2023注稅財(cái)務(wù)與會計(jì)第七章

第七章財(cái)務(wù)會計(jì)概論一、本章概述

〔一〕內(nèi)容提要

本章闡述了會計(jì)的根本理論，包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會計(jì)根本假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素及其確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等內(nèi)容。

考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下問題：

1.可比性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性四個(gè)原那么的實(shí)務(wù)應(yīng)用；

2.收入、費(fèi)用、利得和損失的實(shí)務(wù)識別；

3.會計(jì)要素計(jì)量屬性的適用范圍；

4.會計(jì)要素變動(dòng)的實(shí)務(wù)認(rèn)定；7.1財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)一、向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供對決策有用的信息二、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況7.2會計(jì)根本假設(shè)與會計(jì)根底7.2.1會計(jì)根本假設(shè)

會計(jì)根本假設(shè)是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會計(jì)核算所處時(shí)間、空間和環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計(jì)根本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)假設(shè)。

一、會計(jì)主體

〔一〕會計(jì)主體的概念及界定

1.會計(jì)主體是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。比方，蘋果公司的會計(jì)所要描述的資金運(yùn)動(dòng)是蘋果公司這個(gè)空間范圍內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)，而且是站在蘋果公司的角度進(jìn)行反映和描述的，那么蘋果公司就是會計(jì)主體。

2.一般來說，只要是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可成為會計(jì)主體〔二〕會計(jì)主體與法人的區(qū)別

法人是一種享有民事主體資格的組織，法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨(dú)立地行使權(quán)力并承當(dāng)自身的義務(wù)。成為一個(gè)法人首先在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立的，從這個(gè)角度來說，法人肯定是會計(jì)主體，但僅僅獨(dú)立核算是無法足以支撐其成為法人資格的，所以，是法人的一定是會計(jì)主體，是會計(jì)主體的不一定是法人。

比方企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)獨(dú)立核算的車間均是會計(jì)主體而非法人?！踩硶?jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵

簡言之，就是會計(jì)應(yīng)當(dāng)僅為特定的會計(jì)主體效勞。會計(jì)主體假設(shè)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。明確界定會計(jì)主體是開展會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提?！菜摹硶?jì)主體假設(shè)的目的

1.劃定會計(jì)所要處理的各事項(xiàng)的范圍；

2.將會計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與會計(jì)主體所有者的交易或事項(xiàng)以及其他會計(jì)主體的交易或事項(xiàng)區(qū)分開來。

總之，一個(gè)核心目的就是圈定會計(jì)的核算范圍。

二、持續(xù)經(jīng)營

〔一〕持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)涵

假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的未來不會破產(chǎn)被清算，即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)處于一個(gè)正常運(yùn)行狀態(tài)。

〔二〕持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的目的

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為會計(jì)核算的開展提供了正常的業(yè)務(wù)背景。

企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計(jì)原那么和會計(jì)方法上會有較大差異，只有假定企業(yè)在可預(yù)期的未來不會破產(chǎn)清算，會計(jì)核算才可正常進(jìn)行，否那么將依據(jù)破產(chǎn)清算時(shí)的特殊規(guī)定進(jìn)行處理。

〔三〕例外情況

當(dāng)有確鑿證據(jù)〔通常是破產(chǎn)公告的發(fā)布〕證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營下去的，該假設(shè)會自動(dòng)失效，此時(shí)企業(yè)將由清算小組接管，會計(jì)核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會計(jì)。三、會計(jì)分期

〔一〕會計(jì)分期假設(shè)的內(nèi)涵

會計(jì)分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運(yùn)動(dòng)人為地分割為假設(shè)干期間，以分期提供會計(jì)信息。

〔二〕具體劃分方法

會計(jì)期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報(bào)表為年報(bào)，其他期間所對應(yīng)的報(bào)表為中期報(bào)告。

〔三〕會計(jì)分期假設(shè)的目的

會計(jì)分期假設(shè)目的在于分段提供會計(jì)信息，以到達(dá)實(shí)時(shí)反映和監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的目的。

四、貨幣計(jì)量

〔一〕貨幣計(jì)量假設(shè)的內(nèi)涵

貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣為計(jì)量單位，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。該假設(shè)包括兩個(gè)意思：

1.會計(jì)僅反映那些能以貨幣表達(dá)的信息，如果一個(gè)信息本應(yīng)納入會計(jì)核算體系，但苦于無法用貨幣來表達(dá)的，那么只能無奈地排除在會計(jì)核算范圍之外。比方，人力資源就應(yīng)該作為企業(yè)的一個(gè)關(guān)鍵資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)反映，但人力資源的貨幣計(jì)量尚無法廣泛地到達(dá)實(shí)踐的可操作性，因此大局部企業(yè)是不反映人力資源的。

