國有企業(yè)公允價值計量管理辦法模版

1、公允價值計量管理辦法第一章總則第一條為了規(guī)范有限公司（以下簡稱“集團公司”）系統(tǒng)內(nèi)各單位的會計核算，合理運用公允價值計量，真實反映財務(wù)狀況。依據(jù)財政部2006年版企業(yè)財務(wù)通則、企業(yè)會計準則，結(jié)合集團公司的實際情況，制定本辦法。第二條本辦法僅對公允價值的使用范圍、確定方法及相關(guān)備查管理等進行規(guī)范，有關(guān)公允價值的賬務(wù)處理、信息披露等不在本辦法之列，參照相關(guān)業(yè)務(wù)準則進行規(guī)范。第三條本辦法適用于集團公司及其所屬各單位（以下簡稱“各單位”）。第二章公允價值概述第四條公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算

2、、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。第五條資產(chǎn)或負債等存在活躍市場的，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值；不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負債的市場價格確定其公允價值；不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價值。第六條相關(guān)資產(chǎn)或負債等不存在活躍市場，公允價值不能取得或可靠計量時應(yīng)使用歷史成本、重置成本等其他計量屬性進行計量。第三章公允價值的使用范圍第七條投資者投入存貨、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)考慮其公允價值，當(dāng)投資合同或協(xié)議約定的價值與其公允價值相差較大時，應(yīng)以公允價

3、值入賬。第八條取得不具有共同控制和重大影響的長期股權(quán)投資時，應(yīng)考慮其公允價值能否取得。若在活躍市場有報價，公允價值容易得到，應(yīng)將其作為交易性金融資產(chǎn)處理。計量長期股權(quán)投資時，如果以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進行后續(xù)計量時，應(yīng)考慮被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值。第九條計量投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)考慮其公允價值，并以此決定后續(xù)計量模式。有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地

4、產(chǎn)交易市場；（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。第十條購置固定資產(chǎn)時，以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)確定各項固定資產(chǎn)的公允價值，并依此按比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。第十一條對準備處置的固定資產(chǎn)，應(yīng)確定其公允價值并據(jù)此調(diào)整預(yù)計凈殘值，而且應(yīng)當(dāng)在附注中披露準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。第十二條進行具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換時，應(yīng)當(dāng)對換入或換出的資產(chǎn)的公允價值進行判斷；換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允

5、價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。涉及多項資產(chǎn)的，應(yīng)分別判定各項資產(chǎn)的公允價值。第十三條在計算資產(chǎn)減值時，資產(chǎn)可回收金額的確定應(yīng)當(dāng)考慮該項資產(chǎn)的公允價值。資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格確定。不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值，可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。第十四條資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合以該項資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合能夠公開出售時的雙方公平意愿交易價格為公允

6、價值。鑒于資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合的個別性（很少可能有相同資產(chǎn)組），當(dāng)無法隨時公開出售或確定其交易價格非常緩慢（如需漫長談判）時應(yīng)放棄使用公允價值。第十五條企業(yè)年金基金在運營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的國債、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險產(chǎn)品、證券投資基金、股票等具有良好流動性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價值計量。初始取得投資時，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的成交價款作為其公允價值。第十六條以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）其他方服務(wù)的公允價值能夠可靠計量的，

7、應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。（二）其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量但權(quán)益工具公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)每股收益的公允價值計量。第十七條債務(wù)重組中清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)和股份（債務(wù)轉(zhuǎn)增資本）應(yīng)以公允價值進行計量。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認為對債

8、務(wù)人的投資。第十八條銷售商品時，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。第十九條在對非貨幣性政府補助進行核算時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。第二十條非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量作為合并成本入賬。購買方應(yīng)考慮被購買方凈資產(chǎn)的公允價值，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)

9、確認為商譽。被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，是指合并中取得的被購買方可辨認資產(chǎn)的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。第二十一條認定融資租賃、售后回租的性質(zhì)時及確定融資租賃資產(chǎn)的入賬價值、余值時應(yīng)考慮相關(guān)資產(chǎn)的公允價值。第二十二條認定金融資產(chǎn)的分類及其后續(xù)計量、轉(zhuǎn)移時應(yīng)考慮金融資產(chǎn)的公允價值。第二十三條認定套期工具的分類及其后續(xù)計量時應(yīng)考慮套期工具的公允價值。第二十四條企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將負債和權(quán)益成份進行分拆，分別進行處理。在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額

10、后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。第四章公允價值的估值方法第二十五條對于存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，如在交易所公開掛牌上市的股票、債券、基金、權(quán)證、外匯、黃金等，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值。活躍市場中的報價是指易于定期從交易所、經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等獲得的價格，且代表了在公平交易中實際發(fā)生的市場交易的價格。第二十六條金融工具不存在活躍市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在公平交易中可能采用的交易價格。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價值、現(xiàn)金

