“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)行為影響的實(shí)證分析

104023企業(yè)研究論文“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)行為影響的實(shí)證分析今年5月1日起，我國(guó)將“營(yíng)改增”試點(diǎn)將全面推行，拓展至房地產(chǎn)業(yè)、建筑行業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)等，營(yíng)業(yè)稅將全面推出，稅收制度得到合理化規(guī)范［1］。實(shí)行“營(yíng)改增”可以有效避免出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象，降低企業(yè)稅負(fù)；促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工進(jìn)一步細(xì)化，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)行為影響的研究相對(duì)較少，本文結(jié)合百家企業(yè)公開的數(shù)據(jù)，實(shí)證分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)行為形成的影響，在分析的基礎(chǔ)上提出相關(guān)發(fā)展建議。一、研究假設(shè)和樣本選擇（一）研究假設(shè)本次研究從勞務(wù)雇傭、固定資產(chǎn)資金投入、技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)、經(jīng)營(yíng)效率四個(gè)維度，對(duì)“營(yíng)改增，，給企業(yè)行為造成的影響進(jìn)行分析，就此開展四方面的假設(shè)：假設(shè)一：“營(yíng)改增”對(duì)固定資產(chǎn)的資金投入具有積極作用。在“營(yíng)改增”實(shí)行之前，服務(wù)業(yè)相關(guān)設(shè)備的購(gòu)置無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而實(shí)行之后，可以進(jìn)行抵扣，固定資產(chǎn)采購(gòu)可以減輕單位稅負(fù)，同時(shí)稅制改革也降低了固定資產(chǎn)采購(gòu)的成本［2］。所以，我們假設(shè)：實(shí)行“營(yíng)改增”可以推動(dòng)單位固定資產(chǎn)投資行為。假設(shè)二：“營(yíng)改增”可以推動(dòng)勞工雇傭?！盃I(yíng)改增”給就業(yè)造成的影響基本認(rèn)為是實(shí)行“營(yíng)改增”可以推動(dòng)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而得出可以“營(yíng)改增”的實(shí)行促進(jìn)就業(yè)。所以我們假設(shè)：實(shí)行“營(yíng)改增”可以推動(dòng)單位吸引更多的勞務(wù)人員，勞務(wù)人數(shù)會(huì)增多?！盃I(yíng)改增”不利于雇傭。站在稅收籌劃的視角分析，企業(yè)轉(zhuǎn)變用工形式，由直接雇工形式轉(zhuǎn)變?yōu)榕c勞務(wù)服務(wù)單位訂立用工協(xié)議的形式，由此可以減輕單位稅負(fù)［3］。由于直接雇工不能獲得增值稅發(fā)票，而與用工單位訂立合同則可以獲得發(fā)票，由此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。實(shí)行“營(yíng)改增〃，企業(yè)出于稅收籌劃的原因，實(shí)行間接雇工，由此直接雇員的人數(shù)銳減。就此我們假設(shè)“營(yíng)改增”不利于雇工。假設(shè)三：“營(yíng)改增”有利于企業(yè)的研發(fā)工作。由于“營(yíng)改增”的推動(dòng)，服務(wù)性產(chǎn)業(yè)逐步開展專業(yè)化、精細(xì)化服務(wù)，加快服務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展。而創(chuàng)新研發(fā)是單位進(jìn)行升級(jí)轉(zhuǎn)型的重要手段，服務(wù)業(yè)創(chuàng)新涉及管理、模式以及技術(shù)方面的創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新可以通過研究費(fèi)用的支付進(jìn)而分析出，所以我們假設(shè)：“營(yíng)改增”可以有利于研發(fā)工作的開展。