會計學(xué)：第四章 長期資產(chǎn)

會計學(xué)

第四章

2022/10/281《會計學(xué)》第四章長期資產(chǎn)

本章教學(xué)目的及要求：通過本章的學(xué)習(xí)，明確長期資產(chǎn)包括持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房屋地產(chǎn)等，掌握長期資產(chǎn)的概念、特點、初始計量、后續(xù)計量和核算方法。本章重點:長期股權(quán)投資（簡單介紹成本法和權(quán)益法的核算）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算。其中：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和投資性房地產(chǎn)的核算自學(xué)。本章難點：持有至到期投資、長期股權(quán)投資的核算。2022/10/282《會計學(xué)》各節(jié)內(nèi)容

持有至到期投資

長期股權(quán)投資長期待攤費用和其他資產(chǎn)

無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

固定資產(chǎn)

123452022/10/283《會計學(xué)》第一節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資的特征1.指到期日固定、回收金額固定或可確定，是指與該金融資產(chǎn)相關(guān)的合同明確了投資者在確定的期限內(nèi)獲得或收取現(xiàn)金流量的金額和時間。2.有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得該金融資產(chǎn)時就有明確的意圖將其持有至到期，除非遇到一些企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生并且難以合理預(yù)計的獨立事項。3.有能力持有至到期。2022/10/284《會計學(xué)》

二、企業(yè)取得持有至到期投資的核算

1.賬戶設(shè)立：持有至到期投資，資產(chǎn)性質(zhì)。核算企業(yè)持有至到期投資的價值。企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，也在本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。2022/10/285《會計學(xué)》

企業(yè)購買持有至到期投資時，必須考慮的因素是：

債務(wù)工具的收益和市場利率的高低問題，債務(wù)工具的收益應(yīng)該達到企業(yè)所要求的收益率，企業(yè)才能決定購買，否則應(yīng)當(dāng)放棄。債務(wù)工具的利率和市場利率會出現(xiàn)低于、高于或等于的情況，企業(yè)購買債務(wù)工具時，可能會按面值、溢價或折價購入，溢價或折價應(yīng)當(dāng)在債務(wù)工具持有期間按實際利率法進行攤銷。持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。2022/10/286《會計學(xué)》企業(yè)購入分期付息、到期還本的持有至到期投資的債券，已到付息期按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收未收的利息，借記“持有至到期投資”科目，按實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。2022/10/287《會計學(xué)》[例4-1]

2007年1月3日，A上市公司在發(fā)行日購買了一項5年期的債券，票面利率12%，債券面值1000元，企業(yè)共支付84400購入80張，包含相關(guān)稅費，均以銀行存款支付。該債券每年付息一次，最后一年歸還本金和最后一年利息。假設(shè)A上市公司按年計算利息，該債券作為持有至到期投資進行核算和管理。A上市公司計提利息、按實際利率法攤銷溢價的會計處理如下：2022/10/288《會計學(xué)》

購入該債券時：

投資成本：84400投資成本-債券面值（80×1000）=4400（債券溢價）借：持有至到期投資——成本80000——利息調(diào)整4400貸：銀行存款84400采用實際利率法計算實際利率時，如為分期付息債券，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債券面值+債券溢價（或減債券折價）=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息貼現(xiàn)值”，并采用“插入法”計算得出債券實際利率。根據(jù)公式計算出本例的實際利率為10.53%。票面利率高于實際利率時企業(yè)為什么溢價購入債券？2022/10/289《會計學(xué)》

表4—1單位：元年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按10.53%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）2007.128440088879600836872008.128368788129600828992009.128289987299600820282010.128202886389600810662011.128106685349600+8000002022/10/2810《會計學(xué)》

注：按照上述公式計算的金額應(yīng)為8536

（81066×10.53%），差額2元（8536-8534），這是由于計算時小數(shù)點保留位數(shù)造成的，在最后一年調(diào)整。A上市公司每年攤銷溢價、計算利息的會計處理；2007年12月31日:借：應(yīng)收利息9600貸：持有至到期投資——利息調(diào)整

