國際稅收熱點及非居民政策解析概述課件

1、國際稅收熱點及非居民政策解析概述國際稅收熱點及非居民政策解析概述內(nèi)容簡介（一）國際稅收的新形勢（二） G20稅改與BEPS（三）稅收服務(wù)一帶一路 （四） 非居民稅收政策簡介內(nèi)容簡介（一）國際稅收的新形勢（二） G20稅改與BEPS（一、國際稅收面臨的新形勢 2008年金融危機(jī) 國際稅收 財政危機(jī)3一、國際稅收面臨的新形勢 2008年金融危機(jī) 國際 美國單邊主義世界各國紛紛加大國際稅收征管力度123多邊主義-OECD主導(dǎo)、G20背書國際稅收新形勢國際稅收新形勢4 美國單邊主義世界各國紛紛加大國際稅收征管力度123多邊52010年3月頒布，旨在打擊美國納稅人利用海外賬戶逃避納稅義務(wù)2013年1月1

2、7日美國財政部頒布了FATCA實施細(xì)則，對外國金融機(jī)構(gòu)如何合規(guī)做出詳細(xì)規(guī)定拒絕合規(guī)的金融機(jī)構(gòu)在取得的來源于美國的“可預(yù)提付款”時，付款方將扣繳30%的預(yù)提稅來源于美國的可預(yù)提付款主要是與投資有關(guān)，如利息、紅利、處置投資資產(chǎn)的總收益等 美國海外賬戶稅收合規(guī)法案（FATCA）美國單邊主義：Foreign Account Tax Compliance Act 72010年3月頒布，旨在打擊美國納稅人利用海外賬戶逃避納稅美國單邊主義： Foreign Account Tax Compliance Act 6FATCA的實施外國金融機(jī)構(gòu)直接與美國簽署FFI協(xié)議外國金融機(jī)構(gòu)須遵守協(xié)議并直接向美國IRS報告

3、信息外國金融機(jī)構(gòu)所在轄區(qū)政府與美國簽署政府間協(xié)議（IGA）外國金融機(jī)構(gòu)向本國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告信息，再由本國稅務(wù)機(jī)關(guān)與美國IRS交換信息外國金融機(jī)構(gòu)被列入無需申報的機(jī)構(gòu)名單拒絕承擔(dān)報告義務(wù)扣繳30%的預(yù)提稅無需承擔(dān)報告義務(wù)外國金融機(jī)構(gòu)直接向美國IRS報告信息Model 2Model 12012年底，美國推出IGA模板以推動FATCA的實施。在美國的強(qiáng)力推動下，截至2014年9月9日，與美國正式簽署FATCA IGA的轄區(qū)和視同簽署協(xié)議的轄區(qū)已達(dá)101個。 美國單邊主義： Foreign Account Tax C77我國與FATCA 我國于2014年6月26日與美國草簽FATCA政府間協(xié)議，選擇

4、的是模式一互惠型。99我國與FATCA 我國于2014年6月26日與美國草簽F8運行圖示應(yīng)申報金融機(jī)構(gòu)篩選應(yīng)申報賬戶盡職調(diào)查程序提取應(yīng)申報信息信息報告標(biāo)準(zhǔn)本國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定格式提交締約國對方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自動情報交換我國與FATCA 10運行圖示應(yīng)申報篩選盡職調(diào)查程序提取信息報告標(biāo)準(zhǔn)本國主管按9中國金融機(jī)構(gòu)美國金融機(jī)構(gòu)USChinaSAT9我國與FATCA 11中國金融機(jī)構(gòu)美國金融機(jī)構(gòu)USChinaSAT11我國與F102014年2月，OECD向G20財長和央行行長遞交了金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)（CRS）。2014年9月，G20財長和央行行長會議（澳大利亞） 。2014年11月，G20布

