稅務(wù)會(huì)計(jì)第2版 教學(xué)課件 唐曉 第五章出口貨物退（免）稅會(huì)計(jì)課件

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出口貨物退（免）稅會(huì)計(jì)高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件

第一節(jié)出口貨物退（免）稅概述第二節(jié)出口貨物退（免）稅額的計(jì)算第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)出口貨物退（免）稅管理高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件主要內(nèi)容學(xué)習(xí)目標(biāo)：1．了解出口貨物退（免）稅的概念、適用范圍。2．熟悉出口貨物退（免）稅的計(jì)算。3．熟練掌握出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)核算。本章重點(diǎn)：出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)核算。本章難點(diǎn)：1．出口貨物退（免）稅的計(jì)算。2．出口貨物退（免）稅會(huì)計(jì)處理。高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件第一節(jié)出口貨物退（免）稅概述

一、

出口貨物退（免）稅的概念二、

出口貨物退（免）稅的適用范圍三、

出口貨物退（免）稅基本政策四、

出口貨物退（免）稅的形式五、

出口貨物的退稅率高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件出口貨物退（免）稅的概念

我國(guó)的出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅.

增值稅出口貨物零稅率

消費(fèi)稅出口貨物免稅。高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件出口貨物退（免）稅的適用范圍

出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征增值稅和消費(fèi)稅。高職高專“十一五”規(guī)劃教材配套課件增值稅消費(fèi)稅出口貨物退（免）稅基本政策

我國(guó)的出口貨物退稅政策分為以下三種形式：1．出口免稅并退稅2．出口免稅不退稅3．出口不免稅也不退稅高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件出口貨物退（免）稅的形式

我國(guó)出口貨物退（免）稅的形式主要有四種：1．

先征后退2．“免、抵、退”稅3．“免、抵”4．免稅高職高專“十一五”規(guī)劃教材配套課件13%14%17%5%9%出口貨物的退稅率

高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有七檔:

11%16%第二節(jié)出口貨物退（免）稅額的計(jì)算

一、出口貨物增值稅的退（免）稅計(jì)算辦法二、出口貨物消費(fèi)稅的退（免）稅計(jì)算辦法

高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件出口貨物增值稅的退（免）稅計(jì)算辦法

一、“免、抵、退”稅的計(jì)算方法二、“先征后退”的計(jì)算方法高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件“免、抵、退”稅的計(jì)算方法

1．當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期當(dāng)期內(nèi)銷當(dāng)期當(dāng)期免抵退上期應(yīng)納=貨物的－（進(jìn)項(xiàng)－稅不得免征）－留抵稅額銷項(xiàng)稅額稅額和抵扣稅額稅額其中：當(dāng)期免抵退出口外匯出口出口免抵退稅不得稅不得免征=貨物×人民幣×（貨物－貨物）－免征和抵扣稅和抵扣稅額離岸價(jià)牌價(jià)征稅率退稅率額抵減額免抵退稅不得免稅購(gòu)進(jìn)出口出口免征和抵扣稅=原材料×（貨物－貨物）額抵減額價(jià)格征稅率退稅率高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件2．免抵退稅額的計(jì)算

出口外匯出口免抵退免抵退稅額=貨物×人民幣×貨物－稅額離岸價(jià)牌價(jià)退稅率抵減額

3．當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算（1）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）如當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件4．企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例例5-1某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2005年8月的有關(guān)業(yè)務(wù)為：從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，貨已驗(yàn)收入庫，款未付。上月末留抵稅款5萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元，款已收到，存入銀行。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)退應(yīng)免抵稅額。（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200萬元×（17%－13%）

