環(huán)境會計計量模式初探

環(huán)境會計計量形式初探[摘要]目前，環(huán)境會計計量問題已成為我國研究的重點。以效用理論和經(jīng)濟計量學方法為根底，以個體環(huán)境會計計量對象的價值回歸復原、影子價格、時機本錢和危害資本化等計量方法，建立環(huán)境會計計量形式，可真實地反映企業(yè)的所費和所得，到達開展效益和保護效益平衡，實現(xiàn)環(huán)境資源效用的資本化。[關(guān)鍵詞]應收賬款；環(huán)境會計；計量形式生態(tài)環(huán)境是人類生存和開展的根本條件，而我國在資源開發(fā)過程中無視環(huán)境保護，治理速度趕不上破壞速度的問題非常嚴重。其生態(tài)環(huán)境惡化是由消費的自發(fā)性與生態(tài)環(huán)境社會矛盾引起的。在市場經(jīng)濟運行中，消費者在經(jīng)營中所費和所得是以貨幣形式計量的，只有直接用貨幣表現(xiàn)的那部分支出和收入，才反映到消費者的本錢與效益中，不以貨幣表現(xiàn)的那部分本錢及效益〔如工廠對環(huán)境的破壞，或林業(yè)經(jīng)營對環(huán)境的改善〕那么不計入到本錢與效益中。在這種情況下，消費者為自身的利益而犧牲社會利益，即以破壞生態(tài)，污染環(huán)境等方式向社會轉(zhuǎn)嫁本錢，以到達個人利益最大化。由此便提出了對環(huán)境進展描繪、量化的要求———即環(huán)境會計計量，以便真實反映企業(yè)的所費與所得。一、環(huán)境會計計量對象的價值〔一〕從環(huán)境價值轉(zhuǎn)化為求其效用的大校由于環(huán)境會計計量對象相當一部分不是勞動的結(jié)果，按馬克思的理論即沒有價值，但按照西方經(jīng)濟學的理論，環(huán)境會計計量對象是具有效用的。所謂效用是指商品能滿足人的欲望的才能，或指消費者在消費商品時所感受到的滿足程度。效用這一概念與人的欲望是聯(lián)絡(luò)在一起的。它是消費者對商品滿足欲望才能的一種主觀心理評價。環(huán)境資源雖不是商品，但其符合效用定義的本質(zhì)。因此需用西方經(jīng)濟學中效用論學說討論環(huán)境會計計量的理論根底，否那么無法對環(huán)境資源這一非商品性的資源進展價值定位。〔二〕環(huán)境會計的計量單位可采用貨幣單位。由于效用是“滿足程度〞的度量，在商品經(jīng)濟條件下，貨幣充當一般等價物，可作為計量單位，也可作為效用單位的計量單位?！踩抄h(huán)境會計計量的根底可采用時機本錢、邊際本錢、替代本錢。環(huán)境資源雖然不是通過交換形成的價格，不能建立以交換為根底的計量根底，但環(huán)境資源是有效用的，而且是稀缺的，人類將在可持續(xù)開展的根底上，追求環(huán)境資源效用的最大化。其環(huán)境資源終究有多大的效用是很難計量的，如張家界國家公園的風景價值，直接估計其價值有困難，可考慮采用時機本錢。時機本錢是選擇本錢，是指因采取某一行動方案而失去來自其他要供選擇行動方案的最大潛在效益。當采用諸方案中最優(yōu)方案時，次優(yōu)方案的潛在效益為其時機本錢?；鶖?shù)效用論認為效用有總效用和邊際效用。總效用是指在一定時間內(nèi)從一定數(shù)量的環(huán)境資源消耗中所得到的效用量總和，用公式表示為：tu=f〔q〕。邊際效用是指在一定時間內(nèi)增加一單位資源消耗所得到的效用量的增量，用公式表示為：u=△tu〔q〕△q.從經(jīng)濟資源稀缺這一前提出發(fā)，當一定數(shù)量的經(jīng)濟資源有不同的用途，如何配置這些資源實現(xiàn)其效用的最大化，可引進邊際效用與邊際本錢的平衡概念。