11、流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等。第二十七條對于不能在交易所公開掛牌上市的股權(quán)、債權(quán)投資在未來現(xiàn)金流量能夠可靠估計的情況下，可采用期望現(xiàn)金流量法進行估值，依此作為公允價值。未來現(xiàn)金流量的估計應(yīng)以經(jīng)過管理層批準的財務(wù)預(yù)算和相關(guān)投資合同為基礎(chǔ)。第二十八條對于資產(chǎn)或負債項目難以分別辨別各項目的公允價值或雖能分辨但因數(shù)量眾多難以在合理期限內(nèi)進行估值的情況，如企業(yè)合并、重大資產(chǎn)置換或重大資產(chǎn)減值確認時，可聘請社會中介機構(gòu)進行評估，估值的基礎(chǔ)不應(yīng)隨估值主體的改變而改變。需進行評估時應(yīng)經(jīng)過集團財務(wù)部批準。第二十九條對于有形類的實物資產(chǎn)如固定資產(chǎn)及實物類存貨，一般應(yīng)以其在合理期限內(nèi)能夠變現(xiàn)的公開市場報價作為公允價值

12、，公開市場報價應(yīng)由業(yè)務(wù)處理單位或資產(chǎn)持有單位詢價取得，其他相關(guān)部門應(yīng)進行配合，詢價對象不應(yīng)少于3家。若公開報價難以取得，并且該項資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能夠可靠計量的，按現(xiàn)金流量法進行估價。在確認資產(chǎn)減值計量時，如無法運用以上兩種方法，可使用重置成本確定其公允價值。第三十條對于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)以當(dāng)?shù)禺a(chǎn)權(quán)交易中心最類似地段最近一次交易價格為基礎(chǔ)，并按地段差異和時間差異進行調(diào)整，確定公允價值。以上價格信息難以取得或性質(zhì)差異過大不具可比性時，可以能夠可靠計量的未來租金為基礎(chǔ)，按現(xiàn)金流量法進行估計。第三十一條對于無形資產(chǎn)，如果存在活躍市場和公開報價，如通用軟件等，應(yīng)以其市價為基礎(chǔ)進行調(diào)整確定其公允價值。如

13、果不存在活躍市場，但未來現(xiàn)金流量能夠可靠估計的，如特許權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)等，可以按現(xiàn)金流量法進行估計。第三十二條對于勞務(wù)服務(wù)，存在活躍市場具有公開市場報價（存在活躍市場是指能夠在合理期限內(nèi)隨意購買該項勞務(wù)，且該項勞務(wù)可標準化計量）的，以公開市場報價作為公允價值，不存在活躍市場公開報價的，可按照提供服務(wù)的人員的技能級別的平均工資率和工作時間折合計算。第三十三條對作為股份支付的權(quán)益工具，存在市場公開報價的以公開報價作為公允價值，不存在市場公開報價的可運用BS模型(期權(quán)定價模型)進行確定。第三十四條套期工具以當(dāng)日市場公開報價為公允價值，當(dāng)日無交易者以最近上一交易日公開報價為公允價值。第三十五條負

14、債的公允價值可以通過現(xiàn)金流量法確認。第五章公允價值的確定程序第三十六條公允價值計量日應(yīng)為該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的入賬日或資產(chǎn)負債表日。如債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、企業(yè)合并基準日、資產(chǎn)負債表日等。第三十七條各單位應(yīng)謹慎選擇使用公允價值計量。如確定使用公允價值計量，應(yīng)將管理層持有意圖（書面文件）報電控公司計劃財務(wù)部備案，備案后方可進行賬務(wù)核算。公允價值的確定由相關(guān)項目主管單位提出意見，財務(wù)部門主管人員核實確定，并經(jīng)財務(wù)負責(zé)人審核確認。第三十八條采用市場法確定公允價值者，需留有詢價記錄，應(yīng)記錄詢價的對象、時間、價格、聯(lián)系方式、詢價人簽字等，詢價記錄須經(jīng)財務(wù)負責(zé)人復(fù)核簽字。詢價對象應(yīng)在三個或以上，如不能在三個以上應(yīng)記錄理由。當(dāng)該市場為壟斷市場而導(dǎo)致該項目的提供者在三家以下時，應(yīng)考慮該項報價的公允性。第三十九條采用現(xiàn)金流量法和BS模型進行估值時，應(yīng)留有估值計算記錄，其中應(yīng)包括各項參數(shù)的確定依據(jù)，折現(xiàn)率由集團財務(wù)部統(tǒng)一確定，估值計算記錄應(yīng)由財務(wù)負責(zé)人復(fù)核簽字。第四十條詢價及相關(guān)參數(shù)的確定