2022年中級會計師《會計實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)17-18章

202217-18第十七章外幣折算第一節(jié)外幣交易的會計處理記賬本位幣確實(shí)定(一)記賬本位幣的定義記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。(二)企業(yè)記賬本位幣確實(shí)定1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和折算;2.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計價和結(jié)算;3.融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)時所使用的貨幣。(三)企業(yè)境外經(jīng)營記賬本位幣確實(shí)定境外經(jīng)營有兩個方面的含義：1.指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu);2.企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考慮以下因素：1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性;2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以歸還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。(四)記賬本位幣的變更企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。外幣交易的會計處理(一)外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)(二)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計處理1.外幣貨幣性工程注：期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：(1)外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額(2)調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率(3)匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額【提示】可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入當(dāng)期損益;可供出售非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入所有者權(quán)益(資本公積--其他資本公積)。2.外幣非貨幣性工程(1)以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。(2)對于以本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，那么在確定(3)以公允價值計量的外幣非貨幣性工程，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允第二節(jié)外幣財務(wù)報表的折算外幣財務(wù)報表折算的一般原那么(一)境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下規(guī)定：1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債工程，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益工程除“未分配利潤〞工程外，其他工程采用發(fā)生時的即期匯率折算。2.利潤表中的收入和費(fèi)用工程，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益工程下單獨(dú)列示。比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營財務(wù)報表折算原那么將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。(二)包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特別處理1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財務(wù)報表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。借：外幣報表折算差額貸：少數(shù)股東權(quán)益2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性工程產(chǎn)生的匯兌差額的處理。母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性工程的情況下，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：(1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性工程以母公司或子公司的記賬本位幣反映，那么應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付工程的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額〞工程。即，借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用--匯兌差額〞科目，貸記或借記“外幣報表折算差額〞科目。借：外幣報表折算差額貸：財務(wù)費(fèi)用或作相反分錄。(2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性工程以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性工程，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)比照上述編制相應(yīng)的抵銷分錄?！咎崾尽孔鳛榧瘓F(tuán)整體，長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款應(yīng)相互抵銷，從合并財務(wù)報表角度，長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款產(chǎn)生的匯兌差額是由于外幣財務(wù)報表折算形成的，不應(yīng)影響合并凈利潤，所以應(yīng)將其由“財務(wù)費(fèi)用〞轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額〞。境外經(jīng)營的處置當(dāng)按處置的比例計算處置局部的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。第十八章會計政策、會計估計變更和過失更正第一節(jié)會計政策及其變更會計政策的概念會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原那么、根底和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量根底也屬于會計政策。企業(yè)會計政策的選擇和運(yùn)用具有如下特點(diǎn)：(一)企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)那么制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策(二)會計政策涉及會計原那么、會計根底和具體會計處理方法(三)會計政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性企業(yè)在會計核算中所采用的會計政策，通常應(yīng)在報表附注中加以披露，需要披露的會計政策工程主要有以下幾項(xiàng)：1.財務(wù)報表的編制根底、計量根底和會計政策確實(shí)定依據(jù)等。2.存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。例如，企業(yè)發(fā)出存貨本錢的計量是采用先進(jìn)先出法，還是采用其他計量方法。3.固定資產(chǎn)的初始計量，是指對取得的固定資產(chǎn)初始本錢的計量。例如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始本錢是以購置價款，還是以購置價款的現(xiàn)值為根底進(jìn)行計量。4.無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)，是指對無形工程的支出是否確認(rèn)為無形資產(chǎn)。例如，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程開發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。5.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量所采用的會計處理。例如，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量是采用本錢模式，還是公允價值模式。6.長期股權(quán)投資的核算，是指長期股權(quán)投資的具體會計處理方法。例如，企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資是采用本錢法，還是采用權(quán)益法核算。7.8.收入確實(shí)認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會計方法。9.借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的處理方法，即采用資本化還是采用費(fèi)用化。10.外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。11.合并政策，是指編制合并財務(wù)報表所采用的原那么。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原那么;合并范圍確實(shí)定原那么等。會計政策變更及其條件(一)會計政策變更的概念(二)會計政策變更的條件滿足以下條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更;2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。(三)不屬于會計政策變更的情形以下各項(xiàng)不屬于會計政策變更：1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會計政策。2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計政策。會計政策變更的會計處理發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。(一)追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)工程進(jìn)行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù);第二步，相關(guān)賬務(wù)處理;【提示】會計政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“利潤分配--未分配利潤〞科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要過失和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整〞科目核算。第三步，調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)工程;第四步，財務(wù)報表附注說明。累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得：第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項(xiàng);第二步，計算兩種會計政策下的差異;第三步，計算差異的所得稅影響金額;這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。(二)未來適用法未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。(三)會計政策變更的會計處理方法的選擇1.國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理(追溯到可追溯的最早期)。3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。第二節(jié)會計估計及其變更會計估計變更的概念(一)會計估計的概念會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為根底所作的判斷。(二)會計估計變更的概念會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。【提示】如果以前期間的會計估計是錯誤的，那么屬于過失，按前期過失更正的規(guī)定進(jìn)行會計處理。工程判斷工程判斷根底具體事項(xiàng)會計政策變更〔1〕發(fā)出存貨計價方法的變更；〔2〕投資性房地品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計入營業(yè)費(fèi)用改為計入取得分期付款取得的固定資產(chǎn)、無形將內(nèi)部研發(fā)工程開發(fā)階段的支出由計入當(dāng)期損益改為符分期收款銷售由按合同約定收款日期分期確認(rèn)收入改為按銷售成對合營企業(yè)投資由比例合并改為權(quán)益法核算等〔1〕會計確認(rèn)的指定或選擇的變更；〔2〕計量根底的指定或選擇的變更；〔3〕列報工程的指定或選擇的變更會計估計變更根據(jù)會計確認(rèn)、計量根底和〔1〕固定資產(chǎn)折舊方法、年限和殘值的變更；〔2無形資產(chǎn)攤銷方法的、年限和殘值的變更；〔3〕壞賬計提比例的變更；〔4〕存貨可變現(xiàn)凈值估計的變更等列報工程所選擇的，為取得與資產(chǎn)負(fù)債表工程有關(guān)的金額或數(shù)值〔如預(yù)計使用壽命凈殘值等〕所采用的處理方法的變更〕、會計估計變更的會計處理、企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。1.會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。2.會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。3.難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。第三節(jié)前期過失更正前期過失的概念前期過失，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：(一)編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;(二)前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。前期過失通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