Ch5 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程

普通高高等教教育““十一一五””規(guī)劃劃教材材《審計(jì)計(jì)》》(劉明明輝主主編)第五章章審審計(jì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)與審審計(jì)過過程第一節(jié)節(jié)審審計(jì)目目標(biāo)第二節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)范圍圍第三節(jié)節(jié)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表循循環(huán)第四節(jié)節(jié)審審計(jì)目目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)過程程第一節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)審計(jì)目目標(biāo)的的含義義審計(jì)目目標(biāo)的的影響響因素素審計(jì)總總目標(biāo)標(biāo)具體審審計(jì)目目標(biāo)第一節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)——審計(jì)目目標(biāo)的的含義義審計(jì)目目標(biāo)是在一一定歷歷史環(huán)環(huán)境下下，審審計(jì)主主體通通過審審計(jì)實(shí)實(shí)踐活活動所所期望望達(dá)到到的境境地或或最終終結(jié)果果，它它體現(xiàn)現(xiàn)了審審計(jì)的的基本本職能能，是是構(gòu)成成審計(jì)計(jì)理論論結(jié)構(gòu)構(gòu)的基基石，，是整整個審審計(jì)系系統(tǒng)運(yùn)運(yùn)行的的定向向機(jī)制制，是是審計(jì)計(jì)工作作的出出發(fā)點(diǎn)點(diǎn)和落落腳點(diǎn)點(diǎn)。第一節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)——影響審審計(jì)目目標(biāo)的的確立立和變變更的的因素素社會需需求審計(jì)能能力社會環(huán)環(huán)境的的制約約使審審計(jì)目目標(biāo)成成為現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的的審計(jì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)國家法法律法庭判判決會計(jì)職職業(yè)團(tuán)團(tuán)體影響審審計(jì)目目標(biāo)確確立的的根本本因素素影響審審計(jì)目目標(biāo)確確立的的決定定性的的制約約因素素一、財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審審計(jì)目目標(biāo)的的演變變查錯防防弊階階段財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表驗(yàn)驗(yàn)證階階段并重階階段第一節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)——審計(jì)總總目標(biāo)標(biāo)依據(jù)2006年2月15日新頒頒布的的中國國注冊冊會計(jì)計(jì)師執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則，，財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表審計(jì)計(jì)的目目標(biāo)是是注冊冊會計(jì)計(jì)師通通過執(zhí)執(zhí)行審審計(jì)工工作，，對財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的的下列列方面面發(fā)表表審計(jì)計(jì)意見見：1.財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表是是否按按照使使用的的會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則和相相關(guān)會會計(jì)制制度的的規(guī)定定編制制2.財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表是是否在在所有重重大方方面公允反反映被被審計(jì)計(jì)單位位的財(cái)財(cái)務(wù)狀狀況、、經(jīng)營營成果果和現(xiàn)現(xiàn)金流流量。。合法性性公允性性第一節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)——現(xiàn)階段段我國國審計(jì)計(jì)總目目標(biāo)第一節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)——具體審審計(jì)目目標(biāo)審計(jì)具具體目目標(biāo)是是審計(jì)計(jì)總目目標(biāo)的的具體體化，，它包包括一般審審計(jì)目目標(biāo)和項(xiàng)目審審計(jì)目目標(biāo)。適用于于所有有項(xiàng)目目的審計(jì)計(jì)適用于于某一一特定定項(xiàng)目目是指管管理層層對財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表各各組成成要素素的確確認(rèn)、、計(jì)量量、列列報(bào)做做出的的明確或或隱含含的表達(dá)達(dá)，反反映了了管理理層在在處理理各種種經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動動及經(jīng)經(jīng)濟(jì)事事項(xiàng)時(shí)時(shí)，遵遵循會會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則及及相關(guān)關(guān)會計(jì)計(jì)法規(guī)規(guī)的范范圍、、程度度及結(jié)結(jié)果。。會計(jì)報(bào)報(bào)表本本身就就是被被審計(jì)計(jì)單位位管理理當(dāng)局局的聲聲明。。