會(huì)計(jì)學(xué)中的辯證法探析

PAGEPAGE9學(xué)中充滿了辯證法，透過會(huì)計(jì)資源中看似呆板、無聲的數(shù)字，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)其中的聯(lián)系與變化富有哲理。主義市場(chǎng)的，對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員既要具有經(jīng)濟(jì)學(xué)家的頭腦、管家的策略，還要有家的思辨，充分揭示會(huì)計(jì)學(xué)中的唯物辯證思想，不僅有助于我們更深刻理解哲學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)形成的基礎(chǔ)，而且對(duì)于提高會(huì)計(jì)人員的理論水平和創(chuàng)新素質(zhì)，都具有現(xiàn)實(shí)意義。下面就會(huì)計(jì)學(xué)中的部分作一闡述。一、會(huì)計(jì)基本前提的哲學(xué)思考會(huì)計(jì)的基本前提是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)重要理論。它一般包括會(huì)計(jì)主體前提、持續(xù)經(jīng)營前提、會(huì)計(jì)分期前提和貨幣計(jì)量前提。四個(gè)前提各有不同的內(nèi)涵，但又有內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，體現(xiàn)了辯證唯物主義的時(shí)空觀。會(huì)計(jì)主體前提使會(huì)計(jì)明確了其工作的空間范圍。這個(gè)空間范圍的有限性，使會(huì)計(jì)劃清了本會(huì)計(jì)主體與其他會(huì)計(jì)主體的界限，也區(qū)分開了本會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)資源與所有者的財(cái)產(chǎn)以及會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)與企業(yè)所有者個(gè)人的活動(dòng)的界限。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有連接性、社會(huì)性，而抽象表現(xiàn)這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)也應(yīng)是持續(xù)的，會(huì)計(jì)核算就應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提，這就使得持續(xù)經(jīng)營前提的設(shè)定成為會(huì)計(jì)正常工作的必然要求。這一前提明確了會(huì)計(jì)活動(dòng)的時(shí)間范圍，若失去了持續(xù)經(jīng)營前提，企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)程序，會(huì)計(jì)主體將不存在。在持續(xù)經(jīng)營的時(shí)間長河中，為了便于對(duì)會(huì)計(jì)主體分期結(jié)算帳目，盈虧，編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供會(huì)計(jì)信息，就需要將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)人為劃分較短的等長的時(shí)間段落，這就使會(huì)計(jì)分期前提得以產(chǎn)生。持續(xù)經(jīng)營前提與會(huì)計(jì)分期前提之間體現(xiàn)出時(shí)間的無限性與有限性的辯證關(guān)系。同時(shí)，在商品經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)核算還必須解決以什么量度作為統(tǒng)一計(jì)量尺度問題。一般情況下，會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程總是表現(xiàn)為從貸幣購買生產(chǎn)資料開始，通過人的生產(chǎn)勞動(dòng)制造出產(chǎn)品，然后通過銷售回籠貨幣的周而復(fù)始、循環(huán)往復(fù)的過程。為了對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)記錄，并作出匯總合計(jì)、比較，就需要以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度或綜合計(jì)量單位，因而貨幣計(jì)量前提就得以規(guī)定。上述內(nèi)容，貫穿了唯物辯證法的時(shí)間和空間的有限性與無限性的辯證統(tǒng)一關(guān)系，在實(shí)際工作中就要求會(huì)計(jì)人員處理任何會(huì)計(jì)事項(xiàng)都要有時(shí)空觀念，考慮時(shí)空條件，注意、掌握企業(yè)發(fā)展規(guī)模、速度和空間，以及經(jīng)營形勢(shì)、財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展變化，及時(shí)提供經(jīng)營管理所需的會(huì)計(jì)信息，謹(jǐn)防出現(xiàn)超越時(shí)空條件的虛假信息。二、會(huì)計(jì)對(duì)象分析中的唯物辯證觀點(diǎn)會(huì)計(jì)對(duì)象的客觀性使會(huì)計(jì)核算建立在唯物主義的基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)對(duì)象分為一般對(duì)象和具體對(duì)象兩個(gè)層次。