經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點及風(fēng)險控制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點及風(fēng)險控制任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對企業(yè)指導(dǎo)干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性和效益性，以及對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)展的審計。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展的對企業(yè)下屬單位指導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不同于國家審計和社會審計，具有雙重性，既代表國家利益，又代表部門、單位利益。在對部門、單位經(jīng)濟(jì)活動審計監(jiān)視的同時，從強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、促進(jìn)進(jìn)步效益入手，提出審計意見，催促落實整改。一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計內(nèi)容上應(yīng)注意把握以下重點：1、強(qiáng)化內(nèi)控制度的符合性測試。建立健全完好配套和互相制約的內(nèi)部控制制度是部門單位標(biāo)準(zhǔn)管理、促進(jìn)經(jīng)營的前提條件，也是堵塞破綻、杜絕浪費，進(jìn)步效能的重要舉措。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程，也是對內(nèi)部控制制度符合性測試的全過程。從根底性工作入手，審核責(zé)任人任期內(nèi)有無建立健全內(nèi)部控制制度及落實情況如何，并以此檢查驗證資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實可信度。通過審核內(nèi)控制度找準(zhǔn)癥結(jié)所在，分析問題緣由，并以此做出恰當(dāng)?shù)脑u價。2、注重審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任目的是以責(zé)任狀的形式明確了責(zé)任人任期內(nèi)各項考核指標(biāo)。審核經(jīng)濟(jì)責(zé)任目的，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在充分維護(hù)責(zé)任目的的根底上，圍繞責(zé)任目的量化并細(xì)化審計內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目的一般包括銷售、稅利、利潤、固定資產(chǎn)投資、工程開發(fā)、資產(chǎn)保值增值等，施行審計時那么應(yīng)圍繞上述內(nèi)容，拓展和延伸審計內(nèi)容。如審核固定資產(chǎn)投資，應(yīng)根據(jù)工程方案和招投標(biāo)合同，審核實際投資支出，并將投資收益列作審計內(nèi)容。資產(chǎn)的保值增值應(yīng)以企業(yè)的凈資產(chǎn)為審核根據(jù)，它是對資產(chǎn)、負(fù)債、損益內(nèi)容的真實性審計。3、加強(qiáng)對資產(chǎn)、負(fù)債、損益審核。資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計蘊(yùn)含在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任目的的審計之中，是對各項財務(wù)收支真實性、合法性的審計，也是對責(zé)任人任期內(nèi)貫徹執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律、廉政規(guī)定的檢查監(jiān)視。審核、比較任期終與任期初始階段資產(chǎn)負(fù)債的增減變化，是審核檢驗責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)是否保值增值的根據(jù)，是對責(zé)任人任期內(nèi)經(jīng)營成果的最終確認(rèn)。審核資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)提供的實物盤存資料及相關(guān)的賬、證、單、經(jīng)濟(jì)合同，審核貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、長短期投資、在建工程等實物資產(chǎn)的真實性與完好性，將責(zé)任人任期終了貨幣資金的實際結(jié)存額，任期內(nèi)形成的有問題存貨，固定資產(chǎn)增減內(nèi)容，長、短期投資損失或收益，在建工程支出及合同進(jìn)度作為主要內(nèi)容審核清楚。審核資產(chǎn)額中的費用支出，應(yīng)同核實損益結(jié)合起來。將票據(jù)充抵現(xiàn)金、充抵銀行存款的支出，未按受益時限攤銷的費用，虛列應(yīng)收款的支出以及掛賬的待處理資產(chǎn)凈損失等應(yīng)列未列損益核算的資產(chǎn)內(nèi)容作為審核內(nèi)容，區(qū)分資產(chǎn)中費用支出的合理掛賬，以核實資產(chǎn)的真實性；審核負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內(nèi)容；審核損益應(yīng)與核實資產(chǎn)負(fù)債相聯(lián)絡(luò)，將任期內(nèi)所有者權(quán)益中“未分配利潤〞反映的盈虧額與任期內(nèi)應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提、應(yīng)付未付、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)等影響損益真實核算的相關(guān)內(nèi)容作為審計重點，以核實損益的真實性。