5、里斯班峰會 。G20/OECD：金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)12G20/OECD：金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)CRS與FATCA的異同G20/OECD：金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)（CRS） CRSFATCA 同二者在信息交換內(nèi)容、基本邏輯和程序方面較為相似?？梢哉f，F(xiàn)ATCA是CRS的美國藍(lán)本，CRS是FATCA的多邊翻版 異多邊框架，雙邊操作單邊或雙邊對不遵從者無法律懲處對不遵從者征收30%預(yù)提稅關(guān)注本國稅收居民在對方轄區(qū)的金融賬戶信息關(guān)注特定美國人在對方轄區(qū)的金融賬戶信息對于個人賬戶，報送的賬戶沒有余額起點要求對于個人賬戶，報送的是余額5萬美元以上的賬戶信息政府間協(xié)議模式一政府間協(xié)議模式

6、一和二11CRS與FATCA的異同G20/OECD：金融賬戶涉稅信息自背景介紹內(nèi)容我國的應(yīng)對123（二）G20稅改和BEPS背景介紹內(nèi)容我國的應(yīng)對123（二）G20稅改和BEPS一是經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也影響了各國的所得稅制。二是公司的全球化為其提供了使稅負(fù)最小化的可能三是全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求各國就涉稅事項展開合作，以便能夠保護(hù)各國的稅收主權(quán)。 1、背景介紹一是經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也影響了各國的所得稅制。1、G20圣彼得堡宣言在嚴(yán)厲的財政整頓和嚴(yán)重社會困難的背景下，許多國家力求優(yōu)先確保所有納稅人繳納公平之稅款。避稅、有害及激進(jìn)的稅收籌劃必須得到有效的打擊。利潤理應(yīng)在執(zhí)行積極活動而

7、獲得利潤和創(chuàng)造價值的地方征稅。1、背景介紹G20圣彼得堡宣言1、背景介紹152013年G20圣彼得堡峰會呼吁應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS問題）。峰會委托并批準(zhǔn)OECD擬定的BEPS行動計劃。承諾將實施自動情報交換以提高稅收透明度，支持OECD會同G20制定自動情報交換全球標(biāo)準(zhǔn)，即金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)（CRS）。俄羅斯總統(tǒng)普京：BEPS行動計劃是對過去100年國際稅收規(guī)則改革所跨出的最重要一步。172013年G20圣彼得堡峰會呼吁應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移 (OECD, 2013a)這份行動計劃(i)明確了為應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移所需采取的行動，(ii) 規(guī)定了落實

8、這些行動的時間期限，以及(iii) 明確了為落實這些行動所需的資源和方法 1、背景介紹應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移 (OECD, 2013a)1、背BEPS: 重塑所得稅國際實體規(guī)則。多邊公約和自動情報交換: 實體規(guī)則的程序支持。系政治宣言，不是法律工具。原則：利潤應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅。即稅收要與實質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動相匹配。2、內(nèi)容BEPS: 重塑所得稅國際實體規(guī)則。2、內(nèi)容15項行動的內(nèi)容和分類所得稅協(xié)調(diào)修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)效能透明度、確定性和可預(yù)測性快速實施2. 混合安排3.CFC規(guī)則4.利息扣除5.有害稅收 11統(tǒng)計分析12籌劃披露13同期資料14爭端解決 6-7協(xié)定濫用、PE規(guī)避8-9-10 轉(zhuǎn)讓

9、定價15.多邊工具一攬子方案：涉及協(xié)定、政策、反避稅、征管、合作、統(tǒng)計行動1：應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn). 1. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)15項行動的內(nèi)容和分類所得稅協(xié)調(diào)修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)效能透明度、確定性和2012. 092013.1 22013.6 92013.9 2015.12G20領(lǐng)導(dǎo)人同意共同應(yīng)對BEPS問題，委托OECD起草報告；OECD發(fā)布BEPS報告G20財長和央行行長通過BEPS報告，委托OECD制定行動計劃； OECD發(fā)布15項行動計劃G20領(lǐng)導(dǎo)人背書支持15項行動分三階段完成BEPS項目進(jìn)展節(jié)點2012. 092013.1 22013.6 920行動計劃完成時間表 數(shù)字經(jīng)濟(jì)混合錯配 有害稅收審查防止協(xié)定濫用