管理層層認(rèn)定定：第一節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)——具體審審計(jì)目目標(biāo)的的確定定依據(jù)據(jù)審計(jì)目目標(biāo)與與被審審計(jì)單單位管管理當(dāng)當(dāng)局對對會計(jì)計(jì)報(bào)表表的認(rèn)認(rèn)定密密切相相關(guān)，，因?yàn)闉樽詢詴?jì)計(jì)師的的基本本職責(zé)責(zé)就在在于確確定被被審計(jì)計(jì)單位位管理理當(dāng)局局對其其會計(jì)計(jì)報(bào)表表的認(rèn)認(rèn)定是是否有有理由由，就是對被審審計(jì)單位管管理當(dāng)局對對其會計(jì)報(bào)報(bào)表認(rèn)定的的再認(rèn)定。兩者的關(guān)系系第一節(jié)審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)——具體審計(jì)目目標(biāo)的確定定依據(jù)舉例說明例如，A公司的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表報(bào)報(bào)告存貨如如下：存貨1000000.00明示性認(rèn)定定？暗示性認(rèn)定定？?第一節(jié)審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)——具體審計(jì)目目標(biāo)的確定定依據(jù)（1）與各類交交易和事項(xiàng)項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)認(rèn)定①發(fā)生②完整性③準(zhǔn)確性④截止⑤分類發(fā)生記錄的交易易和事項(xiàng)已已發(fā)生，且且與被審計(jì)計(jì)單位有關(guān)關(guān)。完整性所有應(yīng)當(dāng)記記錄的交易易和事項(xiàng)均均以記錄，，1.關(guān)于各類交交易和事項(xiàng)項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)認(rèn)定第一節(jié)審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)——具體審計(jì)目目標(biāo)的確定定依據(jù)準(zhǔn)確性：與交易和事事項(xiàng)有關(guān)的的金額及其他他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄錄。截止交易和事項(xiàng)項(xiàng)已記錄于于正確的會會計(jì)期間，如果果發(fā)生的交交易沒有在在同一會計(jì)期期間入賬，，提前或延延遲均屬于截止止的錯誤。。1.關(guān)于各類交交易和事項(xiàng)項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)認(rèn)定第一節(jié)審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)——具體審計(jì)目目標(biāo)的確定定依據(jù)分類：交易和事項(xiàng)項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~賬戶。第一節(jié)審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)——具體審計(jì)目目標(biāo)的確定定依據(jù)1.關(guān)于各類交交易和事項(xiàng)項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)認(rèn)定2.與余額相關(guān)關(guān)的認(rèn)定（（適合于賬賬戶余額））存在記錄的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債和和所有者權(quán)權(quán)益是存在在的，這一一目標(biāo)涉及及已經(jīng)列入入會計(jì)報(bào)表表的金額是是否確實(shí)應(yīng)應(yīng)當(dāng)列入。。權(quán)利和義務(wù)務(wù)記錄的資產(chǎn)產(chǎn)由被審計(jì)計(jì)單位擁有有或控制，，記錄的負(fù)負(fù)債是被審審計(jì)單位應(yīng)應(yīng)履行的償償還義務(wù)。。第一一節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)目目標(biāo)標(biāo)———具體體審審計(jì)計(jì)目目標(biāo)標(biāo)的的確確定定依依據(jù)據(jù)2.與余余額額相相關(guān)關(guān)的的認(rèn)認(rèn)定定（（適適合合于于賬賬戶戶余余額額））完整整性性所有有應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)記記錄錄的的資資產(chǎn)產(chǎn)、、負(fù)負(fù)債債和和所所有有者者權(quán)權(quán)益益均均已已記記錄錄。。第一一節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)目目標(biāo)標(biāo)———具體體審審計(jì)計(jì)目目標(biāo)標(biāo)的的確確定定依依據(jù)據(jù)計(jì)價(jià)價(jià)和和分分?jǐn)倲傎Y產(chǎn)產(chǎn)、、負(fù)負(fù)債債和和所所有有者者權(quán)權(quán)益益以以恰恰當(dāng)當(dāng)?shù)牡慕鸾痤~額包包括括在在財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表中中，，與與之之相相關(guān)關(guān)的的計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)或或分分?jǐn)倲傉{(diào)調(diào)整整已已恰恰當(dāng)當(dāng)記記錄錄。。3.與列列報(bào)報(bào)相相關(guān)關(guān)的的認(rèn)認(rèn)定定1.發(fā)生生以以及及權(quán)權(quán)利利和和義義務(wù)務(wù)：：披披露露的的交交易易、、事事項(xiàng)項(xiàng)和和其其它它情況況已已經(jīng)經(jīng)發(fā)發(fā)生生，，且且與與被被審審計(jì)計(jì)單單位位相相關(guān)關(guān)。。2.