財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算

鹽城市中職財(cái)會(huì)專業(yè)高三中心組活動(dòng)《銷售商品收入核實(shí)》

—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)教者：仇恒俊單位：江蘇省射陽職業(yè)高級(jí)中學(xué)時(shí)間：十月二十九日財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第1頁2熱烈歡迎各位領(lǐng)導(dǎo)教授蒞臨指導(dǎo)！財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第2頁3第二節(jié)銷售商品收入核實(shí)考綱1、掌握銷售商品收入確實(shí)認(rèn)條件及金額確實(shí)定；2、掌握銷售商品收入賬務(wù)處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第3頁4第二節(jié)銷售商品收入核實(shí)一、銷售商品收入確認(rèn)條件1、企業(yè)已經(jīng)將商品全部權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與全部權(quán)相聯(lián)絡(luò)繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已經(jīng)出售商品實(shí)施控制。3、與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。4、相關(guān)收入和成本能夠可靠地計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第4頁5預(yù)習(xí)題答案習(xí)關(guān)鍵點(diǎn)第二節(jié)銷售商品收入核實(shí)判斷題2、4、5、7、8、9、對

多項(xiàng)選擇題

第1題ACDE第二題ABDE財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第5頁6↓二、不一樣銷售方式收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量1、托收承付結(jié)算方式銷售，通常在商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供并將發(fā)票賬單提交銀行辦妥托收手續(xù)后確認(rèn)收入。2、預(yù)收款銷售，通常在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。3、委托代銷，委托方通常在收到受托方代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。4、交款提貨銷售，通常在收到貨款并將發(fā)票賬單、提貨單交給買方后確認(rèn)收入。5、附有銷售退回條件商品銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨部分確認(rèn)收入；估計(jì)可能發(fā)生退貨部分，不確認(rèn)收入，作發(fā)出商品處理。假如企業(yè)不能合理地確定退貨可能性，則在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。6、分期收款銷售按照應(yīng)收協(xié)議或協(xié)議價(jià)款公允價(jià)值確定商品銷售收入金額第二節(jié)銷售商品收入核實(shí)習(xí)關(guān)鍵點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第6頁三、銷售商品業(yè)務(wù)◆（一）普通銷售商品業(yè)務(wù)（依據(jù)發(fā)票金額，進(jìn)行賬務(wù)處理）在進(jìn)行銷售商品會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。符合收入確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。7財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第7頁普通銷售商品業(yè)務(wù)核實(shí)程序（1）確認(rèn)收入借：銀行存款（收入確認(rèn)同時(shí)，收到貨款）

應(yīng)收票據(jù)（收入確認(rèn)同時(shí)，收到商業(yè)匯票）

應(yīng)收賬款（收入確認(rèn)時(shí)，貨款未收到）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第8頁普通銷售商品業(yè)務(wù)核實(shí)程序（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（注意逐筆結(jié)轉(zhuǎn)還是月末結(jié)轉(zhuǎn)）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（3）計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)稅費(fèi)

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅等9財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第9頁例1、普通銷售商品業(yè)務(wù)核實(shí)例1、某企業(yè)為增值稅普通納稅人，適用增值稅率為17%，5月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、銷售一批產(chǎn)品給A企業(yè)，產(chǎn)品銷售價(jià)格為10000元（不含增值稅，下同），增值稅額1700元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并收到A企業(yè)開來、承兌期為3個(gè)月商業(yè)承兌匯票。該批商品實(shí)際成本為7000元，適用消費(fèi)稅率為5%。該商品銷售符合收入確認(rèn)條件。10財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第10頁例1、普通銷售商品業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄

（1）確認(rèn)收入借：應(yīng)收票據(jù)—A11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本7000

貸：庫存商品7000（3）計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)稅費(fèi)

借：營業(yè)稅金及附加500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅500

11財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第11頁12

（二）特殊銷售業(yè)務(wù)核實(shí)1、已經(jīng)發(fā)出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)條件處理（1）對于發(fā)出商品，在不能確認(rèn)收入時(shí)，按實(shí)際成本，

借：發(fā)出商品等貸：庫存商品

（2）假如銷售時(shí)該商品納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，如開出增值稅發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，

