集團公司全面預(yù)算管理研究報告

四川省青年高級人力資源可持續(xù)發(fā)展的政策研究

研究報告

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2

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150

目錄錄

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第一章全全面預(yù)算算管理研研究

5

第一節(jié)傳傳統(tǒng)預(yù)算算管理的的相關(guān)研研究

5

一、預(yù)算算制度的的演進

55

二、企業(yè)業(yè)預(yù)算管管理理論論與實踐踐現(xiàn)狀

110

三、預(yù)算算的概念念

13

四、企業(yè)業(yè)預(yù)算的的功能

114

五、預(yù)算算的限制制

17

第二節(jié)全全面預(yù)算算管理研研究

188

一、課題題背景

118

二、課題題的意義義與研究究目標(biāo)

220

三、研究究框架

220

四、研究究過程

221

五、研究究方法

222

六、主要要內(nèi)容

223

第二章企企業(yè)實施施預(yù)算需需具備的的保障機機制

322

第一節(jié)建建立全員員參與制制度

322

一、預(yù)算算管理機機制有效效運行的的前提

332

二、預(yù)算算管理機機制良好好運行的的重要條條件

322

第二節(jié)完完善生產(chǎn)產(chǎn)管理制制度

333

一、生產(chǎn)產(chǎn)管理制制度和生生產(chǎn)過程程的含義義

33

二、建立立生產(chǎn)管管理制度度的必要要性

333

第三節(jié)建建立質(zhì)量量管理制制度

344

一、建立立質(zhì)量管管理制度度的必要要性

344

二、如何何建立質(zhì)質(zhì)量管理理制度

334

第四節(jié)優(yōu)優(yōu)化企業(yè)業(yè)管理制制度

344

一、優(yōu)化化企業(yè)管管理制度度的必要要性:

34

二、如何何制訂激激勵制度度

35

第五節(jié)健健全的會會計財務(wù)務(wù)制度

335

第三章預(yù)預(yù)算管理理組織機機構(gòu)構(gòu)建建

36

第一節(jié)設(shè)設(shè)置預(yù)算算管理委委員會的的必要性性

36

第二節(jié)預(yù)預(yù)算管理理委員會會的構(gòu)成成及主要要職責(zé)

337

第三節(jié)預(yù)預(yù)算管理理責(zé)任網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)的建建立

388

第四章預(yù)預(yù)算模式式與預(yù)算算方法的的選擇

447

第一節(jié)企企業(yè)不同同發(fā)展階階段的預(yù)預(yù)算模式式

47

一、處于于初創(chuàng)期期的企業(yè)業(yè)預(yù)算管管理———以資本本預(yù)算為為起點的的預(yù)算管管理模式式

47

二、企業(yè)業(yè)增長期期的預(yù)算算管理———以銷銷售為起起點的預(yù)預(yù)算管理理模式

448

三、市場場成熟期期的預(yù)算算管理———以成成本控制制為起點點的預(yù)算算管理模模式

499

四、衰退退期的預(yù)預(yù)算管理理——以現(xiàn)現(xiàn)金流量量為起點點的預(yù)算算管理模模式

511

五、A公公司預(yù)算算管理模模式和預(yù)預(yù)算方法法的選擇擇

53

第二節(jié)在在預(yù)算制制定過程程中選擇擇不同的的預(yù)算方方法

533

一、彈性性預(yù)算

553

二、零基基預(yù)算

559

三、滾動動預(yù)算

663

四、A公公司預(yù)算算方法的的選擇

664

第五章預(yù)預(yù)算規(guī)劃劃與編制制

66

第一節(jié)預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)下達

666

第二節(jié)預(yù)預(yù)算編制制的內(nèi)容容說明

668

第三節(jié)銷銷售規(guī)劃劃與預(yù)算算編制

772

第四節(jié)生生產(chǎn)規(guī)劃劃與預(yù)算算編制

776

第五節(jié)制制造成本本規(guī)劃與與預(yù)算編編制

799

第六節(jié)銷銷、管費費用規(guī)劃劃與預(yù)算算編制

993

第七節(jié)資資本支出出規(guī)劃與與預(yù)算編編制

977

第八節(jié)現(xiàn)現(xiàn)金規(guī)劃劃與預(yù)算算編制

1101

第九節(jié)預(yù)預(yù)算編成成

1111

第六章預(yù)預(yù)算執(zhí)行行

1233

第一節(jié)預(yù)預(yù)算執(zhí)行行的配合合條件

1123

第二節(jié)預(yù)預(yù)算編成成的發(fā)布布與傳達達

1255

第三節(jié)預(yù)預(yù)算執(zhí)行行的事中中控制

1126

第七章預(yù)預(yù)算控制制

1277

第一節(jié)控控制的基基本目的的

1277

第二節(jié)控控制的基基本要素素

1277

第三節(jié)年年度預(yù)算算的控制制

1277

第四節(jié)差差異分析析

1366

第五節(jié)業(yè)業(yè)績報告告

1400

第八章預(yù)預(yù)算管理理的考評評激勵機機制

1442

第一節(jié)預(yù)預(yù)算考評評

1422

一、預(yù)算算考評的的作用

1142

二、預(yù)算算考評的的原則

1143

三、預(yù)算算考評的的層次及及內(nèi)容

1144

第二節(jié)預(yù)預(yù)算考評評的激勵勵措施

1145

一、預(yù)算算考評的的激勵措措施

1445

二、A公公司預(yù)算算的考核核

1455

第九章預(yù)預(yù)算管理理體系的的建立與與實施

1147

第一節(jié)預(yù)預(yù)算管理理體系建建立

1447

第二節(jié)將將方法體體系細化化為制度度及實施施辦法

1148

第一章全面面預(yù)算管管理研究究

使組織有有效的營營運，是是管理者者面臨的的主要任任務(wù)。隨隨著環(huán)境境的日趨趨復(fù)雜、、多變，，規(guī)模的的不斷膨膨脹，組組織越來來越難于于控制。。為了解解決這個個問題，，管理者者利用各各種有效效的方法法與技術(shù)術(shù)，加于于規(guī)劃、、控制、、以達到到組織既既定的目目標(biāo)。今今天的組組織，多多使用預(yù)預(yù)算來進進行規(guī)劃劃與控制制，可見見，預(yù)算算制度是是組織營營運中的的一種有有效的管管理工具具與技術(shù)術(shù)。預(yù)算算管理自自身也在在不斷的的發(fā)展，，本章先先對傳統(tǒng)統(tǒng)的預(yù)算算管理進進行了教教全面的的研究，，在此基基礎(chǔ)上展展開對全全面預(yù)算算管理的的研究。。

第一節(jié)傳統(tǒng)統(tǒng)預(yù)算管管理的相相關(guān)研究究

一、預(yù)算算制度的的演進

預(yù)算（BBudgget））一字導(dǎo)導(dǎo)源于法法文Boougeettee，意思思是指皮皮革制成成的袋子子（LeeathherBagg）或公公文包。。在十九九世紀中中，英國國財政大大臣（CChanncelllorroffExxcheeqerr）有一一種習(xí)慣慣，即在在提出下下年度稅稅收需求求時，常常在英國國與議員員們面前前，打開開其公文文包，展展示其需需求數(shù)字字，因此此，財政政大臣的的公文包包意指下下年度的的歲入歲歲出預(yù)算算數(shù)；約約在一八八七O年年時，BBudgget一一字即正正式出現(xiàn)現(xiàn)在財政政大臣公公文包中中的文件件上，這這就是預(yù)預(yù)算制度度的最初初來源。。

近代預(yù)算算制度，，創(chuàng)始于于英國，，發(fā)揚于于美國；；就西歐歐國家的的財政史史或政治治制度而而論，預(yù)預(yù)算制度度的形成成，與代代議政體體的興起起有密切切關(guān)聯(lián)，，而預(yù)算算制度的的演進過過程中，，除受代代議政治治發(fā)展的的影響外外，還受受國民經(jīng)經(jīng)濟發(fā)展展及近代代科學(xué)管管理方法法的影響響。

就預(yù)算制制度的導(dǎo)導(dǎo)入而論論，首先先在政府府機構(gòu)，，再推廣廣到企業(yè)業(yè)組織。。

（一）早早期預(yù)算算制度在在英國的的發(fā)展

一二一五五年約翰翰王批準準大憲章章，大憲憲章內(nèi)有有規(guī)定：：“在國土土內(nèi)非由由眾議會會同意，，不得征征收任何何兵役免免除稅或或輔助金金……””。因為為這一規(guī)規(guī)定，約約翰王在在征收某某些封建建稅時，，就不得得不聽從從貴族們們的意見見。大憲憲章簽字字后不久久，眾議議會變成成議會，，到一二二九七年年時，明明確規(guī)定定國王為為維持政政府所必必須的收收入應(yīng)得得到議會會的認可可，但這這種規(guī)定定未將問問題解決決，造成成國王與與議會間間的長期期門爭，，在英國國憲法史史（CoonsttituutinnalHisstorryoofEEngllandd）里對對此敘述述得很透透澈。直直到十七七世紀，，國王仍仍不經(jīng)議議會而任任意增加加收入，，尤以詹詹姆士一一世和查查理一世世為最，，查理一一世在一一六四九九年被殺殺，主要要原因乃乃是其反反抗議會會的結(jié)果果。

早在公元元一三四四四年，，議會就就要求國國王用錢錢須依照照議會所所決定的的用途支支用。這這是議會會分配經(jīng)經(jīng)費的起起點，但但事實上上，議會會并沒有有真正辦辦理查帳帳工作，，到了十十七世紀紀末，議議會分配配政府經(jīng)經(jīng)費的權(quán)權(quán)限才完完全確定定，至于于分配經(jīng)經(jīng)費以控控制支出出，直到到十八世世紀開始始以后，，議會才才真正行行使。

