透析戰(zhàn)略管理會計(jì)的審美意蘊(yùn)

透析戰(zhàn)略管理會計(jì)的審美意蘊(yùn)戰(zhàn)略管理會計(jì)(strategicmanagementaccounting簡稱sma)，是以企業(yè)戰(zhàn)略管理(strategicmanagement)的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，以管理會計(jì)為手段，運(yùn)用會計(jì)信息有效地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的新領(lǐng)域，是以戰(zhàn)略管理為服務(wù)對象而建立的數(shù)量化體系。在從事教學(xué)和研究的過程中，筆者在不斷感受著戰(zhàn)略管理會計(jì)帶來全新沖擊的同時(shí)，也不斷地享受著它帶來的美的感受。一、戰(zhàn)略管理會計(jì)理念，磅礴大氣之美戰(zhàn)略管理會計(jì)的理念之美，源自氣勢磅礴的市場競爭環(huán)境。戰(zhàn)略管理會計(jì)源起于20世紀(jì)80年代，高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭，使傳統(tǒng)管理會計(jì)越來越不能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化，因?yàn)椋簜鹘y(tǒng)管理會計(jì)的理論和方法僅以企業(yè)內(nèi)部為視點(diǎn)，未能把企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境變化聯(lián)系起來考察，缺乏諸如質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)彈性、顧客滿意程度、時(shí)間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo)，缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析，不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關(guān)的成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會計(jì)信息?？傊瑐鹘y(tǒng)管理會計(jì)僅僅定位于“為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)”上，而忽視了企業(yè)之外的市場因素，特別是競爭要素及其變化。而戰(zhàn)略管理會計(jì)能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行Э刂剖侄?；在分析、判斷企業(yè)競爭地位、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的會計(jì)信息方面，諸如成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場占有率和現(xiàn)金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價(jià)等方面，有著超越傳統(tǒng)管理會計(jì)的突出優(yōu)勢?？梢?，戰(zhàn)略管理會計(jì)跳出了傳統(tǒng)管理會計(jì)“為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)”的窠臼，將視野拓展到傳統(tǒng)管理會計(jì)之外更為廣闊的領(lǐng)域，結(jié)合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位，立足戰(zhàn)略高度、以新穎的理念和磅礴的氣勢，全方位審視包括企業(yè)的諸如組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置等會計(jì)信息，為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢、利用機(jī)會、克服弱點(diǎn)、規(guī)避威脅、提供信息和創(chuàng)造條件。這些研究及相關(guān)實(shí)踐，促使戰(zhàn)略管理會計(jì)開始形成，并把“小家碧玉”式的傳統(tǒng)管理會計(jì)，帶入了“超級巨人”式的、雄渾剛健、氣勢磅礴的戰(zhàn)略管理會計(jì)嶄新階段。此外，從戰(zhàn)略管理會計(jì)的概念來看，其首創(chuàng)者西蒙斯(simmonds)，于1981年將戰(zhàn)略管理會計(jì)定義為“對關(guān)于企業(yè)及其競爭者管理會計(jì)指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析，用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。西蒙斯的這一界定，從根本上把戰(zhàn)略管理會計(jì)與傳統(tǒng)管理會計(jì)區(qū)別開來；他對傳統(tǒng)管理會計(jì)理論的挑戰(zhàn)在于，他不再從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤的增長，而是從企業(yè)所在市場的競爭地位這一視角，亦即從戰(zhàn)略高度重新審視這一問題。