＝8萬元高職高專“十一五”規(guī)劃教材配套課件4．企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100萬元×17%－（34－8）萬元－5萬元＝－14萬元（3）當(dāng)期出口貨物免抵退稅額＝200萬元×13%＝26萬元（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝14萬元（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額＝26萬元－14萬元＝12萬元高職高專“十一五”規(guī)劃教材配套課件4．企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例例5-2某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2005年6月的有關(guān)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，貨已驗(yàn)收入庫，款未付。上期末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元，款已收，并送存銀行。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200萬元×（17%－13%）＝8萬元高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件4．企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100萬元×17%－（68－8）萬元－3萬元＝－46萬元（3）當(dāng)期出口貨物免抵退稅額＝200萬元×13%＝26萬元（4）按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26萬元（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額＝26萬元－26萬元＝0萬元（6）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝（46－26）萬元＝20萬元高職高專“十一五”規(guī)劃教材配套課件4．企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例例5-3某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2005年8月的有關(guān)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，貨已驗(yàn)收入庫，款未付。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元，款已付。上期末留抵稅款8萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；已收款117萬元，存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元，款已收，存入銀行。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件4．企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例（1）＝×[－]

＝100萬元×（17%－13%）＝4萬元（2）＝××[－

]－＝200萬元×（17%－13%）－4萬元＝4萬元（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100萬元×17%－（34－4）萬元－8萬元＝－21萬元高職高專“十一五”規(guī)劃教材配套課件4．企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例（4）免抵退稅額抵減額

＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料×材料出口貨物退稅率 ＝100萬元×13%＝13萬元（5）當(dāng)期出口貨物免抵退稅額＝200萬元×13%－13萬元＝13萬元（6）按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝13萬元（7）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額＝（13－13）萬元＝0萬元（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝（21－13）萬元＝8萬元高職高專“十一五”規(guī)劃教材配套課件“先征后退”的計(jì)算方法

1．外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法這種形式主要適用于外貿(mào)企業(yè)和實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等。應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件a．凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]/（1+征收率）×6%或5%b．凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件（2）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定第二節(jié)出口貨物退（免）稅額的計(jì)算

高職高專“十一五”規(guī)劃教材配套課件（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定第二節(jié)出口貨物退（免）稅額的計(jì)算2．外貿(mào)企業(yè)“先征后退”計(jì)算實(shí)例例5-4某進(jìn)出口公司2005年3月出口英國(guó)平紋布5000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元/平方米，計(jì)稅金額100000元，退稅率13%，其應(yīng)退稅額：（5000×20）元×13%＝13000元高職高專“十一五”規(guī)劃教材配套課件第二節(jié)出口貨物退（免）稅額的計(jì)算例5-5某進(jìn)出口公司2005年9月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品500套全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服200套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，該企業(yè)的應(yīng)退稅額為：6000元/（1＋6%）×6%＋5000元×6%＝元高職高專“十一五”規(guī)劃教材配套課件第二節(jié)出口貨物退（免）稅額的計(jì)算例5-6某進(jìn)出口公司2005年10月購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅專用發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額20000元（退稅率13%）；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元（退稅率17%），該企業(yè)的應(yīng)退稅額：20000元×13%＋2000元×17%＝2940元高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件第二節(jié)出口貨物退（免）稅額的計(jì)算二、出口貨物消費(fèi)稅的退（免）稅計(jì)算辦法（1）屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品（2）屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品（3）出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后的管理高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件第三節(jié)

出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)處理

一、出口貨物增值稅退（免）稅會(huì)計(jì)處理二、出口貨物消費(fèi)稅退（免）稅會(huì)計(jì)處理高職高專“十一五”規(guī)劃教材配套課件一、出口貨物增值稅退（免）稅會(huì)計(jì)處理

(一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置：設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)會(huì)計(jì)科目，下設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級(jí)科目。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅下設(shè)：進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)處理1．購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算（1）采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料。（2）進(jìn)口原材料。（3）外購(gòu)出口配套的擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品。高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)處理2．銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（1）內(nèi)銷貨物的處理借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅金（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件（2）自營(yíng)出口銷售銷售收入以及不得抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。1）一般貿(mào)易的核算a.銷售收入。財(cái)會(huì)部門收到儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門交來已出運(yùn)全套出口單證依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款——客戶名稱（美元，人民幣）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品收到外匯時(shí)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益

