會計學原理第六章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算課件

1、第6章 制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務成果計算與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金 投 入資 本負 債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務第6章 制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算資金投入資金使用（資金6.1 制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務內容1.資金籌集和設備購置經濟業(yè)務 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等設備購置業(yè)務貨幣

2、資金 投 入資 本負 債6.1 制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務內容1.資金籌集和設備購置經2.材料采購經濟業(yè)務 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金 投 入資 本負 債2.材料采購經濟業(yè)務資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退3.產品生產經濟業(yè)務 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金 投 入資 本負

3、債產品生產業(yè)務3.產品生產經濟業(yè)務資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退4.產品銷售經濟業(yè)務 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金 投 入資 本負 債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務4.產品銷售經濟業(yè)務資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退5.財務成果計算與分配經濟業(yè)務等 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務成果計算分配業(yè)務材

4、料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金 投 入資 本負 債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務5.財務成果計算與分配經濟業(yè)務等資金投入資金使用（資金循環(huán)與6.2 會計處理基礎1.會計處理基礎的含義 確認企業(yè)一定會計期間的收入和費用，進而確定經營成果的方法。包括收付實現制基礎和權責發(fā)生制基礎。2.會計處理基礎的內容 （1）收付實現制基礎 現金制；實收實付制。 以貨幣資金的實際收付確認收入和費用的方法。 3月 4月 5月 6月費用收入銷售產品，貨款3 000元暫未收到。用銀行存款支付4、5、6月的財產保險費1 200元。收到貨幣資金，計算為5月份收入。實際支付了貨幣資金，本月并不受益，但仍計算為3月份的費

5、用。實際收到貨款3 000元。6.2 會計處理基礎1.會計處理基礎的含義費用收入銷售產品 （2）權責發(fā)生制基礎 應收應付制。 以權利已經形成或義務已經發(fā)生作為確認收入和費用的方法。 3月 4月 5月 6月 分攤費用400元 分攤費用400元 分攤費用400元費用收入 銷售產品，貨款3 000元暫未收到。 用銀行存款支付4、5、6月的財產保險費1 200元。 雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權利，仍計算為3月份的收入。 雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應承擔相應的責任），而應由4、5、6月份分攤。 （2）權責發(fā)生制基礎費用收入 銷售產品，貨款3 3.兩種會計處理基礎確認收入和費用方法舉例3.

6、兩種會計處理基礎確認收入和費用方法舉例4.權責發(fā)生制下期末會計賬項的調整 （1）權責發(fā)生制確認收入與費用的內容及其方法4.權責發(fā)生制下期末會計賬項的調整 （2）權責發(fā)生制下期末會計賬項的調整 1）企業(yè)在本會計期間應當負擔的原已付款的應計費用（即待攤費用）。 【例】企業(yè)在1月份支付全年保險費12 000元。該支出使企業(yè)在全年12個月內受益，在每個月份的受益額為1000元（即12 000元/12）。 （2）權責發(fā)生制下期末會計賬項的調整待攤費用的賬務處理： 1）支付時分錄： 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 2）攤配（調整）時分錄： 借：管理費用等 1 000 貸：待攤費用

7、1 000不調整后果：虛減費用，虛增與資產利潤。待攤費用的賬務處理： 2）企業(yè)在本會計期間已經發(fā)生但尚未付款的應計費用（即預提費用）。 【例】企業(yè)3月1日從銀行借入貸款100 000元，借款期為6個月（至9月2日）。每月應負擔利息為500元（計 3 000元）。 2）企業(yè)在本會計期間已經發(fā)生但尚未付款的應預提費用的賬務處理： 1）預提（調整）時分錄： 借：財務費用等 500 貸：預提費用 500不調整后果：虛減費用與負債，虛增利潤。 2）支付時分錄： 借：預提費用 3 000 貸：銀行存款 3 000預提費用的賬務處理： 3）企業(yè)在本會計期間提供產品的預收貨款的應計收入（即預收賬款） 。 【例

