哈工大MBA納稅籌劃課件消費(fèi)稅

1、第三章 消費(fèi)稅法 有關(guān)消費(fèi)稅的說明Consumption Tax 消 費(fèi) 稅 ( Consume Tax ) 消費(fèi)稅是以消費(fèi)品為對(duì)象，從價(jià)或從量征收一種稅，為世界各國(guó)廣泛征收。 消費(fèi)稅可分直接消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅，通常說的消費(fèi)稅是指后者間接消費(fèi)稅即對(duì)消費(fèi)品的課稅，稅負(fù)可隨價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，故是價(jià)內(nèi)稅的一種。 消費(fèi)稅又可分為有選擇的消費(fèi)稅和無選擇的消費(fèi)稅，多數(shù)國(guó)家實(shí)行有選擇的特種消費(fèi)稅，即對(duì)特定消費(fèi)品征稅。 淺談美國(guó)消費(fèi)稅 記者剛到紐約時(shí)，買東西總有上當(dāng)受騙的感覺：價(jià)簽上明明標(biāo)著10美元，交款時(shí)就得付10.85美元。這多交的0.85美元是紐約市政府規(guī)定的銷售稅。 銷售稅是美國(guó)消費(fèi)稅的一種常見形式。

2、除少數(shù)特定商品外，無論是到商店購(gòu)物，到飯店住宿用餐，還是到停車場(chǎng)停車，凡是要花錢的地方差不多都要支付相當(dāng)于售價(jià)3%至9%的銷售稅。 消費(fèi)稅國(guó)外現(xiàn)狀 紐約與新澤西州只有一河之隔，但紐約的銷售稅率高達(dá)8.25%，而新澤西州的銷售稅率只有4%。不少紐約人專程開車到新澤西采購(gòu)。 就拿買衣服來說，原來紐約市對(duì)服裝征收8.25%的銷售稅，而新澤西的服裝卻是免稅的，結(jié)果紐約市失去了大量服裝生意。在紐約服裝業(yè)的游說壓力下，紐約市兩年前也取消了服裝銷售稅。 還有一些人雖然在紐約上班，但干脆住在新澤西，以享受更多的稅收利益。這也引起了紐約市政府的不滿。但是政府不會(huì)降低紐約的稅率，而是表示將要調(diào)整稅收體制，以便能對(duì)

3、在紐約工作、在新澤西居住的人群征稅。 雖然消費(fèi)稅對(duì)美國(guó)老百姓來說是個(gè)負(fù)擔(dān)，但是政府征稅也是為了達(dá)到限制消費(fèi)、緩解供需矛盾等目的；免征消費(fèi)稅，則可保護(hù)消費(fèi)和刺激生產(chǎn)。 就拿美國(guó)聯(lián)邦消費(fèi)稅來說，該稅主要由3類稅收組合而成。一是根據(jù)受益原則征收的消費(fèi)稅。凡是從政府特定服務(wù)中受益者都必須交納相關(guān)消費(fèi)稅，幫政府負(fù)擔(dān)部分費(fèi)用，如每加侖汽油征稅1.5美分，每加侖潤(rùn)滑油征稅6美分。二是以限制特定消費(fèi)行為為目的的消費(fèi)稅，征收范圍包括麻藥、鴉片、槍支、白磷及賭博等，如手槍按制造價(jià)格的10%征稅，其他槍支、彈藥按制造價(jià)格的11%征稅。三是節(jié)約消費(fèi)稅。美國(guó)立法機(jī)構(gòu)通過提高汽油消費(fèi)稅來促使人們節(jié)約用油，以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的

4、目的；通過提高香煙消費(fèi)稅來使人們少抽煙,以達(dá)到保持公眾健康的目的。 消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。 一、消費(fèi)稅概念Consumption Tax 第一節(jié) 消費(fèi)稅 概 述我國(guó)消費(fèi)稅的沿革1994年稅制改革時(shí)開征，在當(dāng)時(shí)全新的流轉(zhuǎn)稅框架內(nèi)，配合增值稅、營(yíng)業(yè)稅的普遍調(diào)節(jié)，以對(duì)某些商品的消費(fèi)和生產(chǎn)進(jìn)行特定調(diào)節(jié)。1994年稅制改革時(shí)，在取消原有產(chǎn)品稅、特別消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，將原有產(chǎn)品稅中的部分項(xiàng)目及特別消費(fèi)稅中的部分項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整和變革，建立了現(xiàn)行消費(fèi)稅。2006年，針對(duì)消費(fèi)稅實(shí)

