項目三任務一課件

項目三消費稅業(yè)務處理項目三1項目三消費稅納稅會計實務知識目標：1、熟悉掌握消費稅的各項納稅要素。

2、熟悉掌握消費稅的應納稅額的計算。能力目標：1、能夠進行消費稅會計核算

2、能夠進行消費稅的納稅申報學習重點：熟悉掌握消費稅的計算及申報。學習難點：消費稅的三個組成計稅價格的理解以及稅抵扣環(huán)節(jié)的理解。項目三消費稅納稅會計實務知識目標：1、熟悉掌2任務一消費稅稅款計算

消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。

一、消費稅的概念及特點（一）概念（二）特點1、征收范圍具有選擇性2、征收環(huán)節(jié)具有單一性3、平均稅率水平比較高且稅負差異大4、征收方法具有靈活性5、稅負具有轉嫁性任務一消費稅稅款計算消費稅是指對消費品和特定的消3任務一消費稅稅款計算二、消費稅的納稅人在中華人民共和國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。二、消費稅的納稅人任務一消費稅稅款計算二、消費稅的納稅人在中華人民共4任務一消費稅稅款計算二、消費稅的納稅人任務一消費稅稅款計算二、消費稅的納稅人任務一消費稅稅款計算二、消費稅的納稅人任務一消費稅稅款計51、生產(chǎn)應稅消費品

生產(chǎn)應稅消費品銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉銷多少次，不用再繳納消費稅。

生產(chǎn)應稅消費品除了直接對外銷售應征收消費稅外，納稅人將生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務、投資入股，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象1、生產(chǎn)應稅消費品

生產(chǎn)應稅消費品銷售是消費稅征收的62、委托加工應稅消費品

委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。（概念）

由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品。委托加工的應稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象2、委托加工應稅消費品

委托加工應稅消費品是指委托方73、進口應稅消費品

單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅。為了減少征稅成本，進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由海關代征。任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象3、進口應稅消費品

單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范84、零售應稅消費品（金、銀、鉆）

零售的應稅消費品注意三個問題：范圍；稅率；包裝零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象4、零售應稅消費品（金、銀、鉆）任務一消費稅稅款計算三、消9【例題·多選題】根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應繳納消費稅的有（）。A．金首飾的進口B．化妝品的購買消費C．卷煙的批發(fā)D．金首飾的零售任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象【例題·多選題】根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應繳納消費稅的有（105、批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅

要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人。計稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅稅額計算應納消費稅=銷售額（不含增值稅）×5%

備注：卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。納稅地點卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報納稅。任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象5、批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅要素規(guī)定納稅11任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象任務一消費稅稅款12我國消費稅的征收對象有煙、酒及酒精、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮和焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等14個稅目。（詳見課本105面）任務一消費稅稅款計算四、消費稅稅目和稅率任務一消費稅稅款計算四、消費稅稅目和稅率我國消費稅的征收對象有煙、酒及酒精、成品油、小13稅目子目注意事項（一）煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)的復合計稅方法2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5%，雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率（二）酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒5.酒精掌握白酒的復合計稅方法注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應當按250元/噸的稅率征收消費稅果啤屬于啤酒稅目，調味料酒不屬于消費稅的征稅范圍（三）化妝品含成套化妝品、高檔護膚類化妝品，不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。稅目子目注意事項（一）煙1.卷煙掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）14稅目子目注意事項（四）貴重首飾及珠寶玉石與金、銀、鉑金、鉆相關的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金、銀、鉑金、鉆無關的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。（五）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線（六）成品油1.汽油2.柴油3.石腦油4.溶劑油5.潤滑油6.航空煤油7.燃料油（1）生物柴油，礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎油以及植物性潤滑油、動物性潤滑油，都屬于消費稅征收范圍（2）用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內燃機、機械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應當征收消費稅（新增內容），各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標準的調整由財政部、國家稅務總局確定稅目子目注意事項（四）貴重首飾及珠寶玉石與金、銀、鉑金、15稅目子稅稅率（七）汽車輪胎含機動車與農(nóng)業(yè)機械等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。自2010年12月1日起，農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎不屬于應征消費稅的“汽車輪胎”范圍，不征消費稅。（八）小汽車1.乘用車2.中輕型商用客車含9座內乘用車、10～23座內中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅（九）摩托車（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把稅目子稅稅率（七）汽車輪胎含機動車與農(nóng)業(yè)機械等通用輪胎；不16稅目子目稅率（十一）高檔手表包括不含增值稅售價每只在10000元以上的手表（十二）游艇本稅目只涉及機動艇（十三）木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子。特點是（1）以木材為原料；（2）制成后一次性使用。（十四）實木地板含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板稅目子目稅率（十一）高檔手表包括不含增值稅售價每只在10017【例題·多選題】下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的是（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D.進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車任務一消費稅稅款計算四、消費稅稅目和稅率【例題·多選題】下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的是（18任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定一、消費稅計稅依據(jù)的確定任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定一、消19（一）從價計征1、銷售額的確定（1）銷售額的基本內容銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊運費不包括在內。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內。任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定（一）從價計征任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依202、包裝物的計稅問題計稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計稅①應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。②對酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅逾期并入銷售額計稅對收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定2、包裝物的計稅問題計稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計稅213、含增值稅銷售額的換算