議會對于于政府經(jīng)經(jīng)費，有有充分的的權(quán)利來來允許或或拒絕，，同時議議會開始始決定經(jīng)經(jīng)費的用用途，明明白地加加以分配配。這種種處理的的結(jié)果，，使政府府的財政政，免于于國王的的擅作主主張，使使他遵循循一種計計劃，這這種計劃劃每年需需向議會會提出，，經(jīng)過很很長的時時期后，，議會與與行政機機構(gòu)就發(fā)發(fā)展出了了一種類類似現(xiàn)代代預(yù)算的的財政計計劃。

(二)一一九二一一年以前前的預(yù)算算制度

當(dāng)美國政政府創(chuàng)立立時，國國會就有有一種觀觀念，認認為給予予總統(tǒng)太太多的權(quán)權(quán)力是非非常危險險的，由由于這一一觀念的的影響，，總統(tǒng)對對概算的的匯編或或協(xié)調(diào)，，完全置置身事外外，實際際編制概概算者為為各行政政部門，，同時僅僅國會有有權(quán)修改改該項概概算，而而財政部部被指定定為報送送概算給給國會的的代表而而已，他他的職責(zé)責(zé)只將各各部門所所送的概概算，按按次序匯匯編成冊冊，名為為概算書書，然后后報送國國會，財財政部長長無權(quán)修修改此項項概算，，同時，，對它的的適當(dāng)性性或正確確性也不不能作任任何建議議。

在此期間間，美國國預(yù)算制制度的特特點是：：

1、聯(lián)邦邦各機構(gòu)構(gòu)分別向向國會提提出預(yù)算算案，無無統(tǒng)一機機構(gòu)協(xié)調(diào)調(diào)各個行行政部門門的概算算，以編編制整個個政府的的預(yù)算案案，并且且總統(tǒng)無無權(quán)限加加以修改改任何概概算；

2、撥款款法案過過分細密密，致使使行政首首長無法法動用撥撥款數(shù)額額。

3、撥款款法案通通過后，，無機構(gòu)構(gòu)控制各各行政部部門所管管理的款款項，致致使各機機構(gòu)普遍遍造成虧虧空情形形。

4、國會會旨在限限制超額額支出，，而不愿愿有效支支出對達達成目標(biāo)標(biāo)的影響響。

（三）一一九二一一年至一一九三五五年的預(yù)預(yù)算制度度（傳統(tǒng)統(tǒng)預(yù)算制制度時期期）

此為階段段的目標(biāo)標(biāo)在于使使中央控控制一切切開支，，而以支支出用途途的種類類，編制制預(yù)算，，依據(jù)TTaftt總統(tǒng)命命令成立立的經(jīng)濟濟效益委委員會的的報告，，促成了了一九二二一年聯(lián)聯(lián)邦政府府制訂（（預(yù)算會會計法案案）（TTheBuddgettanndAAccoounttinggAcct），，作為編編制預(yù)算算的基礎(chǔ)礎(chǔ)。此法法案主要要內(nèi)容如如下：

將編制預(yù)預(yù)算的全全部職責(zé)責(zé)賦予總總統(tǒng)。

在財政部部內(nèi)設(shè)立立預(yù)算局局，授權(quán)權(quán)辦理各各部門或或各機構(gòu)構(gòu)概算的的匯集、、協(xié)調(diào)、、修正、、以及增增減事項項等，并并要求各各單位提提供資料料，同時時審查其其文件或或記錄。。該局也也要負責(zé)責(zé)研究工工作如何何達成經(jīng)經(jīng)濟有效效的目的的，必要要時，得得協(xié)助國國會辦理理各項事事務(wù)。

除國會特特別要求求外，各各聯(lián)邦政政府機構(gòu)構(gòu)不得直直接與國國會接觸觸。

規(guī)定各部部門及各各機構(gòu)指指定一位位官員作作為預(yù)算算官，擔(dān)擔(dān)任與各各機構(gòu)的的連絡(luò)事事宜。

要求總統(tǒng)統(tǒng)遞送增增加收入入的計劃劃。

設(shè)置會計計總處及及審計長長。

預(yù)算局要要求各部部門及各各機構(gòu)，，向預(yù)算算局提出出的預(yù)算算文件，，必須列列明每個個行政單單位所需需支出的的項目，，如以人人事經(jīng)費費、旅費費、印刷刷費………等詳細細用途的的分類而而編成。。其預(yù)算算的功能能系在控控制支出出，主要要的目的的在防止止不正當(dāng)當(dāng)支出，，這也就就是傳統(tǒng)統(tǒng)預(yù)算制制度。

（四）一一九三六六年至一一九五四四年的預(yù)預(yù)算制度度（績效效預(yù)算制制度時期期）

此階段的的預(yù)算制制度是以以管理為為中心的的績效預(yù)預(yù)算（PPerfformmancceBBudgget））時期，，這種預(yù)預(yù)算功能能從控制制（Coontrrol））為中心心，發(fā)展展到以管管理（MManaagemmentt）為中中心的主主要原因因如下：：

1、國會會承認總總統(tǒng)的領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)地位位：總統(tǒng)統(tǒng)的預(yù)算算權(quán)隨情情況演變變而增強強，一九九三一年年Tafft總統(tǒng)統(tǒng)時，預(yù)預(yù)算會計計法案規(guī)規(guī)定總統(tǒng)統(tǒng)于每年年一月十十五日向向國會提提出預(yù)算算書，而而由預(yù)算算局協(xié)助助有關(guān)預(yù)預(yù)算的編編制，此此法案使使得國會會承認預(yù)預(yù)算書的的重要。。一九三三九年預(yù)預(yù)算局改改隸屬總總統(tǒng)府，，以秉承承總統(tǒng)命命令行使使預(yù)算職職權(quán)。這這樣，預(yù)預(yù)算權(quán)才才開始歸歸于行政政部門，，國會不不得完全全違背總總統(tǒng)的財財政政策策，否則則，須對對財務(wù)失失調(diào)擔(dān)負負責(zé)任。。

2、科學(xué)學(xué)管理發(fā)發(fā)展的影影響：科科學(xué)管理理強調(diào)有有計劃、、有效率率，這種種科學(xué)管管理精神神應(yīng)用到到預(yù)算管管理方面面，即為為績效預(yù)預(yù)算制度度。一九九三九年年九月八八日總統(tǒng)統(tǒng)頒布行行政命令令，規(guī)定定預(yù)算局局的職責(zé)責(zé)為協(xié)助助總統(tǒng)編編制預(yù)算算，并擬擬編政府府的預(yù)算算計劃、、監(jiān)督與與管制預(yù)預(yù)算的行行政事項項、從事事研討行行政管理理的改進進計劃，，并對各各行政部部門及各各機構(gòu)作作有關(guān)改改良行政政組織與與實施的的建議，，協(xié)助總總統(tǒng)以更更經(jīng)濟及及更有效效的方法法推行政政府業(yè)務(wù)務(wù)、使總總統(tǒng)了解解各單位位業(yè)務(wù)計計劃的進進展情況況等，這這相當(dāng)于于要求政政府組織織管理，，力求改改進與發(fā)發(fā)展，希希望使政政府工作作的開展展更經(jīng)濟濟、更有有效率。。

3、想使使預(yù)算管管理成為為公共行行政管理理的有效效工具。。自二十十世紀以以來，政政府行政政權(quán)擴大大，因而而公共支支出增加加，為不不使支出出浪費，，又可顯顯示政府府施政的的內(nèi)容及及其成效效，有賴賴進步的的預(yù)算管管理制度度，使政政府預(yù)算算機構(gòu)的的作業(yè)范范圍，擴擴展到整整個預(yù)算算有關(guān)的的事項。。也就是是在預(yù)算算內(nèi)顯示示計劃的的業(yè)務(wù)成成本，從從而達成成績效與與預(yù)算成成本的關(guān)關(guān)系。公公元一九九三O年年代后半半期，羅羅斯福總總統(tǒng)實施施新政，，使聯(lián)邦邦政府支支出幅度度大為擴擴張，對對經(jīng)濟社社會產(chǎn)生生極大的的影響，，因此，，特別需需要有效效的預(yù)算算制度作作為管理理工具。。一九四四七年胡胡佛委員員會（HHoovverCommmisssioon）的的建議，，主張以以職能、、業(yè)務(wù)及及計劃為為基礎(chǔ)，，以達到到效率管管理的目目的。

（五）一一九五五五年至一一九七六六年的預(yù)預(yù)算制度度（設(shè)計計計劃預(yù)預(yù)算制度度時期））

這個階段段是以設(shè)設(shè)計為中中心的設(shè)設(shè)計計劃劃預(yù)算制制度（PPlannninngPProggammminggBuudgeetinngSSysttem,,PPPBS））時期。?？冃ьA(yù)預(yù)算是用用來顯示示政府業(yè)業(yè)務(wù)水準準，經(jīng)過過計劃完完成預(yù)測測其成本本與效益益，以產(chǎn)產(chǎn)出（OOutpput））為目標(biāo)標(biāo)指向，，但這種種制度有有兩個主主要缺點點：一是是各業(yè)務(wù)務(wù)單位狹狹隘的本本位主義義，因為為計劃的的設(shè)計是是以機關(guān)關(guān)單位為為主體，，如果業(yè)業(yè)務(wù)涉及及兩個以以上的機機關(guān)，就就會缺乏乏整體性性的考慮慮；二是是預(yù)算只只限于一一個年度度，對部部份建設(shè)設(shè)工程而而言，只只是片斷斷而已，，對于組組織未來來目標(biāo)的的政策設(shè)設(shè)計，無無法作連連貫性的的考慮。。

