樹脂結(jié)合劑砂輪公司知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)管理分析

1、泓域/樹脂結(jié)合劑砂輪公司知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)管理分析樹脂結(jié)合劑砂輪公司知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)管理分析目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc114196475 一、 產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析 PAGEREF _Toc114196475 h 3 HYPERLINK l _Toc114196476 二、 市場規(guī)模 PAGEREF _Toc114196476 h 3 HYPERLINK l _Toc114196477 三、 必要性分析 PAGEREF _Toc114196477 h 6 HYPERLINK l _Toc114196478 四、 企業(yè)商業(yè)秘密法律風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF

2、 _Toc114196478 h 6 HYPERLINK l _Toc114196479 五、 企業(yè)域名法律風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc114196479 h 10 HYPERLINK l _Toc114196480 六、 企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因 PAGEREF _Toc114196480 h 13 HYPERLINK l _Toc114196481 七、 法律風(fēng)險(xiǎn)的含義及分類 PAGEREF _Toc114196481 h 15 HYPERLINK l _Toc114196482 八、 納稅籌劃及法律風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc114196482 h 17 HYPERLINK l _To

3、c114196483 九、 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及分類 PAGEREF _Toc114196483 h 23 HYPERLINK l _Toc114196484 十、 合同與合同法律風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc114196484 h 26 HYPERLINK l _Toc114196485 十一、 合同簽訂前隱藏的法律風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc114196485 h 28 HYPERLINK l _Toc114196486 十二、 公司概況 PAGEREF _Toc114196486 h 37 HYPERLINK l _Toc114196487 公司合并資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _T

4、oc114196487 h 38 HYPERLINK l _Toc114196488 公司合并利潤表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc114196488 h 38 HYPERLINK l _Toc114196489 十三、 項(xiàng)目基本情況 PAGEREF _Toc114196489 h 39 HYPERLINK l _Toc114196490 十四、 發(fā)展規(guī)劃 PAGEREF _Toc114196490 h 44 HYPERLINK l _Toc114196491 十五、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析 PAGEREF _Toc114196491 h 47 HYPERLINK l _Toc114196492 十六

5、、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對策 PAGEREF _Toc114196492 h 49 HYPERLINK l _Toc114196493 十七、 SWOT分析 PAGEREF _Toc114196493 h 51 HYPERLINK l _Toc114196494 十八、 組織架構(gòu)分析 PAGEREF _Toc114196494 h 60 HYPERLINK l _Toc114196495 勞動(dòng)定員一覽表 PAGEREF _Toc114196495 h 60產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析“十三五”期間，四川省以提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和效益為中心，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，著力推進(jìn)轉(zhuǎn)型發(fā)展，加快形成適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的體制機(jī)制和發(fā)展

6、方式，統(tǒng)籌推進(jìn)經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)和生態(tài)文明建設(shè)，確保與全國同步全面建成小康社會(huì)，實(shí)現(xiàn)由經(jīng)濟(jì)大省向經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省跨越、由總體小康向全面小康跨越。市場規(guī)?，F(xiàn)階段工業(yè)金剛石行業(yè)規(guī)模約45億,其中產(chǎn)品50%（約22億）下游應(yīng)用于建筑石材切割，28%（約13億）用于高端制造、光伏、消費(fèi)電子襯底切割，17%（約8億）用于資源開采、地質(zhì)勘探等；建筑石材用金剛石切割工具需求穩(wěn)定。1、建材市場通過切割、磨削等方式來加工石材等產(chǎn)品，屬于工業(yè)金剛石傳統(tǒng)應(yīng)用加工領(lǐng)域，成本低廉，切割效果良好，是目前主流的建材切割工具；在國家政策支持下，以及城市化進(jìn)程加速和住宅更新?lián)Q代的巨大需求，中國建筑行業(yè)逆勢增長將進(jìn)一步激活，市場規(guī)模

7、整體呈上升趨勢，預(yù)計(jì)到2035年，中國的城鎮(zhèn)化率達(dá)75%，工業(yè)金剛石工具隨建筑工業(yè)發(fā)展平穩(wěn)增長。2、高端制造市場高端制造“汽車+N”市場大漲，“進(jìn)口替代+合金替代”共促放量：以工業(yè)金剛石為原料制造的PCD（聚晶金剛石）刀具/微鉆等產(chǎn)品，廣泛應(yīng)用于下游多種精密機(jī)械加工，汽車、消費(fèi)電子、鋼鐵加工、航空航天等多種領(lǐng)域，高端制造需求增加促機(jī)床數(shù)量增加+開工率提升，機(jī)床升級+老舊替換共促行業(yè)進(jìn)入上行周期，精細(xì)化生產(chǎn)對高性能刀具提出更多要求，超硬刀具取代硬質(zhì)合金刀具成發(fā)展趨勢，我國“1+N”市場驅(qū)動(dòng)超硬刀具行業(yè)強(qiáng)勢擴(kuò)張共促放量。汽車市場隨著汽車制造行業(yè)對高性能材料的需求不斷增加，將在預(yù)測期內(nèi)有力推動(dòng)市場。

8、新型冠狀病毒在全球范圍內(nèi)的持續(xù)，嚴(yán)重影響了供應(yīng)鏈，主要經(jīng)濟(jì)體暫停了貿(mào)易。隨著貿(mào)易限制的寬松，預(yù)計(jì)2022的情況將恢復(fù)，這將恢復(fù)市場的增長軌跡。汽車行業(yè)精密加工領(lǐng)域目前已廣泛使用人造金剛石工具，高端金剛石工具可以滿足汽車制造過程中切削、打磨、拋光等多工序高精密的需求。近年來全球汽車行業(yè)受到貿(mào)易戰(zhàn)及新冠疫情影響，2021年隨著全球主要國家經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，汽車產(chǎn)銷量將恢復(fù)增長，我國汽車產(chǎn)量由2011年1842萬輛上升到2020年的2532萬輛，整體呈上升趨勢。隨著國內(nèi)新型工業(yè)化和城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快發(fā)展，居民消費(fèi)不斷升級，未來我國汽車市場仍有較大的增長空間。3、消費(fèi)電子市場MINILED（芯片尺寸介于5020

9、0m之間的LED器件）時(shí)代來臨，由于MiniLED尺寸小、芯片數(shù)量較多，且需在藍(lán)寶石襯底上進(jìn)行切割，藍(lán)寶石切割金剛石磨具需求爆發(fā)。2020年我國LED行業(yè)總產(chǎn)值達(dá)到7013億元，同比有所下滑，但近十年來總體仍保持較快增長態(tài)勢。LED照明產(chǎn)品已經(jīng)逐步替代傳統(tǒng)的白熾燈和熒光燈，正處于持續(xù)爆發(fā)增長階段。以蘋果公司、華為以及小米公司為代表的科技巨頭紛紛推出MINILED背光產(chǎn)品的電腦和顯示器，售價(jià)在1.5萬-10萬之間，燈珠數(shù)量在1.2萬-10萬顆，2021年MINILED正式進(jìn)入爆發(fā)期。MINILED有望成為在通用照明之后LED重要驅(qū)動(dòng)力，藍(lán)寶石襯底的需求量有望從2020年的4200萬片左右增長至2