計算消費稅的價格中如含有增值稅稅額時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）

任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定3、含增值稅銷售額的換算任務一消費稅應納稅額的計算一、消22（二）從量計征銷售數(shù)量的確定1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。4.進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定（二）從量計征任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依23【例題·多選題】下列各項中，符合應稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。A.生產(chǎn)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量D.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；在確定計稅數(shù)量時要注意使用的數(shù)據(jù)單位要與固定稅額的計量單位口徑一致，不一致的要換算成一致的口徑。任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定【例題·多選題】下列各項中，符合應稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（24（三）從價從量復合計征

只有卷煙、白酒采用復合計稅的方法。應納稅額等于應稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。

卷煙的從量計稅部分，2009年之后是以每支0.003元為單位固定稅額；白酒從量計稅部分是以500克或500毫升0.5元為單位規(guī)定單位稅額。任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定（三）從價從量復合計征任務一消費稅應納稅額的計算一、消費25（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定在確定消費稅應稅銷售額時還要注意五個方面1．卷煙計稅時按照調撥價格、核定價格、實際價格孰高的原則確定卷煙的計稅價格。2．納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定任務一消費稅應納稅額的計算一、消26【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，2009年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10％，成本利潤率10%，該項業(yè)務應繳納的消費稅額為（）。A．5.13萬元B．6萬元C．6.60萬元D．7.72萬元【解析】計稅時要按非獨立核算門市的銷售額計算消費稅額。77.22÷(1+17%)×10％=6.6萬元。任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨273．納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售額計算消費稅。4．納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品時，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。【例題·多選題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（）。A.用于抵債的應稅消費品B.用于饋贈的應稅消費品C.用于換取生產(chǎn)資料的應稅消費品D.對外投資入股的應稅消費品任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定3．納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債28【例題·計算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價格22000元/箱，當月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：該業(yè)務應納消費稅=22000×30%=6600元該業(yè)務增值稅銷項稅=20000×17%=3400元任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定【例題·計算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅29任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定【歸納】通常情況下，從價定率和復合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但有如下兩點微妙差異：（1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。（2）酒類產(chǎn)品消費稅有最低計稅價格，增值稅沒有最低計稅價格的規(guī)定。任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定【歸納30【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅的規(guī)定，下列說法正確的是（）。A.納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料，按同類消費品的平均價格計算應納消費稅B.納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按移送門市部數(shù)量征收消費稅C.銷售應稅消費品時收取的包裝物押金應納消費稅，但是同時收取的包裝物租金繳納營業(yè)稅，不繳納消費稅D.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應并入白酒的銷售額中繳納消費稅【解析】納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料，按同類消費品的最高價格計算應納消費稅；納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅；銷售應稅消費品時收取的包裝物租金是作為價外費用，應繳納消費稅，收取的包裝物押金應當區(qū)分具體情況決定是否繳納消費稅。任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅的規(guī)定，下列說法正確的是（31任務一消費稅應納稅額的計算二、消費稅應納稅額的計算稅率及計稅形式適用項目計稅公式定額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油應納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復合計稅）卷煙、白酒應納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）×比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項目應納稅額=銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）×稅率任務一消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算（一）自產(chǎn)自銷消費稅稅率、計算公式概覽表：二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算二、消費稅應納稅額的計算稅率及32[例]某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。7月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額5.1萬元；10月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務應繳納的消費稅額。