借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第12頁13

例2、已經(jīng)發(fā)出商品先不符合銷售商品收入確認(rèn)條件，后又符合銷售商品收入確認(rèn)處理例2、銷售一批產(chǎn)品給D企業(yè)，價(jià)款為100000元，產(chǎn)品已發(fā)出，增值稅發(fā)票也已開出，貨款未收回。為確保能收回貨款，協(xié)議要求，在收回貨款前，本企業(yè)仍保留售出商品法定全部權(quán)。該批商品成本為70000元。2個(gè)月后，D企業(yè)承諾付款，后款項(xiàng)收到。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第13頁14例2、已經(jīng)發(fā)出商品先不符合銷售商品收入確認(rèn)條件會(huì)計(jì)分錄（1）發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品70000貸：庫存商品70000（2）將增值稅發(fā)票上增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——D企業(yè)17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第14頁15例2、已經(jīng)發(fā)出商品先不符合銷售商品收入確認(rèn)條件后又符合銷售商品收入確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄（3）2個(gè)月后D企業(yè)承諾付款時(shí)，企業(yè)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——D企業(yè)100000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本70000貸：發(fā)出商品70000（4）收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款——D企業(yè)117000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第15頁2、商品銷售折扣

（1）商業(yè)折扣：指在銷售商品時(shí)從商品價(jià)目表上要求價(jià)格中扣減一定數(shù)額，以扣減后金額作為發(fā)票價(jià)格。因?yàn)樯虡I(yè)折扣普通在交易發(fā)生時(shí)即已確定，對收入入賬價(jià)值確實(shí)定沒有實(shí)質(zhì)性影響。例3M企業(yè)為增值稅普通納稅人，適用增值稅稅率為17%，銷售商品一批，按商品標(biāo)價(jià)計(jì)算金額為200萬元，因?yàn)槭浅膳N售，M企業(yè)給予客戶10%商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)還未收回。該批商品實(shí)際成本為150萬元。16財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第16頁例3、商業(yè)折扣會(huì)計(jì)分錄（1）確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款2106000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)306000（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫存商品150000017財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第17頁（2）現(xiàn)金折扣：處理方法：

（ɑ）總價(jià)法是指按企業(yè)銷售商品發(fā)票上價(jià)款作為收入入賬價(jià)值。發(fā)生現(xiàn)金折扣，增加企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用。(我國采取)（b）凈價(jià)法是指扣減最大現(xiàn)金折扣后金額作為收入入賬價(jià)值，將因?yàn)橛脩舫稣蹆r(jià)期限付款而使銷售方多收入金額，沖減企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用。（了解）18財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第18頁3、銷售退回銷售退回應(yīng)分別不一樣情況進(jìn)行處理：（1）未確認(rèn)收入已經(jīng)發(fā)出商品退回。此種銷售退回會(huì)計(jì)處理，只需將已經(jīng)計(jì)入“發(fā)出商品”科目標(biāo)商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目即可。（2）已確認(rèn)收入銷售商品退回，是以前年度商品銷售在財(cái)務(wù)匯報(bào)同意報(bào)出之后退回，或本年銷售商品在本年度退回，應(yīng)該沖減退回當(dāng)月商品銷售收入，成本，應(yīng)交稅費(fèi)以及應(yīng)收賬款等科目。假如銷售時(shí)成本和當(dāng)月成本不一致時(shí)，沖減成本數(shù)額為當(dāng)月成本；如已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。19財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第19頁3、銷售退回（3）在特殊情況下，即在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)同意報(bào)出日之間退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整匯報(bào)年度收入成本等。（要經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整”屬于”資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”了解）20財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第20頁【知識(shí)拓展】注意有銷售折扣條件下銷售退回例4、某企業(yè)8月10日銷售一批商品500件，單價(jià)為800元，成本價(jià)為每件550元，協(xié)議要求銷售貨物超出300件，購置方可享受5%商業(yè)折扣。另有現(xiàn)金折扣條件為：3/10，2/20，N/30。買方于8月16日支付貨款。12月20日該批商品因質(zhì)量問題被退回。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅21財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第21頁例4、商業(yè)折扣會(huì)計(jì)分錄（1）確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款444600

貸：主營業(yè)務(wù)收入380000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)64600（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本275000

貸：庫存商品27500022財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第22頁例4、現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)分錄（3）買方于8月16日支付貨款，則應(yīng)享受現(xiàn)金折扣為借：銀行存款433200