8、】企業(yè)于3月份預收A企業(yè)第二季度購貨款7 020元（其中貨款6 000元；增值稅1 020元），按雙方約定從4月份開始每月提供2 000元貨款的產品 。 3）企業(yè)在本會計期間提供產品的預收貨款的應預收賬款的賬務處理： 1）預收時分錄： 借：銀行存款 7 020 貸：預收賬款 7 020 2）供貨（調整）時分錄： 借：預收賬款 2 340 貸：主營業(yè)務收入 2 000 貸：應交稅金應交增值稅 340不調整后果：虛減收入與利潤，虛增、虛減負債。預收賬款的賬務處理： 4）企業(yè)在本會計期間已經實現但尚未收到款項的應計收入（即應收賬款）。 【例】企業(yè)在3月銷售產品4 000元，增值稅銷項稅額為680元。

9、月末時貨款尚未收到 。 4）企業(yè)在本會計期間已經實現但尚未收到款項應收賬款的賬務處理： 1）月末（調整）時分錄： 借：應收賬款 4 680 貸：主營業(yè)務收入 4 000 貸：應交稅金 680不調整后果：虛減資產、收入與利潤，虛減負債。 2）收款時分錄： 借：銀行存款 4 680 貸：應收賬款 4 680應收賬款的賬務處理： 5）企業(yè)在本會計期間應予負擔的計提費用（如累計折舊等）。 【例】企業(yè)在3月末計算出設備折舊計2 400元。其中：生產產品應負擔2 000元；企業(yè)管理部門應負擔400元。月末時的調整分錄為： 借：制造費用 2 000 借：管理費用 400 貸：累計折舊 2 400 累計折舊

10、制造費用 2 400 2 000 管理費用 400 5）企業(yè)在本會計期間應予負擔的計提費用（如6.3 資金籌集和固定資產購置業(yè)務的核算1.資金籌集業(yè)務的核算 （1）所有者權益業(yè)務的核算 1）賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系 2 ）賬務處理6.3 資金籌集和固定資產購置業(yè)務的核算1.資金籌集業(yè)務的例1，投資者用貨幣資金向企業(yè)投資，會計分錄： 借：銀行存款 貸：實收資本國家資本金例2，投資者用設備向企業(yè)投資，會計分錄： 借：固定資產 貸：實收資本 單位例3，投資者用商標權等向企業(yè)投資，一般難以直接確認其實際成本，應經專家評估確認，會計分錄： 借：無形資產 貸：實收資本國家資本金例1，投資

11、者用貨幣資金向企業(yè)投資，會計分錄：例4，外商與企業(yè)的注冊資本金各應為500萬元。外商投入設備3臺，總價值510萬元。多出的10萬元作為資本公積金處理，會計分錄： 借：固定資產 5 100 000 貸：實收資本 外商 5 000 000 貸：資本公積 100 000資本公積金也稱準資本，在需要的時候可轉增資本金。 例5，企業(yè)接受捐贈的設備與投資者以設備向企業(yè)投資情況不同，雖然也會增加企業(yè)的資本金。但不能作為實收資本處理，應將其作為資本公積金處理，會計分錄： 借：固定資產 60 000 貸：資本公積 60 000例4，外商與企業(yè)的注冊資本金各應為500萬元。外商投入設備3 （2） 債權人權益業(yè)務的

12、核算 1）賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系 2 ）賬務處理 （2） 債權人權益業(yè)務的核算關于短期借款問題的說明： 短期借款含義：還款期不超過1年的借款。 用途：滿足臨時周轉需要，如購買材料等。 特點：占用時間短，成本低，見效快。 “存入銀行”含義：指企業(yè)將借入款項存入其在銀行的存款戶。借入借款時的會計分錄： 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 短期借款利息應在借款使用期內按月預提，計入當期費用（費用化），分錄為： 借：財務費用 貸：預提費用 關于短期借款問題的說明：關于長期借款有關問題的說明： 長期借款含義：還款期超過1年的借款。 用途：滿足企業(yè)進行固定資產購

13、建的需要，如固定資產的購置和新建、改建或擴建工程等。 特點：占用時間長，成本高，見效慢。 借入借款時的會計分錄： 借：銀行存款 貸：長期借款關于長期借款有關問題的說明：會計分錄： 借：在建工程 貸：長期借款 “在建工程”賬戶：資產（或成本）類賬戶，核算企業(yè)某些工程在建設過程中發(fā)生的各種費用。結構為：會計分錄：長期借款利息的處理： 計入在建工程成本，工程完工后計入固定資產成本（資本化）。 工程建設期間無收益，借款利息仍需用借款支付，因此應增加長期借款。歸還借款時（工程竣工后投入使用，已創(chuàng)造了收益，具有了相應的還款來源），會計分錄： 借：長期借款 貸：銀行存款長期借款利息的處理： 2.固定資產購置