西蒙斯的貢獻(xiàn)，絕不僅僅在于其視角的轉(zhuǎn)移，而是以一種“大將之風(fēng)”，把傳統(tǒng)管理會計(jì)從“戰(zhàn)術(shù)低洼”引領(lǐng)至“戰(zhàn)略高地”，把傳統(tǒng)管理會計(jì)的“自我審視”帶入到“俯瞰河山”的全新境界。在此過程中，使人們在嘆服西蒙斯果敢思維的同時(shí)，也切實(shí)感受著戰(zhàn)略管理會計(jì)帶給的壯美快感，不禁要高呼：狀哉，戰(zhàn)略管理會計(jì)之父!美哉，戰(zhàn)略管理會計(jì)!二、營造企業(yè)核心競爭優(yōu)勢，凸顯決勝之美核心競爭力是現(xiàn)代企業(yè)的制勝利器。戰(zhàn)略管理會計(jì)的重要目標(biāo)之一就是營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢；而企業(yè)的競爭優(yōu)勢又建立在相對成本對比的基礎(chǔ)之上。為此，在戰(zhàn)略管理會計(jì)視域下，企業(yè)需突破會計(jì)主體的限制，獲得有關(guān)競爭對手的信息，了解相對成本。例如：戰(zhàn)略管理會計(jì)在傳統(tǒng)預(yù)算編制項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，通過增加本企業(yè)與主要競爭對手的對比信息，將競爭對手的支出及其本量利條件予以反映，從而使自身的預(yù)算管理建立在寬闊的視野之內(nèi)，顯示出邁達(dá)的氣韻之美。又如，戰(zhàn)略管理會計(jì)跳出企業(yè)主體的視野，著力關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，重點(diǎn)搜集有關(guān)競爭對手的信息，了解其相對成本，使企業(yè)管理者知己知彼，提前采取相應(yīng)的進(jìn)攻防御措施；通過占優(yōu)勢的相對成本和龐大的市場占有額，使企業(yè)保持長久的相對競爭優(yōu)勢，凸顯出縱橫馳騁的氣勢?？傊?，戰(zhàn)略管理會計(jì)在對其競爭對手的分析過程中，通過運(yùn)用貨幣和非貨幣指標(biāo)，借助戰(zhàn)略性業(yè)績?nèi)〉谜w目標(biāo)的一致性，增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，從而呈現(xiàn)出一種“決勝千里”的壯懷之美。三、戰(zhàn)略管理會計(jì)信息，補(bǔ)白與超越之美戰(zhàn)略管理會計(jì)的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關(guān)系。與傳統(tǒng)管理會計(jì)相比，戰(zhàn)略管理會計(jì)最為顯著的不同之處，就是既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理；管理所需的信息范圍得以擴(kuò)展，主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略環(huán)境、非財(cái)務(wù)信息、相對競爭地位和戰(zhàn)略思想四個(gè)方面。分析這些方面，戰(zhàn)略管理會計(jì)的美學(xué)意義可歸結(jié)為三點(diǎn)：首先，戰(zhàn)略管理會計(jì)提供了更多的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的諸如質(zhì)量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財(cái)務(wù)信息；與此同時(shí)，突出企業(yè)的相對競爭地位在業(yè)績評價(jià)中的作用，改進(jìn)了評價(jià)企業(yè)業(yè)績的尺度。戰(zhàn)略管理會計(jì)對信息的提供和對評價(jià)尺度的改進(jìn)，使傳統(tǒng)管理會計(jì)的內(nèi)容變得豐富、充實(shí)。這樣，戰(zhàn)略管理會計(jì)就如一位中國畫大師，在他人丹青(傳統(tǒng)管理會計(jì))的空白之處，略加點(diǎn)染，整個(gè)畫面便風(fēng)生水起，既有補(bǔ)白之美，又起畫龍點(diǎn)睛之效。其次，戰(zhàn)略管理會計(jì)不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營，還要時(shí)刻面對外部環(huán)境這一最大挑戰(zhàn)，重點(diǎn)搜集有關(guān)競爭對手的信息，為經(jīng)營決策提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的資訊，從而為管理層隨時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了強(qiáng)有力的信息支持。戰(zhàn)略管理會計(jì)對外部環(huán)境特別是對競爭對手的關(guān)注，突破了傳統(tǒng)管理會計(jì)的藩籬，實(shí)現(xiàn)了對管理會計(jì)視野的拓展，其過程本身即充滿了跨越式的美感。再次，戰(zhàn)略管理會計(jì)將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價(jià)之中，以競爭地位變化帶來的報(bào)酬取代傳統(tǒng)的投資報(bào)酬指標(biāo)，從而為經(jīng)營決策提供更及時(shí)、更有效的業(yè)績報(bào)告。