713投資收益88872022/10/2811《會計學(xué)》

2008年12月31日:

借：應(yīng)收利息9600貸：持有至到期投資——利息調(diào)整788投資收益8812009年12月31日:借：應(yīng)收利息9600貸：持有至到期投資——利息調(diào)整871投資收益87292010年12月31日:借：應(yīng)收利息9600貸：持有至到期投資——利息調(diào)整962投資收益86382022/10/2812《會計學(xué)》

每年收到利息時分錄相同：

借：銀行存款9600貸：應(yīng)收利息96002011年:借：應(yīng)收利息9600貸：持有至到期投資——利息調(diào)整1066投資收益85342011年收到本金和當(dāng)年利息：借：銀行存款89600貸：應(yīng)收利息9600持有至到期投資——投資成本800002022/10/2813《會計學(xué)》

問題：如果購入的債券是折價購買的，折價應(yīng)當(dāng)如何進行攤銷？面值購買的呢？如果是一次還本付息的債券應(yīng)當(dāng)怎樣進行賬務(wù)處理？2.如果折價購入，折價攤銷的分錄：借：持有至到期投資——應(yīng)計利息(應(yīng)收利息)——利息調(diào)整貸:投資收益（攤銷的折價和利息的合計數(shù)）2022/10/2814《會計學(xué)》

4.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。2022/10/2815《會計學(xué)》

已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記持有至到期投資減值準(zhǔn)備科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。持有至到期投資減值準(zhǔn)備賬戶，資產(chǎn)性質(zhì)，核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備，按照持有至到期投資類別和品種進行明細核算，期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。2022/10/2816《會計學(xué)》

持有至到期投資發(fā)生減值時：

借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失2022/10/2817《會計學(xué)》

第二節(jié)長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資概述P.115長期股權(quán)投資是指通過投資擁有被投資單位的股權(quán)，投資企業(yè)成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。長期股權(quán)投資的取得方式不同，其初始投資成本的確定也各不相同。具體來說，長期股權(quán)投資初始投資成本的確定，應(yīng)當(dāng)分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資兩種方式。在企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資中，企業(yè)還應(yīng)進一步分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，新準(zhǔn)則對初始成本的確定分為企業(yè)合并取得和非合并取得，分別作出規(guī)定。2022/10/2818《會計學(xué)》

主要講述非合并形成的長期股權(quán)投資（備注：合并形成的長期股權(quán)投資將在高級財務(wù)會計中學(xué)習(xí)）。1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。投資成本與應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額計入“商譽”。2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。2022/10/2819《會計學(xué)》

3、投資者投入的長期股權(quán)投資

投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。5、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。主要講述以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資取得后，根據(jù)不同的情況分別采有權(quán)益法或成本法核算。2022/10/2820《會計學(xué)》

二、長期股權(quán)投資的核算方法

長期股權(quán)投資的核算方法包括成本法、權(quán)益法P.118（一）成本法的適用范圍。（20%以下或50%以上）1.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。持股比例在20%以下的。2.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。持股比例在50%以上的。（對子公司的投資）（備注：投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本,投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，但在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進行調(diào)整）2022/10/2821《會計學(xué)》

（二）權(quán)益法的適用范圍

持股比例在20%—50%之間。1.投資企業(yè)對被投資單位具共同控制的長期股權(quán)投資。（合營企業(yè)）2.企業(yè)對被投資單位具重大影響的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利潤）單獨核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的成本。2022/10/2822《會計學(xué)》

（三）成本法的核算方法

1.購入長期股權(quán)投資的核算

企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，按實際支付的價款和相關(guān)稅費作為初始投資成本。賬戶設(shè)置：長期股權(quán)投資，資產(chǎn)性質(zhì)的。本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按照被投資單位進行明細核算（下設(shè)“投資成本、損益調(diào)整、其它權(quán)益調(diào)整”三個明細賬，成本法只用第一個明細賬）。2022/10/2823《會計學(xué)》[例]光華公司2009年1月5日購入A公司股份50000股，每股價格14.20元，另支付相關(guān)稅費3600元，所支付的價款中包含被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.40元。4月26日收到現(xiàn)金股利。光華公司購入的股份占A司有表決權(quán)資本的10％，并準(zhǔn)備長期持有。第一，計算初始投資成本成交價：50000×14.20＝710000減：已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50000×0.40=20000加：相關(guān)稅費3600