【答案】

（1）化妝品適用消費稅稅率30%

（2）化妝品的應稅銷售額=30＋4.68÷（1＋17%）=34（萬元）

（3）應繳納的消費稅額＝34×30%＝10.2（萬元）二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算[例]某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。7月15日向某大型33【例題·單選題】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費15萬元：當期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當月應納消費稅()萬元。

A．106B．106.85C．109.08D．109．42

【答案】D【解析】[480+20/(1+17%)]×20%+100×0.1=109.42（萬元）二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算【例題·單選題】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全34（二）自產(chǎn)自用應納消費稅的計算自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，或用于其他方面。1．自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算（二）自產(chǎn)自用應納消費稅的計算二、消費稅應納稅額的計算任務一352．自產(chǎn)自用應稅消費品的稅額計算納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品。凡用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。應納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算2．自產(chǎn)自用應稅消費品的稅額計算二、消費稅應納稅額的計算任務36第二種情況，自產(chǎn)自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-比例稅率）（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）公式中的“成本”。是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算第二種情況，自產(chǎn)自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照37【同步練習】某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅30000元，計算該企業(yè)當期應納增值稅和消費稅合計數(shù)?！敬鸢讣敖馕觥吭撈髽I(yè)當期應納的增值稅=（200000+10000）×17%-30000=5700（元）該企業(yè)當期應納的消費稅=（10000+10000/10×5）×5%=750（元）合計繳納增值稅消費稅合計=5700+750=6450（元）二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算【同步練習】某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元38【同步練習】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費稅稅率10%，其應納消費稅是多少？增值稅的銷項稅是多少？【答案及解析】組成計稅價格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應納消費稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項稅額=5888.89×17%=1001.11（元）二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算【同步練習】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其39【同步練習】某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸稅額240元?！敬鸢讣敖馕觥肯M稅不必組價，應納消費稅額=2×240=480（元）增值稅組價=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項稅額=9280×17%=1577.6（元）二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算【同步練習】某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本40040【同步練習】某酒廠將自產(chǎn)白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務當月應納的消費稅和增值稅銷項稅為多少?！敬鸢讣敖馕觥肯M稅從量稅=2000×0.5=1000（元）從價稅組成計稅價格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）=6500（元）應納消費稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅銷項稅額=6500×17%=1105（元）二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算【同步練習】某酒廠將自產(chǎn)白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福413、委托加工環(huán)節(jié)應納消費品應納稅的計算

企業(yè)、單位或個人由于設備、技術、人力等方面的局限，或其他方面的原因，常常要委托其他單位代為加工應稅消費品，然后，將加工好的應稅消費品收回，直接銷售或自己使用。

這也是生產(chǎn)應稅消費品的另一種形式，也需要納入征收消費稅的范圍。二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算3、委托加工環(huán)節(jié)應納消費品應納稅的計算

企業(yè)、單位42（1）委托加工應稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則

委托方受托方委托加工關系的條件提供原料和主要材料收加工費和代墊輔料加工及提貨時涉及稅種①購材料涉及增值稅進項稅②支付加工費涉及增值稅進項稅③視同自產(chǎn)消費品應繳消費稅①買輔料涉及增值稅進項稅②收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅消費稅納稅環(huán)節(jié)提貨時受托方代收代繳（受托方為個人、個體的除外）

交貨時代收代繳委托方消費稅款

代收代繳后消費稅的相關處理①直接出售的不再納消費稅②連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅

及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處

（1）委托加工應稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則委托方受托方43

【例題·單選題】委托加工的特點是（）。

A．委托方提供原料或主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費

B．委托方支付加工費，受托方提供原料或主要材料

C．委托方支付加工費，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料

D．委托方支付加工費，受托方購買原料或主要材料再賣給委托方進行加工

二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算【例題·單選題】委托加工的特點是（）。二、消費稅應44（1）受托方代收代繳消費稅的計算委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。A、實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l－比例稅率）B、實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本?！凹庸べM”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的銷項稅，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算（1）受托方代收代繳消費稅的計算二、消費稅應納稅額的計算任45