一九一五五年杜邦邦公司（（DupponttCoorpoorattionn）曾倡倡議計劃劃預(yù)算（（ProograammiingBuddgettingg）觀念念，但這這項觀念念，發(fā)展展很慢。。到一九九四二年年美國聯(lián)聯(lián)邦戰(zhàn)時時生產(chǎn)局局（WaarPProdducttionnBuureaau）建建立控制制制度，，制定生生產(chǎn)需求求方案與與控制材材料方案案，是政政府實施施計劃預(yù)預(yù)算的開開始。一一九四九九年至一一九六OO年間，，蘭特公公司（RRanddCoo.）為為聯(lián)邦空空軍從事事武器的的系統(tǒng)分分析，才才從計劃劃預(yù)算發(fā)發(fā)展出設(shè)設(shè)計計劃劃預(yù)算的的觀念。。一九六六一年一一月麥拉拉瑪拉（（RobberttS..MccNammaraa）就任任美國國國防部長長時，席席奇（CCharrlessJ..Hiitchh）為其其會計長長，席奇奇建議麥麥拉瑪拉拉采用效效率觀念念，以改改進國防防部的財財務(wù)管理理與預(yù)算算編制程程序，結(jié)結(jié)果得到到麥拉瑪瑪拉的充充分信任任及陸海海空各部部的充分分支持，，經(jīng)過半半年的研研究及不不斷地加加以補充充修正，，使得設(shè)設(shè)計計劃劃預(yù)算制制度成為為切實可可行，確確能發(fā)揮揮預(yù)期功功效的制制度。一一九六五五年十月月十二日日，美國國聯(lián)邦政政府預(yù)算算局奉總總統(tǒng)的指指示，發(fā)發(fā)布第666—3號通通告，要要求111個部級級機關(guān)及及11個個獨立機機關(guān)，共共計222個單位位推行設(shè)設(shè)計計劃劃預(yù)算制制度，預(yù)預(yù)算局于于同一通通告中，，另外指指定177個小單單位一并并實施，，一九六六七年七七月十八八日，預(yù)預(yù)算局發(fā)發(fā)布第668—2號通通告，指指定新設(shè)設(shè)立的交交通部采采納此制制度。一一九六八八年一月月一日又又有8個個機構(gòu)相相繼實施施這一新新的制度度，于是是該制度度被積極極地推行行。

根據(jù)美國國總統(tǒng)于于一九六六五年八八月通令令聯(lián)邦政政府各機機關(guān)實施施這一制制度時的的文告，，說明設(shè)設(shè)計計劃劃預(yù)算制制度是要要求各機機關(guān)：

建立以國國家目標(biāo)標(biāo)與目的的為基礎(chǔ)礎(chǔ)的長期期計劃設(shè)設(shè)計。

應(yīng)用系統(tǒng)統(tǒng)化的分分析與表表達技術(shù)術(shù)，使機機關(guān)首長長及總統(tǒng)統(tǒng)的檢討討與決策策，有可可代替的的計劃為為根據(jù)，，以符合合國家目目標(biāo)。

通盤考慮慮及比較較各項計計劃的效效益與成成本。

在多個年年度的基基礎(chǔ)上，，充分表表達各項項計劃的的預(yù)算成成本及預(yù)預(yù)算效果果。

同時美國國總統(tǒng)在在其文告告中說到到：這個個制度將將增進我我們的能能力，用用來控制制計劃與與預(yù)算，，而不是是我們被被計劃與與預(yù)算控控制。研研究、目目標(biāo)、計計劃的擬擬定與檢檢討工作作，須每每年不斷斷循環(huán)進進行，不不要只在在預(yù)算編編制期間間才加以以注意。。

由此可知知，設(shè)計計計劃預(yù)預(yù)算著重重計劃目目標(biāo)的設(shè)設(shè)計，以以及資源源的統(tǒng)籌籌分配。。因而這這個階段段的預(yù)算算制度特特別強調(diào)調(diào)設(shè)計，，而且以以國家目目標(biāo)為前前提，用用來打破破機關(guān)間間或一個個機關(guān)內(nèi)內(nèi)的各單單位的本本位主義義，對資資源作最最經(jīng)濟有有效的分分配與利利用。

（六）一一九七七七年以后后的預(yù)算算制度（（零基預(yù)預(yù)算制度度時期））

一九六二二年美國國農(nóng)業(yè)部部長命令令部屬編編制一九九六四年年會計年年度預(yù)算算時，強強調(diào)所有有計劃必必須從頭頭審核，，而不能能只就預(yù)預(yù)算年度度擬定的的變動部部份予以以審核。。但并沒沒有引進進零基預(yù)預(yù)算（ZZeroo-BaaseBuddgettingg）的特特殊技術(shù)術(shù)，而該該部對當(dāng)當(dāng)時的預(yù)預(yù)算局與與國會提提出的預(yù)預(yù)算書仍仍是績效效預(yù)算。。零基預(yù)預(yù)算只是是供內(nèi)部部使用的的額外作作業(yè)，所所以計劃劃與預(yù)算算人員遵遵循上面面的指示示，編制制零基預(yù)預(yù)算的許許多文件件，在預(yù)預(yù)算編制制上耗費費較平常常更多的的時間與與精力。。

至一九六六七年德德州儀器器公司的的皮爾（（PetterA.Pyhhrr））先生，，首先在在其部屬屬與研究究部門試試行零基基預(yù)算，，并逐年年擴展到到整個公公司，此此時該公公司正值值不景氣氣，推行行這一制制度，成成績斐然然。在一一九七OO年，皮皮爾將他他在德州州儀器公公司服務(wù)務(wù)而推行行這項預(yù)預(yù)算制度度的經(jīng)驗驗，編著著出《零零基預(yù)算算法》（（Zerro-BBaseeBuudgeetinng）一一書，發(fā)發(fā)表在哈哈佛商業(yè)業(yè)評論雙雙月刊的的十一月月及十二二月號。。當(dāng)時卡卡特總統(tǒng)統(tǒng)才當(dāng)選選為美國國喬治亞亞州州長長，卡特特讀過該該文后，，對皮爾爾大為賞賞識，并并邀請皮皮爾參加加州政府府工作，，建立零零基預(yù)算算制度。。

一九七四四年十月月，鄧氏氏評論（（Dunn'sRevvieww）發(fā)表表一篇莫莫瑞（TThommasMurrrayy）的論論文《零零基預(yù)算算的困難難工作》》（ThheTTougghJJobofZerro-BBaseeBuudgeetinng），，文章介介紹了若若干機構(gòu)構(gòu)推行這這一制度度的經(jīng)驗驗，文章章發(fā)表后后，各方方反應(yīng)紛紛至沓來來。當(dāng)時時正值經(jīng)經(jīng)濟不景景氣的中中期，企企業(yè)管理理當(dāng)局正正為其衰衰退的利利潤尋找找一項適適當(dāng)?shù)墓すぞ?，因因此引起起各管理理者的重重視。到到一九七七六年已已?22個州政政府及四四百余個個企業(yè)機機構(gòu)采用用。一九九七七年年二月十十四日，，美國總總統(tǒng)卡特特下令各各級行政政官員，，運用零零基預(yù)算算的方法法編制一一九七九九會計年年度預(yù)算算。

二、企業(yè)業(yè)預(yù)算管管理理論論與實踐踐現(xiàn)狀

（一）國國外企業(yè)業(yè)預(yù)算管管理理論論與實踐踐現(xiàn)狀

1、預(yù)算算管理在在西方國國家的企企業(yè)應(yīng)用用極為普普遍

尤其是在在美國、、日本及及西歐，，大多數(shù)數(shù)企業(yè)都都利用預(yù)預(yù)算進行行管理，，預(yù)算管管理被視視為企業(yè)業(yè)實現(xiàn)管管理控制制與“評價分分部經(jīng)理理計劃分分部經(jīng)營營，而后后按計劃劃運行的的能力””的有效效方法。。美國的的Passy公司司財務(wù)長長Yarrdleey在描描述公司司預(yù)算控控制系統(tǒng)統(tǒng)時指出出：我們們把預(yù)算算作為指指導(dǎo)分部部朝著我我們公司司總目標(biāo)標(biāo)前的主主要工具具，我們們預(yù)算的的作用遠遠遠超過過了簡單單的財務(wù)務(wù)報告職職能；CChoii和Czeechoowiccz在對對跨國公公司的一一項調(diào)查查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，幾乎乎所有的的回復(fù)者者在評價價子公司司業(yè)績時時都使用用實際和和預(yù)算相相比較的的業(yè)績評評價系統(tǒng)統(tǒng)；英國國CKNN集團認認為：預(yù)預(yù)算不是是會計師師為會計計目的準準備的會會計工具具，而是是為確保保集團戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)實現(xiàn)的的組織手手段；日日本企業(yè)業(yè)則把預(yù)預(yù)算管理理看做是是將計劃劃與控制制有機結(jié)結(jié)合的綜綜合性利利益管理理手段，，是“為了滿滿足因近近代分權(quán)權(quán)管理組組織的普普及所引引起的統(tǒng)統(tǒng)合化的的必要性性，由最最高管理理經(jīng)營階階層把管管理者的的活動加加以統(tǒng)合合，使其其邁向企企業(yè)的目目標(biāo)，因因而為了了實行集集權(quán)管理理所采取取的綜合合性利益益管理的的手段””。

