中級財(cái)會(huì)計(jì)學(xué)第四版補(bǔ)充非貨幣性資產(chǎn)交換課件

1、非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換主要內(nèi)容1、非貨幣性資產(chǎn)交換概述2、非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的計(jì)量3、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理4、非貨幣性資產(chǎn)交換信息的披露主要內(nèi)容1、非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念1、非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。2、貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。3、非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不

2、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念1、非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方二、非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷判斷是否屬于非貨幣性交易，標(biāo)準(zhǔn)是:1、不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。少量貨幣性資產(chǎn)通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的25%為參考比例。即：從收取補(bǔ)價(jià)方看，如果收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于25%（不含25% ）；從支付補(bǔ)價(jià)方看，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和的比例低于25%，均確認(rèn)為非貨幣性交易。 計(jì)算公式如下：收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值25%。支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)（支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值）25%。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷例

3、：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛中巴，A公司小汽車的賬面價(jià)值為19萬元，公允價(jià)值為16萬元，B公司小型中巴的賬面價(jià)值為25萬元，公允價(jià)值20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金。從支付現(xiàn)金的A公司看，所支付的4萬元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)小汽車的公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和20萬元（16+4）的20%，小于25%，確認(rèn)為非貨幣性交易。從收取現(xiàn)金的B公司看，所收取的4萬元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)中巴的公允價(jià)值20萬元的比例為20%，小于25%，故確認(rèn)為非貨幣性交易。2、交易所換入的資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)不同： 貨幣性資產(chǎn)交換所換入的資產(chǎn)成本的計(jì)量，是以所放棄的貨幣性資產(chǎn)金額為基礎(chǔ)。同時(shí)，企業(yè)換出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的計(jì)量基礎(chǔ)也

4、是交換中的換入貨幣性資產(chǎn)的金額。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷例：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛中巴，A公司小汽車的賬面三、非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的計(jì)量 兩種計(jì)量基礎(chǔ)：公允價(jià)值 必須符合兩個(gè)條件：交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量賬面價(jià)值(換出資產(chǎn))上述兩個(gè)條件均不符合三、非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的計(jì)量 兩種計(jì)量基礎(chǔ)：（一）換入資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的條件：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

5、換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。 三、非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的計(jì)量（一）換入資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量三、非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的計(jì)三、非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的計(jì)量1、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠 在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時(shí)間

6、內(nèi) 為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大。 例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴 于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量流的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩 項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流 量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的 未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯三、

7、非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的計(jì)量1、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷例如，某三、非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的計(jì)量1、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的從市場參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的“企業(yè)特定價(jià)值”不同預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換三、非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的計(jì)量1、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷(3)在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交

8、易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 關(guān)聯(lián)方：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。三、非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的計(jì)量(3)在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：（1）該企業(yè)的母公司。（2）該企業(yè)的子公司。（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。（4）對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。（5）對該企業(yè)施加重大影響的投資方。（6）該企業(yè)的合營企業(yè)。（7）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。（8）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要

9、投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。（9）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員。（10）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。三、非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的計(jì)量下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：（1）該企業(yè)的母公司。（2）該例：企業(yè)A與企業(yè)B分別擁有位于市區(qū)兩棟大樓，建造時(shí)間及成本均相同，兩者交換可能具有商

10、業(yè)實(shí)質(zhì)嗎？如果其中一項(xiàng)資產(chǎn)可以立即出售且企業(yè)管理層也打算將其立即出售，另一項(xiàng)難以出售或只能在一體較長的時(shí)間內(nèi)出售，從而表明兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流入的時(shí)間不同，在這種情況下，應(yīng)判斷該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。如果A、B企業(yè)之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，兩棟大樓的交換，很可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。另外，企業(yè)之間為了特定的商業(yè)目的進(jìn)行的交換，應(yīng)該屬于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；但如果是為了“盈余管理”調(diào)節(jié)利潤的目的進(jìn)行的交換，則不具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”。 三、非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的計(jì)量例：企業(yè)A與企業(yè)B分別擁有位于市區(qū)兩棟大樓，建造時(shí)間及成本均三、非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的計(jì)量 2、公允價(jià)值的可靠計(jì)量（1）資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公

11、允價(jià)值能夠可靠計(jì)量以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值（2）類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)，確定公允價(jià)值三、非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的計(jì)量 2、公允價(jià)值的可靠計(jì)量三、非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的計(jì)量2、公允價(jià)值的可靠計(jì)量（3）不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間不大；或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量參照金融工具確認(rèn)和計(jì)量等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價(jià)值三、非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的計(jì)量2、公允價(jià)值的可靠計(jì)量三、非貨幣性

12、資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的計(jì)量（二）換入的資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能夠可靠地計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)。三、非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的計(jì)量（二）換入的資產(chǎn)按換出資產(chǎn)四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）換入資產(chǎn)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本1.不發(fā)生補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的入賬成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠) +相關(guān)稅費(fèi)2.發(fā)生補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)方： 換入資產(chǎn)的入賬成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）+相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方： 換入資產(chǎn)的入賬成本換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)）+

13、相關(guān)稅費(fèi)3.換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）換入資產(chǎn)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）換入資產(chǎn)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本4.賬務(wù)處理換出資產(chǎn)為商品存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）換入資產(chǎn)以公允價(jià)值為基四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一