【同步練習】某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率10%，計算組成計稅價格。

【答案及解析】

組成計稅價格=[8000+2808÷（1+17%）]÷（1-10%）=11555.56（元）。二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算【同步練習】某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球46

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當月允許抵扣的進項稅額為340元。（成本利潤率5%）【解析】本題目為受托方提供原材料，不符合委托加工的條件，應按銷售自產(chǎn)貨物處理。組成計稅價格=（35000+2000+4000）×（1+5％）÷（1-30％）=61500（元）；銷項稅額=61500×17％=10455（元）；

本期應納增值稅=10455-340=10115（元）；本期應納消費稅=61500×30%=18450（元）。二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月接受某煙廠47（2）如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款。委托方補交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計稅；收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補交：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）（3）委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后直接銷售時不再繳納消費稅，但如果連續(xù)加工成另一種應稅消費品的，銷售時還應按新的消費品納稅。為了避免重復征稅，稅法規(guī)定，按當期生產(chǎn)領用量，將委托加工收回的應稅消費品的已納稅款準予扣除。二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算（2）如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳48（三）進口應稅消費品應納稅額的計算

進口的應稅消費品，于報關進口時由海關代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅，自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算（三）進口應稅消費品應納稅額的計算二、消費稅應納稅額的計算任491、一般進口貨物應納消費稅的計算（1）適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應納稅額組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率公式中的關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價格。（2）實行定額稅率的進口應稅消費品實行從量定額辦法計算應納稅額應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額（3）實行復合計稅方法的進口應稅消費品的稅額計算組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率任務一消費稅應納稅額的計算1、一般進口貨物應納消費稅的計算任務一消費稅應納稅額的計50（四）已納消費稅扣除的計算1、外購應稅消費品已納稅額的扣除（1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；(2)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；(4)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；(5)外購已稅汽車輪胎（內胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；(6)外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；(7)外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；(8)外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；(9)外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；(10)外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；(11)外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油?！練w納1】對扣稅規(guī)則的理解:允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇、成品油?？捎门潘姆椒ㄓ洃浽试S抵扣的項目。允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）。（四）已納消費稅扣除的計算【歸納1】對扣稅規(guī)則的理解:允許抵51【例題·單選題】下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應納消費稅額中扣除的是（）。（2008年）A.從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車B.從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C.從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D.從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿【答案】D二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算【例題·單選題】下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應52【同步練習】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2009年5月購入化工原料2噸，增值稅專用發(fā)票注明金額20000元，增值稅3400元，支付運輸費1000元并取得運費發(fā)票；購入香水精100公斤，增值稅專用發(fā)票注明金額40000元，增值稅6800元，當月該企業(yè)將上述材料的50%投入生產(chǎn)化妝品，取得不含增值稅銷售收入200000元，假定上述發(fā)票符合增值稅抵扣規(guī)定，當月應納的增值稅和消費稅各為多少？香水精消費稅率30%【答案及解析】可抵扣的增值稅進項稅=3400+1000×7%+6800=10270（元）；增值稅銷項稅=200000×17%=34000（元）；應納增值稅=34000-10270=23730（元）；可抵扣消費稅=40000×30%×50%=6000（元）；應納消費稅=200000×30%-6000=60000-6000=54000（元）?！就骄毩暋磕郴瘖y品生產(chǎn)企業(yè)2009年5月購入化工原料2噸，（2）委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除為了避免重復征稅，稅法規(guī)定已納稅款準予扣除，扣除稅額按當期生產(chǎn)領用數(shù)計算。計算公式為：當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款可抵稅的項目有11項，與外購應稅消費品的抵扣范圍相同。二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算（2）委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除二、消費稅應納稅感謝聆聽THANSK感謝聆聽THANSK55項目三消費稅業(yè)務處理項目三56項目三消費稅納稅會計實務知識目標：1、熟悉掌握消費稅的各項納稅要素。