財(cái)務(wù)費(fèi)用11400

貸：應(yīng)收賬款44460023財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第23頁例4、銷售退回時(shí)會(huì)計(jì)分錄（4）12月20日退回商品銷售退回時(shí)借：主營業(yè)務(wù)收入380000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）64600貸：銀行存款433200財(cái)務(wù)費(fèi)用11400（5）沖回已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：庫存商品275000貸：主營業(yè)務(wù)成本27500024財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第24頁

4、銷售折讓

（1）定義：是因售出商品質(zhì)量等原因而在價(jià)格上給予減讓。（2）處理標(biāo)準(zhǔn)：

（ɑ）假如發(fā)生銷售折讓時(shí)企業(yè)還未確認(rèn)銷售商品收入，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后金額處理。

（b）假如企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入，后發(fā)生銷售折讓時(shí)，則按應(yīng)沖減商品銷售收入金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目25財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第25頁

【知識(shí)拓展】銷售折讓特殊類型

例5、資料：A企業(yè)2月1日向B企業(yè)銷售一批商品價(jià)款為30000元，該批商品成本為20000元，增值稅率為17%，沒有開出增值稅專用發(fā)票，B企業(yè)收貨后發(fā)覺產(chǎn)品質(zhì)量存在一定問題，要求給予8%折讓，A企業(yè)表示同意。因?yàn)樵撆唐焚I方存在大量債務(wù)問題，貨款收回存在不穩(wěn)定性，企業(yè)也暫未確定收入。3月22日B企業(yè)表示一星期后付款。3月27日B企業(yè)支付貨款。26財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第26頁例5、已經(jīng)發(fā)出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)條件會(huì)計(jì)分錄1、發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品20000

貸：庫存商品2000027財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第27頁例5、3月22日B企業(yè)表示一星期后付款，確認(rèn)收入符合銷售商品收入確認(rèn)條件和3月27日B企業(yè)支付貨款會(huì)計(jì)分錄（2）3月22日B企業(yè)表示一星期后付款，確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款—B企業(yè)32292

貸：主營業(yè)務(wù)收入27600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4692（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本0

貸：發(fā)出商品0（4）3月27日B企業(yè)支付貨款借：銀行存款32292

貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè)3229228財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第28頁【課堂練習(xí)】對口單招試題【資料】G企業(yè)為增值稅普通納稅企業(yè)，適用增值稅率為17%，商品銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。10月份發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)：（1）10月3日，向丙企業(yè)銷售商品一批，售價(jià)總額為80萬元（不含增值稅），銷售成本為60萬元。G企業(yè)為了及早收回貨款，在協(xié)議中要求現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)符合收入確認(rèn)條件；（2）10月8日，收到丙企業(yè)扣除現(xiàn)金折扣后貨款，存入銀行；（3）10月10日，向光大日化企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)20萬元，增值稅3.4萬元。該批商品成本為16.5萬元。G企業(yè)在銷售該批商品時(shí)已得知光大日化企業(yè)資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)困難，不過為了降低庫存積壓，仍將商品發(fā)出；29財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第29頁【課堂練習(xí)】對口單招試題會(huì)計(jì)分錄（1）①借：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)936000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600

②借：主營業(yè)務(wù)成本600000

貸：庫存商品600000

（2）借：銀行存款920000

財(cái)務(wù)費(fèi)用16000

貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)936000

（3）①借：發(fā)出商品165000

貸：庫存商品165000

②借：應(yīng)收賬款——光大日化34000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

30財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第30頁【課堂練習(xí)】對口單招試題（4）10月20日，得知光大日化企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況好轉(zhuǎn)，并承諾近期付款，G企業(yè)確認(rèn)收入；（5）10月22日，收到光大日化企業(yè)商品銷售貨款并存入銀行；（6）10月30日，銷售庫存積壓原材料一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明該批原材料售價(jià)總額為40萬元（不含增值稅），原材料成本為32萬元，貨款已收到?！疽蟆恳罁?jù)上述資料編制G企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。31財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第31頁【課堂練習(xí)】對口單招試題會(huì)計(jì)分錄（4）①借：應(yīng)收賬款——光大日化200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

②借：主營業(yè)務(wù)成本165000

貸：發(fā)出商品165000（5）

借：銀行存款234000

貸：應(yīng)收賬款——光大日化234000（6）①借：銀行存款468000

貸：其它業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000

②借：其它業(yè)務(wù)成本320000

貸：原材料32000032財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商品銷售收入的核算第