2.幣值穩(wěn)定假設(shè)

為了會計(jì)信息的穩(wěn)定性，貨幣計(jì)量假設(shè)還包含一個(gè)假定幣值不變的含義?！捕池泿庞?jì)量假設(shè)的目的

在諸多的計(jì)量手段中，只有貨幣標(biāo)準(zhǔn)是具有最大限度的無差異性和統(tǒng)一性的，貨幣計(jì)量假設(shè)為會計(jì)活動(dòng)的開展選定了主要核算手段。

〔三〕貨幣計(jì)量的要求

我國規(guī)定，企業(yè)會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進(jìn)行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的報(bào)表，境外企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣反映。

【要點(diǎn)提示】記賬本位幣和報(bào)告貨幣的選用標(biāo)準(zhǔn)常用于正誤甄別測試。

〔四〕例外情況

當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí)，該假設(shè)不成立，應(yīng)改用物價(jià)變動(dòng)會計(jì)或通貨膨脹會計(jì)。7.2.2會計(jì)根底7.3會計(jì)信息質(zhì)量要求

會計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息質(zhì)量的根本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的根本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。

一、可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。

相關(guān)性應(yīng)以可靠性為根底，即會計(jì)信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地作到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。三、可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。四、可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，此可比性要求企業(yè)到達(dá)如下標(biāo)準(zhǔn)：

1.同一企業(yè)不同會計(jì)期間的可比，即縱向可比。為到達(dá)此要求，企業(yè)在選擇會計(jì)方法時(shí)，應(yīng)保證前后期一致，即使發(fā)生了會計(jì)政策的變更，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法進(jìn)行會計(jì)口徑的調(diào)整，以保證會計(jì)信息的前后期一致。

2.同一會計(jì)期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了到達(dá)此要求，企業(yè)應(yīng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進(jìn)行會計(jì)處理。

【要點(diǎn)提示】區(qū)分可比性原那么在實(shí)務(wù)應(yīng)用上的正誤是關(guān)鍵考點(diǎn)。

經(jīng)典例題－1【多項(xiàng)選擇題】以下業(yè)務(wù)的會計(jì)處理中，違反可比性原那么的有〔〕。

A.基于最新信息修正固定資產(chǎn)使用期限時(shí)應(yīng)追溯以前年度的折舊額

B.喪失控制權(quán)的長期股權(quán)投資處置時(shí)如果剩余股份能到達(dá)重大影響應(yīng)就其余下股份進(jìn)行追溯調(diào)整

C.如果前期過失金額不大，可直接在當(dāng)期修正，無需追溯

D.當(dāng)投資方的持股比例由原來的30%上升至70%時(shí)，長期股權(quán)投資的會計(jì)核算應(yīng)由權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法，并對原權(quán)益法的核算口徑按本錢法進(jìn)行追溯調(diào)整

E.當(dāng)固定資產(chǎn)竣工決算的原價(jià)與暫估價(jià)不同時(shí)，除修正原價(jià)外還應(yīng)對基于舊原價(jià)所提折舊進(jìn)行追溯『正確答案』ADE

『答案解析』備選答案A：修正折舊期限屬于會計(jì)估計(jì)變更，無需追溯；備選答案D：無需追溯；備選答案E：無需追溯調(diào)整以前折舊額。五、實(shí)質(zhì)重于形式

〔一〕實(shí)質(zhì)指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式指的是法律形式，此原那么要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不受法律形式的制約。

〔二〕實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例

1.合并報(bào)表的編制；

2.融資租賃的會計(jì)處理；

3.售后回購；

4.售后租回。

【要點(diǎn)提示】實(shí)質(zhì)重于形式在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用是測試的主要角度。經(jīng)典例題－2【多項(xiàng)選擇題】以下業(yè)務(wù)的會計(jì)處理中，符合實(shí)務(wù)重于形式原那么的有〔〕。

A.在分期收款發(fā)出商品的銷售方式中，收入確實(shí)認(rèn)時(shí)間是在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)的金額是將來收款額的折現(xiàn)

B.M公司將商品以100萬元的價(jià)格賣給了N公司，并約定在兩個(gè)月后以120萬元的價(jià)格來回購，M公司認(rèn)定此業(yè)務(wù)的本質(zhì)為以商品作抵押，借100萬元，還120萬元，承當(dāng)20萬元的利息費(fèi)用