投資成本

6936002022/10/2824《會計學(xué)》第二：1月5日購入時的會計分錄

借：長期股權(quán)投資—投資成本c公司693600應(yīng)收股利20000貸：銀行存款713600第三：4月26日收到現(xiàn)金股利時

借：銀行存款20000貸：應(yīng)收股利20000如果被投資企業(yè)不發(fā)放現(xiàn)金股利，不管被投資企業(yè)是盈利還是虧損，投資企業(yè)均不記賬反映。2022/10/2825《會計學(xué)》2.持有期間長期股權(quán)投資的核算（1）持有期間股利分配的核算（例）2010年2月19日A公司宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利，每股0.30元。賬務(wù)處理如下：第一、

2010年2月19日宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利（50000×0.30＝15000）借：應(yīng)收股利15000貸：投資收益15000第二、以后實際收到時處理（與購入時實際收到一樣）借：銀行存款貸：應(yīng)收股利2022/10/2826《會計學(xué)》（2）持有期間長期股權(quán)投資減值①企業(yè)按照規(guī)定確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。②在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等類似情況。③出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2022/10/2827《會計學(xué)》（備注：是否進行減值處理：每年年末進行減值測試，由于可能沒有公允價值存在，會計人員需要職業(yè)經(jīng)驗進行，判定長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等類似情況）2022/10/2828《會計學(xué)》

3，長期股權(quán)投資的處置A,處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，B,原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，C,按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資---投資成本”科目，D,按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利（應(yīng)收利潤）”科目，E,按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。(E=A＋B－C－D如果結(jié)果為正數(shù)，則借記“投資收益”，反之則貸記）2022/10/2829《會計學(xué)》借：銀行存款A(yù)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備B（投資收益）＋E貸：長期股權(quán)投資—投資成本C應(yīng)收股利D（投資收益）－E2022/10/2830《會計學(xué)》

（四）長期股權(quán)投資的權(quán)益法P.120

指長期股權(quán)投資的賬面價值最初以初始成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)在長期股權(quán)投資賬戶中分別設(shè)置---投資成本(××公司）---損益調(diào)整(××公司）---其他權(quán)益變動(××公司）明細賬戶進行明細分類核算。2022/10/2831《會計學(xué)》

1.取得長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的（即少花錢部分），其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（“營業(yè)外收入”科目），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；反之，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時（即多花錢部分），應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；【兩種情況都按實際出資額（長期股權(quán)投資的初始投資成本）記入“長期股權(quán)投資---投資成本(××公司）”賬戶】被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定確定。2022/10/2832《會計學(xué)》

[例]甲企業(yè)2007年6月1日以500萬元投資于乙公司，占乙公司注冊資本的30%。投資當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元（含甲公司投資的500萬元）。甲企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：甲企業(yè)投資時應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益的份額=2000×30%=600（萬元）甲企業(yè)向乙公司投資的初始投資成本=500（萬元）應(yīng)享有份額超過投資額100萬，差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。分錄如下：2022/10/2833《會計學(xué)》

借：長期股權(quán)投資——投資成本500

貸：銀行存款500借：長期股權(quán)投資——投資成本100貸：營業(yè)外收入100[例]2007年2月8日，A公司銀行存款300萬元向B公司投資，占B公司有表決權(quán)股份的30%，采用權(quán)益法核算。當(dāng)日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為900萬元，假定不考慮其他因素，A公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——投資成本3000000貸：銀行存款30000002022/10/2834《會計學(xué)》