4、關(guān)注審核債權(quán)債務(wù)。債權(quán)債務(wù)的審核是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不可或缺的內(nèi)容，包括審核責(zé)任人任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)的增減變化、債權(quán)債務(wù)的真實性、債權(quán)債務(wù)的結(jié)清情況、債權(quán)的變現(xiàn)才能和舉債償債才能、有問題賬款的成因及潛在損失等。責(zé)任人經(jīng)手尚未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)，應(yīng)作為重點審計內(nèi)容。根據(jù)購銷合同、相關(guān)票據(jù)審核應(yīng)收、預(yù)付，應(yīng)付、預(yù)收等往來賬項業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實性、完好性與合法性。根據(jù)其他相關(guān)合同，審核其他往來。逾期應(yīng)收款、不良舉債、結(jié)算中形成的有問題資金和任期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，這些應(yīng)是深度審計的內(nèi)容。對工程支出類債務(wù)的審計，應(yīng)將工程合同、招投標(biāo)標(biāo)書、工程決算報告、工程審計報告作為審計內(nèi)容，審核工程往來結(jié)算的真實性。債權(quán)債務(wù)審計是資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計的構(gòu)成內(nèi)容，又是離任審計中不容無視的一項重要內(nèi)容。針對上述審計內(nèi)容審計時，應(yīng)以測試內(nèi)控制度為根底，以審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目的為主線，以核實資產(chǎn)、負(fù)債、損益為重點，結(jié)合追究違規(guī)違紀(jì)行為，相關(guān)審計內(nèi)容交織穿插，互相印證，把握要點，突出重點，形成對責(zé)任人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全方位審計監(jiān)視。二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險及控制內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險主要來源于：對本部門、本單位的責(zé)任者及員工較為熟悉，發(fā)現(xiàn)問題不好深究，情況調(diào)查不夠深化；對本部門、本單位以往情況比較理解，容易產(chǎn)生麻木思想而簡化了相關(guān)程序，或形成思維定式，對企業(yè)已發(fā)生的變化沒有引起足夠的重視；本部門、本單位對固有的審計步驟和方法已非常理解，提早做好了應(yīng)對“準(zhǔn)備〞，使調(diào)查取證增加了難度等以及其他一些不可控制的風(fēng)險。對于不可控制的審計風(fēng)險，可通過預(yù)測、評估、轉(zhuǎn)移和回避等多種途徑來加以緩解或抑制。對于可以控制的風(fēng)險，應(yīng)堅持獨立、客觀、公正的立場，嚴(yán)格執(zhí)行審計標(biāo)準(zhǔn)中對審計內(nèi)容、方法和程序的有關(guān)規(guī)定加以控制。詳細(xì)做法：1、注重內(nèi)控制度的評審。內(nèi)控制度評審是審計的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計風(fēng)險的作用。假設(shè)內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須施行詳細(xì)全面審計并予以提示，從而降低風(fēng)險。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理才能是息息相關(guān)的，加強(qiáng)內(nèi)控制度的評審，那么奠定了對責(zé)任人評價的根底工作。2、合理確定審計重點。通過分析企業(yè)盈虧、資產(chǎn)保值增值、業(yè)務(wù)經(jīng)營、員工工效、本錢控制等一系列最能反映企業(yè)各項情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)和影響因素來確定審計內(nèi)容的重點，并進(jìn)展局部詳查，可以保證正確的工作方向，減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。3、采取有效的審計手段和方法?？煞e極拓展審計線索的來源，多向基層員工理解情況，與相關(guān)企業(yè)和部門獲得聯(lián)絡(luò)，查賬與查實有機(jī)結(jié)合，避開外表信息的干擾。還可考慮適當(dāng)引入風(fēng)險根底審計形式，并結(jié)合賬目根底審計方式和制度根底審計形式，到達(dá)進(jìn)步審計效率和降低審計風(fēng)險的雙重目的。4、科學(xué)、準(zhǔn)確地做出審計評價。評價語言應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)，力求量化、全面、直觀、明確。對不