關(guān)于會計準(zhǔn)則的若干問題探討課件

1、關(guān)于會計準(zhǔn)則的若干問題探討諶為史海靜雷蕾竺印朱西平目錄什么是會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則的動因理論會計準(zhǔn)則的制定主體會計準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向美國會計準(zhǔn)則的起源和發(fā)展過程會計準(zhǔn)則在中國的發(fā)展歷程國際會計準(zhǔn)則委員會的改革全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則（經(jīng)濟(jì)問題及政治問題）產(chǎn)權(quán)制度論政治程序論經(jīng)濟(jì)后果論技術(shù)規(guī)范論什么是會計準(zhǔn)則 公共合約論經(jīng)濟(jì)機(jī)制論博弈均衡論?則準(zhǔn)計會準(zhǔn)則性質(zhì)財政部副部長王軍以為，至少可從以下三個方面總體把握“會計準(zhǔn)則”的內(nèi)涵：第一，會計準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供會計信息的重要依據(jù)；第二，會計準(zhǔn)則是資本市場的一種重要游戲規(guī)則，是實現(xiàn)社會資源優(yōu)化配置的重要依據(jù)；

2、第三，會計準(zhǔn)則是國家社會規(guī)范乃至強(qiáng)制性規(guī)范的重要組成部分，是政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序和從事國際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段。 會計準(zhǔn)則的動因理論均衡理論4證券市場推動論3降低交易費用論2兩權(quán)分離論1會計準(zhǔn)則的制定主體Text in hereText in hereText in here政府制定政府授權(quán)民間制定民間制定資源配置方式政治文化傳統(tǒng)取決因素1.政府制定政府制定會計準(zhǔn)則的成本相對較低，因為政府不僅可以輕易獲取或利用所需要的各種資源，而且可以憑借權(quán)力優(yōu)勢推行會計準(zhǔn)則。但政府除收益政績和良好的社會主流評價外，政府并不能獲得制定準(zhǔn)則的現(xiàn)實收益。為此，其自動發(fā)起制度變遷、增加準(zhǔn)則供給的動力不足。

3、此外，也可能導(dǎo)致準(zhǔn)則更多體現(xiàn)“國家意志”，而忽略其他相關(guān)者的需求，不同的政府機(jī)構(gòu)往往也可能發(fā)生權(quán)力爭奪。2.政府授權(quán)民間制定在美國，證券交易委員會是由國會授權(quán)負(fù)責(zé)制定會計準(zhǔn)則的法定機(jī)構(gòu)，證券交易委員會又將制定會計準(zhǔn)則的權(quán)力授權(quán)財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，但證券交易委員會仍保留對會計原則和準(zhǔn)則制定的監(jiān)督權(quán)和否定權(quán)。3.民間制定這種模式的國家，會計職業(yè)團(tuán)體的力量一般較強(qiáng)。但與政府相比，民間團(tuán)體的權(quán)威性還是相對較弱，因此會計準(zhǔn)則的內(nèi)容往往是已被社會公眾普遍接受和認(rèn)可的會計原則或慣例，并具有較大的靈活性和較強(qiáng)的實用性。但受權(quán)威性不高的影響，其實際執(zhí)行中可選擇范圍過大，影響執(zhí)行效果。如英國和加拿大等國家。FAS

4、B于2002年10月公布題為美國會計準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向的研究報告，2003年7月，SEC也發(fā)表了對美國財務(wù)報告體系采用以原則為基礎(chǔ)的會計模式的研究。兩份研究報告中，對準(zhǔn)則導(dǎo)向做了如下描述：規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則1、有眾多的原則例外，依據(jù)這些準(zhǔn)則會導(dǎo)致會計處理不注重交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。這其中包括了“界線（Bright Line）檢驗”和“啟動機(jī)制”（On-off Switch），他們最終會被財務(wù)工作師作為依據(jù)，僅僅遵循這些字面的東西，而不太注重準(zhǔn)則的實際精神。所謂的“界線檢驗”，是指對不符合某些條件的情形，不能進(jìn)行某一類核算；而“啟動機(jī)制”，是指當(dāng)滿足某些條件時，則需要進(jìn)行某種核算。2、大量、詳盡的應(yīng)用這些