10、無形資產(chǎn)第一階段同期資料 多邊工具第一階段利息扣除修改TP指南 有害稅收實踐協(xié)定現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn) 制定多邊工具2014年9月012015年9月022015年12月CFC規(guī)則利息扣除國內(nèi)法修訂有害稅收實踐戰(zhàn)略規(guī)避PE修訂協(xié)定轉(zhuǎn)讓定價數(shù)據(jù)分析籌劃披露爭端解決03行動計劃完成時間表 數(shù)字經(jīng)濟(jì)利息扣除修改TP指南 20141.數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)（2014年9月完成）根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的商業(yè)模式特點，重新審視現(xiàn)行稅制、稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則存在的問題，并就國內(nèi)立法和國際規(guī)則的調(diào)整提出建議。211.數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)（2014年9月完成）根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的2.混合錯配（2014年9月完成）針對利用兩國或多國間對同一實體或所得性

11、質(zhì)認(rèn)定不同、對同一筆所得或交易稅收處理不同，以獲取雙重或多重不征稅結(jié)果的稅收籌劃模式，提出對國內(nèi)立法和國際規(guī)則的修改建議。 錯配類型222.混合錯配（2014年9月完成）針對利用兩國或多國間對 A 公司 B 公司-A國B國+借款利息 一方扣除一方不計收入（混合金融工具）23 A 公司 B 公司-A國B國+借款利息 一方扣除一方不計收24雙重扣除(P25) A 公司B 公司+-利息銀行A國B國借款B 子公司26雙重扣除(P25) A 公司B 公司+-利息銀行A國B國2525一方扣除/一方不計收入（混合體支付）A 公司B 公司A國B國B 子公司+-借款利息2727一方扣除/一方不計收入（混合體支付

12、）A 公司B 公司3.受控外國公司制度（2015年9月完成）強(qiáng)化受控外國公司稅收規(guī)則，防止利潤滯留或轉(zhuǎn)移境外。263.受控外國公司制度（2015年9月完成）強(qiáng)化受控外國公27投資不分配利潤投資境內(nèi)A企業(yè)百慕大B企業(yè)境外C企業(yè)境外D企業(yè)境外E企業(yè)利潤29投資不分配利潤投境內(nèi)A企業(yè)百慕大B企業(yè)境外C企業(yè)境外D企4.利息扣除（2015年底完成）針對利用利息支出和金融工具交易避稅的問 題，如向關(guān)聯(lián)方和第三方借債以獲得額外利息扣除或為了延遲確認(rèn)收入或免稅而進(jìn)行融資，提出對國內(nèi)立法和國際規(guī)則的修改建議。此項工作將與混合錯配和受控外國公司規(guī)則的工作相協(xié)調(diào)。284.利息扣除（2015年底完成）針對利用利息支出

13、和金融工29利息貸款A(yù)國企業(yè)百慕大企業(yè)（B國)C國企業(yè)D國企業(yè)E國企業(yè)集團(tuán)本身無債務(wù)31利息貸A國企業(yè)百慕大企業(yè)（B國)C國企業(yè)D國企業(yè)E國企業(yè)5.有害稅收實踐（2015年底完成） 在OECD發(fā)起的有害稅收實踐論壇的基礎(chǔ)上，審議包括非OECD成員國在內(nèi)的各國優(yōu)惠稅制，推動各國改變或廢除“有害”所得稅優(yōu)惠制度，并提出解決有害稅收競爭問題的建議。305.有害稅收實踐（2015年底完成） 在OECD發(fā)起的有有害稅收競爭避稅地的標(biāo)準(zhǔn)對某項收入不征稅或只名義上的征稅，缺乏有效的信息交換，缺乏透明度，不存在實質(zhì)性經(jīng)營活動。31有害稅收競爭避稅地的標(biāo)準(zhǔn)33有害稅收競爭優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的4個關(guān)鍵因素零稅率或低稅率