14、業(yè)務的核算 （1）固定資產的含義:企業(yè)在經營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。 （2）賬戶設置 （3）賬務處理 2.固定資產購置業(yè)務的核算購入不需要安裝設備，會計分錄： 借：固定資產 貸：銀行存款 不需要安裝設備發(fā)生的買價和運輸費用等構成其實際成本。購入需要安裝設備，會計分錄： 借：在建工程 貸：銀行存款 貸：原材料（工程物資） 貸：應付工資 工程物資包括專門為工程建設準備的專用材料和設備等。購入不需要安裝設備，會計分錄： 對安裝費用的賬務處理：如果是由本企業(yè)職工完成的，可計入“應付工資”；如果是聘請外企業(yè)人員完成的，應“貸：現金”等。需要安裝設備安裝完畢交付使用，會

15、計分錄： 借：固定資產 貸：在建工程 需要安裝設備發(fā)生的買價、運輸費用和各種安裝費用等構成其實際成本。 對安裝費用的賬務處理：如果是由本企業(yè)職工完6.4.1 供應過程業(yè)務的核算 材料采購按實際成本法的核算1.材料采購按實際成本法核算的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。2.材料采購實際成本的構成 （1）買價 （2）采購費用企業(yè)企業(yè) 物資采購 原 材 料 生產成本等 采購實際成本 入庫實際成本 收入實際成本 發(fā)出實際成本 領用 實際成本6.4.1 供應過程業(yè)務的核算 材料采購按3.賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系4.賬務處理3.賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系

16、 關于“應交稅金應交增值稅”賬戶的重要說明：應交稅金應交增值稅（負債類） 進項稅額（購買材料時 銷項稅額（銷售產品時 的實際交納數） 的應當交納數） 增值稅：企業(yè)銷售貨物和購買貨物時應交納的稅款。 交納方式：進項稅額（假定為646元）與貨款一并交與供貨企業(yè)；銷項稅額（假定為3 400元）扣除進項稅額的差額（2 754元）上繳國家（進項稅額可以抵扣銷項稅額） 。 關于“應交稅金應交增值稅”賬戶的重要說根據成本計算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的甲材料買價應直接計入其實際成本，會計分錄： 借：物資采購甲材料 3800 借：應交稅金應交增值稅 646 貸：銀行存款 4446 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的

17、增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。例子：某公司2005年1月1日，從東方工廠購進甲材料2000kg，單價1.9元，貨款3800元；購進乙材料6000kg，單價1元，共支付運費480元；根據成本計算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的甲材料買價應直接計 根據成本計算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的乙材料買價應直接計入其實際成本，會計分錄： 借：物資采購乙材料 6000 借：應交稅金應交增值稅 1020 貸：應付賬款東方工廠7020 根據成本計算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的乙根據成本計算的共同受益間接分配原理，應先進行甲、乙兩種材料共同性運費的分配，然后再編制會計分錄： 分配率 = 共同性采購費用分

18、配標準（買價或重量等） 各種材料應分配共同性費用額 = 分配標準分配率 借：物資采購甲材料 120 借：物資采購乙材料 360 貸：銀行存款 480根據成本計算的共同受益間接分配原理，應先進行甲、乙兩種材料共 該項業(yè)務中的運費是乙材料單獨發(fā)生的，應直接計入乙材料采購成本； 該運費是由供貨企業(yè)墊付的，因此應計入應付賬款總額。會計分錄： 借：物資采購乙材料 3 180 借：應交稅金應交增值稅 510 貸：應付賬款東方工廠 3 690會計分錄： 借：應付賬款東方工廠 3 690 貸：銀行存款 3 690例子：某公司2005年1月1日，從東方工廠購進乙材料3000kg，單價1元，運費180元由東方工廠

19、墊付。 該項業(yè)務中的運費是乙材料單獨發(fā)生的，應直接計入乙材料采購將材料驗收入庫，結轉其實際采購成本前，應先計算材料的實際成本，計算公式為： 材料實際采購成本 = 材料買價 + 材料采購費用 甲材料 = 3 800 + 120 = 3 920 乙材料 = 6 000 + 360 + 3180 = 9 540 然后編制會計分錄： 借：原材料甲材料 3 920 借：原材料乙材料 9 540 貸：物資采購甲材料 3 920 貸：物資采購乙材料 9 540將材料驗收入庫，結轉其實際采購成本前，應先計算材料的實際成本發(fā)出甲材料1000千克用于產品生產，實際成本1 960元。會計分錄： 借：生產成本 1 9