2、預(yù)算算管理在在西方企企業(yè)中的的應(yīng)用，，不同的的國家其其運行模模式也有有所不同同

美國企業(yè)業(yè)的預(yù)算算一般是是由高層層管理者者作出，，預(yù)算過過程是自自上而下下地進行行，編制制預(yù)算時時主張銷銷售預(yù)算算的編制制優(yōu)先于于部門預(yù)預(yù)算的編編制，并并采取在在銷售預(yù)預(yù)測到部部門預(yù)算算編制過過程中加加以說明明的方法法。這種種模式對對外界環(huán)環(huán)境的變變化反應(yīng)應(yīng)較快，，責(zé)任比比較明確確，但不不利于調(diào)調(diào)動中、、基層管管理人員員的積極極性；而而日本的的企業(yè)預(yù)預(yù)算一般般是由集集體作出出，也就就是先確確定公司司整體的的綱領(lǐng)性性利益計計劃，以以此為依依據(jù)設(shè)定定預(yù)算編編制方針針，再根根據(jù)預(yù)算算編制方方針來編編制預(yù)算算，預(yù)算算過程是是自上而而下和自自下而上上的多次次協(xié)商和和研究，，是一種種典型的的參與型型預(yù)算。。一些西西方學(xué)者者認為，，日本企企業(yè)的預(yù)預(yù)算方式式能集中中管理者者的智慧慧，考慮慮問題也也比較周周到，因因而推行行起來比比較容易易，產(chǎn)生生的實際際效果也也比較好好。從運運行模式式上看，，西方企企業(yè)預(yù)算算管理是是與企業(yè)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略緊密密結(jié)合的的，多數(shù)數(shù)企業(yè)都都設(shè)有專專門的機機構(gòu)對市市場進行行預(yù)測和和制訂預(yù)預(yù)算，并并特別注注意編制制體現(xiàn)企企業(yè)今后后發(fā)展的的中、長長期預(yù)算算，包括括組織目目標(biāo)、人人事管理理目標(biāo)也也都有相相應(yīng)的正正式預(yù)算算加以保保證，特特別是日日本和德德國的企企業(yè)，尤尤其重視視人事目目標(biāo)及其其預(yù)算。。

3、西方方國家的的跨國公公司將預(yù)預(yù)算作為為實現(xiàn)管管理控制制和對子子公司經(jīng)經(jīng)營業(yè)績績進行評評價的主主要依據(jù)據(jù)

在企業(yè)集集團，““由于主主要決策策者沒有有其他可可行的非非正式控控制工具具，因此此更加強強調(diào)滿足足預(yù)算的的要求””；管理理理論界界和實務(wù)務(wù)界也在在不斷地地對預(yù)算算管理進進行更深深入的研研究，以以推行作作業(yè)成本本法（AABC））而聞名名西方企企業(yè)經(jīng)營營學(xué)界的的國際研研究機構(gòu)構(gòu)（CAAM—I）正正在研究究一項名名為“超越預(yù)預(yù)算”（BeyyonddBuudgeetinng）的的計劃，，以使企企業(yè)預(yù)算算管理能能夠更加加適應(yīng)復(fù)復(fù)雜多變變的市場場環(huán)境。。

（二）企企業(yè)預(yù)算算管理在在我國的的應(yīng)用與與發(fā)展

1、計劃劃經(jīng)濟時時期的預(yù)預(yù)算

計劃經(jīng)濟濟時期，，基于我我國財政政預(yù)算制制度，企企業(yè)的生生產(chǎn)、銷銷售等全全部被納納入財政政預(yù)算，，在國家家的計劃劃經(jīng)濟體體制下運運行。雖雖然使企企業(yè)的預(yù)預(yù)算管理理得到了了一定的的發(fā)展，，但這種種預(yù)算機機制完全全是與財財政預(yù)算算融為一一體的，，企業(yè)的的預(yù)算只只是附屬屬于國家家財政預(yù)預(yù)算而成成為國家家財政預(yù)預(yù)算的一一個組成成部分，，沒有形形成自己己完整、、獨立的的預(yù)算管管理體系系。

20世紀紀50年年代后，，我國的的部分企企業(yè)開始始實行定定額管理理，600年代又又推廣了了班組核核算管理理，及至至80年年代又推推行了內(nèi)內(nèi)部銀行行、責(zé)任任會計制制度以及及經(jīng)濟責(zé)責(zé)任制、、全面質(zhì)質(zhì)量管理理、市場場預(yù)測、、目標(biāo)管管理等118種企企業(yè)管理理方法，，這些管管理方法法對強化化企業(yè)管管理都起起了一定定的積極極作用。。

2、引進進先進的的管理制制度

但是，隨隨著市場場經(jīng)濟的的發(fā)展，，企業(yè)的的管理模模式需要要不斷地地創(chuàng)新與與完善。。改革開開放以來來，西方方國家的的企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)代化管管理理論論被引入入國門，，20世世紀800年代初初期西方方的管理理會計理理論被洋洋為中用用，因此此，在我我國企業(yè)業(yè)中，預(yù)預(yù)算管理理以全面面預(yù)算或或總體預(yù)預(yù)算（CCompprehhenssiveeBuudgeet）的的形式作作為管理理會計的的一個分分支在部部分企業(yè)業(yè)被采用用，這就就使預(yù)算算管理在在我國企企業(yè)中的的應(yīng)用得得到了一一定的發(fā)發(fā)展，在在企業(yè)管管理中發(fā)發(fā)揮了一一些獨特特的作用用。

3、預(yù)算算管理實實踐

在這種背背景下，，為了在在激烈的的市場競競爭中進進一步強強化企業(yè)業(yè)管理工工作，使使企業(yè)創(chuàng)創(chuàng)造出更更好的經(jīng)經(jīng)濟效益益，企業(yè)業(yè)預(yù)算管管理模式式的理論論與方法法因其在在西方國國家企業(yè)業(yè)中的應(yīng)應(yīng)用成功功被引入入我國的的企業(yè)管管理理論論與實務(wù)務(wù)，我國國的部分分企業(yè)開開始積極極探索適適合我國國國情的的企業(yè)預(yù)預(yù)算管理理模式。。如山東東華樂集集團自119888年開始始探索以以目標(biāo)利利潤為導(dǎo)導(dǎo)向的企企業(yè)預(yù)算算管理模模式，中中國新興興鑄管聯(lián)聯(lián)合公司司從19994年年在企業(yè)業(yè)內(nèi)部推推行企業(yè)業(yè)預(yù)算管管理機制制，上海海華誼（（集團））公司、、浙江交交聯(lián)電纜纜有限公公司、杭杭州風(fēng)鐵鐵集團公公司等企企業(yè)也對對企業(yè)預(yù)預(yù)算管理理進行了了一些有有益的探探索，都都積累了了一定經(jīng)經(jīng)驗。從從這些企企業(yè)對預(yù)預(yù)算管理理進行的的探索來來看，雖雖然一些些企業(yè)應(yīng)應(yīng)用的立立足點是是管理會會計的角角度，但但企業(yè)的的運行質(zhì)質(zhì)量明顯顯提高，，都步入入了良性性循環(huán)軌軌道，創(chuàng)創(chuàng)造出了了較好的的經(jīng)濟效效益。同同時，一一些諸如如以成本本為導(dǎo)向向的預(yù)算算管理模模式、以以銷售為為導(dǎo)向的的預(yù)算管管理模式式、以利利潤為導(dǎo)導(dǎo)向的預(yù)預(yù)算管理理模式、、以現(xiàn)金金流量為為導(dǎo)向的的預(yù)算管管理模式式也相繼繼出現(xiàn)。。

三、預(yù)算算的概念念

預(yù)算的一一般解釋釋是：

是將來組組織營運運的準繩繩，并用用以控制制將來營營運進行行的一種種財務(wù)計計劃；

任何未來來成本的的估計；；

任何有關(guān)關(guān)人力、、物力及及其他資資源運用用的有系系統(tǒng)的計計劃。

此外諸多多學(xué)者對對預(yù)算作作了如下下的定義義：

ChriisAArgyyriss把預(yù)算算定義為為一種由由人來控控制成本本的會計計技術(shù)。。

HarooldBieermaanJJr則則認為有有兩類預(yù)預(yù)算：一一種是預(yù)預(yù)測（FForeecasst），，告訴管管理人員員他在未未來將可可能處于于何種地地位；另另一是標(biāo)標(biāo)準（SStanndarrd），，告訴管管理人員員預(yù)定的的效率水水準是否否已維持持或達成成。

Fremmgenn認為預(yù)預(yù)算是一一廣泛而而協(xié)調(diào)的的計劃，，以財務(wù)務(wù)條件表表達。

CharrlessT..Horrngrren認認為預(yù)算算是行動動計劃的的數(shù)量表表達。

GlennmAA.WWelssh則認認為企業(yè)業(yè)預(yù)算乃乃是一種種涵蓋未未來一定定期間內(nèi)內(nèi)所有營營運活動動過程的的計劃，，它是企企業(yè)最高高管理者者為整個個企業(yè)及及其各部部門，所所預(yù)先設(shè)設(shè)定的目目標(biāo)、策策略及方方案的正正式表達達。

總而言之之，預(yù)算算具有下下列特點點：

預(yù)算是一一種整體體的經(jīng)營營計劃；；

預(yù)算是以以財務(wù)數(shù)數(shù)字表達達對未來來的預(yù)測測；

未來的預(yù)預(yù)期是一一特定的的計劃（（包含長長期、中中期及短短期）；；

預(yù)算的主主體為一一組織；；

預(yù)算包括括一切財財務(wù)收入入及支出出；

預(yù)算的表表達相當(dāng)當(dāng)有系統(tǒng)統(tǒng)，以便便于分析析比較；；

預(yù)算須經(jīng)經(jīng)相關(guān)機機構(gòu)審議議通過；；

預(yù)算是執(zhí)執(zhí)行的準準則；

預(yù)算是一一書面文文件。

四、企業(yè)業(yè)預(yù)算的的功能

企業(yè)預(yù)算算是企業(yè)業(yè)追求穩(wěn)穩(wěn)定及成成長，在在經(jīng)營管管理上所所不可缺缺少的利利器。是是否編制制預(yù)算，，就好比比航海時時任意漂漂流與航航程排定定的不同同；任意意漂流，，可能無無法達到到希望的的目的；；而排定定航程，，就能朝朝著預(yù)定定的目標(biāo)標(biāo)前進，，雖然不不能保證證達成目目標(biāo)，但但確實能能使目標(biāo)標(biāo)容易達達成；因因此，預(yù)預(yù)算的功功能，包包括：