5、施中的一些問題，我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅的應(yīng)稅品目進(jìn)行有增有減的調(diào)整的同時(shí)，對(duì)原有的稅率也進(jìn)行了有高有低的調(diào)整。共有14個(gè)消費(fèi)稅稅目，將汽油、柴油合并為成品油稅目，取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目，將高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品劃歸“化妝品”稅目。2009年，我國(guó)消費(fèi)稅新的條例和細(xì)則發(fā)布實(shí)施。 （一）征稅范圍的選擇性有三層含義。 選擇一部分消費(fèi)品征稅，而不是普遍課征； 征稅范圍的選擇，具有明確的政策導(dǎo)向； 征稅范圍的選擇具有相對(duì)靈活性。（二）征收方法的靈活性 從量定額、從價(jià)定率以及兩者結(jié)合的征收方法。二、消費(fèi)稅特點(diǎn) 一般在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅 長(zhǎng)安公司汽車銷售公司客戶增值稅101

6、7增值稅1517消費(fèi)稅105（三）征稅環(huán)節(jié)的單一性 根據(jù)消費(fèi)稅征稅范圍確定原則，將征稅范圍大體分為五大類： 1、一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等 方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙酒、鞭炮、焰火等 2、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾 、珠寶玉石等3、高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車 小汽車等4、不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品，如汽油、柴油等油品 5、稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎 。第二節(jié)消費(fèi)稅征收制度 一、征稅對(duì)象我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的基本法律規(guī)范是1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的消費(fèi)稅暫行條例。但自2009年1月1日起將施行新的中華人

7、民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例。它是2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過的。 2006年3月21日，中國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下文，進(jìn)行了自1994年稅制改革以后最大規(guī)模的一次調(diào)整.規(guī)定從2006年4月1日起對(duì)消費(fèi)稅的稅目、稅率進(jìn)行調(diào)整。共有14個(gè)消費(fèi)稅稅目，將汽油、柴油合并為成品油稅目，取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目，將高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品劃歸“化妝品”稅目。 消費(fèi)稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管,進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代為征管。所得收入歸中央政府管理和支配。消費(fèi)稅與增值稅對(duì)流轉(zhuǎn)額交叉征稅差異方面增值稅消費(fèi)稅征稅范圍（1）銷售或進(jìn)口的貨物（2）提供加工、修理修配勞務(wù)對(duì)貨物中的應(yīng)稅消費(fèi)品征收：納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一

8、貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)、委托加工收回環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)一次課征(單一環(huán)節(jié)征收).特殊規(guī)定，我國(guó)對(duì)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品改為在零售環(huán)節(jié)課征，對(duì)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)也課征一道消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)具有多樣性:從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅與價(jià)格的關(guān)系增值稅屬于價(jià)外稅消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅稅收收入的歸屬進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享消費(fèi)稅屬于中央稅在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人和扣

9、繳義務(wù)人。卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。二、納稅人納稅義務(wù)人消費(fèi)稅的納稅人備注生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人自產(chǎn)銷售納稅人銷售時(shí)納稅自產(chǎn)自用納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅，納稅人在零售時(shí)納稅從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人（2009年新政）納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納

10、稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅 稅 目 十四類 （一）煙 ：包括卷煙、煙絲以及雪茄煙 （二）酒及酒精 ：包括糧食白酒、薯類白酒、黃灑、啤酒、其他酒、酒精 （三）化妝品 注意：不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等 （四）貴重首飾及珠寶玉石 （五）鞭炮、焰火 注意：不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線 （六）成品油 本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油七個(gè)子目。 （七）汽車輪胎 三、稅目和稅率（八）摩托車 輕便摩托車、摩托車(兩輪、三輪) （九）小汽車 注意：車身長(zhǎng)度大于7米（含）并且座位數(shù)在10

11、到23座（含）以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。不包括應(yīng)稅車輛的底盤組裝、改裝、改制的各種貨車、特種用車(如急救車、搶修車) （十）高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。（十一）高檔手表 是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。（十二）游艇 艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。（十三）木制一次性筷子 （十四）實(shí)木地板消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）稅目稅率一、煙1、卷煙（1）甲類卷煙注56%加0.003