20、60 貸：原材料甲材料 1 960賬戶登記： 原材料甲材料 生產成本入庫3 920 發(fā)出1 960 領用1 960發(fā)出甲材料1000千克用于產品生產，實際成本1 960元。會5.賬戶登記5.賬戶登記會計學原理第六章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算課件6.“材料采購成本計算表”的編制6.“材料采購成本計算表”的編制6.5 生產過程業(yè)務的核算1.生產費用與生產成本的含義 生產費用：企業(yè)在一定時期內為生產產品而發(fā)生的生產耗費。是企業(yè)費用的一部分。 生產成本（制造成本）：按一定種類和數量的產品進行歸集計入產品成本的生產費用。是對象化了的費用。6.5 生產過程業(yè)務的核算1.生產費用與生產成本的含義2.生產費用

21、內容及其計入產品生產成本的一般程序2.生產費用內容及其計入產品生產成本的一般程序3.生產費用的核算方法 （1）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據以編制記賬憑證登記入賬。 1）賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系 2）賬務處理可編制“發(fā)出材料匯總表”獲取相關數據資料3.生產費用的核算方法可編制“發(fā)出材料匯總表”獲取相關數據關于“領料（發(fā)出材料）匯總表”的說明：會計分錄： 借：生產成本A產品 2 000 借：生產成本B產品 4 400 借：制造費用物料消耗 660 貸：原材料甲材料 2 000 貸：原材料乙材料 5 060關于“領料（發(fā)出材料）匯總表”的說

22、明： （2）工資及福利費的歸集與分配 1）賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系 2）賬務處理 （2）工資及福利費的歸集與分配會計分錄： 借：生產成本A產品 700 借：生產成本B產品 1 000 借：制造費用工資 300 貸：應付工資 2 000應先按工資總額的14%計提福利費。會計分錄： 借：生產成本A產品 98 借：生產成本B產品 140 借：制造費用福利費 42 貸：應付福利費 280工資分配結果：生產A產品的工人工資700元，生產B產品的工人工資1000元，車間管理人員的工資300元。會計分錄：工資分配結果： （3）制造費用的歸集與分配 1）賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應

23、關系 2）賬務處理 （3）制造費用的歸集與分配購買車間用辦公用品，支付348元。 借：制造費用辦公費 348 貸：銀行存款 348支付設備租賃費1200元，并攤銷。根據權責發(fā)生制會計處理基礎要求，做會計分錄： 借：待攤費用設備租賃費 1 200 貸：銀行存款 1 200本月為受益期，做分攤設備租賃費會計分錄： 借：制造費用 200 貸：待攤費用設備租賃費 200購買車間用辦公用品，支付348元。關于固定資產修理費的說明：對固定資產進行維護修理而發(fā)生的費用。固定資產修理分大、中、小型三種，其中大修理具有間隔時間長、支出多等特點，所需修理費應采取預提的方式形成。預提時會計分錄： 借：制造費用 30

24、0 貸：預提費用設備修理費 300 使用預提的修理費進行固定資產修理時分錄為： 借：預提費用設備修理費 貸：銀行存款等 關于固定資產修理費的說明：對固定資產進行維護修理而發(fā)生的費用關于固定資產折舊問題的說明：性質：固定資產在使用過程中的價值損耗。提取方法：月末時計算提取計入成本費用，公式： 固定資產賬面原值規(guī)定的折舊率核算上的特殊做法：設立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額（使“固定資產”賬戶一直保持原值）。 提取折舊時會計分錄： 借：制造費用 700 貸：累計折舊 700關于固定資產折舊問題的說明：應先進行制造費用的分配，方法為： 制造費用分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標準 某種產品

25、應負擔的制造費用=分配標準制造費用分配率會計分錄： 借：生產成本A產品 1 050 借：生產成本B產品 1 500 貸：制造費用 2 550根據“制造費用”賬戶記錄取得（本例為2 550元）如生產工人工資總額、工時等（本例采用前者）應先進行制造費用的分配，方法為：根據“制造費用”賬戶記錄取得4.完工產品成本的計算與結轉 （1）完工產品成本的計算 1）項目構成： 直接材料 直接工資 其他直接支出 制造費用 2）基本計算方法：（以上四項之和） 4.完工產品成本的計算與結轉 3）與完工產品制造成本計算有關的三種情況： 屬于第二、三兩種情況。見“生產成本”明細賬的登記： 3）與完工產品制造成本計算有關