2、熟悉掌握消費稅的應納稅額的計算。能力目標：1、能夠進行消費稅會計核算

2、能夠進行消費稅的納稅申報學習重點：熟悉掌握消費稅的計算及申報。學習難點：消費稅的三個組成計稅價格的理解以及稅抵扣環(huán)節(jié)的理解。項目三消費稅納稅會計實務知識目標：1、熟悉掌57任務一消費稅稅款計算

消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。

一、消費稅的概念及特點（一）概念（二）特點1、征收范圍具有選擇性2、征收環(huán)節(jié)具有單一性3、平均稅率水平比較高且稅負差異大4、征收方法具有靈活性5、稅負具有轉嫁性任務一消費稅稅款計算消費稅是指對消費品和特定的消58任務一消費稅稅款計算二、消費稅的納稅人在中華人民共和國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。二、消費稅的納稅人任務一消費稅稅款計算二、消費稅的納稅人在中華人民共59任務一消費稅稅款計算二、消費稅的納稅人任務一消費稅稅款計算二、消費稅的納稅人任務一消費稅稅款計算二、消費稅的納稅人任務一消費稅稅款計601、生產(chǎn)應稅消費品

生產(chǎn)應稅消費品銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉銷多少次，不用再繳納消費稅。

生產(chǎn)應稅消費品除了直接對外銷售應征收消費稅外，納稅人將生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務、投資入股，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象1、生產(chǎn)應稅消費品

生產(chǎn)應稅消費品銷售是消費稅征收的612、委托加工應稅消費品

委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。（概念）

由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品。委托加工的應稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象2、委托加工應稅消費品

委托加工應稅消費品是指委托方623、進口應稅消費品

單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅。為了減少征稅成本，進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由海關代征。任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象3、進口應稅消費品

單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范634、零售應稅消費品（金、銀、鉆）

零售的應稅消費品注意三個問題：范圍；稅率；包裝零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象4、零售應稅消費品（金、銀、鉆）任務一消費稅稅款計算三、消64【例題·多選題】根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應繳納消費稅的有（）。A．金首飾的進口B．化妝品的購買消費C．卷煙的批發(fā)D．金首飾的零售任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象【例題·多選題】根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應繳納消費稅的有（655、批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅

要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人。計稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅稅額計算應納消費稅=銷售額（不含增值稅）×5%

備注：卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。納稅地點卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報納稅。任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象5、批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅要素規(guī)定納稅66任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象任務一消費稅稅款計算三、消費稅的征稅對象任務一消費稅稅款67我國消費稅的征收對象有煙、酒及酒精、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮和焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等14個稅目。（詳見課本105面）任務一消費稅稅款計算四、消費稅稅目和稅率任務一消費稅稅款計算四、消費稅稅目和稅率我國消費稅的征收對象有煙、酒及酒精、成品油、小68稅目子目注意事項（一）煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)的復合計稅方法2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5%，雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率（二）酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒5.酒精掌握白酒的復合計稅方法注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應當按250元/噸的稅率征收消費稅果啤屬于啤酒稅目，調味料酒不屬于消費稅的征稅范圍（三）化妝品含成套化妝品、高檔護膚類化妝品，不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。稅目子目注意事項（一）煙1.卷煙掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）69稅目子目注意事項（四）貴重首飾及珠寶玉石與金、銀、鉑金、鉆相關的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金、銀、鉑金、鉆無關的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。（五）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線（六）成品油1.汽油2.柴油3.石腦油4.溶劑油5.潤滑油6.航空煤油7.燃料油（1）生物柴油，礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎油以及植物性潤滑油、動物性潤滑油，都屬于消費稅征收范圍（2）用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內燃機、機械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應當征收消費稅（新增內容），各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標準的調整由財政部、國家稅務總局確定稅目子目注意事項（四）貴重首飾及珠寶玉石與金、銀、鉑金、70稅目子稅稅率（七）汽車輪胎含機動車與農(nóng)業(yè)機械等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。自2010年12月1日起，農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎不屬于應征消費稅的“汽車輪胎”范圍，不征消費稅。（八）小汽車1.乘用車2.中輕型商用客車含9座內乘用車、10～23座內中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅（九）摩托車（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把稅目子稅稅率（七）汽車輪胎含機動車與農(nóng)業(yè)機械等通用輪胎；不71稅目子目稅率（十一）高檔手表包括不含增值稅售價每只在10000元以上的手表（十二）游艇本稅目只涉及機動艇（十三）木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子。特點是（1）以木材為原料；（2）制成后一次性使用。（十四）實木地板含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板稅目子目稅率（十一）高檔手表包括不含增值稅售價每只在10072【例題·多選題】下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的是（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D.進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車任務一消費稅稅款計算四、消費稅稅目和稅率【例題·多選題】下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的是（73任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定一、消費稅計稅依據(jù)的確定任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定一、消74（一）從價計征1、銷售額的確定（1）銷售額的基本內容銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊運費不包括在內。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內。任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定（一）從價計征任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依752、包裝物的計稅問題計稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計稅①應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。②對酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅逾期并入銷售額計稅對收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定2、包裝物的計稅問題計稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計稅763、含增值稅銷售額的換算