它們之間的關(guān)系，是唯物辯證法的矛盾普遍性與矛盾特殊性的辯證關(guān)系，也是共性與個(gè)性、一般與個(gè)別的辯證關(guān)系。會(huì)計(jì)從本質(zhì)看是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，社會(huì)再生產(chǎn)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)都有會(huì)計(jì)在參與管理，但會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的僅是社會(huì)再生產(chǎn)過程中能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)過程。具體到每一企業(yè)、單位，資金運(yùn)動(dòng)的方式及資金轉(zhuǎn)化的過程又是具體的，各有特點(diǎn)，存在差異，呈現(xiàn)出多樣化的個(gè)性特征。企業(yè)會(huì)計(jì)的具體對(duì)象由六要素組成，各個(gè)要素的內(nèi)容都有具體的劃分，不能混淆，但六個(gè)要素又是發(fā)展變化的，它們之間相互、相互制約、相互作用，并在一定的條件下可以相互轉(zhuǎn)化。在一個(gè)會(huì)計(jì)主體中，每個(gè)要素都不能脫離其他要素而孤立存在，都同其他要素密切聯(lián)系著。我們會(huì)計(jì)對(duì)象，一方面要看到會(huì)計(jì)對(duì)象的共性，共性離不開個(gè)性，會(huì)計(jì)的一般對(duì)象只能通過會(huì)計(jì)具體對(duì)象而存在，另一方面也要看到其個(gè)性，沒有具體會(huì)計(jì)對(duì)象也就沒有會(huì)計(jì)一般對(duì)象的概括與抽象，但具體對(duì)象也必然與一般對(duì)象相聯(lián)系而存在。將矛盾的普遍性與特殊性、共性與個(gè)性的哲學(xué)思想運(yùn)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐中，就是善于把會(huì)計(jì)的一般原理、會(huì)計(jì)核算的一般原則同會(huì)計(jì)主體的具體經(jīng)營活動(dòng)相聯(lián)系，具體問題具體分析，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用。三、會(huì)計(jì)等式是對(duì)立統(tǒng)一在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的體現(xiàn)會(huì)計(jì)等式分為基本會(huì)計(jì)等式和擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式。就基本會(huì)計(jì)等式而言，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額反映了會(huì)計(jì)主體某一特定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況，又稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。資產(chǎn)和權(quán)益永遠(yuǎn)恒等的原理是對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的一個(gè)體現(xiàn)。一個(gè)企業(yè)所擁有的資產(chǎn)與負(fù)債和所有者之間明顯地表現(xiàn)為對(duì)同一資金觀察的兩個(gè)不同方面，是從對(duì)立的兩個(gè)角度觀察同一資金的結(jié)果，即有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的負(fù)債和所有者權(quán)益；反之，亦然。資產(chǎn)與權(quán)益相互聯(lián)結(jié)又相互依存，運(yùn)用貨幣計(jì)量，資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額必然是相等的。資產(chǎn)又是運(yùn)動(dòng)變化的，涉及資產(chǎn)和權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，又會(huì)引起會(huì)計(jì)等式中有關(guān)會(huì)計(jì)要素某些項(xiàng)目的增減變動(dòng)，而增減變動(dòng)的結(jié)果都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。我們自覺運(yùn)用唯物辯證法關(guān)于事物內(nèi)部或事物之間矛盾雙方對(duì)立統(tǒng)一及其相互關(guān)系的哲理來理解會(huì)計(jì)等式，將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)中這一基本理論問題的認(rèn)識(shí)深化一步。四、復(fù)式記賬反映了客觀事物固有的辯證法復(fù)式記賬法之所以比單式記賬法、嚴(yán)密，就在于它符合客觀事物固有的辯證法，符合資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律。為什么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生必須同時(shí)使用兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶相互聯(lián)系進(jìn)行等額反映呢？