稅法02-習(xí)題28講講

1、PAGE PAGE 4第七章 資源稅法和土地增值稅法一、本章命題常規(guī)資源稅法的平均分值為2分，在稅法考試中屬于非重點(diǎn)章。土地增值稅法為CPA考試的比較重要的一個(gè)稅種，近三年的平均分值在9分左右，本章出過(guò)綜合題，計(jì)算問(wèn)答題。二、本章新增或新變化的易考知識(shí)點(diǎn)1.自2011年11月1日起，中外合作開(kāi)采海洋石油資源的中國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)依法繳納資源稅，不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)；2.明確資源稅扣繳稅款的時(shí)間“為支付首筆貨款或首次開(kāi)具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天”；【例題多選題】下列各項(xiàng)中，符合資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（ ）。A.扣繳義務(wù)人扣繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或首次開(kāi)具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天B.采取

2、預(yù)收貨款結(jié)算方式的為實(shí)際收到款項(xiàng)的當(dāng)天C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天D.采取其他結(jié)算方式的為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天【答案】ACD3.增加資源稅稅收優(yōu)惠政策；【例題單選題】某鐵礦5月銷(xiāo)售鐵礦石原礦50000噸，另外銷(xiāo)售移送入選的精礦24000噸，選礦比為60%，當(dāng)?shù)剡m用的單位稅額為2元/噸，該礦應(yīng)繳納資源稅（ ）元。 A.126000 B.144000 C.162000 D.180000【答案】B【解析】（5000024000/60%）280%=90000280%=144000（元）。4.細(xì)化資源稅屬地納稅的規(guī)則；實(shí)行從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單

3、位按照每個(gè)開(kāi)采地或者生產(chǎn)地的銷(xiāo)售量及適用稅率計(jì)算劃撥；實(shí)行從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位按照每個(gè)開(kāi)采地或者生產(chǎn)地的銷(xiāo)售量、單位銷(xiāo)售價(jià)格及適用稅率計(jì)算劃撥。5.補(bǔ)充完善土地增值稅申報(bào)的規(guī)定。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)，是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)建造的房地產(chǎn)、因分次轉(zhuǎn)讓而頻繁發(fā)生納稅義務(wù)、難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)納稅的情況，土地增值稅可按月或按各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局規(guī)定的期限申報(bào)繳納。納稅人選擇定期申報(bào)方式的，應(yīng)向納稅所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。定期申報(bào)方式確定后，一年之內(nèi)不得變更。三、本章重要考點(diǎn)真題及習(xí)題示例1.資源稅的納稅人【例題多選題】下

4、列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的有（ ）。（2005年）A.開(kāi)采原煤的國(guó)有企業(yè)B.進(jìn)口鐵礦石的私營(yíng)企業(yè)C.開(kāi)采石灰石的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者D.開(kāi)采天然原油的外商投資企業(yè)【答案】ACD2.資源稅的稅目、稅率【例題1多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征資源稅的有（ ）。（2010年）A.開(kāi)采的大理石B.進(jìn)口的原油C.開(kāi)采的煤礦瓦斯 D.生產(chǎn)用于出口的鹵水【答案】AD【例題2多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收資源稅的有（ ）。（2009年原制度）A.進(jìn)口的天然氣B.專(zhuān)門(mén)開(kāi)采的天然氣C.煤礦生產(chǎn)的天然氣D.與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣【答案】BD【例題3多選題】下列各項(xiàng)中，不征收資源稅的有（ ）。（2006年）A.液體鹽 B.人造原油C.洗

5、煤、選煤D.煤礦生產(chǎn)的天然氣【答案】BCD【例題4單選題】2012年2月，某采選礦聯(lián)合企業(yè)自身?yè)碛墟嚨V石礦，到異地收購(gòu)?fù)V種未稅鎳礦石。在計(jì)算代扣代繳資源稅時(shí)，該礦石適用的稅率是（ ）。（2012年考題改編）A.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額B.鎳礦石收購(gòu)地適用的單位稅額C.鎳礦石原產(chǎn)地適用的單位稅額D.該聯(lián)合企業(yè)適用的鎳礦石單位稅額【答案】D3.資源稅的計(jì)稅依據(jù)與稅額計(jì)算【例題1單選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅計(jì)稅依據(jù)的是（ ）。（2012年）A.納稅人開(kāi)采銷(xiāo)售原油時(shí)的原油數(shù)量B.納稅人銷(xiāo)售礦產(chǎn)品時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉膬r(jià)外費(fèi)用C.納稅人加工固體鹽時(shí)使用的自產(chǎn)液體鹽的數(shù)量D.納稅人銷(xiāo)售天然氣時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)售

6、額及其儲(chǔ)備費(fèi)【答案】D【例題2單選題】某油田2013年10月共計(jì)開(kāi)采原油8000噸，當(dāng)月銷(xiāo)售原油6000噸，取得銷(xiāo)售收入（不含增值稅）18000000元，同時(shí)還向購(gòu)買(mǎi)方收取違約金23400元，優(yōu)質(zhì)費(fèi)5850元。已知銷(xiāo)售原油的資源稅稅率為5%，則該油田10月應(yīng)繳納的資源稅為（ ）。A.900000元B.900250元C.901000元D.901250元【答案】D【解析】該油田10月份應(yīng)納資源稅=18000000+（23400+5850）/（1+17%）5%=901250（元）?！纠}3單選題】某鉛鋅礦2008年銷(xiāo)售鉛鋅礦原礦80000噸，另外移送入選精礦30000噸，選礦比為30%，當(dāng)?shù)剡m用的單