10、023年的6000萬片左右，年復(fù)合增長率約為12.6%。4、油服市場油服市場回暖，資源開采用金剛石進(jìn)一步擴(kuò)容：自2020年四季度以來，油氣開采類產(chǎn)品市場景氣度正在逐步回升，截至2022年3月，活躍鉆機(jī)數(shù)已增至661萬臺，逐步恢復(fù)至疫情前水平。隨著世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步恢復(fù)和油價(jià)的走高，未來這一趨勢有望持續(xù)；PDC鉆頭具有高磨損性，屬于油氣開采過程中的耗材，隨著鉆井?dāng)?shù)量增多+鉆井深度增加，鉆頭需求量也將增長，從而帶動(dòng)石油復(fù)合片市場進(jìn)一步擴(kuò)容。由此可見，金剛石磨具市場仍將保持較快增長。根據(jù)IndustryResearch數(shù)據(jù)，2019年全球磨具市場規(guī)模為415.4億美元，預(yù)計(jì)2030年市場規(guī)模可達(dá)到84

11、8.4億美元，復(fù)合增速為6.6%。必要性分析1、提升公司核心競爭力項(xiàng)目的投資，引入資金的到位將改善公司的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，補(bǔ)充流動(dòng)資金將提高公司應(yīng)對短期流動(dòng)性壓力的能力，降低公司財(cái)務(wù)費(fèi)用水平，提升公司盈利能力，促進(jìn)公司的進(jìn)一步發(fā)展。同時(shí)資金補(bǔ)充流動(dòng)資金將為公司未來成為國際領(lǐng)先的產(chǎn)業(yè)服務(wù)商發(fā)展戰(zhàn)略提供堅(jiān)實(shí)支持，提高公司核心競爭力。企業(yè)商業(yè)秘密法律風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)秘密是指不為公眾所知悉、能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟(jì)利益、具有實(shí)用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營信息。我國反不正當(dāng)競爭法、勞動(dòng)法、刑法等法律都對商業(yè)秘密進(jìn)行了保護(hù)。商業(yè)秘密與其他知識產(chǎn)權(quán)相比，具有如下幾個(gè)特點(diǎn)。商業(yè)秘密保護(hù)范圍廣泛。與專利制度保護(hù)的專

12、利相比，商業(yè)秘密制度保護(hù)的技術(shù)范圍更大，凡是能夠用專利制度保護(hù)的專有技術(shù)都可以采用商業(yè)秘密制度來保護(hù)；有些可借助商業(yè)秘密保護(hù)的技術(shù)，專利制度則無能為力。商業(yè)秘密保護(hù)成本低。商業(yè)秘密保護(hù)無須申請專利、維護(hù)專利的費(fèi)用，其成本相對較低。商業(yè)秘密保護(hù)沒有期限限制。專利保護(hù)則具有期限性，專利期滿后，發(fā)明創(chuàng)造進(jìn)入公有領(lǐng)域，所有人都可以免費(fèi)實(shí)施。而若采用商業(yè)秘密的方式保護(hù)，只要企業(yè)保密工作做得好、不泄密，就可以永遠(yuǎn)使用下去。因此，對技術(shù)難度大，預(yù)計(jì)其他企業(yè)在一定期限內(nèi)不可能開發(fā)出來的專有技術(shù)，企業(yè)應(yīng)考慮選擇采用商業(yè)秘密方式進(jìn)行保護(hù)。商業(yè)秘密法律風(fēng)險(xiǎn)中最根本的就是商業(yè)秘密的泄露風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)注意以下環(huán)節(jié)發(fā)生商業(yè)

13、秘密泄密的法律風(fēng)險(xiǎn)。1、核心人才流動(dòng)泄露商業(yè)秘密掌握商業(yè)秘密的技術(shù)人員或管理人員被業(yè)務(wù)競爭的單位“挖走”，是企業(yè)商業(yè)秘密泄露的主要途徑。此外，人才流動(dòng)還應(yīng)包括在職職工兼職、退休職工為他人提供服務(wù)等。防范人才流動(dòng)導(dǎo)致的商業(yè)秘密泄露，應(yīng)注意從簽署與核心人才的勞動(dòng)合同入手，在與他們的勞動(dòng)合同中，應(yīng)對商業(yè)秘密的保護(hù)作出明確的約定，避免企業(yè)人員管理的缺陷。2、商業(yè)間諜導(dǎo)致商業(yè)秘密泄密某些公司為了減少成本，采取向?qū)κ治缮虡I(yè)間諜的方式，獲取競爭對手的商業(yè)秘密。為了避免這種商業(yè)間諜導(dǎo)致商業(yè)秘密泄密，企業(yè)的人事主管部門在核心人才的人事任免、聘用方面，應(yīng)仔細(xì)審查被錄用的職員的職業(yè)背景和經(jīng)歷，辨別是否可能系競爭對

14、手委派的“臥底”。3、發(fā)表學(xué)術(shù)論文帶來商業(yè)秘密的泄密某些企業(yè)的專業(yè)人士為了建立和現(xiàn)固其個(gè)人在本領(lǐng)域的學(xué)術(shù)地位和專業(yè)威望，通過發(fā)表學(xué)術(shù)論文的形式，介紹其最先進(jìn)的研究成果。論文發(fā)表后，該技術(shù)進(jìn)入了公眾視野，企業(yè)無法通過商業(yè)秘密來保護(hù)該技術(shù)。企業(yè)防范發(fā)表論文泄露商業(yè)秘密的法律風(fēng)險(xiǎn)的方法是：企業(yè)與職員簽署合同，約定工作范圍內(nèi)的技術(shù)和方法不得以講座、技術(shù)交流、發(fā)表論文等任何形式泄露。4、接待來訪等原因泄露商業(yè)秘密明星企業(yè)通過接受采訪、參觀等途徑，可以提高企業(yè)的公眾形象。然而，采訪、參觀本身也是商業(yè)失密的重要渠道。防范類似風(fēng)險(xiǎn)的方法是，企業(yè)建立完善的對外接待政策，注意在接受采訪和參觀過程中商業(yè)秘密的保護(hù)；

15、組織的參觀應(yīng)避開核心的敏感區(qū)域；與來訪者、參觀者簽訂保密協(xié)議；不把最核心的秘密介紹給來訪記者等。5、簽署合同泄露商業(yè)秘密有時(shí)候企業(yè)對外商業(yè)談判、簽署協(xié)議的過程中，為了達(dá)成合同條款，雙方需要逐步向?qū)Ψ教峁┮恍┬畔?、產(chǎn)品資料、性能數(shù)據(jù)等。有些場合下，可能最終協(xié)議沒簽成，卻反而泄露了商業(yè)秘密。如何防止商業(yè)秘密被泄露，這就要充分利用保密協(xié)議或者框架協(xié)議中的保密條款。為了保護(hù)商業(yè)秘密，防范法律風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在對外進(jìn)行商業(yè)談判之初就應(yīng)簽署保密協(xié)議。尤其是涉及重大投資、融資、增資擴(kuò)股、公司并購等項(xiàng)目中，簽署一份完善的保密協(xié)議是非常必要的。這樣可以保證即便最終未能成交，不會(huì)因?yàn)檎勁械倪M(jìn)展而泄露商業(yè)秘密。否則，若沒

16、簽署保密合同，就可能導(dǎo)致要么企業(yè)不敢給對方提供必要的交易參考信息，造成交易障礙；要么提供這類信息后被對方泄露出去，影響公司未來經(jīng)營。一般保密合同可以包括以下條款。（1）保密信息接受方的公司高層管理人員包括董事，合伙人，高級職員，雇員，法律顧問及代表人或代理人，在保密協(xié)議中承諾對有關(guān)本項(xiàng)目的資料、信息進(jìn)行保密。（2）對保密信息進(jìn)行定義?！氨Ｃ苄畔ⅰ笔侵杆杏膳斗较蚪邮芊郊捌浯硗ㄟ^任何形式或媒介提供的與本項(xiàng)目有關(guān)的所有非公開的信息。保密信息包括但不限于由接受方及其代表整理的所有分析、編輯及其他包含與本項(xiàng)目有關(guān)信息的文件（也就是派生文件）。（3）保密信息的例外。保密信息不包含以下信息：并非由本協(xié)