第一，依據(jù)辯證法的兩點(diǎn)論，我們既要看到一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)資源，又要分析取得這些經(jīng)濟(jì)資源的資本來源。如前所述，在社會(huì)再生產(chǎn)過程中，任何企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，都必須擁有或控制一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源；企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)資源客觀上又表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)和取得這些資產(chǎn)的資本來源；這是一個(gè)事物的兩個(gè)不同側(cè)面，其性質(zhì)不同，但又彼此聯(lián)系，相互依存，失去一方另一方也不存在。既然它們?cè)跀?shù)量上存在著等量關(guān)系，我們就必須同時(shí)使用資產(chǎn)類與負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶把這些等量關(guān)系反映出來。第二，辯證法關(guān)于事物聯(lián)系和運(yùn)動(dòng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，事物之間或事物內(nèi)部諸要素之間是相互聯(lián)系、相互制約、相互作用的，而相互作用必然使事物的原有狀態(tài)和性質(zhì)發(fā)生或大或小的變化，引起事物的運(yùn)動(dòng)。具體到的資金運(yùn)動(dòng)，表現(xiàn)為每項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都有其來龍去脈，隨著企業(yè)經(jīng)營過程的推進(jìn)，業(yè)務(wù)不斷了結(jié)又不斷發(fā)生，引起資金形態(tài)的轉(zhuǎn)化，從而推動(dòng)企業(yè)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會(huì)引起要素中至少兩個(gè)項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)，或者是會(huì)計(jì)要素之間或者是會(huì)計(jì)要素內(nèi)部至少兩個(gè)方面發(fā)生等額變化，而這兩個(gè)方面又相互依存，每一方面都不能孤立地進(jìn)行。因此，會(huì)計(jì)核算時(shí)，只有用兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶對(duì)相互依存的兩個(gè)方面進(jìn)行雙重反映，才能把企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化的來蹤去跡在賬戶中如實(shí)反映出來。這是客觀事物本身所固有的辯證法，也只有用唯物辯證法的觀點(diǎn)才能解釋復(fù)式記賬的根本所在。可以這樣說，會(huì)計(jì)學(xué)家提出并解決了對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)怎樣進(jìn)行反映、監(jiān)督、、控制等，而馬克思主義的唯物辯證法則揭示了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的內(nèi)在本質(zhì)特征。五、用法則揭示借貨記賬法的奧秘客觀事物本身是相互聯(lián)系并具有內(nèi)部規(guī)律可循的。作為一種科學(xué)的記賬，只有當(dāng)它符合“一分為二”、“對(duì)立統(tǒng)一”這一事物運(yùn)動(dòng)普遍規(guī)律的要求，能夠客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、本質(zhì)地反映資金運(yùn)動(dòng)的真實(shí)情況，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)，并在操作上還要符合簡便、明晰、準(zhǔn)確、及時(shí)、通用等項(xiàng)要求時(shí)，才能被會(huì)計(jì)界及管理當(dāng)局普遍接受。將多種記賬方法進(jìn)行比較，尚只有借貸記賬法更符合這些標(biāo)準(zhǔn)，更具有科學(xué)性。第一，借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)。企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的類型盡管多種多樣，但引起會(huì)計(jì)要素有關(guān)項(xiàng)目的金額變化的只有增加和減少兩種情況。為了記錄這兩種相反變化的情況，就需要把賬戶的基本結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)為左、右兩方，一方記增加，另一方則記減少。每個(gè)賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。任何賬戶的結(jié)構(gòu)都分為對(duì)立的兩方，分別記錄其增加、減少的金額，其增減金額的記賬方向相反地表現(xiàn)，也體現(xiàn)了對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律的本質(zhì)要求。