7、位稅額為2元/噸，該礦當(dāng)年應(yīng)繳納資源稅（ ）。（2009年原制度）A.16萬(wàn)元B.25.2萬(wàn)元 C.22萬(wàn)元D.36萬(wàn)元 【答案】D【解析】注意用精礦和選礦比推算原礦的計(jì)算規(guī)則。該礦當(dāng)年應(yīng)繳納資源稅=（80000+30000/30%）2=360000（元）=36（萬(wàn)元）。【例題4計(jì)算題】某銅礦企業(yè)2013年5月開(kāi)采銅礦原礦50000噸，對(duì)外直接銷(xiāo)售30000噸，將部分原礦入選精礦5000噸，全部銷(xiāo)售，選礦比1：2.2，銅礦稅額每噸1.3元，則該企業(yè)應(yīng)繳納的資源稅是多少？【答案及解析】這里用的是非百分比形式的選礦比，體現(xiàn)1噸精礦由多少?lài)嵲V選出。應(yīng)納資源稅=（30000+50002.2）1.3=

8、410001.3=53300（元）?！纠}5單選題】某礦山開(kāi)采企業(yè)開(kāi)采鋅礦石和錳礦石，2013年7月開(kāi)采鋅礦石400萬(wàn)噸、錳礦石15萬(wàn)噸。本月移送錳礦入選錳精礦40萬(wàn)噸并全部銷(xiāo)售，選礦比為20%；銷(xiāo)售鋅錳礦石原礦300萬(wàn)噸，鋅礦石和錳礦石銷(xiāo)售時(shí)未分別核算。該礦山2013年7月應(yīng)繳納資源稅（ ）萬(wàn)元。（該礦山資源稅單位稅額：鋅礦10元/噸，錳礦2元/噸）A.3030 B.3400C.4030 D.6030【答案】B【解析】應(yīng)納資源稅=30010+4020%2=3400（萬(wàn)元）。【例題6單選題】某產(chǎn)鹽企業(yè)，2011年5月份以外購(gòu)液體鹽3000噸加工成固體鹽600噸，以自產(chǎn)液體鹽5000噸加工成固體

9、鹽1000噸，當(dāng)月銷(xiāo)售固體鹽1500噸，取得銷(xiāo)售收入300萬(wàn)元。已知液體鹽每噸單位稅額5元、固體鹽每噸單位稅額40元，該產(chǎn)鹽企業(yè)5月份應(yīng)繳納資源稅（ ）。（2011年）A.20000元 B.35000元 C.45000元 D.60000元【答案】C4.資源稅的稅收優(yōu)惠【例題1多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于資源稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有（ ）。（2011年）A.對(duì)出口的應(yīng)稅產(chǎn)品免征資源稅B.對(duì)進(jìn)口的應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅C.開(kāi)采原油過(guò)程中用于修井的原油免征資源稅D.開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中因自然災(zāi)害有重大損失的可由省級(jí)政府減征資源稅【答案】BCD【例題2單選題】某油田原油價(jià)格每噸6000元（不含增值稅，下同）

10、，天然氣每立方米2元。2013年2月，該企業(yè)生產(chǎn)原油30萬(wàn)噸，當(dāng)月銷(xiāo)售20萬(wàn)噸，加熱、修井用2萬(wàn)噸，將3萬(wàn)噸原油贈(zèng)送給協(xié)作單位,5萬(wàn)噸待售；開(kāi)采天然氣700萬(wàn)立方米，當(dāng)月銷(xiāo)售600萬(wàn)立方米，待售100萬(wàn)立方米，原油、天然氣的稅率均為5%，該油田2013年2月應(yīng)納資源稅（ ）萬(wàn)元。A.7570B.6970C.6960D.6060【答案】C【解析】應(yīng)納資源稅=（20+3）60005%+60025%=6900+60=6960（萬(wàn)元）。5.資源稅的納稅地點(diǎn)【例題1單選題】關(guān)于資源稅申報(bào)與繳納的說(shuō)法，正確的有（ ）。A.跨省開(kāi)采的，下屬生產(chǎn)單位應(yīng)納的資源稅應(yīng)當(dāng)向核算地繳納B.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向開(kāi)采地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納C.納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅資源的開(kāi)采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納D.納稅人在本省范圍內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源，納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省人民政府決定【答案】C【例題2單選題】甲縣某獨(dú)立礦山2009年7月份開(kāi)采銅礦石原礦3萬(wàn)噸，當(dāng)月還到乙縣收購(gòu)未稅銅礦石原礦5萬(wàn)噸并運(yùn)回甲縣，上述礦石的80%已在當(dāng)月銷(xiāo)售。假定甲縣銅礦石原礦單位稅額每噸5元，則該獨(dú)立礦山7月份應(yīng)向甲縣稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的資源稅為（ ）。（2009年）A.12萬(wàn)元B.15萬(wàn)元C.32萬(wàn)元D.40萬(wàn)元【答案】A【解析】應(yīng)納稅額=380%5=12（萬(wàn)元）。【例