14、不透明籬笆墻制度無實質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動八個其他因素32有害稅收競爭優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的4個關(guān)鍵因素34有害稅收競爭改進(jìn)有害稅收競爭的要求一是對優(yōu)惠制度實質(zhì)性活動要求二是提高透明度，包括針對優(yōu)惠制度開展強(qiáng)制性的自發(fā)情報交換等。 33有害稅收競爭改進(jìn)有害稅收競爭的要求35有害稅收競爭已經(jīng)達(dá)成的意見優(yōu)惠是否有害必須通過經(jīng)濟(jì)實質(zhì)測試 優(yōu)惠政策要通過自發(fā)情報交換告知他國34有害稅收競爭已經(jīng)達(dá)成的意見366.稅收協(xié)定濫用（2014年9月完成）針對各種濫用協(xié)定現(xiàn)象，對稅收協(xié)定進(jìn)行修補(bǔ)和明確，同時輔以必要的國內(nèi)法修訂或多邊法律工具的開發(fā)，防止稅收協(xié)定濫用。 已經(jīng)達(dá)成的意見: (1) 在協(xié)定前言規(guī)定協(xié)定不得導(dǎo)致雙重不征稅；最

15、低限度的目標(biāo) (2) 在協(xié)定中寫入利益限制條款; （3）在協(xié)定中寫入目的測試條款。2和3不一定所有的國家都適用356.稅收協(xié)定濫用（2014年9月完成）針對各種濫用協(xié)定現(xiàn)3636 ALPHA 美國 ALPHA 天津持股股息 ALPHA 香港100%股份持股股息股息3838 ALPHA ALPHA 7.常設(shè)機(jī)構(gòu)（2015年9月完成）修訂稅收協(xié)定的常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義，以防止通過人為規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)以規(guī)避來源國納稅義務(wù)。已經(jīng)達(dá)成的意見： 修改協(xié)定第五條第四款以及注釋377.常設(shè)機(jī)構(gòu)（2015年9月完成）修訂稅收協(xié)定的常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓定價 8.無形資產(chǎn); 9. 風(fēng)險和資本;10. 其他高風(fēng)險交易(2015年9月完

16、成）修改或制訂規(guī)則, 以遏制關(guān)聯(lián)企業(yè)間（集團(tuán)內(nèi)部）通過無形資產(chǎn)、風(fēng)險和資本的人為分配而侵蝕稅基、轉(zhuǎn)移利潤。38轉(zhuǎn)讓定價 8.無形資產(chǎn); 9. 風(fēng)險和資本;10. 已經(jīng)取得的成就擴(kuò)充無形資產(chǎn)定義（中國）應(yīng)用性無形資產(chǎn)營銷型無形資產(chǎn)確保與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和使用相關(guān)的利潤能與價值創(chuàng)造相匹配對難以估值的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價問題制定特殊措施，如市場偏好對利潤的貢獻(xiàn)（中國）地域特定優(yōu)勢作為可比調(diào)整因素參與利潤分配 （中國）39已經(jīng)取得的成就擴(kuò)充無形資產(chǎn)定義（中國）41無形資產(chǎn)以下屬于無形資產(chǎn)范疇：專利（Patents）專有知識和商業(yè)秘密（Know-how and trade secrets）商標(biāo)和商號（Trade

17、marks, trade names and brands）合同授權(quán)和政府授權(quán)（Contract rights including government licences and contractual commitments to make a workforce available）許可（Licences and other limited rights in intangibles）商譽和持續(xù)經(jīng)營的價值（Goodwill and on-going concern value）40無形資產(chǎn)以下屬于無形資產(chǎn)范疇：42無形資產(chǎn)以下不屬于無形資產(chǎn)范疇：地域節(jié)約因素（Location saving