完整整性性：：所所有有應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)包包括括在在財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表中中的的披披露露均均已已包包括括。。3.分類類和和可可理理解解性性：：財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)信信息息已已被被恰恰當(dāng)當(dāng)?shù)氐亓辛袌?bào)報(bào)和和描描述述，，且且披披露露內(nèi)內(nèi)容容表表述述清清楚楚。。4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)價(jià)：財(cái)務(wù)信息息和其他信息息已公允披露露，且金額恰恰當(dāng)。這一目目標(biāo)包括賬戶戶余額在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表上列報(bào)報(bào)時(shí)，是否已已經(jīng)將歷史成成本減記到可可變現(xiàn)凈值，，所記錄的金金額是否正確確。第一節(jié)審審計(jì)目標(biāo)——具體審計(jì)目標(biāo)標(biāo)的確定依據(jù)據(jù)第一節(jié)審審計(jì)目標(biāo)——具體審計(jì)目標(biāo)標(biāo)（二）一般目目標(biāo)總體合理性真實(shí)性所有權(quán)完整性估價(jià)截止機(jī)械準(zhǔn)確性分類披露只是針對資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表而言針對交易或事事項(xiàng)而言，不涉及及金額第一節(jié)審審計(jì)目標(biāo)——具體審計(jì)目標(biāo)標(biāo)（二）項(xiàng)目審計(jì)計(jì)目標(biāo)將一般審計(jì)目目標(biāo)推廣到每每一報(bào)表要素素。第二節(jié)審審計(jì)范圍恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程程序的總和審計(jì)范圍：（1）審計(jì)程序的的性質(zhì)是指審審計(jì)程序的目目的和類型（2）審計(jì)程序的的事件是指審審計(jì)師何時(shí)實(shí)實(shí)施審計(jì)程序序，或?qū)徲?jì)證證據(jù)適用的期期間或時(shí)點(diǎn)。。（3）審計(jì)程序的的范圍是指實(shí)實(shí)施審計(jì)程序序的數(shù)量第三節(jié)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表循環(huán)一、審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的循環(huán)分塊塊法：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目劃分（2）業(yè)務(wù)循環(huán)劃劃分二、各循環(huán)之之間的關(guān)系第二節(jié)審審計(jì)目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)過程計(jì)劃階段實(shí)施階段完成階段第二節(jié)審審計(jì)過程——計(jì)劃階段計(jì)劃階段是整整個審計(jì)過程程的起點(diǎn)，要要完成的工作作包括：調(diào)查了解被審審計(jì)單位的基基本情況；與被審計(jì)單位位簽定審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)約定書；；初步評價(jià)被審審計(jì)單位的內(nèi)內(nèi)部控制；確定重要性；；評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)；編制審計(jì)計(jì)劃劃。第二節(jié)審審計(jì)過程——實(shí)施階段實(shí)施審計(jì)程序序，收集和評評價(jià)證據(jù)，以以便形成審計(jì)計(jì)意見。主要要工作包括：：實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估估程序?qū)嵤┓闲詼y測試實(shí)施實(shí)質(zhì)性測測試第二節(jié)審審計(jì)過程——完成階段結(jié)束審計(jì)工作作，出具審計(jì)計(jì)報(bào)告。主要要工作包括：：整理、評價(jià)審審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作作底稿、審計(jì)計(jì)期后事項(xiàng)；；匯總審計(jì)差異異、提請被審審計(jì)單位做調(diào)調(diào)整；形成審計(jì)意見見，編制審計(jì)計(jì)報(bào)告。各類交易和事事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)認(rèn)定與具體審審計(jì)目標(biāo)的對對應(yīng)關(guān)系認(rèn)定各類認(rèn)定的含義對應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類與期末末余額額相關(guān)關(guān)的認(rèn)認(rèn)定與與具體體審計(jì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)的對對應(yīng)關(guān)關(guān)系認(rèn)定各類認(rèn)定的含義對應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位、負(fù)債歸屬于被審計(jì)單位的義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄與列報(bào)報(bào)相關(guān)關(guān)的認(rèn)認(rèn)定與與具體體審計(jì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)的對對應(yīng)關(guān)關(guān)系認(rèn)定各類認(rèn)定的含義對應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項(xiàng)、或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)又包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)