17、議接受方違背本協(xié)議所造成的、已經(jīng)或正在公開的信息；接受方在非保密的基礎(chǔ)上，已經(jīng)或正在獲得的信息，并且接受方并未知道提供信息的來源方對保密信息負(fù)有保密義務(wù)的信息；接受方或其代表在接受披露方提供此信息前已經(jīng)獲取的信息；在未使用保密信息的情況下，由接受方或其代表開發(fā)的信息。（4）泄密賠償?shù)募s定。保密信息的接受方同意，在其違約泄密的情況下，承諾賠償經(jīng)濟(jì)損失。包括全部直接損失和間接損失。包括訴訟發(fā)生的全部費(fèi)用、合理的律師費(fèi)等。（5）保密信息的銷毀。在保密信息披露方的要求下，接受方將銷毀或返還披露方所有保密信息（包括計(jì)算機(jī)硬盤中的電子文檔），銷毀所有派生文件。如果在洽商、談判過程中被對方泄露商業(yè)秘密或者不

18、當(dāng)使用企業(yè)的商業(yè)秘密，企業(yè)可以拿起法律武器保護(hù)自身合法權(quán)益。我國合同法第四十三條規(guī)定，當(dāng)事人在訂立合同過程中知悉的商業(yè)秘密，無論合同是否成立，不得泄露或者不正當(dāng)?shù)厥褂?。泄露或者不正?dāng)?shù)厥褂迷撋虡I(yè)秘密給對方造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任。企業(yè)域名法律風(fēng)險(xiǎn)人們曾經(jīng)認(rèn)為域名只是一個(gè)代碼，沒有任何商業(yè)價(jià)值，無須特別保護(hù)。然而，在電子商務(wù)條件下，商家如果注冊一個(gè)與某個(gè)馳名商標(biāo)相同的域名，將讓客戶很容易記住進(jìn)而很容易被記住、增加交易機(jī)會(huì)。所以，與商標(biāo)、商號具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的域名具有廣告、商標(biāo)的效果。但注冊一個(gè)與某個(gè)馳名商標(biāo)相同的域名，有混涌他人馳名商標(biāo)的服務(wù)與商品的可能。所以，域名與商標(biāo)等知識產(chǎn)權(quán)密切相關(guān)。

19、企業(yè)應(yīng)注意域名的注冊、使用、轉(zhuǎn)讓等事務(wù)中的法律風(fēng)險(xiǎn)防范。在域名領(lǐng)域，企業(yè)主要防范以下兩方面的法律風(fēng)險(xiǎn)。1、與企業(yè)名稱、商標(biāo)相關(guān)的域名被他人搶注的風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)名稱、商標(biāo)相關(guān)的域名被他人搶注，企業(yè)直接面臨的后果就是：要么花費(fèi)巨資購買該域名，要么改變自身的商號、商標(biāo)等。兩者都會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益的損害。企業(yè)斥巨資從域名搶注者手中換回與其商標(biāo)相同的域名的案例不少。例如，世界著名計(jì)算機(jī)制造商康柏，1998年用5000萬美元換取康柏的英文域名。2、企業(yè)注冊的域名與他人在先權(quán)利沖突而帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在申請域名時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意避免與他人在先權(quán)利沖突而帶來的潛在法律風(fēng)險(xiǎn)，尤其是與他人的商標(biāo)權(quán)的沖突。如世界著名的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商

20、雅虎也曾訴訟纏身，被德州一個(gè)蛋糕加工廠起訴，這個(gè)加工廠的域名是“MisscakeY”，加工廠舉證證明該域名1989年開始使用，1990年申請注冊為商標(biāo)，要求雅虎公司停止使用此名稱，為此域名雅虎的股票也受到了影響，連日下跌。后雙方達(dá)成了和解協(xié)議，加工廠申請注冊了“Y”的域名。我國最高人民法院關(guān)于審理涉及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)域名民事糾紛案件適用法律若干問題的解釋對于域名注冊中的侵權(quán)問題有明確的解釋。根據(jù)該規(guī)定第四條，企業(yè)注冊、使用域名的行為符合以下各項(xiàng)條件的，將被認(rèn)定構(gòu)成侵權(quán)或者不正當(dāng)競爭：原告請求保護(hù)的民事權(quán)益合法有效；被告域名或其主要部分構(gòu)成對原告馳名商標(biāo)的復(fù)制、模仿、翻譯或音譯；或者與原告的注冊商標(biāo)、

21、域名等相同或近似，足以造成相關(guān)公眾的誤認(rèn)；被告對該域名或其主要部分不享有權(quán)益，也無注冊、使用該域名的正當(dāng)理由；被告對該域名的注冊、使用具有惡意。根據(jù)上述解釋第五條規(guī)定，企業(yè)注冊、使用域名的行為被證明具有下列情形之一的，將被認(rèn)定具有惡意：為商業(yè)目的將他人馳名商標(biāo)注冊為域名的；為商業(yè)目的注冊、使用與原告的注冊商標(biāo)、域名等相同或近似的域名，故意造成與原告提供的產(chǎn)品、服務(wù)或者原告網(wǎng)站的混淆，誤導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)用戶訪問其網(wǎng)站或其他在線站點(diǎn)的；曾要約高價(jià)出售、出租或者以其他方式轉(zhuǎn)讓該域名獲取不正當(dāng)利益的；注冊域名后自己并不使用也未準(zhǔn)備使用，而有意阻止權(quán)利人注冊該域名的。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在注冊域名中應(yīng)避免與他人在先

22、權(quán)利沖突而帶來的潛在法律風(fēng)險(xiǎn)，尤其是與他人的商標(biāo)權(quán)的沖突。企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，總體上可分為企業(yè)自身內(nèi)部產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素和企業(yè)外部環(huán)境造成的風(fēng)險(xiǎn)因素。（一）企業(yè)自身內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)因素（1）首先體現(xiàn)為人的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營好壞，歸根結(jié)底，人的因素是最重要的，尤其是企業(yè)的管理者們基本可以控制并決定著企業(yè)的生死存亡。個(gè)人私欲極為強(qiáng)烈的管理者，其在進(jìn)行管理或決策時(shí)，必然首先考慮其個(gè)人的私利并有可能為了個(gè)人的私利而不惜讓企業(yè)承擔(dān)更大的法律風(fēng)險(xiǎn)。所以從一定意義上講，企業(yè)在選擇用人時(shí)，本身就存在著風(fēng)險(xiǎn)。（2）從制度層面上講，企業(yè)自身制度存在的缺陷也是導(dǎo)致或產(chǎn)生企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在潛因。組織管