（一）規(guī)規(guī)劃功能能

1、制定定企業(yè)目目標(biāo)及政政策

預(yù)算經(jīng)過過規(guī)劃、、分析，，并加以以數(shù)量化化系統(tǒng)的的編制，，可使企企業(yè)的目目標(biāo)及政政策具體體的顯現(xiàn)現(xiàn)。例如如：企業(yè)業(yè)目標(biāo)是是追求利利潤極大大化？降降低成本本？或者者是提高高品質(zhì)？？全能生生產(chǎn)？目目標(biāo)一旦旦擬定，，就可以以制定策策略及政政策，并并定期檢檢討執(zhí)行行成果。。

2、有助助于預(yù)測測未來的的機會與與威脅

企業(yè)的問問題錯綜綜復(fù)雜，，如果不不預(yù)先規(guī)規(guī)劃，一一旦問題題發(fā)生，，恐怕就就難以補補救。預(yù)預(yù)算就是是促使組組織成員員，對各各項環(huán)境境變數(shù)，，事先加加以預(yù)測測，并采采取相應(yīng)應(yīng)的措施施。規(guī)劃劃雖然不不能完全全消除風(fēng)風(fēng)險，但但可以使使組織成成員了解解組織本本身的優(yōu)優(yōu)缺點，，了解未未來潛在在的機會會與威脅脅，將風(fēng)風(fēng)險降到到最低。。

3、促使使資源有有效的運運用

企業(yè)的目目標(biāo)無限限，但資資源有限限。因此此，規(guī)劃劃是一種種選擇過過程，在在各種替替代方案案中，選選擇最有有利的加加以實施施，達到到企業(yè)最最大的滿滿足程度度。

（二）控控制功能能

規(guī)劃與控控制是相相對應(yīng)的的兩方面面，如果果只有規(guī)規(guī)劃而沒沒有控制制，則規(guī)規(guī)劃易流流于形式式；如果果只有控控制而沒沒有規(guī)劃劃，則控控制將沒沒有依據(jù)據(jù)。因此此，規(guī)劃劃與控制制必須前前后相對對應(yīng)，密密不可分分。預(yù)算算在控制制方面的的功能如如下：

1、依既既定目標(biāo)標(biāo)執(zhí)行

控制依據(jù)據(jù)在于目目標(biāo)的制制定。因因此，預(yù)預(yù)算執(zhí)行行過程中中，管理理人員應(yīng)應(yīng)隨時注注意一切切經(jīng)營活活動，是是否背離離目標(biāo)？？背離的的行動是是否可以以容許？？如可采采取必要要措施以以導(dǎo)正行行動，繼繼續(xù)朝原原定目標(biāo)標(biāo)進行等等等。

2、通過過信息的的反饋，，了解執(zhí)執(zhí)行的困困難點

通過績效效評估及及信息的的有效反反饋，可可了解差差異發(fā)生生的原因因，根據(jù)據(jù)問題所所在，對對癥下藥藥，采取取糾正行行動，以以利于目目標(biāo)的達達成。

3、可避避免浪費費與無效效率的產(chǎn)產(chǎn)生

由于績效效考核的的實施，，每一部部門與員員工對所所分配的的資源，，將會充充分的使使用。因因此，可可以使資資源浪費費或經(jīng)營營不力，，降到最最低程度度。

4、作為為將來規(guī)規(guī)劃的依依據(jù)

過去的偏偏差是將將來改正正的依據(jù)據(jù)。管理理者應(yīng)定定期檢討討過去，，策劃未未來。

（三）溝溝通功能能

1、減少少預(yù)算執(zhí)執(zhí)行的障障礙

經(jīng)過員工工參與預(yù)預(yù)算編制制，可使使管理者者和員工工雙方相相互溝通通以達成成共識，，減少未未來執(zhí)行行的障礙礙。

2、便于于目標(biāo)的的達成

預(yù)算編制制，可以以使管理理者了解解員工的的需求與與意見，，員工也也可體會會管理者者對他的的期望與與態(tài)度，，因此，，經(jīng)過溝溝通，相相互了解解，可促促使員工工努力達達成目標(biāo)標(biāo)。

（四）協(xié)協(xié)調(diào)功能能

1、協(xié)調(diào)調(diào)企業(yè)的的資源利利用

企業(yè)如果果想達到到目標(biāo)，，各部門門必須同同心協(xié)力力，團結(jié)結(jié)合作，，拋開門門戶之見見及本位位主義，，以企業(yè)業(yè)總體利利益為根根本。如如果各部部門各自自為政，，各持己己見，難難免會造造成計劃劃與目標(biāo)標(biāo)脫節(jié)或或各部門門步調(diào)不不一致，，此時只只有借助助預(yù)算，，加強各各部門間間的聯(lián)系系工作，，并統(tǒng)籌籌運用企企業(yè)有限限的資源源，以發(fā)發(fā)揮最大大的經(jīng)濟濟效益。。

2、調(diào)整整經(jīng)營活活動使其其與預(yù)算算環(huán)境相相配合

在競爭激激烈的環(huán)環(huán)境里，，企業(yè)為為求生存存并謀求求最大利利益，必必須不斷斷觀察并并適應(yīng)外外界變動動的環(huán)境境；預(yù)算算可迫使使各階層層主管不不斷對外外界環(huán)境境加以審審視及分分析，從從而擬定定最佳決決策，以以適應(yīng)瞬瞬息多變變的環(huán)境境。

（五）激激勵功能能

1、參與與預(yù)算，，激勵員員工

預(yù)算是全全體員工工精心規(guī)規(guī)劃的產(chǎn)產(chǎn)物，而而不是主主管當(dāng)局局的命令令。因此此，企業(yè)業(yè)編制預(yù)預(yù)算，應(yīng)應(yīng)擴大參參與層面面，積極極鼓勵員員工提供供意見，，促使員員工目標(biāo)標(biāo)與公司司目標(biāo)相相結(jié)合，，并順利利達成組組織目標(biāo)標(biāo)。

2、目標(biāo)標(biāo)明確，，獎懲分分明

預(yù)算目標(biāo)標(biāo)應(yīng)合理理且具備備可達成成性，才才能有效效激勵員員工的潛潛力，預(yù)預(yù)算的執(zhí)執(zhí)行應(yīng)配配合獎懲懲制度的的實施，，如加薪薪、升職職、滿足足員工的的自我實實現(xiàn)等，，促使員員工全力力以赴，，在滿足足員工個個人的抱抱負時，，達成企企業(yè)目標(biāo)標(biāo)。

由上述預(yù)預(yù)算之功功能，可可見企業(yè)業(yè)如果能能審慎實實施預(yù)算算制度，，并付諸諸實施，，可以取取得如下下的效益益：

企業(yè)的一一切行動動，都依依據(jù)徹底底的分析析及研究究，妥善善規(guī)劃出出應(yīng)采取取的基本本政策或或解決方方案；

促進員工工養(yǎng)成成成本意識識并充分分有效地地運用資資源，以以避免浪浪費或無無效率發(fā)發(fā)生；

各部門間間能相互互協(xié)調(diào)或或支持，，促使決決策得以以符合公公司整體體計劃與與目標(biāo)；；

通過整體體規(guī)劃，，引導(dǎo)人人力、財財力、物物力等資資源做最最有利的的運用；；

洞察商情情變動趨趨勢，并并引導(dǎo)企企業(yè)活動動與商情情信息相相配合，，以便掌掌握先機機；

通過協(xié)調(diào)調(diào)與聯(lián)系系，及早早了解組組織的弱弱點，采采取補救救措施；；

提供客觀觀、有系系統(tǒng)地評評估結(jié)果果，并定定期審核核與檢驗驗其基本本政策與與指導(dǎo)原原則；

提供績效效衡量標(biāo)標(biāo)準，以以及評估估各管理理階層的的管理判判斷能力力；

提供目標(biāo)標(biāo)意識，，讓員工工有良性性競爭的的機會；；

10、使使企業(yè)經(jīng)經(jīng)營更具具體化、、科學(xué)化化。

五、預(yù)算算的限制制

實施預(yù)算算制度雖雖可替企企業(yè)解決決不少問問題，但但必須了了解預(yù)算算并非萬萬能，它它有幾項項限制條條件，管管理階層層應(yīng)該注注意。

（一）預(yù)預(yù)算并非非精確的的科學(xué)

預(yù)算是對對未來各各種未知知條件，，加以估估計、匯匯總的數(shù)數(shù)字計劃劃，因此此，不可可能完全全精確。。遇到情情況變更更，修改改是不可可避免的的。管理理階層不不可完全全拘泥于于預(yù)算，，墨守不不合時宜宜的目標(biāo)標(biāo)和方法法，這是是指“適應(yīng)性性”。

（二）預(yù)預(yù)算的實實施需要要員工的的積極參參與

預(yù)算不是是一項口口號，本本身也不不具有自自動執(zhí)行行或成功功的機能能，所以以預(yù)算編編成后，，還需經(jīng)經(jīng)營者的的悉心指指導(dǎo)，員員工的全全面投入入，才能能達到預(yù)預(yù)算的既既定目標(biāo)標(biāo)，這是是指整體體性。

（三）預(yù)預(yù)算并非非代替管管理

預(yù)算金額額控制，，并非用用以代替替日常經(jīng)經(jīng)營管理理的決策策地位，，它只是是提供一一項較詳詳細的數(shù)數(shù)字資料料，以輔輔助決策策。經(jīng)費費是否支支出，支支出的金金額多少少，都應(yīng)應(yīng)視決策策時的實實際需要要而定，，而不要要因為僵僵化的預(yù)預(yù)算數(shù)字字，而危危害公司司整體目目標(biāo)。

（四）預(yù)預(yù)算的設(shè)設(shè)立須花花費時間間

預(yù)算的設(shè)設(shè)立及實實施，并并非一朝朝一夕可可得。尤尤其對一一初次執(zhí)執(zhí)行預(yù)算算的企業(yè)業(yè)，資料料的收集集、整理理，人員員的訓(xùn)練練、指導(dǎo)導(dǎo)，會議議的召開開、研討討，都需需花費甚甚至多時時日。