C.甲公司持有乙公司80%的股份，持有丙公司60%的股份，那么甲公司應(yīng)每年編制包括甲、乙、丙公司在內(nèi)的總集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表

D.甲公司將融資租入的固定資產(chǎn)列入報(bào)表中并視同自用固定資產(chǎn)提取折舊，但甲公司在整個(gè)租賃期內(nèi)對此設(shè)備不擁有產(chǎn)權(quán)『正確答案』ABCD六、重要性

〔一〕對于會計(jì)業(yè)務(wù)的處理要抓住重點(diǎn)

〔二〕重要程度的判斷

只要具備以下中的一條即可認(rèn)定為重要事項(xiàng)。

1.金額規(guī)模到達(dá)一定程度時(shí)，應(yīng)界定為重要信息；

2.指標(biāo)本質(zhì)上屬于重要信息，比方凈利潤?！踩硨?shí)務(wù)中的應(yīng)用案例

1.合并報(bào)表中的抵消內(nèi)容的選擇就表達(dá)了重要性原那么；

2.季度報(bào)告沒有必要像年度財(cái)務(wù)報(bào)告那樣披露詳細(xì)的附注信息；

3.長期股權(quán)投資的本錢法核算與權(quán)益法核算的轉(zhuǎn)換。

【要點(diǎn)提示】重要性原那么的實(shí)務(wù)應(yīng)用是測試的主要角度。

七、謹(jǐn)慎性

〔一〕謹(jǐn)慎性原那么要求企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)用的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

〔二〕實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提；

2.加速折舊法；

3.或有事項(xiàng)的處理。

【要點(diǎn)提示】謹(jǐn)慎性原那么的實(shí)務(wù)應(yīng)用辨析是主要測試角度。

八、及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

7.4會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原那么

會計(jì)對象是指會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，而會計(jì)要素那么是會計(jì)對象的根本分類，是會計(jì)核算對象的具體化。會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，這六大會計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素和反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素兩大類。反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤。一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

〔一〕資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)具備如下特征：

1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；

2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

〔二〕資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件

在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該資源的本錢或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

【要點(diǎn)提示】識別資產(chǎn)是關(guān)鍵考點(diǎn)。

經(jīng)典例題－3【2023年多項(xiàng)選擇題】企業(yè)應(yīng)作為資產(chǎn)在年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的工程有〔〕。

A.尚未批準(zhǔn)處理的盤虧固定資產(chǎn)

B.委托代銷的商品

C.債務(wù)重組過程中的應(yīng)收債權(quán)

D.協(xié)議轉(zhuǎn)讓中的無形資產(chǎn)

E.法院正在審理中的因被侵權(quán)而很可能獲得的賠償款『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，尚未批準(zhǔn)處理的盤虧固定資產(chǎn)，在期末也應(yīng)暫估處理，不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；選項(xiàng)E，很可能獲得的賠償款不滿足資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

〔一〕負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承當(dāng)?shù)牧x務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

負(fù)債的特征有以下幾個(gè)方面：

1.負(fù)債是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)；

2.負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

〔二〕負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件

在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

〔一〕所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

〔二〕所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的利得，比方處置固定資產(chǎn)的凈收益；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，比方可供出售金融資產(chǎn)的增值。

損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的損失，比方處置固定資產(chǎn)的凈損失；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，比方可供出售金融資產(chǎn)的貶值。

【要點(diǎn)提示】利得和損失的識別是關(guān)鍵考點(diǎn)。

經(jīng)典例題－4【多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，屬于損失的有〔〕。

A.無形資產(chǎn)的報(bào)廢損失B.同一控制下的控股合并中投資方?jīng)_減的資本公積C.長期股權(quán)投資的變賣損失

D.債務(wù)重組損失E.固定資產(chǎn)減值損失『正確答案』AD選項(xiàng)B屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，與損失無關(guān)；選項(xiàng)C產(chǎn)生的損失列于“投資收益〞借方屬于營業(yè)利潤范疇；選項(xiàng)E列支于“資產(chǎn)減值損失〞，屬于營業(yè)利潤范疇。

〔三〕所有者權(quán)益確實(shí)認(rèn)條件

所有者權(quán)益確實(shí)認(rèn)依賴于其他會計(jì)要素確實(shí)認(rèn)。

經(jīng)典例題－5【2007年試題】對以下各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理后，能引起企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加的有〔〕。

A.財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈B.收到的稅費(fèi)返還C.債務(wù)方以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