應(yīng)享有份額：

9000000×30%=2700000（應(yīng)享有份額低于投資額）3000000-2700000=300000（差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本）（問題：如果企業(yè)出資和應(yīng)享有份額一致分錄怎樣做？）備注：從取得環(huán)節(jié)來比較兩種方式的處理：①兩者都按取得時的實際支出借記“長期股權(quán)投資---投資成本”賬。特點在于權(quán)益法對實際出資小于被投資單位份額部分計入“營業(yè)外收入”賬。②兩者都要取得時已含有的股利或利潤計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利潤賬（只是這里權(quán)益法沒有舉此例）。2022/10/2835《會計學(xué)》2.持有長期股權(quán)投資期間（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤和發(fā)生凈虧損與分配投資后，按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，結(jié)合所占被投資單位所有者權(quán)益的份額相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值。①確認被投資單位實現(xiàn)凈利潤和發(fā)生凈虧損時利潤借：長期股權(quán)投資——s公司（損益調(diào)整）貸：投資收益——股權(quán)投資收益虧損時作相反分錄2022/10/2836《會計學(xué)》②被投資單位宣告分配凈利潤時借：應(yīng)收股利—s公司貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（s公司）（金額按所占被投資單位所有者權(quán)益的份額乘以被投資單位宣告分配凈利潤額）③實際收到被投資單位分配的凈利潤時借：銀行存款貸：應(yīng)收股利——s公司（2）持有期間長期股權(quán)投資減值（與成本法一樣，前已述）2022/10/2837《會計學(xué)》（3）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動通過“長期股權(quán)投資---其他權(quán)益變動(××公司）”賬戶核算備注：從持有環(huán)節(jié)來比較兩種方式的處理：權(quán)益法按份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬戶，而成本法不通過該賬戶。減值處理一樣。3.長期股權(quán)投資的處置（與成本法一樣，前已述及）2022/10/2838《會計學(xué)》

被投資單位凈資產(chǎn)的變動除了實現(xiàn)的凈損益

會影響凈資產(chǎn)外，被投資單位所有者權(quán)益的其他變動也會影響（例如：接受捐贈股份），企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。例題P.122第（5）筆分錄。2022/10/2839《會計學(xué)》第三節(jié)固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概述 P.123（一）性質(zhì)

固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的，在經(jīng)營活動中供企業(yè)長期使用，并保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；(2)使用年限超過一個會計年度?！慈∠藛挝粌r值的限定〉★2022/10/2840《會計學(xué)》

固定資產(chǎn)還必須同時滿足兩個條件：

(1)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（二）固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟用途分類2.按使用情況分類3.按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類（三）固定資產(chǎn)的計價

1.固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)（1）原始價值計價；（2）重置完全價值計價；（3）凈值計價。2022/10/2841《會計學(xué)》

2.固定資產(chǎn)的(原始）價值構(gòu)成

固定資產(chǎn)的取得方式不同，其價值構(gòu)成內(nèi)容也有差異。（固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本進行初始計量）。（1）外購固定資產(chǎn)的成本，包括買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。2022/10/2842《會計學(xué)》

（2）自形建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（3）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)按照投資合同價或協(xié)議價確定，但合同價或協(xié)議價不公允的除外。（4）特殊資產(chǎn)，棄置費應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本?！?022/10/2843《會計學(xué)》

棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計棄置費用。棄置費用的義務(wù)通常有國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定約束，比如，國家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的義務(wù)等。2022/10/2844《會計學(xué)》棄置費用的金額通常較大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債。例如，預(yù)計礦山報廢時填埋費等500萬元，應(yīng)該如下處理：借：固定資產(chǎn)500萬元貸：預(yù)計負債

500萬元2022/10/2845《會計學(xué)》

二、取得固定資產(chǎn)

（一）一般來說固定資產(chǎn)的取得有如下方式：a、外購；b、自行建造；c、投資者投入；d、融資租入；e、債務(wù)重組中取得；f、非貨幣交易中取得；g、盤盈的；（二）固定資產(chǎn)取得核算所使用的賬戶：1，固定資產(chǎn)2，在建工程3，工程物資

2022/10/2846《會計學(xué)》賬戶的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、用途：在建工程、工程物資賬戶均為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，這兩個賬戶核算企業(yè)的基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等各種物資的實際成本和工程耗費等內(nèi)容。工程完工后從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶。（三）會計核算2022/10/2847《會計學(xué)》

