2022年中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)11-12章

202211-12第一節(jié)長期負(fù)債長期借款11(一)企業(yè)借入長期借款借：銀行存款長期借款--利息調(diào)整貸：長期借款--本金(二)資產(chǎn)負(fù)債表日借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等貸：應(yīng)付利息長期借款--利息調(diào)整(三)歸還長期借款本金借：長期借款--本金貸：銀行存款應(yīng)付債券(一)一般公司債券1.發(fā)行債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券--面值(債券面值)--利息調(diào)整(差額)“應(yīng)付債券--利息調(diào)整〞科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始本錢，反映在“應(yīng)付債券--利息調(diào)整〞明細(xì)科目中。2.期末計(jì)提利息每期計(jì)入“在建工程〞、“制造費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞等科目的利息費(fèi)用=期初攤余本錢×實(shí)際利率;每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息〞或“應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息〞=債券面值×票面利率。借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目應(yīng)付債券--利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息)應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)【提示】“應(yīng)付債券-利息調(diào)整〞科目的發(fā)生額也可能在貸方。3.到期歸還本金和利息借：應(yīng)付債券--面值--應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)應(yīng)付利息(分期付息債券的最后一次利息)貸：銀行存款(二)可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分“股本〞科目，按其差額，貸記“資本公積--股本溢價(jià)〞科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的局部，還應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目。需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券別離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(以下簡稱別離交易可轉(zhuǎn)換公司債券)，其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)37長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購置資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長期應(yīng)付款。1.租賃的分類承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。滿足以下標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：(1)在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;(2)承租人有購置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購置價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán);(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大局部(大于等于75%);(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值(大于等于90%);(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。2.企業(yè)(承租人)對融資租賃的會(huì)計(jì)處理(1)租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃工程的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄為：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)銀行存款(初始直接費(fèi)用)人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。(2)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率(3)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提①折舊政策承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，那么應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，那么應(yīng)提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。資產(chǎn)余值，在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。注：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。②折舊期間(4)履約本錢的會(huì)計(jì)處理履約本錢在實(shí)際發(fā)生時(shí)，通常計(jì)入當(dāng)期損益。(5)或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用等)。(6)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理①返還租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔(dān)保余值借：長期應(yīng)付款(擔(dān)保余值)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)如果不存在承租人擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)③留購租賃資產(chǎn)借：長期應(yīng)付款(購置價(jià)款)貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)--生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)(二)具有融資性質(zhì)的延期付款購置固定資產(chǎn)質(zhì)的，所購資產(chǎn)的本錢應(yīng)當(dāng)以延期支付購置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定。東奧中級(jí)職稱頻道編輯第二節(jié)借款費(fèi)用借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。借款費(fèi)用確實(shí)認(rèn)(一)確認(rèn)原那么財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。(二)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍(三)借款費(fèi)用資本化期間確實(shí)定1.借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)同時(shí)滿足以下條件的，借款費(fèi)用才能開始資本化：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒有滿足，借款費(fèi)用就不能開始資本化。2.借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間工程概念例如正常中斷中斷是資產(chǎn)到達(dá)工程概念例如正常中斷中斷是資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷〔1〕正常測試、調(diào)試停工；〔2〕東北因冬季無法施工停工售狀態(tài)必要的程序、可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致中斷為正常中斷。非正常中斷是指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。資金〔4〕全事故；〔5〕發(fā)生了勞動(dòng)糾紛的等〕3.借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。(1)符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。(2)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。借款費(fèi)用的計(jì)量(一)借款利息資本化金額確實(shí)定1.【提示】專門借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。2.一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))3.每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。(二)借款輔助費(fèi)用資本化金額確實(shí)定22(三)外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額確實(shí)定應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。第十二章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：1.以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3.修改其他債務(wù)條件4.以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一局部，另一局部債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。那么第22號(hào)--金融工具確實(shí)認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的金融負(fù)債和金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，才能終止確認(rèn)。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理以資產(chǎn)清償債務(wù)(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款等貸：銀行存款營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出(借方差額)貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失(貸方差額)【提示】貸方差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失的原因是由于前期多計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書“收入〞相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢。(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益?！咎崾尽考僭O(shè)抵債資產(chǎn)需要交納增值稅，且債權(quán)人沒有向債務(wù)人另行支付增值稅，那么計(jì)入債務(wù)重組利得的金額為應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)的差額。2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi))應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)營業(yè)外支出(借方差額)壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款銀行存款(支付相關(guān)稅費(fèi))資產(chǎn)減值損失(貸方差額)3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理(1)以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)。(2)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)。(3)以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(一)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款等貸：股本(或?qū)嵤召Y本)資本公積--股本溢價(jià)或資本溢價(jià)營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得(二)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：長期股權(quán)投資等(公允價(jià)值)壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出(借方差額)貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失(貸方差額)修改其他債務(wù)條件(一)不涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組(二)涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)以上三種方式的組合方式以上三種方式的組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，主要有以下幾種情況：(1)債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)(2)債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)