第二節(jié)全面面預(yù)算管管理研究究

一、課題題背景

1、我國國企業(yè)預(yù)預(yù)算存在在的不足足

雖然隨著著西方管管理會計計理論的的引進，，預(yù)算管管理在我我國得到到了一定定的應(yīng)用用與發(fā)展展，但這這種預(yù)算算只是局局限于管管理會計計范疇，，只為管管理者提提供輔助助的信息息支持，，預(yù)算管管理沒有有發(fā)揮出出應(yīng)有的的作用，，就連預(yù)預(yù)算管理理最基本本的控制制職能也也沒有得得到充分分的發(fā)揮揮。匈牙牙利經(jīng)濟濟學(xué)家亞亞諾什··科爾內(nèi)內(nèi)（JaanossKoornaail））在其代代表作《《短缺經(jīng)經(jīng)濟學(xué)》》中論述述傳統(tǒng)的的社會主主義經(jīng)濟濟管理體體制時指指出：在在傳統(tǒng)的的社會主主義經(jīng)濟濟中，企企業(yè)的預(yù)預(yù)算約束束是軟的的。目前前我國雖雖然有少少數(shù)企業(yè)業(yè)在實施施預(yù)算管管理，但但多是從從管理會會計的角角度來進進行運作作，企業(yè)業(yè)預(yù)算管管理還沒沒有引起起企業(yè)管管理理論論界與實實務(wù)界的的重視，，運作上上仍缺乏乏一個堅堅實的理理論基礎(chǔ)礎(chǔ)作為基基石。與與西方國國家相比比，無論論是在預(yù)預(yù)算管理理的理論論研究上上還是在在企業(yè)的的具體運運作模式式上，都都存在一一定的差差距，一一些雜志志和教科科書中的的企業(yè)預(yù)預(yù)算管理理理論似似乎是一一堆松散散的材料料，較全全面系統(tǒng)統(tǒng)地對企企業(yè)預(yù)算算管理進進行專題題研究的的寥寥無無幾，預(yù)預(yù)算作為為管理學(xué)學(xué)的一個個分支在在理論上上還沒有有形成完完整的體體系，也也缺乏一一個堅實實的理論論基礎(chǔ)。。

全面預(yù)算算管理是是發(fā)達國國家成功功企業(yè)多多年積累累的經(jīng)驗驗之一，，但在國國內(nèi)企業(yè)業(yè)的實際際應(yīng)用中中出現(xiàn)諸諸多問題題，其中中的原因因，一方方面與企企業(yè)的管管理基礎(chǔ)礎(chǔ)、對預(yù)預(yù)算的全全員宣傳傳和重視視程度等等有關(guān)，，另一方方面則是是因?qū)︻A(yù)預(yù)算管理理的概念念了解還還很不清清晰，在在預(yù)算過過程中未未能遵循循科學(xué)合合理的方方法所引引起的。。

2、企業(yè)業(yè)管理現(xiàn)現(xiàn)代化的的有效實實現(xiàn)，需需要有相相應(yīng)的預(yù)預(yù)算制度度的保障障

企業(yè)管理理的現(xiàn)代代化，需需要具體體的管理理手段和和工具加加以體現(xiàn)現(xiàn)并有效效的發(fā)揮揮作用。。預(yù)算作作為企業(yè)業(yè)管理的的圣經(jīng)，，在現(xiàn)代代企業(yè)管管理中發(fā)發(fā)揮著重重要的作作用。一一個缺乏乏預(yù)算管管理的企企業(yè)，它它的控制制與績效效是不容容易體現(xiàn)現(xiàn)的，企企業(yè)管理理的現(xiàn)代代化也就就只能是是一句空空話。

3、國內(nèi)內(nèi)外研究究為我們們提供了了重要參參考

國內(nèi)外的的學(xué)者和和參與企企業(yè)實際際運作的的專家，，在預(yù)算算的理論論研究和和實務(wù)運運作面都都積累了了豐富的的經(jīng)驗，，預(yù)算也也形成了了不同的的模式與與方法，，在不同同的國家家和不同同的階段段，預(yù)算算都有各各自的側(cè)側(cè)重點。。這些研研究為我我們探討討在我國國的既定定條件下下，如何何有效的的實施預(yù)預(yù)算管理理提供了了有益的的借鑒。。

4、豐富富的實踐踐成果

課題組集集聚了一一批較高高知識層層次、理理論及實實踐經(jīng)驗驗豐富的的專業(yè)技技術(shù)人員員，在對對西方預(yù)預(yù)算管理理理論透透徹研究究的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，在在實踐中中已為航航空、醫(yī)醫(yī)藥、制制造及電電訊等行行業(yè)不同同類型的的知名公公司，進進行了預(yù)預(yù)算管理理理念的的全面導(dǎo)導(dǎo)入和個個性化方方案的設(shè)設(shè)計，對對全面預(yù)預(yù)算管理理在國內(nèi)內(nèi)企業(yè)中中的推行行有著理理論和實實證相結(jié)結(jié)合的豐豐富經(jīng)驗驗，為項項目研究究工作的的順利開開展奠定定了良好好的基礎(chǔ)礎(chǔ)和條件件。

二、課題題的意義義與研究究目標(biāo)

1、課題題意義

在市場經(jīng)經(jīng)濟的磨磨練中，，國內(nèi)企企業(yè)的管管理素質(zhì)質(zhì)不斷地地得到提提升。中中國加入入WTOO后，給給中國的的企業(yè)帶帶來了希希望、帶帶來了機機遇。管管理者迫迫切需要要有科學(xué)學(xué)有效的的管理方方法和工工具，對對企業(yè)的的經(jīng)營活活動進行行統(tǒng)籌規(guī)規(guī)劃和合合理的指指導(dǎo)，從從而達到到對企業(yè)業(yè)的有效效經(jīng)營和和控制，，否則企企業(yè)將難難以協(xié)調(diào)調(diào)發(fā)展，，最終的的影響不不僅是企企業(yè)的效效率和效效益，甚甚至關(guān)乎乎到企業(yè)業(yè)的生死死存亡。。全面預(yù)預(yù)算管理理由此從從西方引引入國內(nèi)內(nèi)并已進進行了一一定的理理論研究究和實踐踐應(yīng)用，，它是將將企業(yè)的的理念、、發(fā)展目目標(biāo)、戰(zhàn)戰(zhàn)略與企企業(yè)的具具體運作作連結(jié)在在一起的的管理方方法。本本課題的的研究將將把全面面預(yù)算管管理的先先進理念念同我國國企業(yè)的的具體情情況結(jié)合合在一起起，構(gòu)建建我國企企業(yè)實施施全面預(yù)預(yù)算管理理的模式式。

2、研究究目標(biāo)

借鑒西方方全面預(yù)預(yù)算管理理的理論論和實踐踐，結(jié)合合中國企企業(yè)及經(jīng)經(jīng)營環(huán)境境的實際際情況，，對全面面預(yù)算管管理進行行更深入入的、系系統(tǒng)的研研究，探探索出一一套既吸吸收西方方先進的的理論，，又能適適合中國國企業(yè)實實際情況況的預(yù)算算管理的的方法。。

三、研究究框架

課題的研研究注重重從理論論與實務(wù)務(wù)兩方面面入手，，并使兩兩者有機機的結(jié)合合。在對對預(yù)算的的相關(guān)背背景和內(nèi)內(nèi)容作出出初步的的研究后后，著重重研究如如何在企企業(yè)實施施預(yù)算管管理制度度，并按按照企業(yè)業(yè)實施預(yù)預(yù)算管理理的邏輯輯順序及及重要的的觀注點點，逐步步的介紹紹預(yù)算編編制的每每個環(huán)節(jié)節(jié)，其中中的每一一步驟，，先對其其相關(guān)理理論作詳詳細的說說明，再再輔于具具體的案案例。這這樣的框框架，有有利于預(yù)預(yù)算管理理有較強強的可操操作性，，突出課課題的應(yīng)應(yīng)用價值值。

主要的框框架包括括：

組織營運運中預(yù)算算的研究究；

企業(yè)實施施預(yù)算需需具備的的保障機機制；

預(yù)算管理理組織機機構(gòu)構(gòu)建建；

預(yù)算模式式與預(yù)算算方法的的選擇；；

預(yù)算規(guī)劃劃與編制制；

預(yù)算執(zhí)行行；

預(yù)算控制制；

預(yù)算管理理的考評評；

預(yù)算管理理體系的的建立與與實施

四、研究究過程

課題從醞醞釀到正正式立項項，在進進行具體體研究，，最后形形成研究究成果，，完成匯匯總報告告，歷時時兩年，，分5個個階段，，過程如如下：

1、課題題立項前前的基礎(chǔ)礎(chǔ)情況

預(yù)算管理理是一項項實踐性性很強的的管理活活動，我我們在幫幫助企業(yè)業(yè)實施預(yù)預(yù)算管理理的過程程中，對對企業(yè)進進行了深深入的調(diào)調(diào)查和診診斷，掌掌握了第第一手的的資料，，并關(guān)注注國際預(yù)預(yù)算管理理的最新新的進展展。為課課題的立立項做了了一些基基礎(chǔ)性的的工作。。

2、申請請立項

對已進行行的一些些研究進進行總結(jié)結(jié)，醞釀釀進行深深入的、、系統(tǒng)的的研究，，確立研研究目標(biāo)標(biāo)，組織織人員，，撰寫課課題立項項申請報報告。220011年省科科委批準準本課題題申請為為軟科學(xué)學(xué)研究課課題。