18、s）市場特殊因素（Market specific characteristics）集成勞動力因素（Assembled workforce）集團(tuán)協(xié)同效應(yīng)（Group synergies）41無形資產(chǎn)以下不屬于無形資產(chǎn)范疇：43特點無形資產(chǎn)定義更為寬泛法律所有權(quán)人的作用被削弱強(qiáng)調(diào)對價值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)分析營銷型無形資產(chǎn)重新定義及具體闡述無形資產(chǎn)估值（Valuation techniques）42特點無形資產(chǎn)定義更為寬泛4411. 數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析（2015年9月完成）研究并確定針對BEPS行為的數(shù)據(jù)收集體系，構(gòu)建分析指標(biāo)體系，設(shè)計監(jiān)控及預(yù)警指標(biāo)，開展分析研究以估算BEPS行為的規(guī)模和經(jīng)濟(jì)影響。4311. 數(shù)

19、據(jù)統(tǒng)計分析（2015年9月完成）研究并確定針對4444包括規(guī)模產(chǎn)業(yè)分布區(qū)域分布溢出效應(yīng)對資本流動的影響對知識產(chǎn)權(quán)配置的影響其他要素甚至全球福利4646包括規(guī)模12.強(qiáng)制披露原則（2015年9月完成）為加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收風(fēng)險的監(jiān)管和防控，針對納稅人應(yīng)披露的交易內(nèi)容、披露方式、相關(guān)懲罰措施和信息使用等，提出建議性規(guī)則框架，以幫助各國設(shè)計稅收籌劃方案披露機(jī)制。(ATP disclosure) 注：已提出征管法修訂建議4512.強(qiáng)制披露原則（2015年9月完成）為加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對13.轉(zhuǎn)讓定價同期資料 （2014年9月完成）在考慮企業(yè)遵從成本的基礎(chǔ)上，制訂轉(zhuǎn)讓定價同期資料通用模板，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動真實面

20、貌和價值創(chuàng)造過程，提高稅收透明度。已經(jīng)提出征管法修訂建議4613.轉(zhuǎn)讓定價同期資料 （2014年9月完成）在考慮企14. 爭端解決（2015年9月部分完成）在現(xiàn)有大量雙邊稅收協(xié)定不包括仲裁條款，部分國家對納稅人申請相互協(xié)商程序有限制性規(guī)定的情況下，建立更為有效的爭端解決機(jī)制，切實避免雙重征稅。中國：暫不接受仲裁4714. 爭端解決（2015年9月部分完成）在現(xiàn)有大量雙邊15.多邊工具（2015年底完成）開發(fā)一個可快速落實行動計劃成果的法律工具，例如簽署多邊協(xié)議，以替換和實施現(xiàn)有雙邊和多邊協(xié)定條款中不適當(dāng)?shù)膬?nèi)容。4815.多邊工具（2015年底完成）開發(fā)一個可快速落實行動已經(jīng)完成的工作(2014

21、年6月27日通過)（一）2014年6月27日完成1. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)報告（一）、2. 混合錯配（二）3. 有害稅收實踐（五）、4. 反協(xié)定濫用（六）、5. 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價問題（八）、6. 轉(zhuǎn)讓定價資料報送（十三）、7. 多邊法律工具的開發(fā)（十五）8. BEPS 2014年產(chǎn)出報告解釋與聲明（二）其余的于2015年9月28日完成49已經(jīng)完成的工作(2014年6月27日通過)（一）2014年行動產(chǎn)出分類國內(nèi)立法建議 （自主權(quán)）雙邊規(guī)則的修訂 （雙邊協(xié)商權(quán)）稅收協(xié)定轉(zhuǎn)讓定價指南 多邊法律工具（自主權(quán)與雙邊協(xié)商權(quán)的讓渡）50行動產(chǎn)出分類國內(nèi)立法建議 （自主權(quán)）52稅收服務(wù)一帶一路各地開展的行動一帶一路構(gòu)