12、元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（2）乙類卷煙36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（3）批發(fā)環(huán)節(jié)5%2、雪茄煙36%3、煙絲30%二、酒及酒精1、白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2、黃酒240元/噸注：甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙；乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的。稅目稅率3、啤酒注（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4、其他酒10%5、酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1、金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%（零售環(huán)節(jié)納稅）2、其他貴重首飾和珠寶玉石10%（生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)納稅）五、

13、鞭炮、焰火15%接上表注：甲類啤酒，指每噸出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上；乙類啤酒是指每噸出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）在3000元以下。 接上表稅目稅率六、成品油1、汽油 （1）含鉛汽油1.40元/升 （2）無鉛汽油1.00元/升2、柴油0.80元/升3、航空煤油0.80元/升4、石腦油1.00元/升5、溶劑油1.00元/升6、潤(rùn)滑油1.00元/升7、燃料油0.80元/升七、汽車輪胎3%稅目稅率八、摩托車1、汽缸容量在250毫升（含250毫升）以下的3%2、汽缸容量在250毫升以上的10%九、小汽車1、乘用車（1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下

14、的1%（2）汽缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升3 %（3）汽缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升5 %（4）汽缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升9 %（5）汽缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升12 %（6）汽缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升25 %（7）汽缸容量在4.0升以上40 %接上表稅目稅率2、中輕型商用客車5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%接上表計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)啤酒1噸=988升黃酒1噸=962升柴油1噸=1176升石腦油1噸=1385升溶劑油1噸=1282升潤(rùn)滑油1噸=1126升

15、燃料油1噸=1015升航空煤油1噸=1246升汽油1噸=1388升 稅率的特殊規(guī)定從高適用稅率的兩種情況一是納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算 計(jì)算方法 從價(jià)定率法： 應(yīng)納稅額=銷售額適用稅率 從量定額法： 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 從價(jià)定率和從量定額的混合計(jì)稅法： 應(yīng)納稅額=銷售額適用稅率 + 銷售數(shù)量單位稅額其中銷售額的確定包括以下內(nèi)容： 1、應(yīng)稅銷售行為： （1）納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料； （2）有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為； （3

16、）用應(yīng)稅消費(fèi)品支付代扣手續(xù)費(fèi)和銷售回扣； （4）在銷售數(shù)量之外另付給購(gòu)貨方或中間人作為獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬的應(yīng)稅消費(fèi)品； （5）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面：應(yīng)用生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、廣告樣品、職工福利等 ；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 一、 從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額銷售額稅率 2、銷售額的確定（與增值稅銷售額的確定是一致的）。 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅額，如果價(jià)款是含稅的需要換算，其換算公式如下： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（1+增值稅稅率或征收率） 二 、

17、從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額 其中，銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，具體為：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 目前我國(guó)對(duì)啤酒、黃酒、成品油采用從量定額征收辦法 例：某啤酒廠5月份銷售啤酒400噸，每噸銷售價(jià)格3800元。5月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 啤酒每噸售價(jià)在3000元以上的，適用單位稅額250元 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額400250100000元。三、實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì) 稅辦法 卷

18、煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行此種方法 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率銷售額比例稅率四、應(yīng)納稅額計(jì)算中計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（一）卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格 調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽定的卷煙交易價(jià)格。 計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照中國(guó)煙草交易中心和各省煙草交易會(huì)2000年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定。 核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。計(jì)算公式為： 某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格/（1+35%）（1）實(shí)際銷售價(jià)格高于核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)征收消費(fèi)稅；實(shí)際價(jià)格低于核定價(jià)格的，按核定價(jià)格計(jì)稅。（2）非標(biāo)

19、準(zhǔn)條包裝應(yīng)折算成標(biāo)準(zhǔn)包裝卷煙的數(shù)量，并確定稅率。（二）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。【例】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6 月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30 輛，以每輛出廠價(jià)l2000 元( 不含增值稅)給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380 元( 含增值稅)售給消費(fèi)者。摩托車生產(chǎn)企業(yè)6 月應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為： (1)摩托車適用消費(fèi)稅稅率10% (2)應(yīng)納稅額銷售額稅率 =16380/( l+17%)3010% =42000( 元)（三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同