23、理企業(yè)，不能光靠企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的權(quán)威和能力，科學(xué)的管理其實(shí)最主要是指先進(jìn)的企業(yè)管理制度。當(dāng)然，制度本身也包括對物、對事的管理。但這一切最終還是通過對人的管理來得到落實(shí)。制度是由人來制定產(chǎn)生的，而人自身的認(rèn)識能力是有限的，所以，十全十美的制度是不存在的。企業(yè)運(yùn)營的效率與風(fēng)險(xiǎn)總是一對矛盾的統(tǒng)一體。為偏重提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而制定的一些管理制度，其中也必然暗含著企業(yè)運(yùn)營法律風(fēng)險(xiǎn)的增加。從企業(yè)運(yùn)營的物質(zhì)載體看，企業(yè)自身規(guī)模超大、機(jī)構(gòu)廢雜也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部存在“多米諾骨牌”效應(yīng)的直接依存的條件。隨著科技的飛速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)都在不斷地進(jìn)行（有時(shí)甚至是盲目的）擴(kuò)張，其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化、經(jīng)營商品或提供服務(wù)的多樣化

24、已大大超乎前人的想像。為了更加有效地組織生產(chǎn)要素，企業(yè)自身的組織機(jī)構(gòu)也變得異常的復(fù)雜，企業(yè)自身內(nèi)部各職能部門的配合和信息溝通也變得越來越困難，這同時(shí)也就意味著控制企業(yè)運(yùn)營法律風(fēng)險(xiǎn)的成本增加、難度加大。（二）企業(yè)外部存在的風(fēng)險(xiǎn)因素（1）競爭對手方面的原因。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體總是要在市場競爭中謀求生存和發(fā)展的，也就是說，參與競爭的任何一方都會(huì)想方設(shè)法盡可能為自己爭得有利地位，包括會(huì)利用競爭對手對方的一些弱點(diǎn)、在法律方面的疏忽來達(dá)到自己的目的。隨著科技的發(fā)展，尤其是在高科技領(lǐng)域，企業(yè)面臨這方面的法律風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來越突出。況且，現(xiàn)代企業(yè)的競爭已經(jīng)跨越了國界，企業(yè)競爭的水平和激烈程度在不斷升級，自然企業(yè)

25、所面臨競爭對手方面的法律風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大。（2）政策及法律法規(guī)自身變化的原因。國家政策、法律法規(guī)自身也是一個(gè)不斷變化的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，國家舊有的政策、法律法規(guī)在不斷地被廢止和變更，同時(shí)新的政策、法律法規(guī)在不斷地產(chǎn)生，或者說正在日趨走向嚴(yán)密和完善。盡管企業(yè)的管理者總想了解最新的國家政策、法律法規(guī)的變動(dòng)，但總有了解不到或了解不全面的時(shí)候?？墒?，法律又是那樣的無情，它不會(huì)因?yàn)槟悴恢せ蛄私獠坏骄蛯δ悴划a(chǎn)生作用，對國家政策或法律法規(guī)的無知在任何時(shí)候都不可能成為免除法律責(zé)任的正當(dāng)理由。所以，國家政策、法律法規(guī)的不斷變化對不能把握其變化的企業(yè)來說，無疑也是一種產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)的外在因素。（3）其他非企業(yè)自身的原因。導(dǎo)致

26、企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任的其他非企業(yè)方面的原因主要包括意外事件、不可抗力、外部侵權(quán)等。俗話說“人算不如天算”，盡管人們已經(jīng)盡了極大的努力去規(guī)避所有風(fēng)險(xiǎn)，但仍有許多風(fēng)險(xiǎn)是人們無法規(guī)避掉的，如作為意外事件的社會(huì)動(dòng)亂、罷工等（在有些國家或國際貿(mào)易中可歸入不可抗力），作為不可抗力的自然災(zāi)害、自然事件等，政府和其他單位主體或企業(yè)外部人員對企業(yè)合法權(quán)益的侵害（如政府部門對企業(yè)不正當(dāng)?shù)氖斩惡土P沒財(cái)產(chǎn)）等?，F(xiàn)實(shí)中導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營法律風(fēng)險(xiǎn)的因素要比以上所分析的更多、更復(fù)雜，并且不可能是單獨(dú)一個(gè)或幾個(gè)因素在起作用，而是在一定的時(shí)空條件下各種因素結(jié)合在一塊才起作用，其中必有起主導(dǎo)作用的因素。主導(dǎo)因素的不同又決定著不同的法律風(fēng)險(xiǎn)

27、類型。法律風(fēng)險(xiǎn)的含義及分類法律風(fēng)險(xiǎn)是指在法律實(shí)施過程中，由于行為人作出的具體法律行為不規(guī)范而導(dǎo)致的，與其所期望達(dá)到的目標(biāo)相違背的法律不利后果發(fā)生的可能性（向飛，陳友春，2006）。正確認(rèn)識法律風(fēng)險(xiǎn)，必須澄清以下幾個(gè)模糊認(rèn)識。（1）法律風(fēng)險(xiǎn)并不是違法風(fēng)險(xiǎn)。違法風(fēng)險(xiǎn)是指違反法律規(guī)定而使預(yù)期權(quán)益得不到實(shí)現(xiàn)的可能性。違法風(fēng)險(xiǎn)僅是法律風(fēng)險(xiǎn)最常見的一種表現(xiàn)形式，但法律風(fēng)險(xiǎn)絕不等同于違法風(fēng)險(xiǎn)。由于法律規(guī)則及法律實(shí)踐同樣存在不確定性，在一些合法的情況下由于其他因素考慮不充分，同樣會(huì)為企業(yè)埋下法律風(fēng)險(xiǎn)，即法律不確定性的法律風(fēng)險(xiǎn)。此外，法律監(jiān)控活動(dòng)雖然不直接涉及法律行為的選擇，但由于法律監(jiān)控活動(dòng)的優(yōu)劣，將影響法律

28、行為是否能夠以本來面目出現(xiàn)。缺乏效果的法律管理流程不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，缺乏效率的法律管理流程雖然能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，但耗費(fèi)了過度的成本。因而，缺乏效果或者缺乏效率的法律管理流程導(dǎo)致不利后果的可能性同樣屬于法律風(fēng)險(xiǎn)，即法律監(jiān)控中的法律風(fēng)險(xiǎn)（流程法律風(fēng)險(xiǎn)），它主要有證據(jù)的缺失、證據(jù)的歪曲和證據(jù)時(shí)間的延遲3種類型。（2）法律風(fēng)險(xiǎn)并不等同于法律責(zé)任。法律責(zé)任是行為人由于不當(dāng)行為或法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的某種不利的法律后果。法律風(fēng)險(xiǎn)中包含了法律責(zé)任的不利后果，但這種責(zé)任本身仍然僅是可能性，并不必然導(dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃及法律風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，目前國際上缺乏對納稅籌劃的統(tǒng)一概念。荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)

29、局的國際稅收詞典對納稅籌劃是這樣定義的：“納稅籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排達(dá)到繳納最低的稅收目的?！庇《榷悇?wù)專家N.J.雅薩斯威則認(rèn)為，“納稅籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免稅在內(nèi)的一些優(yōu)惠從而享得最大的稅收利益”。張中秀（2004）認(rèn)為，納稅籌劃專指納稅人所進(jìn)行的籌劃活動(dòng)，具體指納稅人在非違法的前提下，以減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為目的，而進(jìn)行的避稅、節(jié)稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁活動(dòng)。綜上所述，納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行法規(guī)，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容

30、等對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的謀劃與對策。納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。納稅籌劃是指納稅人在稅收法律允許的情況下利用稅收法規(guī)、稅收政策做文章，這并不損害國家利益。相反，通過節(jié)稅促進(jìn)納稅單位發(fā)展生產(chǎn)，增強(qiáng)發(fā)展后勁，從而使稅收能夠找到新的增長點(diǎn)。偷稅則是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿或記賬憑證，在賬簿上多列支出或少列、不列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，故意少繳或者不繳應(yīng)納稅款的行為。對偷稅行為，我國稅收征管法作了嚴(yán)厲的譴責(zé)，并制定了相應(yīng)的處罰辦法。因此，應(yīng)正確理解納稅籌劃與偷稅的區(qū)別，對納稅項(xiàng)目進(jìn)行合理的納稅籌劃，以提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)又