22、想的戰(zhàn)略意義123（四）一帶一路稅收服務(wù)一帶一路各地開展的行動一帶一路構(gòu)想的戰(zhàn)略意義123（1.“一帶一路”的戰(zhàn)略意義外交部長王毅在2014年國際形勢與中國外交研討會開幕式上表示，“一帶一路”著眼弘揚古絲綢之路互學(xué)互鑒、和睦共處的精神，拓展我國同歐亞大陸方向國家各領(lǐng)域互利合作，是新形勢下中國推進(jìn)對外合作的總體構(gòu)想?！耙粠б宦贰钡某霭l(fā)點是希望實現(xiàn)沿線各國的共同發(fā)展和共同繁榮，秉持的是構(gòu)建命運共同體的精神理念，強(qiáng)調(diào)的是共商、共建、共享的平等互利方式。國務(wù)院新聞辦指出，“一帶一路”是合作、發(fā)展的理念和倡議，旨在借用古代“絲綢之路”的歷史符號，高舉和平發(fā)展的旗幟，積極主動地發(fā)展與沿線國家的經(jīng)濟(jì)合作伙伴

23、關(guān)系，共同打造政治互信、經(jīng)濟(jì)融合、文化包容的利益共同體、命運共同體和責(zé)任共同體。1.“一帶一路”的戰(zhàn)略意義外交部長王毅在2014年國際形勢與國際稅收熱點及非居民政策解析概述543、各地開展的行動海南黑龍江吉林遼寧河北山東福建江西安徽湖北湖南廣東廣西上海河南山西內(nèi)蒙古陜西寧夏甘肅青海四川貴州云南西藏新疆江蘇浙江北京臺灣563、各地開展的行動海南黑龍江吉林遼寧河北山東福建江西安徽稅收服務(wù)“一帶一路”若干意見加強(qiáng)稅收宣傳服務(wù)規(guī)范境外稅務(wù)管理加強(qiáng)對外交往和合作優(yōu)化稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)健全國內(nèi)配套稅收政策做好支持保障工作幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力健全涉稅爭端處理機(jī)制稅收服務(wù)加強(qiáng)稅收宣傳服務(wù)規(guī)范境

24、外稅務(wù)管理加強(qiáng)對外交往和合作優(yōu)政策在中央兩把“尚方寶劍”用足用好現(xiàn)有政策積極研究政策積極開展協(xié)定政策研究及時反映協(xié)定談簽訴求用足用好相互協(xié)商程序，貫徹落實好56號公告探索運用非稅協(xié)定項下爭端解決機(jī)制政策在中央兩把“尚方寶劍”用足用好現(xiàn)有政策積極研究政策積極開調(diào)查企業(yè)訴求開展協(xié)定宣傳加強(qiáng)政策服務(wù)合理引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)建立健全風(fēng)險管理機(jī)制完善境外稅收信息管理適度開展周邊國家稅收領(lǐng)域交往與合作以適當(dāng)方式在各種博覽會增加稅收議題調(diào)查企業(yè)訴求開展協(xié)定宣傳加強(qiáng)政策服務(wù)合理引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)建立（四）非居民政策介紹1、非居民企業(yè)所得稅政策概述2、設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的政策介紹3、未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的政策介紹58（四）非居民

25、政策介紹1、非居民企業(yè)所得稅政策概述601.非居民企業(yè)所得稅政策概述非居民企業(yè)：定義，與居民企業(yè)的區(qū)別非居民企業(yè)的分類：設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的、未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的來源地規(guī)則1.非居民企業(yè)所得稅政策概述非居民企業(yè)：定義，與居民企基本概念 納稅義務(wù)人 企業(yè)及其他有收入的組織居民企業(yè)（全面納稅義務(wù)）非居民企業(yè)（有限納稅義務(wù)）稅收管轄權(quán)有機(jī)構(gòu)場所無機(jī)構(gòu)場所適用稅率25%20%（10%）基本概念 納稅義務(wù)人 企業(yè)及其他有2.設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的稅收政策概念征管現(xiàn)狀稅收政策2.設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的稅收政策概念基本概念1.法律的規(guī)定企業(yè)所得稅法第三條第二款所得稅條例第五條基本概念1.法律的規(guī)定基本概念2.機(jī)構(gòu)場所的范圍直接構(gòu)