26、的三種情況：會計學原理第六章制造企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算課件 4）完工產品成本的計算舉例： 完工產品成本=月初在產品成本+本月發(fā)生費用-月末在產品成本 A產品（全部完工）= 552 + 3 848 = 4 400 B產品（部分完工）= 2 960 + 7 040 - 66.5 20 = 8 670 4）完工產品成本的計算舉例： （2）完工產品成本的結轉 1）賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系 2）賬務處理 （2）完工產品成本的結轉例32，會計分錄： 借：庫存商品A產品 4 400 借：庫存商品B產品 8 670 貸：生產成本A產品 4 400 貸：生產成本B產品 8 670例32，會計分

27、錄：5.完工產品制造成本計算表的編制5.完工產品制造成本計算表的編制6.6 銷售過程業(yè)務的核算1.主營業(yè)務收入的核算 （1）主營業(yè)務收入的含義 企業(yè)由于銷售商品而實現的收入。 （2）商品銷售收入的確認條件 1）商品所有權上的主要風險和報酬等已轉移給購貨方； 2）售貨企業(yè)已經失去了對商品的管理權和控制權； 3）相關的經濟利益能夠流入售貨企業(yè)； 4）相關的收入和成本能夠可靠計量。 售出商品若發(fā)生退貨，應沖減當期收入。6.6 銷售過程業(yè)務的核算1.主營業(yè)務收入的核算（3）賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系（4）賬務處理（3）賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系會計分錄： 借：銀行存款

28、7 020 貸：主營業(yè)務收入 6 000 貸：應交稅金應交增值稅 1 020 這里的“應交增值稅”為銷項稅額； 銷項稅額既是企業(yè)應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位收取數。會計分錄：關于托收承付結算方式的說明：采用托收承付方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計分錄： 借：應收賬款企業(yè) 11 900 貸：主營業(yè)務收入 10 000 貸：應交稅金應交增值稅 1 700 貸：銀行存款 200 “貸：銀行存款 200”為給購貨企業(yè)代墊的運費。關于托收承付結算方式的說明：關于商業(yè)匯票結算方式的說明：商業(yè)匯票包括“應收票據”（債權）和“應付票據”（債務）兩種。采用銀行匯票方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計分錄：

29、借：應收票據企業(yè) 11 900 貸：主營業(yè)務收入 10 000 貸：應交稅金應交增值稅 1 700 關于商業(yè)匯票結算方式的說明：2.營業(yè)費用的核算 （1）營業(yè)費用的含義及內容 在商品銷售過程中發(fā)生的費用。包括運輸費、包裝費、展覽費和廣告費等。 （2）賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系 （3）賬務處理2.營業(yè)費用的核算3.主營業(yè)務稅金及附加的核算 （1）主營業(yè)務稅金及附加的含義及內容 企業(yè)日常經營活動應負擔的稅金及附加費。包括營業(yè)稅、資源稅、城市建設維護稅和教育費附加等。 （2）賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系 （3）賬務處理3.主營業(yè)務稅金及附加的核算4.主營業(yè)務成本的核算

30、（1） 主營業(yè)務成本的含義 與商品銷售業(yè)務相關的銷售成本，即已銷售商品的制造成本。 不包括發(fā)生的銷售費用等。 （2） 主營業(yè)務成本的計算方法 主營業(yè)務成本=單位成本銷售數量 如果本期銷售的產品是多批次生產出來的，而且各批次單位成本又各不相同，應采用先進先出法、后進先出法或加權平均法確認其單位成本。4.主營業(yè)務成本的核算A產品加權平均成本=（3 600+4 400）（30+50）=100元B產品加權平均成本=（3 030+8 670）（30+100）=90元A產品加權平均成本=（3 600+4 400）（30+50 A產品銷售成本=100元 50（20+30）= 5 000元B產品銷售成本= 9