1.購買方式取得的固定資產(chǎn)（核算見教材例7～例8）外購的設(shè)備分為需要安裝的和不需要安裝的。（1）不需要安裝的設(shè)備購入后可直接交付使用；（2）需要安裝的設(shè)備購入后先進行安裝，安裝完成后才能交付使用。核算包括：支付設(shè)備的價款、（稅金）和運雜費用等；設(shè)備投入安裝時；設(shè)備安裝完畢交付使用時的核算。2022/10/2848《會計學(xué)》

2.建造方式取得的固定資產(chǎn)

企業(yè)建造方式取得的固定資產(chǎn)分為：

自營工程、出包工程（1）自營工程：按照直接材料、直接工資、直接機械施工費以及分攤的工程管理費用等計價。核算見教材例9（2）出包工程：按照應(yīng)支付的工程價款計價。核算見教材例102022/10/2849《會計學(xué)》

三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

（一）固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而消失的那部分價值叫折舊。由于損耗分攤而計入成本、費用的固定資產(chǎn)價值稱為折舊費用。固定資產(chǎn)損耗分為：有形損耗、無形損耗（1）有形損耗分為：機械磨損、自然力的作用（2）無形損耗分為：勞動生產(chǎn)率提高、科學(xué)技術(shù)進步2022/10/2850《會計學(xué)》

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，結(jié)合本單位的實際情況，制定固定資產(chǎn)目錄，包括每類或每項固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法等并編制成冊，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案。固定資產(chǎn)目錄一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，仍應(yīng)履行上述程序，并按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。2022/10/2851《會計學(xué)》

（二）影響折舊的因素

（1）固定資產(chǎn)原價、（2）固定資產(chǎn)凈殘值、（3）預(yù)計使用年限、（4）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（三）計提折舊的范圍1，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

①巳提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

②按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。2022/10/2852《會計學(xué)》

2，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，對于當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，。從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。3，固定資產(chǎn)提足折舊后，不管是否繼續(xù)使用，均不再提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。2022/10/2853《會計學(xué)》

（四）固定資產(chǎn)折舊的方法（教材例11-14p.128）1，直線法（1）平均年限法（教材例11）固定資產(chǎn)的折舊額、折舊率的計算。可采用個別折舊率、分類折舊率、綜合折舊率。

（2）工作量法（教材例12）（考慮了固定資產(chǎn)的使用強度）單位工作量折舊額的計算方法。2022/10/2854《會計學(xué)》2，加速折舊法（1）雙倍余額遞減法（教材例13）雙倍直線折舊率＝1/使用年限×2×100％年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率雙倍余額遞減法使用的后期，按雙倍余額遞減法計算的折舊額小于賬面余額按直線法計算的折舊額時，應(yīng)改用直線法計提折舊。2022/10/2855《會計學(xué)》

（2）年限總和法（教材例14）其折舊率為逐年遞減的分數(shù)，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)使用的年數(shù)，分母代表使用年限的數(shù)字總和。年限總和＝尚可使用年限/年數(shù)總和年數(shù)總和＝n×（n＋1）÷2（五）固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的會計分錄：2022/10/2856《會計學(xué)》

借：制造費用（生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)）管理費用（行政管理部門使用的固定資產(chǎn)）銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)）貸：累計折舊四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良，為此所發(fā)生的支出即為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。2022/10/2857《會計學(xué)》

（一）資本化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認條件的（資本化的后續(xù)支出），應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。2022/10/2858《會計學(xué)》

（二）費用化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進行必要的維護，發(fā)生固定資產(chǎn)的維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，因此，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當(dāng)期費用，不再通過預(yù)提和待攤的方式進行核算。2022/10/2859《會計學(xué)》

[例]2008年3月7日，甲公司對一臺管理設(shè)備

進行修理，修理過程中發(fā)生維修人員的工資38000元，應(yīng)計提的福利費5320元，不涉及相關(guān)稅費。由于對該設(shè)備的維修僅僅是為了維護固定資產(chǎn)的正常使用，沒有滿足固定資產(chǎn)的確認條件，因此，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)的后續(xù)支出在發(fā)生時確認為費用。借：管理費用43320