5、準(zhǔn)則的操作指南，容易造成準(zhǔn)則應(yīng)用中的復(fù)雜性和對于準(zhǔn)則應(yīng)用的不確定性。原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則1、不存在或者只有極少的例外；2、運用資產(chǎn)負(fù)債觀進(jìn)行確認(rèn)和計量；3、沒有所謂的“界線檢驗”和 “啟動機(jī)制”；4、僅有少量的補(bǔ)充指南。研究報告認(rèn)為，目標(biāo)導(dǎo)向會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)具有以下特征：1.以經(jīng)改進(jìn)并一致應(yīng)用的概念框架為基礎(chǔ)；2.明確指出準(zhǔn)則的會計目標(biāo)；3.提供充分的細(xì)節(jié)和結(jié)構(gòu)，使準(zhǔn)則能夠得以一致地實施和應(yīng)用；4.盡量減少準(zhǔn)則中的例外情況；5.避免使用使得財務(wù)工程師在技術(shù)上遵循準(zhǔn)則卻在實質(zhì)上規(guī)避準(zhǔn)則意圖的“界線”。美國會計準(zhǔn)則的起源和發(fā)展過程1930年與證券交易所協(xié)調(diào)特別委員會Special Committee o

6、n Cooperation with Stock Exchanges會計程序委員會Committee on Accounting Procedures, CPA財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會Financial Accounting Standards Board,FASB1959年1973年共發(fā)布了51份會計研究公報（Accounting Research Bulletins, ARB）1938年會計原則委員會Accounting Principles Board, APB共發(fā)布了31份會計原則委員會意見書（APB Opinions）公司報表審計（Audit of Corporate Accounts）已

7、完成了135(截止1999年)號財務(wù)會計準(zhǔn)則，及發(fā)表了8個財務(wù)會計概念公告最有可能的是美國職業(yè)界對政府制定會計原則過程中的主動干預(yù)的恐懼，另外，來著AICPA內(nèi)部以及主要來自AAA的批評也是重要因素斯蒂芬澤夫(Stephen Zeff)AICPA的發(fā)展及改革歷程IAUSAAAPAAIAAICPA1887191619171957美國公共會計師協(xié)會 American Association of Public Accountants美利堅會計師協(xié)會Institute of Accountants in the United States of America美國會計師協(xié)會 American Ins

8、titute of Accountants美國注冊會計師協(xié)會 American Institute of certified public accountants為什么美國三代會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都沒有解決會計準(zhǔn)則制定轉(zhuǎn)向原則導(dǎo)向的問題？陳毓圭第一，為會計準(zhǔn)則制定一套理論并不難，但理論的應(yīng)用就不容易了。因為會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，會計準(zhǔn)則制定往往受到政治的干擾，也就是說變成了不同利益之間的妥協(xié)，使得用理論指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的理想無法實現(xiàn)。第二，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的財務(wù)會計概念框架并不具有強(qiáng)制性。美國會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布財務(wù)會計概念公告的同時指出：財務(wù)會計概念公告是財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定會計準(zhǔn)則的指南

9、，但是它并不能代替會計準(zhǔn)則本身，會計準(zhǔn)則到底如何制定，將來逐個解決。第三，市場的需求。不論是會計職業(yè)界，還是監(jiān)管部門和企業(yè)界，都偏愛規(guī)則。對于職業(yè)界，規(guī)則可使其避免職業(yè)判斷的訴訟麻煩；對于監(jiān)管部門，規(guī)則更易于監(jiān)管；對于企業(yè)界而言，規(guī)則比較容易應(yīng)對，甚至更便于操縱。我國企業(yè)會計制度、會計準(zhǔn)則在我國產(chǎn)生與發(fā)展的簡單回顧經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟(jì)會計制度、改革開放初期中外合資企業(yè)會計制度、上世紀(jì)90年代的“兩則”“兩制”、本世紀(jì)初的企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度以及與會計制度并行的十幾項具體會計準(zhǔn)則等。劉玉延1951年22個分行業(yè)的統(tǒng)一會計制度1992年企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)財務(wù)通則13個行業(yè)會計制度10個行業(yè)的財務(wù)

10、制度陸續(xù)頒布具體準(zhǔn)則企業(yè)會計制度2000年12月19日金融企業(yè)會計制度2001年1月27日中小企業(yè)會計制度2004年4月27日2006年1項基本準(zhǔn)則38項具體準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則委員會的改革1973年，澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭以及美國的會計職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立國際會計準(zhǔn)則委員會（International Accounting Standards committee，簡稱IASC）。1998年5月，中國于正式加入IASC。重組前，國際會計準(zhǔn)則制定工作由國際會計準(zhǔn)則委員會理事會（IASC Board）承擔(dān)。IASC還成立了咨詢團(tuán)（Consultative Group