銀行存款貸；應(yīng)收賬款——客戶名稱（美元，人民幣）b．不得抵扣稅額計(jì)算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件c．運(yùn)保傭沖減。運(yùn)保傭的沖減有兩個(gè)處理方法，第一種方法是暫不計(jì)算不得抵扣稅額的，根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口貸：銀行存款第二種方法是在沖減的同時(shí)，按沖減金額同步計(jì)算不得抵扣稅額的，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口貸：銀行存款同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)處理2）進(jìn)料加工貿(mào)易的核算①出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》或《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）高職高專“十一五”規(guī)劃教材配套課件（3）委托代理出口收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算單”時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款等銷售費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入支付的運(yùn)保傭與自營(yíng)出口一樣，要沖減外銷收入。第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)處理高職高專“十一五”規(guī)劃教材配套課件3.應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，“免抵退”稅企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，增值稅的計(jì)算按以下公式：當(dāng)期當(dāng)期內(nèi)銷當(dāng)期全當(dāng)期不上期未抵應(yīng)納=貨物的銷－（部進(jìn)項(xiàng)－得抵扣）－扣完的進(jìn)稅額項(xiàng)稅額 稅額稅額項(xiàng)稅額①如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅②如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件4.免抵退稅的會(huì)計(jì)核算出口企業(yè)應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法。第一種方法，即按批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二種方法，即按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》上申報(bào)數(shù)分別三種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。高職高專“十一五”規(guī)劃教材配套課件第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)處理例5-7承前例5-1：（1）出口銷售時(shí)：借：銀行存款 2000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000（2）國(guó)內(nèi)銷售時(shí)：借：銀行存款 1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000（3）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)：借：材料采購(gòu) 2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：銀行存款 2340000借：原材料 2000000貸：材料采購(gòu) 2000000高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)處理（4）將不得免征和抵扣稅額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入出口物資成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 80000（5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)退稅額及免抵稅額時(shí)借：其他應(yīng)收款——增值稅 140000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 120000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 260000（6）收到退回的稅款時(shí)：借：銀行存款 140000貸：其他應(yīng)收款 140000高職高專“十一五”規(guī)劃教材配套課件第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)處理例5-8承前例5-2：（1）出口銷售時(shí)：借：銀行存款 2000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000（2）國(guó)內(nèi)銷售時(shí)：借：銀行存款 1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000（3）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)：借：材料采購(gòu) 4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680000貸：銀行存款 4680000高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)處理借：原材料 4000000貸：材料采購(gòu) 4000000（4）結(jié)轉(zhuǎn)不得免征和抵扣稅額時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 80000（5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)退稅額及免抵稅額時(shí)：借：其他應(yīng)收款——增值稅 260000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 260000高職高專“十一五”規(guī)劃教材配套課件第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)處理例5-9承前例5-3：（1）出口銷售時(shí)：借：銀行存款 2000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000（2）國(guó)內(nèi)銷售時(shí)：借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)處理（3）進(jìn)口加工免稅進(jìn)口料件時(shí)：借：材料采購(gòu) 1000000貸：銀行存款 1000000借：原材料 1000000貸：材料采購(gòu) 1000000（4）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)：借：材料采購(gòu) 2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：銀行存款 2340000借：原材料 2000000貸：材料采購(gòu) 2000000高職高專“十一五”規(guī)劃教材配套課件第三節(jié)出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)處理（5）結(jié)轉(zhuǎn)不得免征和抵扣稅額時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 80000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 40000（6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)退稅額及免抵稅額時(shí)：借：其他應(yīng)收款——增值稅 130000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 130000高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件二、出口貨物消費(fèi)稅退（免）稅會(huì)計(jì)處理

納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（一）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，不需要進(jìn)行消費(fèi)稅的帳務(wù)處理。（二）通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先征后退方法的，應(yīng)按通過外貿(mào)企業(yè)出口的不同方式進(jìn)行不同的帳務(wù)處理。（三）自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，按所應(yīng)退的消費(fèi)稅稅額，借記“其他應(yīng)收款

”貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目；實(shí)際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的消費(fèi)稅時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款

”。已出口的應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。高職高專“十一五”規(guī)劃教材配套課件出口貨物消費(fèi)稅退（免）稅會(huì)計(jì)處理例5-10某企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的售價(jià)50萬元，消費(fèi)稅稅率