31、0元 50（40+10）= 4 500元產品銷售成本也可運用下列表格計算： A產品銷售成本=100元 50（20+30 （3）賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系 （4）賬務處理 借：主營業(yè)務成本A產品 5 000 借：主營業(yè)務成本B產品 4 500 貸：庫存商品A產品 5 000 貸：庫存商品B產品 4 500 （3）賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關5.主營業(yè)務利潤的計算 （1）主營業(yè)務利潤的含義 企業(yè)進行其主要經營活動所獲得的成果。 （2）主營業(yè)務利潤的計算方法例3341：（6 000+9 000+10 000+2 500）-（5 000+4 500）-11 000 = 27

32、 500-9 500-11 000 = 7 000元5.主營業(yè)務利潤的計算6.7 其他業(yè)務收支與期間費用的核算1.其他業(yè)務收支的核算 （1）其他業(yè)務收支的含義與內容 企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務取得的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務包括銷售材料、出租包裝物等。 （2）賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系 （3）賬務處理6.7 其他業(yè)務收支與期間費用的核算1.其他業(yè)務收支的核算會計分錄： 借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務收入 10 000 貸：應交稅金應交增值稅 1 700會計分錄： 借：其他業(yè)務支出 9 000 貸：原材料甲材料 9 000會計分錄：會計分錄： 借：銀行存款 23 40

33、0 貸：其他業(yè)務收入 20 000 貸：應交稅金應交增值稅 3 400會計分錄： 借：其他業(yè)務支出 12 000 貸：包裝物 12 000 “包裝物”賬戶（資產類），核算企業(yè)用于產品包裝的包裝箱、包裝袋等。會計分錄： （3）其他業(yè)務利潤的計算方法（10 000+20 000）-（9 000+12 000） = 9 000元 （3）其他業(yè)務利潤的計算方法2.期間費用的核算 （1）期間費用的含義 與企業(yè)的主要生產經營沒有直接關系或關系不密切的費用。 不計入產品生產成本，直接計入當期損益（沖減收入）。 （2）期間費用的內容 管理費用企業(yè)為組織和管理生產經營活動所發(fā)生的費用。 財務費用企業(yè)為籌集資金和

34、使用資金所發(fā)生的費用。 營業(yè)費用企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費用。2.期間費用的核算 （3）賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系 （4）賬務處理 （3）賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系會計分錄： 借：管理費用 200 貸：其他應付款工會經費 200 “其他應付款”賬戶（負債類），核算企業(yè)除應付賬款以外的所有應付款項。會計分錄：6.8.1 財務成果的核算利潤形成的核算1.利潤形成的基本含義 企業(yè)在一定會計期間經營成果的計算與確定。2.賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系6.8.1 財務成果的核算利潤形成的核算1.利潤形成的3、帳務處理：各損益類帳戶3、帳務處理：各損益類帳戶

35、關于所得稅計算問題的說明： 應交所得稅=應納稅所得額所得稅率 本課程中一般假定以利潤總額作為計算應交所得稅基數。 利潤總額=全部收入-除所得稅外的所有費用之和 = 72 500 - 47 500 = 25 000 應交所得稅：25 000 33% = 8 250元會計分錄： 借：所得稅 8 250 貸：應交稅金 8 250關于所得稅計算問題的說明： 以上經濟業(yè)務發(fā)生以后在有關收入、費用賬戶的登記情況： 以上經濟業(yè)務發(fā)生以后在有關收入、費用賬戶的登有關收入、費用賬戶的余額在會計期末結轉示意圖：有關收入、費用賬戶的余額在會計期末結轉示意圖：有關收入類賬戶發(fā)生額的結轉，會計分錄： 借：主營業(yè)務收入

36、27 500 借：其他業(yè)務收入 30 000 借：營業(yè)外收入 9 000 借：投資收益 6 000 貸：本年利潤 72 500有關收入類賬戶發(fā)生額的結轉，會計分錄：有關費用類賬戶發(fā)生額的結轉，會計分錄： 借：本年利潤 55 750 貸：主營業(yè)務成本 9 500 貸：營業(yè)費用 500 貸：主營業(yè)務稅金及附加 11 000 貸：管理費用 3 100 貸：財務費用 900 貸：其他業(yè)務支出 21 000 貸：營業(yè)外支出 1 500 貸：所得稅 8 250有關費用類賬戶發(fā)生額的結轉，會計分錄：4.根據“本年利潤”賬戶計算本年利潤實現數的方法：4.根據“本年利潤”賬戶計算本年利潤實現數的方法：5.各種利潤指標的公式計算法 （1）主營業(yè)務利潤的計算