轉型系列成本管理之本量利分析

轉型系列

成本管理之本量利分析主講人：閆紅課程背景關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（財會[2014]27號）管理會計：會計的重要分支，主要服務于單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動管理會計4+1體系：理論建設是基礎，指引體系是保障，人才培養(yǎng)是關鍵，信息化建設是支撐，咨詢服務是外部支持形成以基本指引為統(tǒng)領、以應用指引為具體指導、以案例示范為補充的管理會計指引體系

《管理會計基本指引》財會[2016]10號管理會計工具方法主要應用于以下領域：戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等成本管理是為了增加利潤而降（分析與控制）成本怎樣降？規(guī)劃、核算、分析、控制、考核本量利分析--導論概述：含義、假設、基本關系式保本分析－保本點

單產品多產品

目標利潤規(guī)劃保利點敏感性分析

1、本量利（CVP）分析概述含義：在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎上，研究成本、業(yè)務量和利潤的內在聯(lián)系，揭示規(guī)律性，為企業(yè)預、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務信息的定量分析方法假設：（1）總成本由固定成本和變動成本兩部分組成（2）收入與業(yè)務量呈完全線性關系（3）產銷平衡（4）產品產銷結構穩(wěn)定同時生產多種產品的企業(yè)，在產銷結構不變的基礎上進行的保本分析才是有效的

基本關系式：EBIT＝（P－VC）Q－F基本關系式的變形：

例：某公司生產一種產品，單價為10元，單位變動成本6元，每月固定成本1200元，本月正常銷售量為800件，計算單位邊際貢獻？邊際貢獻總額？邊際貢獻率、變動成本率？EBIT?解：2、單一產品本量利分析保本分析：研究恰好處于保本狀態(tài)時的本量利關系－核心安全邊際分析：評價經營是否安全本量利分析圖保本分析上例：生產一種產品，P＝10元，VC=6元，每月F=1200元，本月正常Q為800件，計算保本點？安全邊際分析：上例：企業(yè)生產一種產品，P＝10元，VC=6元，每月F=1200元，本月正常Q為800件，計算安全邊際？安全邊際率40%以上30%～40%20%～30%10%～20%10%以下經營安全程度很安全安全較安全值得注意危險拓展：安全邊際率與DOL的關系通常采用安全邊際率來評價企業(yè)經營是否安全評價企業(yè)安全程度的一般性標準本量利分析圖（1）基本的本量利分析圖（2）邊際貢獻式本量利圖：收入首先彌補變動成本，形成邊際貢獻；再彌補固定成本形成企業(yè)利潤，能直觀反映邊際貢獻項目Q/件PVCPQ(銷售收入各產品銷售比重M（邊際貢獻）邊際貢獻率A產品30000201260000037.50%24000040%B產品20000302460000037.50%12000020%C產品10000402840000025.00%12000030%合計

160萬元100%48萬元30%3、多產品本量利分析加權平均法聯(lián)合單位法分算法順序法主要產品法

例：某公司產銷A、B、C三種產品，預計F為180000元。其他資料如下：加權平均法：－－固定成本不分配例：

聯(lián)合單位法：－－固定成本不分配聯(lián)合單位法：事先確定各產品產銷實物量比例的基礎上，將各產品產銷實物量的最小比例作為一個聯(lián)合單位，確定每一個聯(lián)合單位的P、VC，進行量本利分析的一種方法例：

分算法：－－固定成本按一定標準在各產品中進行分配專屬固定成本直接計入；公共固定成本，按一定的標準（銷售額、邊際貢獻、工時等）在各產品之間進行分配例：優(yōu)點：提供各產品詳細資料，受基層管理部門重視缺點：在選擇分配固定成本的標準時易出問題，品種多時繁瑣順序法：－－固定成本按銷售順序補償按照事先確定的各品種產品銷售順序，依次用各種產品的邊際貢獻補償整個企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產品的邊際貢獻補償完為止例：4、目標利潤分析（保利點）EBIT＝（P-VC）Q－F注意：目標利潤銷售量公式－單產品目標利潤控制目標利潤銷售額公式－單產品、多產品目標利潤控制例：某企業(yè)產銷單一產品，當年有關數(shù)據(jù)：Q=3000件，P＝50元，VC=25元，F(xiàn)=50000元，EBIT=25000元，計劃年度目標利潤40000元，如計劃年度各因素變化復雜，如何采取措施實現(xiàn)目標利潤？分析：5、利潤敏感性分析：定義：研究本量利分析的假設前提中諸因素發(fā)生變化時，對利潤的影響程度解決的問題：1、各因素變化對利潤的影響程度2、目標利潤要求變化時允許各因素的升降幅度例：某企業(yè)產銷單一產品，計劃年度有關數(shù)據(jù)預測如下：

Q＝10萬件，P＝30元，VC＝

20元，F(xiàn)＝20萬元。假設Q、P、VC、

F均分別增長10%，計算各因素的敏感系數(shù)？解：6、本量利分析在經營決策中的應用：與決策分析相聯(lián)系，本量利分析可用于生產決策、定價決策、投資項目的可行性分析等成本分界點：兩個備選方案預期成本相同情況下的業(yè)務量項目原生產線新生產線直接材料1515直接人工1210變動制造費用1010固定制造費用3000060000年銷售費用－固定10000年銷售費用－變動5年管理費用－固定10000

生產工藝設備的選擇：某公司在原生產線使用到期，面臨更換生產線的選擇?？梢赃x擇購買與原來一樣的生產線，也可以購買一條自動化程度較高的生產線。原生產線15萬元，新生產線30萬元，兩生產線使用年限均為5年，無殘值。兩生產線生產的產品型號、質量相同，售價50元/件。其他資料如表：本量利分析－總結是一種完整的方法體系，在企業(yè)經營管理中應用廣泛可以預測保本、保利條件下實現(xiàn)的銷售量或銷售額與風險分析相結合，可以為企業(yè)提供降低經營風險的方法的手段，以保證實現(xiàn)目標利潤與決策分析相結合，可以進行有關的生產決策、定價決策和投資項目的可行性分析本量利分析是管理會計的基本理論和使用方法，為全面預算