14、）換入資產(chǎn)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本例題1：（交換不涉及補(bǔ)價(jià)）甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為90萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，公允價(jià)值100萬元；換入材料的賬面成本為85萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為100萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)2萬元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）換入資產(chǎn)以公允價(jià)值為基四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）換入資產(chǎn)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本甲公司賬務(wù)處理如下：借：原材料 102 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（100

15、17%）17 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（10017%）17 銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無抵扣） 2 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：庫存商品 90四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）換入資產(chǎn)以公允價(jià)值為基四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）換入資產(chǎn)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本例題2： (涉及補(bǔ)價(jià)）甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為30萬元，已提折舊5萬元，公允價(jià)值20萬元；換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊20萬元，公允價(jià)值為24萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金4萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值

16、能可靠計(jì)量。 四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）換入資產(chǎn)以公允價(jià)值為基四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理甲公司賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/(換出資產(chǎn)的公允價(jià)值補(bǔ)價(jià))=4/24=16.67%25%，屬于非貨幣性交換。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 204= 24（萬元）應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 =2025= -5（萬元）四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理 25累計(jì)折舊 5貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 30借：固定資產(chǎn)汽車 24 營業(yè)外支出非貨幣性交易損益 5貸：固定資產(chǎn)清理

17、25 銀行存款（補(bǔ)價(jià)） 4 四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理乙公司賬務(wù)處理如下:借：固定資產(chǎn)清理 30累計(jì)折舊 20貸：固定資產(chǎn)汽車 50借：固定資產(chǎn)設(shè)備 20 銀行存款（補(bǔ)價(jià)） 4 營業(yè)外支出非貨幣性交易損益 6 貸：固定資產(chǎn)清理 30四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理例題3：甲、乙公司之間不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司以土地使用權(quán)一宗與乙公司的辦公樓相交換。甲公司換出土地使用權(quán)的賬面余額為760萬元，累計(jì)攤銷100萬元，公允價(jià)值為720萬元；乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為900萬元，累計(jì)折舊160萬元，公允價(jià)值為740萬元。甲公司另支付補(bǔ)價(jià)款20萬元給乙公司。假設(shè)甲公司換入

18、的辦公樓作為固定資產(chǎn)管理和使用，且未對換出固定資產(chǎn)提減值準(zhǔn)備（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。 四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理例題3：甲、乙公司之間不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司以土地使用權(quán)一分析：甲公司以土地使用權(quán)與乙公司的辦公樓交換，屬于不同類資產(chǎn)交換，未來風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)金流量都有明顯的不同，應(yīng)認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。在這項(xiàng)交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及補(bǔ)價(jià)20萬元。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理前，應(yīng)先計(jì)算補(bǔ)價(jià)率以判斷這項(xiàng)交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司的補(bǔ)價(jià)率20（20720）1002.7%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換入辦公樓的入賬價(jià)值應(yīng)為換出土地使用權(quán)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)的金額合計(jì)。換入辦公樓的入賬價(jià)值=

19、720+20=740（萬元）應(yīng)確認(rèn)的收益=720-660=60（萬元） 四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理分析：甲公司以土地使用權(quán)與乙公司的辦公樓交換，屬于不同類資產(chǎn)根據(jù)計(jì)算結(jié)果，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)辦公樓 7 400 000累計(jì)攤銷 1 000 000貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 7 600 000銀行存款 200 000營業(yè)外收入 600 000四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理根據(jù)計(jì)算結(jié)果，作會(huì)計(jì)分錄如下：四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處乙公司的會(huì)計(jì)處理為：補(bǔ)價(jià)率207402.7%25% 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 7 400 000 累計(jì)折舊 1

20、600 000貸：固定資產(chǎn) 9 000 000（2）收到補(bǔ)價(jià) 借：銀行存款 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 200 000（3）換入土地使用權(quán)的入賬價(jià)值=740-20=720（萬元）借：無形資產(chǎn) 7 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 7 200 000應(yīng)確認(rèn)的收益=740-740=0 四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理乙公司的會(huì)計(jì)處理為：四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(二)換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益四、非貨幣

21、性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(二)換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值為四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理例題4：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價(jià)值為19萬元，B公司小型中巴賬面價(jià)值為25萬元，假定兩輛車的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，A公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支付了5萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）A公司 借：固定資產(chǎn)小型中巴 25（19+6） 貸：固定資產(chǎn)小汽車 19 現(xiàn)金 6B公司 借：固定資產(chǎn)小汽車 19（25-6） 現(xiàn)金 6 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 25如不符合公允價(jià)值計(jì)量條件，不論是否支付補(bǔ)價(jià)，交易雙方均不確認(rèn)損益四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理例題4：A公司以一輛小汽車換取（三）同時(shí)換入多項(xiàng)

22、資產(chǎn)的賬務(wù)處理 1、原則： 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（三）同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的賬務(wù)處理 四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)例題5：A公司以其賬面原價(jià)為300萬元，已提折舊50萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值為190萬元的房屋一棟，同時(shí)換入B公司兩項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，包括：一輛小轎車，賬面凈值為50萬元，公