戰(zhàn)略思想在業(yè)績評價(jià)中的貫穿和運(yùn)用，凸顯了對企業(yè)競爭地位或戰(zhàn)略競爭力的重視，實(shí)現(xiàn)了對傳統(tǒng)管理會計(jì)質(zhì)的超越。簡言之，分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息，“強(qiáng)調(diào)對外部因素的重視”和“強(qiáng)調(diào)長期性信息”是戰(zhàn)略管理會計(jì)的兩個(gè)最重要的特性，使管理會計(jì)充滿了張力，從而更具美學(xué)韻味，也是對傳統(tǒng)管理會計(jì)的最高升華。四、戰(zhàn)略管理會計(jì)體系的內(nèi)涵之美審視戰(zhàn)略管理會計(jì)體系，可以發(fā)現(xiàn)它充滿了豐富的內(nèi)涵之美。下面擇要分析其美感：(一)戰(zhàn)略決策信息支持，前瞻之美戰(zhàn)略決策和一般決策的主要區(qū)別是，對于市場環(huán)境變化的重視以及是否具有長遠(yuǎn)目標(biāo)，關(guān)注外部市場中顧客需求及競爭者實(shí)力的有關(guān)信息及變動趨勢，從而拓展了戰(zhàn)略決策的信息來源，為降低決策風(fēng)險(xiǎn)提供了保障，充滿前瞻之美。(二)戰(zhàn)略成本管理，視角之美一般地，從不同的視角觀察同一事物，就會呈現(xiàn)不同的映像，進(jìn)而獲得不同的審美情趣。戰(zhàn)略成本管理，主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動因，動因影響成本。成本動因可以分為兩大類：一是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因；二是與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的成本動因。相對于作業(yè)成本動因而言，戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜?。因此，從?zhàn)略成本動因來進(jìn)行成本管理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)問題。戰(zhàn)略成本管理，為企業(yè)通過調(diào)整投資規(guī)模、開展市場調(diào)研、實(shí)施研究開發(fā)策略等，實(shí)現(xiàn)降低戰(zhàn)略成本提供了有力保障。視角的變化，既拓展了成本管理的空間，也把成本視野引領(lǐng)到戰(zhàn)略高度，從而使成本的動因一覽無余，顯示出遼闊的視角之美。(三)經(jīng)營投資決策，藝術(shù)之美戰(zhàn)略管理會計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息——這既是一個(gè)技術(shù)過程，也是一個(gè)藝術(shù)過程，體現(xiàn)在：一是戰(zhàn)略管理會計(jì)以務(wù)實(shí)的精神，著眼于現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流量，并以此反映企業(yè)投資的實(shí)際業(yè)績，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。審視這一過程，仿佛看到一位樸實(shí)的花匠，修枝剪葉，去蕪存菁，其寬厚的背影連同他所勞作的那片綠色的田園，驟然升華為一種美的意境。二是在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息過程中，克服了傳統(tǒng)管理會計(jì)所存在的短期性和簡單化的缺陷，而以戰(zhàn)略的眼光，提供全局性和長遠(yuǎn)性的、與決策相關(guān)的有用信息，這就意味著，思維的轉(zhuǎn)換，帶來了視野的轉(zhuǎn)變，猶如戰(zhàn)略家從埋首苦思到極目遠(yuǎn)眺的變換，帶給我們豁然開朗般的審美意趣。三是在經(jīng)營決策方面，戰(zhàn)略管理會計(jì)摒棄了建立在劃分變動成本和固定成本基礎(chǔ)上的本量利分析模式，將其決策視點(diǎn)著眼于長遠(yuǎn)，采用長期本量利分析模式，把決策帶入了遼遠(yuǎn)的經(jīng)營時(shí)空，猶如巨人般的揮手，展示出粗獷而崇高的藝術(shù)特色。(四)人力資源管理，人性之美人力資源是現(xiàn)代企業(yè)最為根本的核心競爭力之所在；人力資源管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計(jì)的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個(gè)人績效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及對員工的年度績效評價(jià)。審視人力資源管理，依然可以采擷到它的審美價(jià)值：首先，人事戰(zhàn)略規(guī)劃著眼于企業(yè)和員工個(gè)人的績效，主要是著眼于人員招聘和員工培訓(xùn)方面的規(guī)劃。它體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)對員工素質(zhì)的重視，折射出“事業(yè)成敗皆在人”的理性光彩，為