相應(yīng)地，也把賬戶體系的結(jié)構(gòu)劃分為兩大類，即資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶與負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤類賬戶，這兩大類賬戶記錄其增加、減少的金額及余額反映的方向也相反。這些規(guī)定以及記錄的結(jié)果始終保持著平衡關(guān)系的原理，都體現(xiàn)了一分為二、對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律的本質(zhì)要求。賬戶的經(jīng)濟(jì)與賬戶的結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，還體現(xiàn)了內(nèi)容與形式對(duì)立統(tǒng)一的辯證關(guān)系，賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是賬戶存在的基礎(chǔ)，決定賬戶的性質(zhì)，賬戶的結(jié)構(gòu)是表現(xiàn)賬戶內(nèi)容的形式。辯證法告訴我們，內(nèi)容決定形式，形式必須適合內(nèi)容，為內(nèi)容服務(wù)；反過來，形式又能夠反作用于內(nèi)容，二者相互依賴、互有作用；形式適合內(nèi)容時(shí)，可以使內(nèi)容充分表達(dá)，促進(jìn)事物發(fā)展，反之，則對(duì)內(nèi)容起消極阻礙作用。實(shí)踐證明，借貸記賬法把賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右對(duì)立的借貸兩方，并由賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容即賬戶的性質(zhì)決定哪方記增加，哪方記減少，這一結(jié)構(gòu)特點(diǎn)適合賬戶經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的表現(xiàn)。再從賬戶的余額來分析，借貸記賬法能夠通過賬戶余額的方向判定賬戶的性質(zhì)。例如，它可以設(shè)置債權(quán)結(jié)算賬戶和債務(wù)結(jié)算賬戶重合的債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。如果在某一時(shí)點(diǎn)上，債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的余額在借方，可以判定該賬戶屬債權(quán)結(jié)算賬戶，是資產(chǎn)性質(zhì)；如果另一時(shí)點(diǎn)上，余額在貸方，就可以判定該賬戶屬于債務(wù)結(jié)算賬戶，是負(fù)債性質(zhì)。將資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一于一個(gè)賬戶中核算，并根據(jù)賬戶余款方向反映債權(quán)、債務(wù)之間的轉(zhuǎn)化，這種處理方式既能夠清楚反映客觀的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也是矛盾轉(zhuǎn)化規(guī)律的絕好運(yùn)用。第二，借貸記賬法的記賬規(guī)則。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。它的特點(diǎn)是方向?qū)α?、平衡記賬，毫無例外地適用于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其優(yōu)越性也很明顯。①它高度抽象、精練，使會(huì)計(jì)分錄和賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系簡單明了，便于對(duì)賬；②它是一元化規(guī)則，概括了各種類型業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素的變化關(guān)系；③它使試算平衡能夠采用對(duì)立統(tǒng)一的直接平衡法。這些優(yōu)點(diǎn)都是其他類型的復(fù)式記賬法所不具備的。第三，借貸記賬法的試算平衡。試算平衡是根據(jù)借貸記賬規(guī)則和會(huì)計(jì)等式的原理，來檢查各類賬戶的記錄是否正確的一種方法。由于每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是以借貸記賬規(guī)則記錄的，因而在各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理后，就能夠自動(dòng)產(chǎn)生三種狀態(tài)的直接對(duì)立平衡：①每項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，借貸雙方的發(fā)生額必然是直接對(duì)立平衡；②一定會(huì)計(jì)期間所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)也必然直接對(duì)立平衡；③一定會(huì)計(jì)期末所有賬戶的借方期末余額合計(jì)與所有賬戶的貸方期末余額合計(jì)也必然直接對(duì)立平衡。平衡與不平衡是一對(duì)矛盾，通過試算，如果賬薄記錄達(dá)不到上述三種平衡，就可以肯定會(huì)計(jì)記錄有錯(cuò)誤，雖然有些記賬錯(cuò)誤通過試算平衡不能直接發(fā)現(xiàn)，但也可以運(yùn)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的邏輯聯(lián)系來檢查。從借貸記賬法產(chǎn)生、發(fā)展和普遍的歷程中，我們可以發(fā)現(xiàn)，不管是借貸記賬法的創(chuàng)立者或是西方國家中推動(dòng)會(huì)計(jì)