假設(shè)四：“營(yíng)改增”提高了運(yùn)營(yíng)效率。實(shí)行“營(yíng)改增”可以推動(dòng)外包活動(dòng)?！盃I(yíng)改增”推行之前，企業(yè)進(jìn)行外包無法實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，稅負(fù)加重，不利于外包工作的開展。實(shí)行“營(yíng)改增”之后，支持服務(wù)型行業(yè)實(shí)行外包，單位專心進(jìn)行精細(xì)化改造，也可以將外圍人員及其資產(chǎn)進(jìn)行剝離，提升運(yùn)行效率［4］。所以我們假設(shè)“營(yíng)改增”對(duì)于運(yùn)營(yíng)效率的提升。（二）研究樣本和數(shù)據(jù)我們抽選20xx年五年間149家數(shù)據(jù)完整的企業(yè)作為樣本，確保樣本數(shù)據(jù)具有一定的可比性以及統(tǒng)一性，由此可以保障研究結(jié)果的科學(xué)性，進(jìn)而獲得750項(xiàng)觀察值。數(shù)據(jù)來自CCER以及CSMARo（見表1）樣本分類狀況為：可以進(jìn)行增值觀測(cè)的數(shù)值有290個(gè)，有利于進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅觀測(cè)的數(shù)值460個(gè)。二、實(shí)證過程和結(jié)果（一）樣本回歸通過SPSS17.0系統(tǒng)組織回歸分析，根據(jù)診斷可知，“營(yíng)改增”制度和固定資產(chǎn)的回歸具有顯著的可信度（置信水平為5%），同時(shí)回歸系數(shù)為正值，由此假設(shè)一獲得了檢驗(yàn)；“營(yíng)改增”同雇工人數(shù)之間回歸位于10%置信水平處較為明顯，同時(shí)回歸系數(shù)也是正數(shù)，由此可以知道“營(yíng)改增”可以推動(dòng)勞工雇傭的假設(shè)得到肯定，說明了“營(yíng)改增”有利于吸納就業(yè)；“營(yíng)改增”同企業(yè)的研發(fā)以及經(jīng)營(yíng)效率之間的回歸系數(shù)都是正值，但是相關(guān)統(tǒng)計(jì)不是很明顯，假設(shè)三和四無法進(jìn)行驗(yàn)證。在技術(shù)研發(fā)以及經(jīng)營(yíng)方面，“營(yíng)改增”形成的積極影響獲取必須進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間數(shù)據(jù)才可以逐漸明顯。（二）分類樣本回歸為深入分析“營(yíng)改增”的實(shí)施給企業(yè)行為造成影響，研究人員根據(jù)樣本的類型以及各種類樣本數(shù)量，結(jié)合行業(yè)、區(qū)域、控制人屬性三項(xiàng)維度展開回歸分析，根據(jù)分析結(jié)果得出，對(duì)于不同行業(yè)“營(yíng)改增”形成的影響出現(xiàn)一定的差異：關(guān)于固定資產(chǎn)投資方面，“營(yíng)改增”形成的影響，運(yùn)輸業(yè)顯示的回歸系數(shù)較為明顯，其顯著程度也較高，均高于運(yùn)輸之外的行業(yè)。較之其他服務(wù)型行業(yè)，運(yùn)輸業(yè)發(fā)展動(dòng)因中固定資產(chǎn)具有較為明顯的作用，運(yùn)輸業(yè)具有較高的固定資產(chǎn)資金投入需求?！盃I(yíng)改增”實(shí)施之后稅負(fù)降低與否，借助固定資產(chǎn)的投入可以提升進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。根據(jù)分析結(jié)果得出，較之中西部企業(yè)，“營(yíng)改增”對(duì)東部各個(gè)單位在固定資產(chǎn)方面具有較大的積極影響，相比國(guó)有企業(yè)，“營(yíng)改增”對(duì)非國(guó)有單位形成的固定資產(chǎn)投入積極影響較為深遠(yuǎn)。出現(xiàn)這種情況的原因是東部以及非國(guó)有單位積極實(shí)行稅務(wù)籌劃，抑或節(jié)稅預(yù)期情況下，加大了固定資產(chǎn)的投資力度。根據(jù)“營(yíng)改增”在勞務(wù)雇傭方面的影響分析，在非運(yùn)輸行業(yè)形成了較為明顯的影響，但是運(yùn)輸業(yè)效果并不明顯，出現(xiàn)這種原因是樣本中涉及非運(yùn)輸業(yè)基本是新型行業(yè)，企業(yè)具有較強(qiáng)的正向預(yù)期作用，同時(shí)持有更為積極的勞務(wù)雇傭態(tài)度。