31、不真正損害國家利益。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)屬于風(fēng)險(xiǎn)的范疇，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在所有納稅籌劃及其實(shí)施等活動(dòng)中所面臨的稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，比如企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，承擔(dān)過多的稅務(wù)責(zé)任，或是引發(fā)補(bǔ)稅、罰款、甚至被追究刑事責(zé)任等，而未達(dá)到納稅籌劃的最初目的的可能性。企業(yè)納稅籌劃面臨諸多的不確定性，不斷變化的規(guī)則約束，以及籌劃方案本身的不規(guī)范，必然存在各種各樣的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，需要進(jìn)行全面的法律風(fēng)險(xiǎn)評估與風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來自兩方面：即企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部。（一）來自企業(yè)外部的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)1、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來說，政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長會(huì)實(shí)行積極

32、的財(cái)稅政策，制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)和投資，這時(shí)企業(yè)的稅負(fù)相對較輕或穩(wěn)定。反之，政府為抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會(huì)利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策。這時(shí)，企業(yè)的稅負(fù)可能加重或不穩(wěn)定。另外，政府的政策不僅具有時(shí)空性而且具有時(shí)效性，這種，稅收環(huán)境的不確定性將會(huì)給籌劃人員開展納稅籌劃（特別是中長期籌劃）帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以任何企業(yè)的納稅籌劃都將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。2、稅收政策風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃利用國家稅收政策節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)稱為稅收政策風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策風(fēng)險(xiǎn)包括稅收政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指稅收政策選擇正確與否的不確定性。這種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃當(dāng)事人對稅收政策精神認(rèn)識不足、

33、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指稅收政策時(shí)效的不確定性。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，一個(gè)國家的稅收政策不可能是固定不變的。這些規(guī)則的不斷變化可能造成因稅率下調(diào)而未能跟上多繳納稅款；也可能造成因稅率上調(diào)而未能跟上少繳納稅款，從而產(chǎn)生被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款或上繳稅收滯納金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過程中客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槲覈惙▽唧w的稅收事項(xiàng)留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素

34、質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案在實(shí)務(wù)中根本行不通，從而使方案成為一紙空文或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。這樣，不但得不到節(jié)稅的受益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。4、稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家財(cái)政支出的不斷增長，國家對稅收檢查和處罰的力度不斷加強(qiáng)。從國家稅務(wù)總局到地方各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都不斷出臺新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策，這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強(qiáng)。（二）來自企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)1、管理者的經(jīng)營理念和納稅意識管理者的

35、經(jīng)營理念和納稅意識會(huì)對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的影響。如果企業(yè)管理者依法納稅意識很強(qiáng)，納稅籌劃的目的是通過籌劃理財(cái)，降低企業(yè)涉稅費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)最合理優(yōu)化納稅，那么只要籌劃人員依法嚴(yán)格按照規(guī)程精心籌劃，風(fēng)險(xiǎn)一般不高。但是，有的企業(yè)管理者納稅意識淡薄或者對納稅籌劃有誤解，認(rèn)為籌劃的目的就是通過所謂的“籌劃”盡可能少納稅或不納稅，甚至授意或唆使籌劃人員通過非法手段達(dá)到偷稅的目的，從事這類籌劃事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)就很高。另外，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人納稅意識中，要刻意去追求稅收負(fù)擔(dān)最小，那么他們極易導(dǎo)致投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向

36、。但事實(shí)上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的中立性，可以說，稅收中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。2、籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響到企業(yè)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是在遵從稅法，依法納稅的前提下采取適當(dāng)?shù)拇胧┖褪侄危侠?、合法地對納稅義務(wù)進(jìn)行規(guī)避，從而達(dá)到減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)的目的。其中心內(nèi)容是在正確理解、掌握、分析和研究稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，利用稅法的缺陷和不足節(jié)稅、避稅，提高經(jīng)濟(jì)效

37、益。這就要求籌劃人員在納稅籌劃過程中，不但要具備必要的籌劃知識，而且同時(shí)又要了解稅收的相關(guān)法律、法規(guī)，能夠掌握合法和非法的臨界點(diǎn)，因地制宜、因時(shí)制宜地采取不同籌劃方法，做好納稅籌劃。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打擦邊球”的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷稅，那么納稅人會(huì)為此而遭受重大損失。3、稅務(wù)文書的質(zhì)量稅務(wù)文書包括經(jīng)濟(jì)合同、商業(yè)票據(jù)、會(huì)計(jì)資料、稅務(wù)申請、稅務(wù)批復(fù)、納稅資料等方面的涉稅資料。它們是納稅的依據(jù)、完成納稅義務(wù)的憑證、稅務(wù)檢查的對象、稅務(wù)案件的證據(jù)等。企業(yè)的稅務(wù)文書是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)資料，其質(zhì)量嚴(yán)重地影響到企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)文書應(yīng)

38、當(dāng)及時(shí)完整合法。及時(shí)，也就是收集有關(guān)稅務(wù)文書資料要及時(shí)，納稅人在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，要把與該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生有關(guān)的協(xié)議、合同、票據(jù)等及時(shí)收集歸檔。完整，是指一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所有的稅務(wù)文書資料要集中收集，不得遺漏。合法，是指收集的稅務(wù)文書的合法性。主要表現(xiàn)在4個(gè)方面：一是票據(jù)本身的合法性；二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與票據(jù)記載內(nèi)容相一致；三是取得票據(jù)的渠道要合法，不是虛開、代開或非法購來的；四是票面填寫的項(xiàng)目內(nèi)容要正確。稅務(wù)文書中的會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證等是記錄企業(yè)經(jīng)營情況的真實(shí)憑據(jù)，它不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以征稅的重要依據(jù)，也是企業(yè)在接受稅務(wù)檢查時(shí)據(jù)以證明自己沒有違反稅收法律法規(guī)的依據(jù)，同時(shí)稅收優(yōu)惠的享受也需要正確的賬務(wù)處理支

39、持。因此，企業(yè)依法取得并保全會(huì)計(jì)憑證和記錄，保證賬證完整，正確進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)并及時(shí)足額地繳納稅款，是企業(yè)稅務(wù)籌劃的首要環(huán)節(jié)，也是控制籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提高籌劃效率的技術(shù)基礎(chǔ)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)核算水平、內(nèi)部控制制度以及財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，既影響可供籌劃的涉稅資料的真實(shí)性和合法性，也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料作出的就很可能產(chǎn)生失誤，風(fēng)險(xiǎn)極大。即使企業(yè)的稅務(wù)籌劃是十分完美且合法的，如果面對稅務(wù)局的稽查，而不能提供企業(yè)涉稅的相關(guān)的稅務(wù)文書或合法納稅憑證或稅務(wù)相關(guān)的原始憑據(jù)，那么也將面對稅務(wù)局對該籌劃方案的不認(rèn)可，面對稅務(wù)局的罰款或其他法律責(zé)任。稅務(wù)