20、類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。增值稅按照平均銷售價(jià)格計(jì)算征收。【例】某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車( 1500 毫升氣缸容量)10 輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200 噸，每噸鋼材3000 元。該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)小汽車銷售價(jià)格分別為9.5 萬(wàn)元輛、9 萬(wàn)元輛和8.5 萬(wàn)元輛，計(jì)算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅額( 以上價(jià)格不含增值稅)。小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%。應(yīng)納稅額=銷售額稅率9.5105%=4.75( 萬(wàn)元)五、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的,因此對(duì)連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí),稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量

21、計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。注意掌握以下幾點(diǎn)：（1）其已納消費(fèi)稅允許按實(shí)耗數(shù)抵扣。（2）允許抵扣的范圍（3）計(jì)算方法（4）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)改在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾，不得抵扣已納消費(fèi)稅。（5）對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火、珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步加工的，應(yīng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許抵扣外購(gòu)時(shí)的已納稅款；（6）允許抵扣的只限從境內(nèi)工業(yè)企業(yè)購(gòu)入的和進(jìn)口的。扣除范圍包括： 1、外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。2、外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。3、外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4、外購(gòu)已稅

22、鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。5、外購(gòu)已稅汽車輪胎( 內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎。6、外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車( 如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車)。7、外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。8、外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。9、外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。10、外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。11、外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。抵扣稅額的計(jì)算1、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率 2、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) （當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量） =期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅

23、消費(fèi)品的買價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 例 某卷煙廠，用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，當(dāng)月銷售額為180萬(wàn)元（每標(biāo)準(zhǔn)條不含增值稅調(diào)撥價(jià)格為180元，共計(jì)40標(biāo)準(zhǔn)箱），當(dāng)月月初庫(kù)存外購(gòu)煙絲賬面余額70萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)煙絲30萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)煙絲賬面余額為50萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該廠當(dāng)月銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅款（卷煙適用比例稅率為56%，定額稅率150元/每標(biāo)準(zhǔn)箱，煙絲適用比例稅率30%，上述款項(xiàng)均不含增值稅）答案： (1)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額=18056%400.015=101.4（萬(wàn)元） (2)當(dāng)月準(zhǔn)予扣除外購(gòu)煙絲已納稅款=（70+30-50）30%= 15(萬(wàn)元)(3)當(dāng)月銷售卷煙實(shí)

24、際應(yīng)交納消費(fèi)稅=101.41586.4(萬(wàn)元) 六、稅額減征 主要是對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。減征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額30%應(yīng)征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額 - 減征額 第四節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。 體現(xiàn)稅不重征和計(jì)稅簡(jiǎn)便的原則。二、用于其他方面的規(guī)定 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，而是用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。所謂“用于其他方面的”，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)

25、稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。三、組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,凡用于其他方面的,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1消費(fèi)稅稅率） =成本（1+成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 其中：“成本”，是指消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本?！俺杀纠麧?rùn)率”由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 例：某卷煙廠新研制一種低焦油卷煙，提供10標(biāo)準(zhǔn)箱用于某展覽會(huì)樣品，并分送參會(huì)者。

26、由于其難于確定銷售價(jià)格，因此，只能按實(shí)際生產(chǎn)成本10000元/大箱計(jì)算價(jià)格，已知成本利潤(rùn)率為10%，適用消費(fèi)稅稅率為56%，請(qǐng)計(jì)算10標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額和增值稅額。 解：（1）每標(biāo)準(zhǔn)箱組成計(jì)稅價(jià)格 =（10000+1000010%） （1-56%）=25000(元) 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =2500010 56%10150=141500(元) （2）應(yīng)納增值稅稅額 2500010 17%42500（元）第五節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定條件為：（1）由委托方提供原料和主要材料；（2）受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。 以上兩個(gè)條

27、件缺一不可。無論是委托方還是受托方凡不符合規(guī)定條件的，都不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)處理。2、凡有以下情形之一的，不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：（1）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（2）受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品（3）受托方以委托方的名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 二、代收代繳稅款 稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。但對(duì)納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。 對(duì)受托方未按規(guī)定代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)交稅款，其計(jì)稅依據(jù)是：1、已銷售