11、）、顧問委員會（Advisory Council）和常設(shè)解釋委員會（Standing Interpretation Committee）三個機(jī)構(gòu)。1997年，IASC正式提出重組，專門成立了“戰(zhàn)略工作組”（Strategy Working Party）負(fù)責(zé)重組方案。1998底，戰(zhàn)略工作組提出了重組方案，具體體現(xiàn)在重塑IASC未來這一研究報告中。該方案建議，新IASC設(shè)基金會、理事會和制定委員會三個層次，基金會任免理事會成員和制定委員會成員，理事會負(fù)責(zé)審議和投票表決，制定委員會負(fù)責(zé)研究起草準(zhǔn)則。1999年11月，戰(zhàn)略工作組向IASC理事會遞交了題為關(guān)于重塑IASC未來的建議的最終報告。根這一方案

12、，除了設(shè)立類似于基金會的管理委員會（Trustees）外，不再分設(shè)理事會和制定委員會，而是合二為一，稱為國際會計準(zhǔn)則理事會，即現(xiàn)在的IASB（International Accounting Standards Board）。在2000年進(jìn)行全面重組并于2001年初改為國際會計準(zhǔn)則理事會。全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則2008 年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國集團(tuán)（G20）峰會、金融穩(wěn)定理事會（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，著力提升會計信息透明度，將會計準(zhǔn)則的重要性提到了前所未有的高度。高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的特征曾任SEC主席的阿瑟利維特（Arthur Levitt）在1997年9月29日發(fā)表了一

13、篇“高質(zhì)量會計準(zhǔn)則重要性”的演講后來1998.3刊于AH(Accounting Horizons)。一度引起了熱烈的反響。葛家澍將其對高質(zhì)量的定義概括為，“在包含會計文獻(xiàn)普遍認(rèn)可地基本概念的基礎(chǔ)上，如實反映每一會計期間的經(jīng)營業(yè)績，保證可比性、透明度和充分披露，并要求準(zhǔn)則嚴(yán)格地加以解釋和運用?！?998年12月，SEC發(fā)表了一份題為國際會計準(zhǔn)則的制定：未來的一種設(shè)想的研究報告，該報告為我們提供了高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的概念框架。這一框架可以簡單地用以下四點來說明：第一，從財務(wù)信息所述的內(nèi)容來看，它必須具有相關(guān)性、可靠性、可比性和重要性，這是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則和高質(zhì)量財務(wù)報告的基本要求。第二、從財務(wù)信息的表述

14、形式看，它還必須做到：具有透明度、中立性、完整性和充分披露。第三、只允許有最低限度的備選會計程序。第四，準(zhǔn)則的規(guī)定和表述要全面而且要非常清晰，要使財務(wù)報告的編報者、審計者、和監(jiān)督管理者以及報告的使用者產(chǎn)生共同的一致的理解。葛家澍認(rèn)為，2002年薩班斯奧克斯利法案出臺后，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則又具有了新的更為重要的含義，“凡事以規(guī)則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則或按純原則制定的會計準(zhǔn)則，都不是高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)以原則為基礎(chǔ)，即以目標(biāo)為導(dǎo)向的準(zhǔn)則。”其應(yīng)該有以下特征：以經(jīng)過改進(jìn)并一致應(yīng)用的概念為基礎(chǔ)，是準(zhǔn)則能夠?qū)ν顿Y決策有用；明確指出準(zhǔn)則的會計目標(biāo)；提供充分（但不可能回答機(jī)會所有問題）的指南（細(xì)節(jié)

15、），一直地實施和應(yīng)用；盡量減少準(zhǔn)則中的例外情況；避免在實質(zhì)上有可能規(guī)避準(zhǔn)則意圖的“界限”。IASB的工作方向根據(jù) G20 和FSB 的要求，IASB 積極研究國際金融危機(jī)中暴露出來的相關(guān)會計問題，在完善國際財務(wù)報告準(zhǔn)則方面做了大量工作并取得了積極成果，主要包括：（1）成立金融危機(jī)咨詢組，提出了改進(jìn)財務(wù)報告應(yīng)對金融危機(jī)的系統(tǒng)化建議；（2）制定公允價值計量會計準(zhǔn)則，為公允價值計量提供一套統(tǒng)一的指南；（3）推進(jìn)降低金融工具會計準(zhǔn)則復(fù)雜性的綜合項目，簡化金融工具分類、計量、減值和套期等會計準(zhǔn)則；（4）全面修訂財務(wù)報表列報、合并財務(wù)報表會計準(zhǔn)則，明確資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和特殊目的主體會計處理問題；（5）加快保險合同等會計準(zhǔn)則項目的制定步伐。目前，IASB正在對近20個項目進(jìn)行大幅度改革CASC的工作方向中國的主張中國會計準(zhǔn)則已實現(xiàn)了國際趨同并在此基礎(chǔ)上持續(xù)趨同，表明中國不實行直接