計算消費稅的價格中如含有增值稅稅額時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）

任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定3、含增值稅銷售額的換算任務一消費稅應納稅額的計算一、消77（二）從量計征銷售數(shù)量的確定1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。4.進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定（二）從量計征任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依78【例題·多選題】下列各項中，符合應稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。A.生產(chǎn)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量D.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；在確定計稅數(shù)量時要注意使用的數(shù)據(jù)單位要與固定稅額的計量單位口徑一致，不一致的要換算成一致的口徑。任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定【例題·多選題】下列各項中，符合應稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（79（三）從價從量復合計征

只有卷煙、白酒采用復合計稅的方法。應納稅額等于應稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。

卷煙的從量計稅部分，2009年之后是以每支0.003元為單位固定稅額；白酒從量計稅部分是以500克或500毫升0.5元為單位規(guī)定單位稅額。任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定（三）從價從量復合計征任務一消費稅應納稅額的計算一、消費80（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定在確定消費稅應稅銷售額時還要注意五個方面1．卷煙計稅時按照調撥價格、核定價格、實際價格孰高的原則確定卷煙的計稅價格。2．納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定任務一消費稅應納稅額的計算一、消81【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，2009年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10％，成本利潤率10%，該項業(yè)務應繳納的消費稅額為（）。A．5.13萬元B．6萬元C．6.60萬元D．7.72萬元【解析】計稅時要按非獨立核算門市的銷售額計算消費稅額。77.22÷(1+17%)×10％=6.6萬元。任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨823．納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售額計算消費稅。4．納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品時，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅?！纠}·多選題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（）。A.用于抵債的應稅消費品B.用于饋贈的應稅消費品C.用于換取生產(chǎn)資料的應稅消費品D.對外投資入股的應稅消費品任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定3．納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債83【例題·計算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價格22000元/箱，當月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：該業(yè)務應納消費稅=22000×30%=6600元該業(yè)務增值稅銷項稅=20000×17%=3400元任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定【例題·計算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅84任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定【歸納】通常情況下，從價定率和復合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但有如下兩點微妙差異：（1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。（2）酒類產(chǎn)品消費稅有最低計稅價格，增值稅沒有最低計稅價格的規(guī)定。任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定【歸納85【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅的規(guī)定，下列說法正確的是（）。A.納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料，按同類消費品的平均價格計算應納消費稅B.納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按移送門市部數(shù)量征收消費稅C.銷售應稅消費品時收取的包裝物押金應納消費稅，但是同時收取的包裝物租金繳納營業(yè)稅，不繳納消費稅D.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應并入白酒的銷售額中繳納消費稅【解析】納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料，按同類消費品的最高價格計算應納消費稅；納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅；銷售應稅消費品時收取的包裝物租金是作為價外費用，應繳納消費稅，收取的包裝物押金應當區(qū)分具體情況決定是否繳納消費稅。任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定任務一消費稅應納稅額的計算一、消費稅計稅依據(jù)的確定【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅的規(guī)定，下列說法正確的是（86任務一消費稅應納稅額的計算二、消費稅應納稅額的計算稅率及計稅形式適用項目計稅公式定額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油應納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復合計稅）卷煙、白酒應納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）×比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項目應納稅額=銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）×稅率任務一消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算（一）自產(chǎn)自銷消費稅稅率、計算公式概覽表：二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算二、消費稅應納稅額的計算稅率及87[例]某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。7月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額5.1萬元；10月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務應繳納的消費稅額。