邊際本錢是指在短期內(nèi)增加一單位的產(chǎn)出量時所增加的本錢，其公式為：〔q〕=△t〔q〕△q.從環(huán)境會計的角度看，邊際本錢應包括邊際直接本錢〔整個社會的本錢〕、邊際外部本錢〔環(huán)境對人類的影響〕和邊際用戶本錢〔另辟資源的本錢〕。環(huán)境資源效用的最大化應包含用于滿足人類的可持續(xù)開展的最大化，即將來的效用。當效用單位可采用貨幣單位時，將來效用的計量應引進貼現(xiàn)率的概念，在計量環(huán)境資源的價值時，那么按貼現(xiàn)率進展調(diào)整?！菜摹秤嬃凯h(huán)境資源的退化也是環(huán)境會計計量中的一個重要組成部分。直接計量環(huán)境資源的退化，可能很困難，但我們可以考慮用替代本錢來間接計量。替代本錢是為消除和補償可能出現(xiàn)的后果發(fā)生的費用。如計量土壤流失的損失營養(yǎng)成分時，可以考慮用保持其營養(yǎng)成分所施化肥的價格來計量土壤流失的損失。〔五〕采用經(jīng)濟計量學方法進展計量。環(huán)境會計引用邊際價值原理，旨在說明環(huán)境資源變量的關(guān)系，一個變量的單位增量所導致的另一個變量的單位增量，在其他條件不變的條件下，到達變化過程不能或不值得再繼續(xù)進展的邊緣或限度，為了計算變量、增量以及它們之間的關(guān)系，應采用數(shù)學方法。因此，采用準確數(shù)學方法計量，就突出了計量方法準確性與事物復雜性之間的矛盾。人們面對復雜的環(huán)境系統(tǒng)，對它進展有意義的準確化才能就低，當復雜性超過一定界限時，不確定性就不容無視了。而經(jīng)濟計量學恰恰是解決觀測中的隨機統(tǒng)計關(guān)系的不確定的方法，因此經(jīng)濟計量學在環(huán)境會計的計量中將發(fā)揮應有的作用。二、個體環(huán)境會計計量對象的計量〔一〕價值回歸復原法。此方法是將被污染的個體價值復原成基年時未被污染狀態(tài)下價值，其計價根底中包含直接使用價值和間接使用價值。直接使用價值可采用該個體的市場交換價計量，間接使用價值確實定那么必須考慮該個體的成因以建立數(shù)學模型。比方，一棵樹的間接使用價值包括生態(tài)功能、水土保護功能、欣賞功能等，把功能設(shè)為a1a2a3，那么有觀測矩陣a=〔a1a2a3〕，設(shè)系數(shù)向量β=〔β1β2β3〕，y=〔y1y2y3〕為評價向量，那么有y=aβ+u，u為隨機誤差向量。根據(jù)此模型求出β，再給出相關(guān)參數(shù)，就能求出間接使用價值?！捕秤白觾r格。從數(shù)學意義上講，影子價格是最優(yōu)規(guī)劃的對偶解或拉格朗日函數(shù)的拉氏乘子，即目的函數(shù)發(fā)生的增值；從經(jīng)濟學意義上講，影子價格不是價格，是某種資源投入量每增加一個單位年帶來的追加效益，實際上也是資源投入的潛在邊際收益。影子價格反映產(chǎn)品的供求狀況和資源的稀缺程度，資源越豐富，其影子價格越低，反之，即資源的數(shù)量與產(chǎn)品的價格影響著影子價格的大校從費用效益原理分析，資源稀缺那么影子價格高。在市場機制比較充分時，以市場機制比較完善條件下的市場價格為根底，調(diào)整求出影子價格。此方法比較適用稀缺物種的計量?！踩硶r機本錢法。對于稀缺資源的計量。在同一資源可供不同選擇時，可采用時機本錢法計算其價值?！菜摹澄：Y本化法。危害的各種表現(xiàn)通過市場的手段交換為貨幣值，再除以一個適當?shù)馁N現(xiàn)系數(shù)，得出其價值。