D.購進(jìn)原材料一批，并以銀行承兌匯票結(jié)算E.受托代銷一批商品『正確答案』DE

『答案解析』備選答案D的會計(jì)處理如下：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕

貸：應(yīng)付票據(jù)

引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加，符合題意；

備選答案E的會計(jì)處理如下：

借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款

資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加，符合題意。

經(jīng)典例題－6【多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是〔〕。

A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本B.盈余公積補(bǔ)虧C.資本公積轉(zhuǎn)增資本D.用稅后利潤補(bǔ)虧『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積減少；選項(xiàng)B，盈余公積補(bǔ)虧引起留存收益內(nèi)部有關(guān)工程此增彼減；選項(xiàng)C，資本公積轉(zhuǎn)增資本其賬務(wù)處理是借記資本公積，貸記股本〔或?qū)嵤召Y本〕，對企業(yè)的留存收益沒有影響；選項(xiàng)D，用稅后利潤補(bǔ)虧是通過本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入未分配利潤實(shí)現(xiàn)，不會引起留存收益變動(dòng)。四、收入的定義及其確認(rèn)條件

〔一〕收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入的特征有以下幾個(gè)方面：

1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；

2.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；

3.收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

〔二〕收入確實(shí)認(rèn)條件

1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；

3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

【要點(diǎn)提示】收入的識別是關(guān)鍵考點(diǎn)。

經(jīng)典例題－7【多項(xiàng)選擇題】以下經(jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)界定為收入要素范疇的有〔〕。

A.換股合并中投資方貸記的資本公積B.企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)C.本錢法下因被投資方分紅而確認(rèn)的投資收益D.企業(yè)出售投資性房地產(chǎn)形成的收入

E.企業(yè)收到先征后返的增值稅『正確答案』CD

『答案解析』備選答案A：資本溢價(jià)屬于所有者的投入資本，與收入無關(guān)；備選答案B：企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)，一般應(yīng)記入“營業(yè)外收入〞，屬非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)歸入利得范疇；而如果接受的是控股股東捐贈(zèng)那么應(yīng)計(jì)入“資本公積〞，屬于股本〔資本〕溢價(jià)；備選答案E：企業(yè)收到先征后返的增值稅應(yīng)列“營業(yè)外收入〞。

經(jīng)典例題-8【2023年多項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于收入與利得的表述中，正確的有〔〕。

A.收入是企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益總流入

B.收入與利得都是經(jīng)濟(jì)利益的流入并最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

C.企業(yè)所發(fā)生的利得在會計(jì)上均計(jì)入營業(yè)外收入

D.收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的

E.收入與利得的區(qū)別主要在于是否計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益『正確答案』BD

『答案解析』選項(xiàng)A，收入是企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；選項(xiàng)C，利得并不是均計(jì)入營業(yè)外收入；選項(xiàng)E，收入與利得的主要區(qū)別在于收入是日?；顒?dòng)產(chǎn)生的，而利得是非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的。五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

〔一〕費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用的特征有以下幾個(gè)方面：

1.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；

2.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；

3.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

〔二〕費(fèi)用確實(shí)認(rèn)條件

1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

六、利潤的定義及其確認(rèn)條件

〔一〕利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。

〔二〕利潤的構(gòu)成

利潤＝收入－費(fèi)用＋直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得－直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失

〔三〕利潤確實(shí)認(rèn)條件

利潤確實(shí)認(rèn)依賴于上述公式中諸要素確實(shí)認(rèn)。

【要點(diǎn)提示】營業(yè)利潤的界定是關(guān)鍵考點(diǎn)。

經(jīng)典例題－9【多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)交易事項(xiàng)中，不會影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的有〔〕

A.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益

C.開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生符合資本化條件的支出

D.自營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益

E.以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)『正確答案』BCD

『答案解析』計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失科目，影響營業(yè)利潤的計(jì)算金額，選項(xiàng)A不符合題意；以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響營業(yè)利潤的計(jì)算金額，選項(xiàng)E不符合題意。七、會計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原那么

會計(jì)計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法記錄并在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示會計(jì)要素而確定其金額的過程。

〔一〕會計(jì)要素計(jì)量屬性

1.歷史本錢

在歷史本錢計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為歸還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

2.重置本錢

在重置本錢計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購置相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

3.可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

4.現(xiàn)值

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要?dú)w還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

5.公允價(jià)值

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

〔二〕各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系

歷史本錢通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)本錢或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史本錢相對應(yīng)的計(jì)量屬性。

〔三〕計(jì)量屬性的適用范圍計(jì)量屬性適用范圍歷史本錢一般在會計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史本錢重置本