40、風(fēng)險(xiǎn)的含義及分類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為未能有效遵守或被認(rèn)為違反稅收法規(guī)，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失或者不利的法律后果。從法律規(guī)范角度看，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為違反稅務(wù)管理的法律風(fēng)險(xiǎn)、違反納稅義務(wù)的法律風(fēng)險(xiǎn)、違反發(fā)票管理與使用的法律風(fēng)險(xiǎn)等。其中違反納稅義務(wù)的法律風(fēng)險(xiǎn)，主要包括企業(yè)稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)、主觀非故意而結(jié)果違法的法律風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策調(diào)整或稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客觀上少繳稅的無責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（1）稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)沒有追溯期限的限制，稅收征管法規(guī)定偷稅可無限期追征，同時(shí)行政處罰法雖規(guī)定兩年的時(shí)效，但由于納稅行為的連續(xù)性，稅務(wù)違法往往在公司持續(xù)經(jīng)營過程中長期存在，時(shí)效因偷稅行為再次發(fā)生而中

41、斷，從而使行政處罰期限延長，企業(yè)對稅收違法行為不能存僥幸心理。（2）非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指納稅籌劃造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理的重要內(nèi)容，其目的是合法節(jié)稅，而不是非法偷稅。但由于稅收實(shí)務(wù)操作過程中缺乏合法節(jié)稅與非法偷稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的難度。即使沒有稅收違法的主觀故意，但客觀上產(chǎn)生了稅收違法的結(jié)果，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。（3）稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策調(diào)整給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅收是國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，稅收政策隨著國家總體經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展或產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化會(huì)作相應(yīng)調(diào)整。如稅收的開征與取消，稅率與退稅率的

42、升與降、出口退稅項(xiàng)目與范圍的擴(kuò)大與縮小，甚至征管方式的改變等，都會(huì)給納稅人帶來重大影響。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任導(dǎo)致納稅人不繳或少繳稅款的問題，法律有明確規(guī)定，稅收征管法第五十二條規(guī)定，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。但實(shí)際的情況是由于調(diào)查取證難，即使最終取得公正的結(jié)果，作為相對人的企業(yè)實(shí)際承擔(dān)了本不該承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。（4）客觀上少繳稅的無責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，無責(zé)任就無風(fēng)險(xiǎn)，之所以在稅收實(shí)務(wù)領(lǐng)域會(huì)產(chǎn)生無責(zé)任狀態(tài)下的法律風(fēng)險(xiǎn)，這與稅收的執(zhí)法環(huán)境有關(guān)。所謂客觀上不繳或少繳稅的無責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人已經(jīng)按照由

43、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)事先確定的納稅標(biāo)準(zhǔn)與納稅方式，依法履行了納稅義務(wù)，但按其業(yè)務(wù)的規(guī)?？赡軕?yīng)當(dāng)繳納更多的稅收，實(shí)際的納稅數(shù)額與業(yè)務(wù)的規(guī)模不相適應(yīng)，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。全國首例律師涉嫌偷稅案就是一個(gè)典型案例。陳德惠及其律師事務(wù)所被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定為“小型戶”，按定額征收辦法納稅，也就是說該事務(wù)所從納稅的角度講是不需要建賬的，只要按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額，并按稅管人員的要求，填表申報(bào)納稅即完成依法納稅義務(wù)。由于不采取查賬征收，所以事務(wù)所根據(jù)內(nèi)部管理的需要建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿，開展會(huì)計(jì)核算，與納稅沒有關(guān)系。但稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的司法鑒定和公訴人的公訴意見均認(rèn)為該事務(wù)所采取另立記賬憑證、少列收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)

44、，構(gòu)成偷稅罪，一審法院認(rèn)定其偷稅額達(dá)114萬余元，判處罰金115萬元，陳德惠本人被判有期徒刑4年。雖然陳德惠最終被二審法院判決無罪釋放。但已被關(guān)押兩年多。這可以稱得上是無端飛來的牢獄之災(zāi)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，違反稅務(wù)管理的法律風(fēng)險(xiǎn)、違反發(fā)票管理與使用的法律風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)等，這些法律風(fēng)險(xiǎn)要么屬于企業(yè)為獲取非法利益而故意實(shí)施的違法或犯罪行為，要么屬于企業(yè)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力欠缺造成的。法律風(fēng)險(xiǎn)的形成帶有強(qiáng)烈的主觀性，法律風(fēng)險(xiǎn)較為容易識別，原因較為簡單，基本屬于企業(yè)自身能夠識別的法律風(fēng)險(xiǎn)，無須評估者在法律風(fēng)險(xiǎn)評估過程中予以識別。因此本書僅對納稅籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行較為詳細(xì)的說明。合同與合同法律風(fēng)險(xiǎn)

45、合同是平等主體之間設(shè)立、變更和終止權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。如中華人民共和國民法通則第八十五條規(guī)定，合同是當(dāng)事人之間設(shè)立、變更、終止民事關(guān)系的協(xié)議。依法成立的合同，受法律保護(hù)。中華人民共和國合同法第二條規(guī)定，合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。婚姻、收養(yǎng)、監(jiān)護(hù)等有關(guān)身份關(guān)系的協(xié)議，適用其他法律的規(guī)定。學(xué)理上合同有廣義、狹義、最狹義之分。廣義合同是指所有法律部門中確定權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。如民法上的民事合同、行政法上的行政合同、勞動(dòng)法上的勞動(dòng)合同、國際法上的國際合同等。狹義合同是指一切民事合同。作為狹義概念的民事合同包括財(cái)產(chǎn)合同和身份合同。財(cái)產(chǎn)合同又包括債

46、權(quán)合同（即下述的“最狹義合同”）、物權(quán)合同、準(zhǔn)物權(quán)合同。身份合同又包括“婚姻、收養(yǎng)、監(jiān)護(hù)等有關(guān)身份關(guān)系的協(xié)議”。最狹義合同僅指民事合同中的債權(quán)合同，我國（合同法）把合同種類分為買賣合同，供用電、水、氣、熱力合同，贈(zèng)與合同，借款合同，租賃合同，融資租賃合同，承攬合同，建設(shè)工程合同，運(yùn)輸合同，技術(shù)合同，保管合同，倉儲(chǔ)合同，委托合同，行紀(jì)合同，居間合同，這15種有名合同全部是債權(quán)合同。由于企業(yè)成立時(shí)各股東之間的交易、企業(yè)對外納稅事項(xiàng)、企業(yè)內(nèi)部的人事管理等，本章有專門分節(jié)進(jìn)行論述，在本節(jié)不再論述，本節(jié)所指的合同僅為最狹義的合同。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是通過一系列合同體現(xiàn)的，合同既是企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從而取得經(jīng)濟(jì)

47、效益的紐帶和載體，同時(shí)也是產(chǎn)生糾紛和法律風(fēng)險(xiǎn)的重要源頭。合同的法律風(fēng)險(xiǎn)概念，法律學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界均沒有一個(gè)統(tǒng)一明確的定義。從狹義和字面角度理解，合同的法律風(fēng)險(xiǎn)至少應(yīng)包括合同的合法性風(fēng)險(xiǎn)。但從廣義角度理解，合同的法律風(fēng)險(xiǎn)則應(yīng)包括在合同訂立、生效、履行、變更、轉(zhuǎn)讓、終止及違約責(zé)任的確定等過程中，由于外部的法律環(huán)境因素、合同主體因素、合同內(nèi)容因素以及合同行為的程序不規(guī)范等因素，從而使企業(yè)的現(xiàn)有利益或未來期待利益受到減損，承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失和民事、行政或刑事法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)合同法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的時(shí)間，常見的合同法律風(fēng)險(xiǎn)大致有合同簽訂前隱藏的法律風(fēng)險(xiǎn)、合同簽訂時(shí)存在的法律風(fēng)險(xiǎn)、合同履行過程中的法律風(fēng)險(xiǎn)和合同產(chǎn)生