比方汽車尾氣的污染值可通過其引起的呼吸系統(tǒng)、心腦系統(tǒng)疾病的治療費用的貼現(xiàn)來計量。而貼現(xiàn)系數(shù)要結(jié)合人的生命周期來考慮。三、系統(tǒng)環(huán)境會計計量對象的計量〔一〕建立宏觀數(shù)學模型。環(huán)境資源是一個復雜的系統(tǒng)，是自然、經(jīng)濟、社會互相影響、互相作用、互相耦合的系統(tǒng)，而且各要素是不相容的。當系統(tǒng)的復雜性增大時，準確化的才能減少，在到達一定程度時，復雜性和準確性互相排斥。此處的數(shù)學模型與微觀個體的情況相似，只不過方程不再是單一的而是聯(lián)立的，要考慮的解釋變量多一些，根本形式還是y=aβ+u.〔二〕系統(tǒng)投入資本化法。有時系統(tǒng)的價值難以計量，可采用價值替代的方法加以解決。替代價值就是可以使系統(tǒng)有價值或保持其價值的投入資金和維護資金。比方一些風景名勝區(qū)的系統(tǒng)欣賞價值難以確定，但這些景區(qū)之所以有較大的商業(yè)價值，是與宣傳、建立、維修保護親密相關(guān)的。因此，可將人工投入資本化作為系統(tǒng)的價值。貼現(xiàn)系數(shù)可采用計算期的存款利率?！踩承б鏀?shù)學模型。環(huán)境資源不僅有價值，而且可以給人類帶來一定的效益。環(huán)境效益通常包括：一類是直接效益，如耗用自然資源給人類帶來最終消費品的效益，稱為開展效益；一類是間接的舒適性效益，如一段河流給人類帶來優(yōu)美的自然風景的效益，稱為保護效益。這兩種效益是互相排斥的，如耗用自然資源的開展效益，要伐木、采礦等等，這些活動改變了原始環(huán)境，環(huán)境會計的計量就是要找到一個適當?shù)闹担归_展效益和保護效益到達平衡。應以此平衡點作為系統(tǒng)的計價基矗開展效益可以根據(jù)工程的收益來計量，保護效益的計量可根據(jù)開展效益估計，或計量一個優(yōu)于開展效益的估計值。由于環(huán)境效益涉及子孫后代，因此，估計時應引進貼現(xiàn)率的概念。保護性效益和開展性效益平衡時的公式：bp=ab，a=∑tt=1bd〔1+i〕-t〔1+r〕-t-[+td〔1+i〕-t]，b=∑tt=1bp〔1+a#〕t〔1+i〕-t，bp：保護現(xiàn)值等于開展效益現(xiàn)值起始年的保護效益值，它以a#速率增長，以i比率貼現(xiàn)；bd：起始年的開展效益；：投資費用；td：年操作和保養(yǎng)費用；bp：價值1元的起始年保護效益；i：不變的貼現(xiàn)率；t：相應的保護相應終止年；r：變化系數(shù)；t：相應的開展相應終止年；a#：保護效益增值的年平均率。四、環(huán)境會計對象量的計量由于環(huán)境會計的計量對象大多是宏觀的東西，因此準確計算其數(shù)值難度較大。數(shù)理統(tǒng)計的方法不可防止地要運用到其數(shù)量確定上來。無論是基年數(shù)、發(fā)生數(shù)還是現(xiàn)存數(shù)的獲得都要考慮樣本抽取的典型性與總體的一致性，并便于用概率論的理論去作推斷。通常要求樣本x1x2x3…xn中每一個觀測值都與總體x具有一樣分布，且彼此互相獨立，即獨立同分布。對無限總體，只要隨機抽樣即可，對有限總體可采取有放回地重復隨機抽樣。此外，要保證統(tǒng)計量具有良好的統(tǒng)計性質(zhì)，如無偏性，有效性，一致性，當無偏性與有效性發(fā)生矛盾時，要力保有效性?？傊?，環(huán)境會計的計量主要是確定數(shù)量的單價，數(shù)量確實定主要是運用統(tǒng)計學的方法，單價確實