3、制訂訂課題實實施計劃劃，組織織實施

制訂具體體課題實實施計劃劃、初步步收集有有關(guān)資料料，調(diào)整整課題研研究力量量和人員員安排。。

4、課題題研究全全面進行行

結(jié)合兩家家企業(yè)預(yù)預(yù)算管理理的實際際實施過過程，進進行課題題的全面面研究。。并進行行課題的的階段性性小結(jié)。。

5、課題題的總體體報告

對課題的的研究工工作做全全面的總總結(jié)，撰撰寫研究究總體報報告。

五、研究究方法

在研究全全面預(yù)算算管理的的過程中中，使用用的方法法有：

作業(yè)成本本法（ActtiviityBassedCosstinng，ABCC）

作業(yè)管理理法（ActtiviityBassedMannageemennt，ABMM）

預(yù)算優(yōu)先先法（PriioriityBassedBuddgettingg，PBBB）

參與式預(yù)預(yù)算（PPartticiipattionnalBuddgettingg）

以目標(biāo)為為導(dǎo)向的的預(yù)算（（Tassk-oorieenteedBBudgget））

業(yè)務(wù)流程程重組（（Bussineessproocesssrre-eengiineeerinng，BPRR）

此外，我我們還采采用一些些相關(guān)的的輔助方方法：

Proccesssmaappiing

Proccesssannalyysiss

Actiivittyaanallysiis

Costtdrriveeraanallysiis

Besttprractticeebeenchhmarrkinng

Mastterbuddgett

Flexxibllebbudgget

Proforrmastaatemmentts

StatticBuddgettVaariaancee

VariianccesAnaalyssis

SenssitiivittyAAnallysiis

六、主要要內(nèi)容

課題研究究的內(nèi)容容是全面面預(yù)算管管理制度度及在我我國企業(yè)業(yè)的推行行。全面面預(yù)算管管理的思思想如下下：

(一)全全面預(yù)算算管理體體系的內(nèi)內(nèi)涵

全面預(yù)算算管理體體系有兩兩個方面面的含義義：所謂謂“全面”一方面面是指預(yù)預(yù)算管理理貫穿公公司業(yè)務(wù)務(wù)活動的的全部過過程，是是以公司司的發(fā)展展戰(zhàn)略、、中長期期規(guī)劃及及年度經(jīng)經(jīng)營計劃劃為基礎(chǔ)礎(chǔ)的預(yù)算算管理；；另一方方面是指指全面預(yù)預(yù)算管理理需要公公司上下下所有員員工的共共同參與與，而不不僅僅是是財務(wù)人人員的事事，只有有這樣預(yù)預(yù)算的編編制才能能符合企企業(yè)的業(yè)業(yè)務(wù)活動動要求，，預(yù)算也也只有通通過全體體員工的的參與才才能實現(xiàn)現(xiàn)其指導(dǎo)導(dǎo)經(jīng)營活活動的意意義。

(二)全全面預(yù)算算管理體體系是控控制的利利器

建立全面面預(yù)算管管理體系系，能夠夠準確測測算對應(yīng)應(yīng)業(yè)務(wù)量量下的收收入、成成本、費費用指標(biāo)標(biāo)，使經(jīng)經(jīng)營者心心中有數(shù)數(shù)，更能能通過預(yù)預(yù)算調(diào)整整以及彈彈性預(yù)算算等方法法使預(yù)算算值與實實際值在在統(tǒng)一的的作業(yè)量量水平下下進行對對比，預(yù)預(yù)算不再再形同虛虛設(shè)，而而可以作作為考核核的依據(jù)據(jù)激勵員員工實現(xiàn)現(xiàn)公司目目標(biāo)。

(三)全全面預(yù)算算管理體體系可促促進公司司內(nèi)部的的協(xié)調(diào)

以經(jīng)營計計劃為基基礎(chǔ)編制制預(yù)算，，使預(yù)算算的制定定有據(jù)可可依，財財務(wù)部與與各成本本中心不不必再討討價還價價，制定定好的游游戲規(guī)則則可以作作為評價價標(biāo)準，，大量減減少內(nèi)耗耗并節(jié)省省許多時時間。

(四)全全面預(yù)算算管理體體系可以以從根本本上解決決控制的的問題

預(yù)算可以以使成本本控制變變事后控控制為事事前控制制，這樣樣可以避避免各部部門用推推遲付款款完成現(xiàn)現(xiàn)有計劃劃的短視視行為。。

課題通過過預(yù)算的的具體步步驟來體體現(xiàn)全面面預(yù)算管管理的思思想，幫幫助企業(yè)業(yè)建立一一套適合合公司特特點的預(yù)預(yù)算管理理體系。。具體的的內(nèi)容是是：

企業(yè)實施施預(yù)算需需具備保保障機制制；

預(yù)算管理理組織機機構(gòu)構(gòu)建建；

預(yù)算模式式與預(yù)算算方法的的選擇；；

預(yù)算規(guī)劃劃與編制制；

預(yù)算執(zhí)行行；

預(yù)算控制制；

預(yù)算管理理的考評評；

預(yù)算管理理體系的的建立與與實施

附：A公公司背景景及預(yù)算算管理的的需求

這是個110倍速速變化的的時代，，許多企企業(yè)的成成功和失失敗都是是以100倍速的的節(jié)奏進進行的。。A公司司經(jīng)過77年的發(fā)發(fā)展歷程程，伴隨隨著所在在行業(yè)的的發(fā)展以以超常規(guī)規(guī)的速度度不斷膨膨脹，近近年來公公司成功功地實施施了外部部擴張型型戰(zhàn)略，，成為資資產(chǎn)總額額超過660億元元的上市市公司。。公司現(xiàn)現(xiàn)有的發(fā)發(fā)展規(guī)模模迫切需需要提升升企業(yè)內(nèi)內(nèi)部管理理水平，，行業(yè)的的激烈競競爭與有有限的利利潤空間間給公司司進一步步發(fā)展帶帶來了機機會與壓壓力，規(guī)規(guī)范經(jīng)營營管理、、合理控控制成本本成為企企業(yè)亟待待解決的的問題。。因此，，如何利利用先進進的預(yù)算算管理理理論，建建立符合合公司特特點的全全面預(yù)算算管理體體系，以以實現(xiàn)合合理的資資源配置置、更好好地規(guī)劃劃經(jīng)營活活動、控控制公司司的成本本，讓公公司在競競爭的市市場環(huán)境境中獲得得持續(xù)的的高速發(fā)發(fā)展，是是擺在公公司經(jīng)理理人面前前的首要要課題。。

一、高速速發(fā)展的的歷史與與遇到的的管理問問題

公司創(chuàng)建建之初注注冊資金金僅為110000萬元人人民幣，，從19993年年正式運運營至今今，其高高速發(fā)展展分為以以下三個個階段：：

增資擴股股，股份份制改造造成功；；

引進外資資股，進進入國際際資本市市場；

成為社會會公眾公公司。

公司的外外部高速速擴張對對公司內(nèi)內(nèi)部管理理提出了了要求與與挑戰(zhàn)，，為適應(yīng)應(yīng)公司自自身的發(fā)發(fā)展及公公司的外外部環(huán)境境，公司司對其自自身內(nèi)部部的管理理在如下下幾個方方面均提提出要求求：

市場拓展展方面；；

安全生產(chǎn)產(chǎn)方面；；

人力資源源管理方方面；

信息管理理方面；；

財務(wù)管理理方面；；

由于宏觀觀環(huán)境和和政策的的改變，，市場開開始向買買方市場場轉(zhuǎn)變，，運力過過剩和需需求不振振的矛盾盾開始凸凸現(xiàn)，為為了拓展展生存空空間，各各公司的的競爭日日趨激化化，為實實現(xiàn)競爭爭上的優(yōu)優(yōu)勢，公公司在產(chǎn)產(chǎn)品包裝裝、促銷銷的投入入明顯會會增大，，由此帶帶來營運運成本的的增加，，競爭升升溫的另另一個后后果是市市場進入入的難度度增大。。為了與與同行眾眾多實力力雄厚的的公司競競爭，公公司只有有采取擴擴張的發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略略，這也也是公司司迅速發(fā)發(fā)展并立立于不敗敗的根源源。但是是由于擴擴張的發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略略，必然然導(dǎo)致冒冒險的財財務(wù)管理理策略，，如激進進的資產(chǎn)產(chǎn)負債結(jié)結(jié)構(gòu)（負負債率偏偏高，信信用度下下降）、、激進的的資產(chǎn)內(nèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)構(gòu)（流動動資產(chǎn)相相對固定定資產(chǎn)比比例偏低低，資產(chǎn)產(chǎn)變現(xiàn)能能力降低低）、激激進的負負債內(nèi)部部結(jié)構(gòu)（（短期負負債相對對于長期期負債比比例偏高高，短期期償債能能力不足足）。上上述問題題將導(dǎo)致致公司長長期面臨臨著資金金緊張、、頭寸不不足的境境況，如如遇到償償債高峰峰時，可可能出現(xiàn)現(xiàn)信用能能力下降降、變現(xiàn)現(xiàn)部分固固定資產(chǎn)產(chǎn)等困境境，影響響公司高高速發(fā)展展的良好好勢頭，，成功上上市，很很大程度度上解決決了公司司資金緊緊張的問問題。但但是欲與與其他公公司抗衡衡，公司司在規(guī)模模上、政政策上、、財務(wù)管管理方面面仍面臨臨著極大大的挑戰(zhàn)戰(zhàn)。

