2014年稅法課件04-答疑葛講義

1、PAGE PAGE 4第三章 消費稅法【問題1】征稅、不征、免征和不繳納的區(qū)別是什么？（1）征稅的一定是屬于征稅范圍。（2）不征的意思是，根本就不屬于征稅范圍，所以也不需要繳納稅款。 （3）免稅，一定是屬于征稅范圍，但是由于國家經(jīng)濟的需要，給予稅收優(yōu)惠，所以不需要計算繳納稅款。（4）不繳納包括不征稅的和免稅的?！纠}單選題】根據(jù)車輛購置稅法律制度的規(guī)定，下列車輛中，應(yīng)計算繳納車輛購置稅的有（ ）。A.大客車 B.公共汽車 C.三輪農(nóng)用運輸車 D.設(shè)有固定裝置的非運輸車輛【答案】A【解析】選項CD：三輪農(nóng)用運輸車和設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免征車輛購置稅。【問題2】包裝物押金何時計入銷售額，增值稅

2、和消費稅的處理一樣嗎？類別計入銷售額時間酒類酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外），無論是消費稅還是增值稅都是收到就計入銷售額計算一般貨物(非酒類)一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理，不征收兩稅一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，做銷售處理，征收兩稅一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)），征收兩稅啤酒、黃酒（從量計征）無論是否逾期都不征收消費稅，因為啤酒、黃酒是從量計征消費稅的。但是在逾期的情況下，包裝物押金要征收增值稅，也就是說啤酒、黃酒的包裝物押金在增值稅的處理上同一般貨物。【提示】酒類包裝物押金除黃酒與啤酒外，一律在收取的時候計入銷售額

3、征收增值稅、消費稅；一般貨物（含啤酒、黃酒）包裝物押金的處理按下述方法去判斷：選取“合同約定期限”與“1年”兩個時間進行比較，取較短者為“標(biāo)準(zhǔn)”。歸還時間低于這個“標(biāo)準(zhǔn)”不計入銷售額，超過這個“標(biāo)準(zhǔn)”計入銷售額；包裝物押金和租金不同，包裝物租金在銷售時作為價外費用計入銷售額?！炬溄印堪b物押金計入銷售額時按含稅對待，計稅時要按照所包裝貨物的適用稅率進行價稅分離。小規(guī)模納稅人使用征收率進行價稅分離。由于對啤酒和黃酒實行從量定額的辦法征收消費稅，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計算應(yīng)納稅額。按照這一辦法征稅的消費品的計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的數(shù)量，而非應(yīng)稅消費品的銷售額，征稅的多少與應(yīng)稅消費品的數(shù)量成正比，而

4、與應(yīng)稅消費品的銷售金額無直接關(guān)系。因此，對酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實行從量定額辦法征收消費稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。（1）一般產(chǎn)品，出租出借包裝物收取的押金：收取時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款逾期不退時：借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅未逾期退還時：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款（2）除啤酒黃酒以外的酒類產(chǎn)品，出租出借包裝物收的押金。比如：某企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品隨同銷售收取押金收取時:借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 繳納稅款: 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（

5、銷項稅額） 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 逾期沒有退還借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 做題步驟：第一，看到包裝物押金，首先區(qū)分是否為酒類。第二，如果是酒類（除啤酒、黃酒），就計入當(dāng)期的銷售額計算增值稅和消費稅；如果不是酒類（除啤酒、黃酒）押金，就看是否逾期，不逾期不計算，逾期才計算繳納增值稅和消費稅，但是這個期限不能是無限期，以1年為限，期限超過1年，就在滿一年的當(dāng)期計算增值稅和消費稅。【例題1單選題】某食品廠銷售一批食品給某超市，取得不含稅銷售收入800000元，同時收取包裝物押金50000元并單獨記賬核算，另收取優(yōu)質(zhì)費5000元。計算食品廠的銷項稅額為（ ）元。A.145

6、350B.136726.5C.143991.45D.182908.38【答案】B【解析】當(dāng)月增值稅銷項稅額=80000017%+5000/1.1717%=136000+726.50=136726.50（元）。【例題2單選題】某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2013年8月銷售啤酒取得不含稅銷售收入800萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金234萬元；本月逾期未退還包裝物押金585萬元。2013年8月該啤酒廠增值稅銷項稅額為( )萬元。A.116.24 B.136.00 C.144.50 D.145.95【答案】C【解析】啤酒押金逾期才計入貨物銷售額中。銷項稅額=800+58.5/(1+17%)

7、17%=144.50（萬元）?！景咐?】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售化妝品100萬元，收取包裝物押金1萬元，合同規(guī)定15個月內(nèi)歸還包裝物?！敬鸢讣敖馕觥侩m然合同規(guī)定的是15個月歸還，但是如果包裝物押金在1年內(nèi)仍未歸還，應(yīng)在1年屆滿的時候繳納增值稅1/1.170.17=0.15（萬元）；繳納消費稅1/1.1730%=0.26（萬元）?！景咐?】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售化妝品100萬元，收取包裝物租金1萬元。【答案及解析】包裝物租金屬于價外費用，所以在收取時就要繳納增值稅1/1.170.17=0.15（萬元）；繳納消費稅1/1.1730%=0.26（萬元）。【問題3】實行復(fù)合計稅辦法計算納

8、稅的組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）/（1-比例稅率），為什么不是組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-比例稅率）+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率？ 為什么從量部分也要/（1-比例稅率）？組成計稅價格=成本+利潤+消費稅=成本+利潤+（自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率+組成計稅價格消費稅比例稅率）所以：組成計稅價格-組成計稅價格消費稅比例稅率=成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率即：組成計稅價格（1-消費稅比例稅率）=成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率所以：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）/（1-消費稅比例稅率）【問題4】委托加工應(yīng)稅消費品的銷售額如何確定，對于組成計稅價格的公式里面為什

9、么沒有考慮成本利潤率？1.會判斷什么是委托加工委托加工是由委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的加工。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅，且受托方只就其加工勞務(wù)繳納增值稅。如果出現(xiàn)下列情形之一的，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按受托方銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅：（1）受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；（2）受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品；（3）受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。2.委托加工應(yīng)稅消費品銷售額的確定（1）按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；

10、（2）沒有同類價格的按組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）（1-比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）【例題單選題】某煙花廠受托加工一批煙花，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，沒有同類煙花銷售價格。該廠應(yīng)代收代繳消費稅( )元。（以上款項均不含增值稅，消費稅稅率為15%）A.6000.00B.6750.00C.7941.18D.20250.00【答案】C【解析】該廠應(yīng)代收代繳消費稅=（30000+1000