【答案】

（1）化妝品適用消費稅稅率30%

（2）化妝品的應稅銷售額=30＋4.68÷（1＋17%）=34（萬元）

（3）應繳納的消費稅額＝34×30%＝10.2（萬元）二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算[例]某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。7月15日向某大型88【例題·單選題】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費15萬元：當期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當月應納消費稅()萬元。

A．106B．106.85C．109.08D．109．42

【答案】D【解析】[480+20/(1+17%)]×20%+100×0.1=109.42（萬元）二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算【例題·單選題】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全89（二）自產(chǎn)自用應納消費稅的計算自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，或用于其他方面。1．自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算（二）自產(chǎn)自用應納消費稅的計算二、消費稅應納稅額的計算任務一902．自產(chǎn)自用應稅消費品的稅額計算納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品。凡用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。應納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算2．自產(chǎn)自用應稅消費品的稅額計算二、消費稅應納稅額的計算任務91第二種情況，自產(chǎn)自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-比例稅率）（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）公式中的“成本”。是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算第二種情況，自產(chǎn)自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照92【同步練習】某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅30000元，計算該企業(yè)當期應納增值稅和消費稅合計數(shù)。【答案及解析】該企業(yè)當期應納的增值稅=（200000+10000）×17%-30000=5700（元）該企業(yè)當期應納的消費稅=（10000+10000/10×5）×5%=750（元）合計繳納增值稅消費稅合計=5700+750=6450（元）二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算【同步練習】某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元93【同步練習】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費稅稅率10%，其應納消費稅是多少？增值稅的銷項稅是多少？【答案及解析】組成計稅價格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應納消費稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項稅額=5888.89×17%=1001.11（元）二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算【同步練習】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其94【同步練習】某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸稅額240元。【答案及解析】消費稅不必組價，應納消費稅額=2×240=480（元）增值稅組價=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項稅額=9280×17%=1577.6（元）二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算【同步練習】某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本40095【同步練習】某酒廠將自產(chǎn)白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務當月應納的消費稅和增值稅銷項稅為多少?！敬鸢讣敖馕觥肯M稅從量稅=2000×0.5=1000（元）從價稅組成計稅價格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）=6500（元）應納消費稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅銷項稅額=6500×17%=1105（元）二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算【同步練習】某酒廠將自產(chǎn)白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福963、委托加工環(huán)節(jié)應納消費品應納稅的計算

企業(yè)、單位或個人由于設備、技術、人力等方面的局限，或其他方面的原因，常常要委托其他單位代為加工應稅消費品，然后，將加工好的應稅消費品收回，直接銷售或自己使用。

這也是生產(chǎn)應稅消費品的另一種形式，也需要納入征收消費稅的范圍。二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算3、委托加工環(huán)節(jié)應納消費品應納稅的計算

企業(yè)、單位97（1）委托加工應稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則

委托方受托方委托加工關系的條件提供原料和主要材料收加工費和代墊輔料加工及提貨時涉及稅種①購材料涉及增值稅進項稅②支付加工費涉及增值稅進項稅③視同自產(chǎn)消費品應繳消費稅①買輔料涉及增值稅進項稅②收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅消費稅納稅環(huán)節(jié)提貨時受托方代收代繳（受托方為個人、個體的除外）

交貨時代收代繳委托方消費稅款

代收代繳后消費稅的相關處理①直接出售的不再納消費稅②連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅

及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處

（1）委托加工應稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則委托方受托方98

【例題·單選題】委托加工的特點是（）。

A．委托方提供原料或主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費

B．委托方支付加工費，受托方提供原料或主要材料

C．委托方支付加工費，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料

D．委托方支付加工費，受托方購買原料或主要材料再賣給委托方進行加工

二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算【例題·單選題】委托加工的特點是（）。二、消費稅應99（1）受托方代收代繳消費稅的計算委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。A、實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l－比例稅率）B、實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本?！凹庸べM”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的銷項稅，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。二、消費稅應納稅額的計算任務一消費稅應納稅額的計算（1）受托方代收代繳消費稅的計算二、消費稅應納稅額的計算任100

【同步練習】某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率10%，計算組成計稅價格。

【答案及解析