貸：應(yīng)付職工薪酬433202022/10/2860《會計學(xué)》

五、固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)的出售、報廢清理、毀損、投資、抵債、捐贈等減少的固定資產(chǎn)，都屬于固定資產(chǎn)的處置。企業(yè)因處置而減少的固定資產(chǎn)一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算。該賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的。賬戶借方登記：處置固定資產(chǎn)的凈值；處置固定資產(chǎn)的清理費用等。貸方登記：固定資產(chǎn)的處置收入；殘料價值收入等。2022/10/2861《會計學(xué)》

以下只講述固定資產(chǎn)的出售、報廢清理、毀損的賬務(wù)處理

一般與清理相關(guān)的業(yè)務(wù)有：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理、發(fā)生清理費用、取得轉(zhuǎn)讓收入或殘料價值收入、收到保險賠償、清理凈損益的處理。（一）出售固定資產(chǎn)的核算p.131見教材的例16，核算分為以下步驟：a.注銷固定資產(chǎn)價值；b.取得轉(zhuǎn)讓收入；c結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。

2022/10/2862《會計學(xué)》（二）報廢固定資產(chǎn)的核算

教材例17，核算分為以下步驟：a.注銷固定資產(chǎn)的價值；b.取得殘料價值收入；c.支付清理費用；d.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。（三）毀損固定資產(chǎn)的核算見教材例18，核算分為以下步驟：a.注銷固定資產(chǎn)的價值；b.取得殘料價值收入、應(yīng)收保險賠款、支出清理費用；c.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。2022/10/2863《會計學(xué)》

六、固定資產(chǎn)的清查

固定資產(chǎn)的清查核算程序與存貨的清查相同，也分清查差異發(fā)現(xiàn)的核算，清查結(jié)果核銷的處理。使用的賬戶：待處理財產(chǎn)損溢（前已述及）（一）固定資產(chǎn)盤虧的核算見教材例20,p.131 核算分發(fā)生盤虧時；核銷盤虧時的賬務(wù)處理。（二）固定資產(chǎn)盤盈的核算核算所用賬戶：以前年度損益調(diào)整性質(zhì)：損益；結(jié)構(gòu)：雙重性質(zhì)，既要反映調(diào)增利潤或減少虧損，又要反映調(diào)減利潤或增加虧損。2022/10/2864《會計學(xué)》

該賬戶的用途：核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。[例]企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)未入賬的設(shè)備一臺，按同類設(shè)備的市場價格，減去按該設(shè)備新舊程度估計的價值損耗費后的余額為40000元（假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。假定該企業(yè)適用稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。該企業(yè)會計處理如下：2022/10/2865《會計學(xué)》

1.固定資產(chǎn)盤盈時（見教材例20）借：固定資產(chǎn)40000貸：以前年度損益調(diào)整400002.確定應(yīng)交納的所得稅時：借：以前年度損益調(diào)整10000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅100003.結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整30000貸：盈余公積——法定盈余公積3000利潤分配——未分配利潤27000所得稅=40000×25%=10000盈余公積=（40000-10000）×10%=30002022/10/2866《會計學(xué)》

七、固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可回收金額，減記的金額作為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。2022/10/2867《會計學(xué)》

固定資產(chǎn)的差異與協(xié)調(diào)固定資產(chǎn)由于折舊方法、折舊年限、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等原因，可能造成固定資產(chǎn)會計賬面價值與固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的差異。如何對會計與稅法之間的差異進行協(xié)調(diào)？2022/10/2868《會計學(xué)》

第四節(jié)無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)概述p.134無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或者管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。（一）無形資產(chǎn)的概念及特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的特征：1.無形資產(chǎn)是能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無實物形態(tài)的資產(chǎn)。（無形性）2022/10/2869《會計學(xué)》

