅 2、減稅技術(shù) 減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的技術(shù)。各國(guó)減稅的目的有兩個(gè)：一是照顧目的，如對(duì)于遭受風(fēng)、火、水、霧等嚴(yán)重自然災(zāi)害的企業(yè)可以減輕或免征企業(yè)所得稅一年，這是國(guó)家為照顧性質(zhì)的減稅；二是出于鼓勵(lì)，利用稅收手段調(diào)控、引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。納稅籌劃的減稅技術(shù)主要是合法、合理地利用國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)性減稅政策而節(jié)減稅收的技術(shù)技術(shù)要點(diǎn)：盡量爭(zhēng)取減稅待遇并使減

26、稅最大化； 盡量延長(zhǎng)減稅期 2、減稅技術(shù) 減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下，使納稅人3、稅率差異技術(shù) 稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國(guó)別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。技術(shù)要點(diǎn)：盡量尋求稅率最低化；盡量尋求稅率的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性3、稅率差異技術(shù) 稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)， 4、扣除技術(shù)扣除技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。如納稅人可以增加費(fèi)用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。技術(shù)要點(diǎn)：扣除項(xiàng)目最多化；扣除金額最大化；扣除最早化 4、扣除技

27、術(shù)扣除技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免5、抵免技術(shù) 抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。如：國(guó)外所得已納稅款的抵免，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等鼓勵(lì)性抵免。技術(shù)要點(diǎn)： 抵免項(xiàng)目最多化；抵免金額最大化；5、抵免技術(shù) 抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅收抵免額 6、退稅技術(shù) 退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。如：在我國(guó)，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將其從企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已納所得稅的40%稅款。技

28、術(shù)要點(diǎn)：爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化；爭(zhēng)取退稅金額最大化； 6、退稅技術(shù) 退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅務(wù)7、分劈技術(shù) 分劈技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這種技術(shù)對(duì)于適用超額累進(jìn)稅率的稅種尤為重要，因?yàn)閷?duì)于超額累進(jìn)稅率，稅基越大，適用的稅率層次越高，稅率越大，其稅收負(fù)擔(dān)就越重。因此，適時(shí)進(jìn)行對(duì)象分劈，有利于減少絕對(duì)稅款額 技術(shù)要點(diǎn)：分劈合理化；節(jié)稅最大化7、分劈技術(shù) 分劈技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使所得財(cái)產(chǎn)在 8、延期納稅技術(shù) 延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，納稅人對(duì)因節(jié)稅省

29、下的資金進(jìn)行投資，可產(chǎn)生更大的收益，對(duì)納稅人而言是相對(duì)節(jié)減稅收。實(shí)質(zhì)：利用資金的時(shí)間價(jià)值，但納稅絕對(duì)總額不變。技術(shù)要點(diǎn)： 延期納稅項(xiàng)目最多化； 延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化 8、延期納稅技術(shù) 延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)補(bǔ)充： 納稅籌劃的原則1. 合法性原則2. 成本效益原則3. 財(cái)務(wù)利益最大化原則4. 穩(wěn)健性原則補(bǔ)充： 納稅籌劃的原則1. 合法性原則1. 合法性原則 合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的擦邊球，納稅人只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對(duì)納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節(jié)稅”越多，處

30、罰越重。2.成本效益原則 只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時(shí)，納稅籌劃才是可行的，否則，應(yīng)當(dāng)放棄籌劃。1. 合法性原則 合法性是納稅籌劃的根本原則。3.財(cái)務(wù)利益最大化原則 納稅籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化，而不單純是企業(yè)稅負(fù)最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負(fù)降低，但可能使企業(yè)在此領(lǐng)域喪失優(yōu)勢(shì)，結(jié)果總體利潤(rùn)減少，則是不可取的。4.穩(wěn)健性原則 納稅籌劃要盡量使風(fēng)險(xiǎn)最小化，要在籌劃收益與籌劃風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行必要的權(quán)衡，以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。3.財(cái)務(wù)利益最大化原則 納稅籌劃的最終目的是大凡有點(diǎn)歷史知識(shí)的中國(guó)人都知道， “諸葛亮三氣周瑜”導(dǎo)致周瑜英年早逝的故事。人們對(duì)周瑜的“蓋棺定論”一般是有勇有

31、謀，但氣量偏狹，以致有悲劇命運(yùn)。周瑜與納稅籌劃的關(guān)系就在于，做納稅籌劃同樣需要有勇有謀。同時(shí)，面對(duì)某些地區(qū)、某些環(huán)節(jié)不利于做納稅籌劃的環(huán)境，眼界要寬廣，心胸要開(kāi)闊，不要像周瑜一樣，氣壞了身體。納稅籌劃的思考 周瑜與納稅籌劃 周瑜同納稅籌劃不是風(fēng)馬牛不相及嗎？二者如何扯得到一塊兒？大凡有點(diǎn)歷史知識(shí)的中國(guó)人都知道， “諸葛亮三氣周瑜”導(dǎo)致對(duì)納稅籌劃的誤解一件事：我同一位私營(yíng)企業(yè)主聊起納稅籌劃。該企業(yè)主說(shuō)：“你說(shuō)的這事，我懂。但我們不叫它納稅籌劃，我們叫通過(guò)各種方式把稅務(wù)人員擺平，這種方式見(jiàn)效快、而且非常管用?！睂?duì)此位人士的說(shuō)法，筆者哭笑不得，感到目前許多人對(duì)納稅籌劃有很深的誤解，不了解納稅籌劃的基

32、本概念，當(dāng)然就談不上有謀了。同時(shí)，在少數(shù)地區(qū)，確實(shí)存在非正當(dāng)?shù)姆绞奖燃{稅籌劃更有效的現(xiàn)象，制約了納稅籌劃的健康發(fā)展。對(duì)納稅籌劃的誤解一件事：我同一位私營(yíng)企業(yè)主聊起納稅籌劃。該企做納稅籌劃需像周瑜一樣有勇有謀。有勇，第一，就是在某種不利的環(huán)境下，你是否敢于去籌劃。在依法治稅已得到較大發(fā)展的今天，這似乎不需要討論，但實(shí)際上，納稅人卻有更多的擔(dān)心。他們不得不考慮風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題：通過(guò)籌劃，在某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)中是獲得了節(jié)稅利益，但是否會(huì)在稅務(wù)機(jī)關(guān)心目中形成“刁民”的形象，從而成為被“特殊關(guān)注”的對(duì)象。第二，涉稅事項(xiàng)不是納稅人單方面的問(wèn)題，特別是籌劃中稅法的適用、具體事項(xiàng)的認(rèn)定，須獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，這就需要同稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。納稅人是否有勇氣去溝通、爭(zhēng)論，而不是委曲求全。第三，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為侵犯了自己的合法權(quán)益時(shí)，納稅人是否敢于拿起法律武器維護(hù)自己的利益。許多納稅人往往想，即使在一件事上我贏了，但只要我還在這里經(jīng)營(yíng)，就得受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管轄，以后還有我的好果子吃嗎？因此，做納稅籌劃需要勇氣。 做納稅籌劃需像周瑜一樣有勇有謀。有謀，比起有勇氣來(lái)更為重要。做納稅籌劃不是一件容易的事，首先必須精通稅法，對(duì)稅法的理解和掌握必須全面和準(zhǔn)確。一個(gè)涉稅事項(xiàng)往往涉及幾個(gè)以上的法規(guī)，而中國(guó)的稅法又不很完善。此外，現(xiàn)存的法規(guī)中，有些用詞不規(guī)范、不