48、糾紛時(shí)的法律風(fēng)險(xiǎn)。合同簽訂前隱藏的法律風(fēng)險(xiǎn)這類法律風(fēng)險(xiǎn)往往表現(xiàn)為合同對方的主體資格和履約能力方面。因?yàn)楹贤炗喦皼]有對合同對方作必要的調(diào)查和了解，與主體資格有瑕疵的當(dāng)事人或代理人簽署合同，最后導(dǎo)致合同無效或合同效力待定。合同主體即民事主體，是指在民事法律關(guān)系中獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的人。交易主體包括自然人、法人和其他組織。合同主體與簽約主體是兩個(gè)不同的概念，合同主體是實(shí)際承擔(dān)合同權(quán)利義務(wù)的民事主體；而簽約主體是實(shí)際簽署合同的人，可能是代理人或者代表人?，F(xiàn)實(shí)的交易中，經(jīng)常不是當(dāng)事人出面，代理人和代表人實(shí)際從事著洽談和簽訂合同的責(zé)任。1、代理人及法律風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的今天，大量的合同簽訂是由

49、代理人完成的。代理的意義主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：代理擴(kuò)大了民事主體的活動(dòng)范圍；代理可以補(bǔ)充某些民事主體資格上的不足。根據(jù)法律規(guī)定，代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人的名義進(jìn)行民事活動(dòng)，由被代理人直接承受其法律后果。代理人從事交易活動(dòng)常見的法律風(fēng)險(xiǎn)有以下幾點(diǎn)。（1）無權(quán)代理的法律風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)交往最常見的代理權(quán)限產(chǎn)生是基于被代理人的授權(quán)，當(dāng)代理人沒有經(jīng)過授權(quán)，一旦發(fā)生糾紛，企業(yè)不能要求被代理人承擔(dān)責(zé)任，而代理人往往沒有能力承擔(dān)責(zé)任，給企業(yè)造成的損害非常嚴(yán)重。（2）超越權(quán)限代理的法律風(fēng)險(xiǎn)。不少企業(yè)在交易時(shí)比較注意對方代理授權(quán)書的審查，而這種審查往往停留在是否具有授權(quán)以及授權(quán)的真實(shí)性，但對授權(quán)的具體內(nèi)容核實(shí)較為

50、馬虎。超越權(quán)限代理，同樣使企業(yè)面臨合同效力不確定的法律風(fēng)險(xiǎn)。（3）代理人的法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)擔(dān)任他人的代理人時(shí)，若授權(quán)內(nèi)容較為含混，企業(yè)對外活動(dòng)是否在代理權(quán)限范圍內(nèi)存在爭議，一旦代理活動(dòng)未能正常進(jìn)行，則被代理人可能要求企業(yè)承擔(dān)超越代理權(quán)限造成的損害責(zé)任。2、代表人及法律風(fēng)險(xiǎn)不少企業(yè)經(jīng)營者持有“誰簽合同，誰就是合同當(dāng)事人”的淺顯認(rèn)識，在并未弄清實(shí)際的簽約主體與當(dāng)事人之間的關(guān)系情況下，就簽訂合同，使自己掉入了合同陷阱。（1）授權(quán)缺陷的法律風(fēng)險(xiǎn)。我國法律規(guī)定了法定代表人制度，除此之外企業(yè)其他人員對外簽訂合同，必須具有授權(quán)委托。若因授權(quán)缺陷導(dǎo)致合同將來被認(rèn)定無效，給企業(yè)帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)是巨大的。即使是長期合

51、作的業(yè)務(wù)員，由于是否離職很難查證，因此企業(yè)仍然應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持對其授權(quán)情況的審查，在實(shí)踐中因業(yè)務(wù)員離職后仍使用原企業(yè)名稱對外訂立合同的糾紛屢見不鮮。（2）公司章程限制的法律風(fēng)險(xiǎn)。若公司章程對法定代表人的職權(quán)范圍進(jìn)行了限定，而公司章程屬于公眾可以獲得并知悉的內(nèi)容，則法定代表人超越職權(quán)從事交易，相應(yīng)合同的效力將受到質(zhì)疑。這種法律風(fēng)險(xiǎn)較為隱蔽，企業(yè)需要更加注意。這種法律風(fēng)險(xiǎn)防范成本較高，但在重大交易活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)予以考慮。3、交易主體對合同的影響（1）限制民事行為能力人訂立的合同。限制民事行為能力人原則上由其法定代理人代其訂立合同，若獨(dú)立訂立合同，須經(jīng)其法定代理人追認(rèn)，方為有效。追認(rèn)權(quán)制度旨在保護(hù)限制行為能力人

52、及其法定代理人，但力求平衡，法律賦予相對人催告權(quán)和撤銷權(quán)，以避免因合同關(guān)系動(dòng)蕩不定給相對人造成利益損失。企業(yè)經(jīng)營者通常都會(huì)注意到簽約對方是否具有完全的民事行為能力，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般也不會(huì)有未成年人卷入，但在一些特殊情況下，也難免存在這樣的法律風(fēng)險(xiǎn)。如某企業(yè)在尋找企業(yè)形象代言人時(shí)，決定找某年少的世界冠軍，而該人獲得冠軍時(shí)剛滿17周歲，本人同意了企業(yè)的邀請，遂簽訂了合同。后其法定代理人主張?jiān)摵贤瑹o效，導(dǎo)致企業(yè)前期投入拍攝的廣告及其他宣傳都無法使用，給企業(yè)造成了較大損失。（2）無權(quán)代理人訂立的合同。無權(quán)代理是指行為人沒有代理權(quán)而以他人的名義所實(shí)施的代理。無權(quán)代理發(fā)生的原因主要有：行為人自始就沒有代理

53、權(quán)；行為人所為的代理行為超越代理權(quán)；行為人的代理權(quán)消滅。無權(quán)代理人訂立的合同，按照法律規(guī)定存在多種法律效力情況，而不同的法律效力結(jié)果面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)也各不相同。表見代理證明不力的法律風(fēng)險(xiǎn)。若無權(quán)代理行為構(gòu)成表見代理，則按照合同法第四十九條規(guī)定，代理行為應(yīng)當(dāng)有效，即合同為有效合同。然而表見代理構(gòu)成需要滿足一系列條件，這些條件都需要企業(yè)提供證據(jù)證明，若企業(yè)簽訂合同時(shí)僅僅要求查閱了對方相關(guān)證明材料，而并沒有與合同一并備案，將面臨證明不力的法律風(fēng)險(xiǎn)。效力待定的不確定法律風(fēng)險(xiǎn)。若無權(quán)代理不構(gòu)成表見代理，根據(jù)合同法規(guī)定，在被代理人追認(rèn)之前，合同效力待定。這種效力待定的不確定狀態(tài)，使企業(yè)面臨著準(zhǔn)備履行合同還是