至一九九九九年，，公司的的長期投投資及在在建工程程比例較較大，集集團的多多元化經(jīng)經(jīng)營受到到挑戰(zhàn)，，這使上上市公司司面臨著著短期盈盈利的壓壓力，投投資收益益不容樂樂觀，長長線投資資一時難難以看到到經(jīng)濟效效益，對對現(xiàn)金流流量構(gòu)成成一定壓壓力，對對正常生生產(chǎn)運營營資金的的支付造造成一定定影響。。A股的的上市融融資，使使公司的的戰(zhàn)略性性投資成成為可能能，公司司在資本本市場上上幾次成成功運營營，使資資金狀況況暫時得得到好轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，財務(wù)務(wù)會計的的核算與與報表也也隨著公公司的上上市逐步步規(guī)范化化，財務(wù)務(wù)結(jié)算工工作隨著著統(tǒng)一系系統(tǒng)軟件件的信息息化得到到簡化。。但是二二OOOO年成本本上漲與與激烈的的市場競競爭，使使同行業(yè)業(yè)公司幾幾乎全部部陷入虧虧損的困困境，公公司也為為此受到到極大的的影響，，如何降降低成本本，獲取取高于行行業(yè)平均均水平的的利潤，，吸引并并保證投投資者的的利益，，使上市市公司能能夠在資資金方面面獲得較較為持久久的支持持，均是是擺在管管理者由由其是財財務(wù)管理理者面前前的難題題，因此此公司自自然將成成本控制制排到財財務(wù)管理理的首位位。

二、公司司目前的的成本控控制和資資金使用用計劃現(xiàn)現(xiàn)狀

（一）公公司的財財務(wù)部分分為核算算中心、、結(jié)算中中心、資資金中心心、成本本控制中中心四個個部分

核算中心心主要負負責(zé)公司司會計核核算、報報表、報報稅，結(jié)結(jié)算中心心是據(jù)公公司結(jié)算算特點成成立的，，各營業(yè)業(yè)部的票票據(jù)結(jié)算算工作以以及公司司財務(wù)部部票據(jù)結(jié)結(jié)算中心心的匯總總工作均均需耗用用大量人人力，這這一點雖雖然隨著著信息管管理的自自動化程程度提高高有極大大的改善善，但結(jié)結(jié)算工作作仍是財財務(wù)部人人員最多多的部門門，約占占公司整整體財務(wù)務(wù)人員（（一百七七十余人人的四分分之三）），資金金中心的的工作隨隨著公司司上市逐逐漸井然然有序，，并且隨隨企業(yè)的的迅速發(fā)發(fā)展越發(fā)發(fā)受到公公司管理理層的重重視，近近兩年日日趨正規(guī)規(guī)化和專專業(yè)化。。成本控控制中心心成立于于一九九九八年，，其主要要職責(zé)是是控制成成本，建建立公司司的管理理會計體體系。

（二）管管理層深深深感到到隨著公公司的發(fā)發(fā)展壯大大，有必必要建立立一套體體系來實實現(xiàn)成本本管理

近幾年來來，行業(yè)業(yè)有限的的利潤空空間與激激烈的市市場競爭爭對公司司降低成成本提出出迫切要要求，公公司在財財務(wù)部下下成立成成本控制制中心，，招聘十十二名財財務(wù)專業(yè)業(yè)大學(xué)畢畢業(yè)生設(shè)設(shè)專崗負負責(zé)研究究公司成成本控制制課題，，檢查成成本浪費費現(xiàn)象。。經(jīng)過近近一年的的工作，，成本控控制中心心發(fā)現(xiàn)了了公司內(nèi)內(nèi)部一些些浪費現(xiàn)現(xiàn)象，并并采取了了相應(yīng)的的解決措措施。例例如：由由于信息息不對稱稱，庫存存管理不不健全，，發(fā)現(xiàn)公公司一方方面存在在存貨積積壓，另另一方面面又大量量采購的的現(xiàn)象，，公司加加強了庫庫存管理理，改善善了管理理流程，，杜絕該該現(xiàn)象的的發(fā)生。。這些舉舉措無疑疑都為公公司節(jié)約約了成本本，但是是通過在在規(guī)模龐龐大的公公司中盲盲目找問問題的方方式降低低成本效效果甚微微。

（三）資資金使用用計劃的的推行不不能從根根本上作作為資金金使用及及控制的的主要手手段

公司財務(wù)務(wù)部自一一九九九九年開始始在全公公司推行行資金使使用計劃劃，作為為資金使使用及控控制的主主要手段段。公司司在四個個最大的的成本中中心設(shè)立立二級財財務(wù)，二二級財務(wù)務(wù)人員的的編制設(shè)設(shè)在公司司財務(wù)部部，由公公司財務(wù)務(wù)部統(tǒng)一一管理。。二級財財務(wù)并不不負責(zé)本本部門的的財務(wù)核核算，其其主要職職責(zé)是編編制各部部門年度度資金使使用計劃劃即現(xiàn)金金付款計計劃，上上報到公公司財務(wù)務(wù)部成本本控制中中心匯總總，并負負責(zé)本部部門成本本．費用用的制單單及合同同、預(yù)算算審批，，并按月月統(tǒng)計資資金使用用計劃的的完成進進度上報報至公司司財務(wù)部部，準備備將各部部門資金金使用計計劃完成成情況作作為年終終考核的的重要依依據(jù)。公公司成本本控制中中心負責(zé)責(zé)編制其其它部門門包括職職能部門門的資金金用款計計劃，并并匯總協(xié)協(xié)調(diào)各部部門計劃劃，符合合公司年年度經(jīng)營營目標(biāo)，，并在計計劃年度度以資金金用款計計劃為依依據(jù)按月月控制各各部門費費用支出出，以實實現(xiàn)控制制成本的的目的。。該計劃劃實施一一年多，，結(jié)果由由于公司司業(yè)務(wù)規(guī)規(guī)模的不不斷擴大大，至使使業(yè)務(wù)量量增加成成為超計計劃使用用資金的的正常理理由，年年度資金金使用計計劃不能能隨著市市場的迅迅速變化化而適應(yīng)應(yīng)公司經(jīng)經(jīng)營，無無法真正正成為付付款審批批的依據(jù)據(jù)，也不不可能作作為績效效考核的的指標(biāo)。。

（四）公公司財務(wù)務(wù)管理上上存在的的問題

二OOOO年九月月，一年年一度的的資金使使用計劃劃編制工工作即將將開始，，財務(wù)總總監(jiān)陷入入沉思,,他深感感新世紀紀任重而而道遠。。二OOO一年公公司仍將將擴大規(guī)規(guī)模，面面對競爭爭日趨激激烈的市市場，ZZ總能夠夠理解總總裁對成成本控制制的要求求，但是是他深刻刻地體會會到現(xiàn)有有的資金金使用計計劃及控控制方法法存在的的缺陷，，說實話話，作為為公司的的財務(wù)總總監(jiān)，他他并不能能準確說說出面對對明年的的市場規(guī)規(guī)模合理理的成本本應(yīng)該控控制在什什么水平平，過去去的資金金計劃只只是各部部門據(jù)歷歷史數(shù)據(jù)據(jù)簡單估估算來年年現(xiàn)金支支出的過過程，為為了滿足足公司的的經(jīng)營目目標(biāo)，往往往由財財務(wù)部強強行將各各部門上上報的用用款計劃劃砍掉110%，，于是一一年一度度的計劃劃協(xié)調(diào)會會就成了了成本控控制中心心與各業(yè)業(yè)務(wù)部門門討價還還價的市市場，最最終的結(jié)結(jié)果往往往是各讓讓一步，，暫且保保住計劃劃編制的的結(jié)果與與公司目目標(biāo)相一一致，顯顯然這為為按照該該計劃執(zhí)執(zhí)行與控控制提出出了難題題，沒有有充分依依據(jù)而靠靠討價還還價制定定的用款款計劃何何以能得得到真正正的貫徹徹呢？財財務(wù)部所所建立并并推廣的的現(xiàn)有資資金用款款計劃不不僅不能能成為指指導(dǎo)公司司生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營．保保障公司司迅速發(fā)發(fā)展的推推動力，，反而被被許多業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)理理說成是是公司高高速發(fā)展展的制約約，這顯顯然有背背于成本本控制中中心和資資金使用用計劃的的初衷。。為尋求求解決辦辦法，ZZ總召開開了成本本控制中中心骨干干工作會會議，總總結(jié)二OOOO年年公司資資金使用用計劃的的完成情情況，為為明年的的計劃工工作奠定定基礎(chǔ)。。

會議取得得了初步步成果，，大家經(jīng)經(jīng)過深刻刻思考總總結(jié)出如如下問題題：

公司業(yè)務(wù)務(wù)人員對對用款計計劃不理理解，認認為其對對業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)展只有有限制，，沒有幫幫助，是是財務(wù)人人員的事事，而財財務(wù)人員員又不熟熟悉公司司業(yè)務(wù)，，故只有有在不了了解業(yè)務(wù)務(wù)的情況況下編制制計劃，，自然會會背離經(jīng)經(jīng)營需要要；

為了完成成執(zhí)行層層下達的的公司目目標(biāo)，現(xiàn)現(xiàn)有的計計劃編制制工作由由財務(wù)部部門在業(yè)業(yè)務(wù)部門門上報的的用款計計劃基礎(chǔ)礎(chǔ)上強行行壓縮完完成，但但無論是是財務(wù)人人員還是是業(yè)務(wù)人人員均不不能準確確說出各各自編制制計劃的的合理性性，也就就是說計計劃編制制缺乏科科學(xué)依據(jù)據(jù)；

各項費用用．成本本的歸口口按發(fā)生生支付行行為的部部門歸口口，不考考慮可控控性，且且一項費費用有時時受多部部門控制制，用這這種歸口口方式去去考核各各責(zé)任單單位及責(zé)責(zé)任人，，最后難難以執(zhí)行行下去；；

各項資金金計劃的的編制方方法主要要是在歷歷史數(shù)據(jù)據(jù)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上結(jié)合合今年市市場變化化對用款款的影響響進行粗粗略估算算，一般般是將各各項費用用均在去去年的基基礎(chǔ)上按按業(yè)務(wù)規(guī)規(guī)模擴大大增加相相應(yīng)的百百分比；；

公司各業(yè)業(yè)務(wù)部存存在著明明顯的年年初突擊擊付款，，年底押押款的現(xiàn)現(xiàn)象，這這是由于于年底為為保證不不超過計計劃而推推遲