依據(jù)相應(yīng)的研究表明，實(shí)行“營(yíng)改增”的積極意義，在東部企業(yè)、私有企業(yè)等都有一定的體現(xiàn)。但在中西部、國(guó)有企業(yè)中并不明顯，其相應(yīng)的原因可以分為企業(yè)的政策和工作態(tài)度。依據(jù)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的影響來說，有關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)果并不明顯，以此表現(xiàn)了“營(yíng)改增”對(duì)于研發(fā)工作的有效引導(dǎo)作用，但并沒有在企業(yè)發(fā)展的過程中得到有效的實(shí)行。依據(jù)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)展工作的效率來說，不僅在非運(yùn)輸行業(yè)中的分析數(shù)據(jù)來看，回歸系數(shù)為正數(shù)，其他的分類和整體回歸并不明確。其原因主要為“營(yíng)改增”實(shí)施后的信息數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等創(chuàng)新服務(wù)工作得到發(fā)展，通過外包工作來避稅，以此促使工作得到專業(yè)化發(fā)展，從而提升工作的效益。（三）穩(wěn)健性檢測(cè)為了對(duì)檢測(cè)結(jié)果的準(zhǔn)確性進(jìn)行保證，我們需要對(duì)變量的計(jì)量手段進(jìn)行轉(zhuǎn)變，在此基礎(chǔ)上運(yùn)用年末固定資產(chǎn)的比例、工作人員數(shù)量的增加等對(duì)固定資產(chǎn)以及工作人員數(shù)量的變化進(jìn)行衡量，通過對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的分析可以得知，“營(yíng)改增”在分類和總體樣本兩個(gè)方面對(duì)運(yùn)用效率所產(chǎn)生的效果不甚明顯，然而這也與之前的結(jié)論存在一定的出入。三、結(jié)論與建議根據(jù)上述的分析，在我國(guó)“營(yíng)改增”的改革中，對(duì)于企業(yè)政策效應(yīng)的影響方面，總結(jié)如下（-）“營(yíng)改增”的企業(yè)形式已經(jīng)逐漸形成在促進(jìn)我國(guó)的企業(yè)的固定資產(chǎn)的投資以及吸收方面，積極的促進(jìn)了企業(yè)的整體效應(yīng)提升，并且很多經(jīng)濟(jì)政治形勢(shì)以及發(fā)展策略得到了實(shí)施。（二） 對(duì)于“營(yíng)改增”未來的發(fā)展還需要進(jìn)行詳細(xì)的觀察根據(jù)我國(guó)的服務(wù)行業(yè)發(fā)展方向來看，通過經(jīng)濟(jì)精細(xì)化分以及產(chǎn)業(yè)化的轉(zhuǎn)型升級(jí)，來優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和研究企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展方向。根據(jù)創(chuàng)新的企業(yè)運(yùn)行模式來促進(jìn)我國(guó)的服務(wù)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在這方面實(shí)行“營(yíng)改增”表現(xiàn)的并不是很明顯。（三） “營(yíng)改增”的形式在不同的企業(yè)中展現(xiàn)的形式也不相同在非運(yùn)輸業(yè)以及非國(guó)有企業(yè)中的“營(yíng)改增”政策明顯的高于國(guó)有企業(yè)以及運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際效應(yīng)，并且在進(jìn)行稅收方面，企業(yè)的“營(yíng)改增”政策明顯看重與新興的產(chǎn)業(yè)以及市場(chǎng)形勢(shì)比較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)，根據(jù)以上的情況提出了以下的建議：堅(jiān)定“營(yíng)改增”的實(shí)施信心，并且積極加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策實(shí)施。我國(guó)“營(yíng)改增”政策是一項(xiàng)重大的稅制改革政策，在政策