54、做好補(bǔ)救措施的兩難境地。其性質(zhì)屬于不確定的法律風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中，企業(yè)在簽約時(shí)沒有審查出代理權(quán)限問題，很難在合同簽訂后識別無權(quán)代理人訂立合同的法律風(fēng)險(xiǎn)，通常要等到實(shí)際引發(fā)法律危機(jī)，企業(yè)才認(rèn)識到法律風(fēng)險(xiǎn)的存在。（3）無權(quán)處分人訂立的合同。無權(quán)處分人與相對人簽訂的合同，并不是合同無效的當(dāng)然理由，故合同法第五十一條規(guī)定：“無處分權(quán)的人處分他人的財(cái)產(chǎn)，經(jīng)權(quán)利人追認(rèn)或者無處分權(quán)的人訂立合同后取得處分權(quán)的，該合同有效?！备鶕?jù)法律規(guī)定的含義，若無權(quán)處分人訂立的合同事后權(quán)利人不追認(rèn)，且行為人未取得處分權(quán)時(shí)，合同無效。但合同無效并不能對抗善意第三人，第三人可以根據(jù)善意取得制度獲得相關(guān)權(quán)利。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)交往中，無權(quán)處分

55、人并不像想像的那么容易識別。如某集團(tuán)名下有若干緊密關(guān)聯(lián)的公司，在外部看來其資產(chǎn)都?xì)w屬該整體，若與其中A公司簽訂合同，但標(biāo)的物屬于集團(tuán)的B公司，在法律上而言就屬于無權(quán)處分人簽訂的合同，合同相對人將面臨合同無效的法律風(fēng)險(xiǎn)。若該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)屬于行政機(jī)關(guān)登記的不動(dòng)產(chǎn)、專利等，合同相對人則無法說明自己在簽訂時(shí)屬于善意，相關(guān)損失只能自行承擔(dān)了。4、合同主體欺詐的法律風(fēng)險(xiǎn)在商業(yè)競爭中，一些經(jīng)濟(jì)主體會(huì)利用法律既定規(guī)則實(shí)現(xiàn)不法目的。故意設(shè)置法律陷阱引誘其他經(jīng)濟(jì)主體上當(dāng)，這種有預(yù)謀的法律風(fēng)險(xiǎn)較之前面的不當(dāng)簽約造成的損害更大。尤其在國際貿(mào)易中，利用合同主體進(jìn)行的欺詐形式多樣，是經(jīng)常遇到的法律風(fēng)險(xiǎn)類型。（1）有限責(zé)任的惡意

56、利用及法律風(fēng)險(xiǎn)。有限責(zé)任公司的主要特點(diǎn)是公司以全部注冊資本為限對外承擔(dān)責(zé)任，股東以出資額為限對公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。蓄意欺詐者以很低的資本注冊有限責(zé)任公司，取得當(dāng)事人資格，簽訂大宗合同，欺詐另一方合同當(dāng)事人，給其造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。在出現(xiàn)較大的賠償責(zé)任或者損害時(shí)，則申請公司破產(chǎn)清算。這種有限責(zé)任的惡意使用在國際貿(mào)易中經(jīng)常遇到。不當(dāng)利用有限責(zé)任的事情不僅僅存在于一些不法商人中，一些較大的公司為避免國際貿(mào)易所帶來的巨大法律風(fēng)險(xiǎn)，也常常利用這種方法來降低風(fēng)險(xiǎn)。通過成立若干個(gè)注冊資本低的子公司，再以子公司對外簽訂貿(mào)易合同，若合同正常履行，則公司會(huì)以母公司的財(cái)力和人力確保合同正常履行；但是若合同出現(xiàn)較大法

57、律風(fēng)險(xiǎn)，則犧牲掉子公司以避免母公司卷入訴訟。2005年底修訂的公司法第二十條第三款規(guī)定：“公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任?！痹诖酥?，我國法律沒有關(guān)于濫用公司有限責(zé)任的相關(guān)規(guī)定。法律雖然有了原則性規(guī)定，但企業(yè)遇到對方惡意利用有限責(zé)任，同樣面臨著法院最終認(rèn)定的不確定性法律風(fēng)險(xiǎn)。在我國信用體系尚未建立之前，企業(yè)只能依靠自身衡量交易對方的信用程度。（2）虛構(gòu)合同主體及法律風(fēng)險(xiǎn)。合同主體是合同權(quán)利義務(wù)的最終承擔(dān)者，若與法律意義上并不存在的交易對方簽訂合同，則企業(yè)無法確定到底誰該承擔(dān)合同的權(quán)利義務(wù)，因此，企業(yè)面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)非常巨

58、大。利用注冊要求差異虛擬合同主體。在普通的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，虛構(gòu)合同主體是較容易發(fā)現(xiàn)的，但是由于各國、各地區(qū)的公司注冊有不同的規(guī)定，在國際貿(mào)易中由于這種注冊的差異性導(dǎo)致的虛擬合同主體有時(shí)不易被發(fā)現(xiàn)。如國際貿(mào)易中，經(jīng)常會(huì)遇到合同當(dāng)事人一方為沒有注冊資本的貿(mào)易行、商行，只有營業(yè)證明，不能提供法人資格、注冊資本及法人地址的證明或公證書，這類人往往被稱為“皮包商”，其不能從事直接的貨物買賣，與這類商人交易風(fēng)險(xiǎn)也很大。利用掛靠等方式虛擬合同主體。通過掛靠、借用名義等方式簽訂合同的情況在實(shí)踐中時(shí)有發(fā)生，這種情況下實(shí)際履行合同的主體與名義上的合同主體并不符合，同樣屬于虛擬合同主體。由于實(shí)際履行合同的主體缺乏相應(yīng)資

59、格或經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱，更易發(fā)生履行合同困難的情況。按照法律規(guī)定，盡管企業(yè)可以在發(fā)生糾紛時(shí)追究被掛靠方的責(zé)任，但解決該法律糾紛付出的代價(jià)對企業(yè)而言已經(jīng)構(gòu)成嚴(yán)重的法律風(fēng)險(xiǎn)。5、主體變更的不當(dāng)利用及法律風(fēng)險(xiǎn)合同都是通過簽訂合同的雙方當(dāng)事人實(shí)施所規(guī)定的行為來履行的，稱之為親自履行原則，簽訂合同的雙方當(dāng)事人就是合同履行主體。但是，由于商業(yè)活動(dòng)變動(dòng)的頻繁，履行合同的主體變更是常見的。若交易對方惡意利用主體變更，將給企業(yè)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。（1）合同轉(zhuǎn)讓的主體變更法律風(fēng)險(xiǎn)。如合同當(dāng)事人一方聲稱自己無法履約，向?qū)Ψ浇ㄗh由第三方代替自己履約，從而導(dǎo)致將合同義務(wù)交由一個(gè)履約能力較差的當(dāng)事人履行，將產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)。（2）公司分

60、立或合并的主體變更法律風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)公司分立或合并時(shí)，主體必然發(fā)生變更。公司法第一百七十七條規(guī)定：“公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。但是，公司在分立前與債務(wù)人就債務(wù)清償達(dá)成的書面協(xié)定另有約定的除外。”在交易對方發(fā)生分立時(shí)，通常情況都會(huì)確定分立后的一個(gè)公司負(fù)責(zé)履行特定合同，這種時(shí)候?qū)Ψ揭笃髽I(yè)簽訂特定的確認(rèn)書，將直接導(dǎo)致實(shí)際承擔(dān)責(zé)任的當(dāng)事人變化。6、主體不適格及法律風(fēng)險(xiǎn)法律對一些商業(yè)活動(dòng)主體有特殊要求，在從事這樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，若主體不適格則可能導(dǎo)致合同無效，或不能產(chǎn)生預(yù)想的法律效果。一些商人利用這種規(guī)則，故意制造主體不適格情況進(jìn)行欺騙，給當(dāng)事人造成法律風(fēng)險(xiǎn)。無權(quán)代理、公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)