28、的按銷售額2、尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅 受托方應(yīng)處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款 三、組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本+加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 計(jì)算公式： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 例:某卷煙廠委托某煙絲加工廠加工一

29、批煙絲,卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明的成本金額為60000元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時(shí)支付的加工費(fèi)為3700元，并支付了煙絲加工廠按煙絲組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的消費(fèi)稅稅款。卷煙廠將這批加工好的煙絲全部用于生產(chǎn)卷煙50標(biāo)準(zhǔn)箱并在當(dāng)期全部予以銷售。按調(diào)撥價(jià)向購(gòu)貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)款為1053000元。請(qǐng)計(jì)算銷售卷煙的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。（煙絲消費(fèi)稅稅率為30%） 解：（1）委托加工煙絲組成計(jì)稅價(jià)格 =（60000+3700）/（1-30%）=91000（元）（2）煙絲的消費(fèi)稅稅額=9100030%=27300（元）（3）卷煙不含稅價(jià)款 =1053000/（1+17%）=90000

30、0（元） 每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價(jià)=900000/50/250=72元 適用稅率56%。（4）銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =90000056%+50150-27300=484200（元） 第六節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 其中，“關(guān)稅完稅價(jià)格”是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格?！纠磕郴瘖y品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬(wàn)元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售6000件，取得

31、不含稅銷售額290萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬(wàn)元。 （化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅率30%）要求：（1） 計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。（2） 計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。 【答案】（1） 進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格： （150+15040%）（1-30%）=300（萬(wàn)元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅： 30030%=90（萬(wàn)元） 進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅： 300l7%=5l（萬(wàn)元)（2） 生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：290+51.48（1+l7%）17%-51=5.78（萬(wàn)元）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：2

32、90+51.48（1+l7%）30%9080%=28.2（萬(wàn)元） 【例】某市一卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年12月有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下： （注：卷煙消費(fèi)稅比例稅率56%、每箱定額消費(fèi)稅150元；煙絲消費(fèi)稅比例稅率30%，關(guān)稅稅率20，相關(guān)票據(jù)已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）。（1）本期外購(gòu)已稅煙絲一批，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅170萬(wàn)元；支付本期外購(gòu)煙絲運(yùn)輸費(fèi)用5萬(wàn)元，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；（2）進(jìn)口煙絲一批,關(guān)稅完稅價(jià)格為110萬(wàn)元；支付到達(dá)海關(guān)后運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)，裝卸費(fèi)0.5萬(wàn),取得增值稅普通發(fā)票；（3）用本期外購(gòu)已稅煙絲的70生產(chǎn)卷煙10

33、00箱，該廠銷售這批卷煙給各專賣商場(chǎng)1000箱，取得含稅銷售收入2340萬(wàn)元，同時(shí)收取包裝箱押金2萬(wàn)，該廠單獨(dú)記賬核算，約定在3個(gè)月內(nèi)歸還，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元；（4）以采取委托收款方式向某專賣店銷售卷煙100箱，取得含稅銷售收入234萬(wàn)元，當(dāng)月尚未辦好委托收款手續(xù)；該專賣店因包裝物押金超期被該卷煙廠沒收押金3000元。（5）以卷煙40箱換回小轎車一輛，每箱含稅價(jià)格2.34萬(wàn)元；（6）月末盤存發(fā)現(xiàn)庫(kù)存卷煙丟失24萬(wàn)元（其中耗用材料17萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)成本3萬(wàn)元），經(jīng)認(rèn)定丟失的卷煙屬于非正常損失。要求：按下列順序回答問題，每問均為共計(jì)金額：（1）計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅；（2）計(jì)算與銷售卷煙有關(guān)的押金收入的銷項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算非正常損失卷煙應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（5）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅；（6）計(jì)算當(dāng)月可以抵扣的消費(fèi)稅；（7）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！窘狻?（1）進(jìn)口煙絲應(yīng)繳納的關(guān)稅1102022（萬(wàn)元） 進(jìn)口煙絲應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（110+22）（130%）3056.57（萬(wàn)元）進(jìn)口煙絲應(yīng)繳納的增值稅（110+22）(130%）1732.06（萬(wàn)元）（2）與銷售卷煙有關(guān)的押金收入的銷項(xiàng)稅額