2.無形資產(chǎn)是可辨認的資產(chǎn)。（可辨認性）

3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)，其價值能夠用貨幣計量。持有的目的是使用而不是出售。能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟效益的大小具有較大的不確定性。（不確定性）（二）無形資產(chǎn)的分類1.按能否辨認劃分可辨認無形資產(chǎn)、不可辨認無形資產(chǎn)。2.按來源分3.經(jīng)濟壽命期限分2022/10/2870《會計學(xué)》

（三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容

1、專利權(quán)、2、商標(biāo)權(quán)、3、土地使用權(quán)、4、著作權(quán)、5、非專利技術(shù)、6、經(jīng)營特許權(quán)、7、商譽等（新準(zhǔn)則中不包括商譽）（四）無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)必須在同時滿足下列條件時，才能予以確認：1.與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2022/10/2871《會計學(xué)》

企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入時，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素作出合理估計，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。注：在理解無形資產(chǎn)的成本時，要明確企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出。研究：是指為獲取并能理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的、有計劃的調(diào)查。（研究階段費用不能計入無形資產(chǎn)成本）開發(fā)：是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或者其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。（開發(fā)階段費用形成無形資產(chǎn)成本）2022/10/2872《會計學(xué)》

（五）無形資產(chǎn)的核算p.136

無形資產(chǎn)的核算包括:

①無形資產(chǎn)的取得、②無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（攤銷）、③無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。1.無形資產(chǎn)的取得包括無形資產(chǎn)的購買、自創(chuàng)、接受投資等。（1）外購無形資產(chǎn)見教材例21,p.136。2022/10/2873《會計學(xué)》

(2).自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)研究：是指為獲取并能理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的、有計劃的調(diào)查。（研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；）開發(fā)：是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或者其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。（開發(fā)階段的支出，符合條件的，才能作為無形資產(chǎn)的成本，確認為無形資產(chǎn)。）2022/10/2874《會計學(xué)》

自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的核算：

賬戶設(shè)置：研發(fā)支出（成本類賬戶）該賬戶的結(jié)構(gòu)、用途費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出——費用化支出——資本化支出貸：銀行存款、原材料等期末：借：管理費用無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——費用化支出——資本化支出核算見教材例20,p.1362022/10/2875《會計學(xué)》

2,無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（攤銷）

(1).判斷并確定無形資產(chǎn)的使用壽命企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷并合理確定其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：如果無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，則應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對其成本不應(yīng)攤銷。2022/10/2876《會計學(xué)》

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽ζ涑杀具M行攤銷。(2).攤銷無形資產(chǎn)價值對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)對無形資產(chǎn)的價值進行系統(tǒng)合理的攤銷。攤銷期限：企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。攤銷方法：企業(yè)選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。2022/10/2877《會計學(xué)》

能可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，攤銷方法可以

是直線攤銷法，也可以是加速攤銷法；不能可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。應(yīng)攤銷金額：無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。注：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。2022/10/2878《會計學(xué)》

說明：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。教材137頁例23。使用賬戶“累計攤銷”的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、方法。每年攤銷的分錄：600萬÷10=600000（元）借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷600000貸：累計攤銷6000002022/10/2879《會計學(xué)》

3,無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)可以依法轉(zhuǎn)讓，其轉(zhuǎn)讓方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（無形資產(chǎn)的處置）；二是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)兩種情況的賬務(wù)處理有區(qū)別：(1)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，無形資產(chǎn)退出企業(yè)，注銷無形資產(chǎn)的價值；(2)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，企業(yè)仍然擁有該項無形資產(chǎn)的所有權(quán)賬面上仍保持其價值。教材138頁例24。2022/10/2880《會計學(xué)》

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)業(yè)務(wù)出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收益，分錄應(yīng)為：借：銀行存款100000累計攤銷60000貸：無形資產(chǎn)150000營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得10000轉(zhuǎn)讓中如果出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓損失，分錄應(yīng)為：借：銀行存款累計攤銷營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置利得貸：無形資產(chǎn)——×××2022/10/2881《會計學(xué)》

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)業(yè)務(wù)

（1）取得無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款貸：其他