26、成機(jī)構(gòu)、場所的范圍稅收協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理營業(yè)代理人基本概念2.機(jī)構(gòu)場所的范圍基本概念3.機(jī)構(gòu)場所的分類外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的分公司承包工程和提供勞務(wù)外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)國際運輸企業(yè)其他類型基本概念3.機(jī)構(gòu)場所的分類征管現(xiàn)狀管理的納稅人（2014年匯算清繳）核定征收趨勢征管現(xiàn)狀管理的納稅人（2014年匯算清繳）稅收政策1.部分稅收政策解讀2.納稅義務(wù)的確定3.實際聯(lián)系原則4.應(yīng)納稅額的計算稅收政策1.部分稅收政策解讀部分稅收政策解讀19號令承包工程和提供勞務(wù)暫行辦法19號文非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法匯算清繳辦法和規(guī)程18號文外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)管理辦法82號文境外中資控股依據(jù)實際管理機(jī)

27、構(gòu)認(rèn)定居民企業(yè)部分稅收政策解讀19號令承包工程和提供勞務(wù)暫行辦法應(yīng)納稅額的計算1、應(yīng)納所得稅額收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損遵循的原則收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入 ，注意：提供勞務(wù)分期確認(rèn)收入、混合合同收入、提供勞務(wù)境內(nèi)外收入劃分費用扣除：總機(jī)構(gòu)費用分?jǐn)?、境外費用列支應(yīng)納稅額的計算1、應(yīng)納所得稅額收入總額-不征稅收入-免稅收應(yīng)納稅額的計算2、適用稅率3、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額4、稅收優(yōu)惠應(yīng)納稅額的計算2、適用稅率源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅政策一般性規(guī)定分所得類型介紹股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅政策一般性

28、規(guī)定一般規(guī)定基本概念應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額稅收優(yōu)惠源泉扣繳時限的規(guī)定一般規(guī)定基本概念基本概念源泉扣繳（稅法、條例第五章）支付人：條例第104條扣繳義務(wù)人：稅法第37條基本概念源泉扣繳（稅法、條例第五章）應(yīng)納稅所得額權(quán)益性投資收益、利息、租金和特許權(quán)使用費收入全額（條例第103條）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入全額-財產(chǎn)凈值其他所得參照上述兩項規(guī)定的辦法計算稅法第十九條包稅應(yīng)納稅所得額權(quán)益性投資收益、利息、租金和特許權(quán)使用費收入應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額*實際征收率外幣折算：扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價折合成人民幣 小測試 2006.135110%=129.618萬元人民幣。應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額*實際征收率 2006.1351稅收優(yōu)惠國內(nèi)稅法規(guī)定的優(yōu)惠：10%，免稅，稅法26條，條例第91條，國際金融組織,79號文稅收協(xié)定優(yōu)惠：程序是124號文，需申請才能享受稅收優(yōu)惠國內(nèi)稅法規(guī)定的優(yōu)惠：10%，免稅，稅法26條，條例第源泉扣繳時限的規(guī)定扣繳時限：條例第17、18、19、20條，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得698號文，24號公告到期應(yīng)支付未支付的款項扣繳時限。24號公告提前支付的，即支付日早于合同約定或協(xié)議約定日期的，應(yīng)在實際支付時扣繳源泉扣繳時限的規(guī)定扣繳時限：條例第17、18、19、20條，股息、紅利等權(quán)益性投資收益政策規(guī)定。納稅時間的確定：一般、特殊QFII、上市公司股票A股、B股、