事業(yè)單位會計制度事業(yè)結余市公開課一等獎省賽課獲獎課件

新會計制度

相關業(yè)務分錄廣東商學院

會計學院李淑珍副教授事業(yè)單位會計制度事業(yè)結余第1頁3402事業(yè)結余一、本科目核實事業(yè)單位一定時間除財政補助收支、非財政專題資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后余額。二、事業(yè)結余主要賬務處理以下：（一）期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、從屬單位上繳收入、其它收入本期發(fā)生額中非專題資金收入結轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“從屬單位上繳收入”、“其它收入”科目下各非專題資金收入明細科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其它支出本期發(fā)生額中非財政、非專題資金支出，以及對從屬單位補助支出、上繳上級支出本期發(fā)生額結轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——其它資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出（其它資金支出）、項目支出（其它資金支出）”科目、“其它支出”科目下各非專題資金支出明細科目、“對從屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。（二）年末，完成上述（一）結轉(zhuǎn)后，將本科目余額結轉(zhuǎn)入“非財政補助結余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補助結余分配”科目。事業(yè)單位會計制度事業(yè)結余第2頁三、本科目期末如為貸方余額，反應事業(yè)單位自年初至匯報期末累計實現(xiàn)事業(yè)結余；如為借方余額，反應事業(yè)單位自年初至匯報期末累計發(fā)生事業(yè)虧損。年末結賬后，本科目應無余額。事業(yè)單位會計制度事業(yè)結余第3頁3403經(jīng)營結余一、本科目核實事業(yè)單位一定時間各項經(jīng)營收支相抵后余額填補以前年度經(jīng)營虧損后余額。二、經(jīng)營結余主要賬務處理以下：（一）期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。（二）年末，完成上述（一）結轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結轉(zhuǎn)入“非財政補助結余分配”科目，借記本科目，貸記“非財政補助結余分配”科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結轉(zhuǎn)。三、本科目期末如為貸方余額，反應事業(yè)單位自年初至匯報期末累計實現(xiàn)經(jīng)營結余填補以前年度經(jīng)營虧損后經(jīng)營結余；如為借方余額，反應事業(yè)單位截至匯報期末累計發(fā)生經(jīng)營虧損。年末結賬后，本科目普通無余額；如為借方結余，反應事業(yè)單位累計發(fā)生經(jīng)營虧損。事業(yè)單位會計制度事業(yè)結余第4頁3404非財政補助結余分配一、本科目核實事業(yè)單位本年度非財政補助結余分配情況和結果。二、非財政補助結余分配主要賬務處理以下：（一）年末，將“事業(yè)結余”科目余額結轉(zhuǎn)入本科目，借記或貸記“事業(yè)結余”科目，貸記或借記本科目；將“經(jīng)營結余”科目貸方余額結轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營結余”科目，貸記本科目。（二）有企業(yè)所得稅繳納義務事業(yè)單位計算出應繳納企業(yè)

所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅”科目。（三）按照相關要求提取職員福利基金，按提取金額，借記本科目，貸記“專用基金——職員福利基金”科目。（四）年末，按要求完成上述（一）至（三）處理后，將本科目余額結轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。三、年末結賬后，本科目應無余額。事業(yè)單位會計制度事業(yè)結余第5頁四、收入類4001財政補助收入一、本科目核實事業(yè)單位從同級財政部門取得各類財政撥款，包含基本支出補助和項目支出補助。二、本科目應該設臵“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目；兩個明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功效分類”相關科目進行明細核實；同時在“基本支出”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核實，在“項目支出”明細科目下按照詳細項目進行明細核實。三、財政補助收入主要賬務處理以下：（一）財政直接支付方式下，對財政直接支付支出，事業(yè)單位依據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉(zhuǎn)來《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中直接支付入賬金額，借記相關科目，貸記本科目。年度終了，依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)差額，借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目，貸記本科目。事業(yè)單位會計制度事業(yè)結余第6頁（二）財政授權支付方式下，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來《授權支付到賬通知書》，按照通知書中授權支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目

年度終了，事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，依據(jù)未下達用款額度，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。（三）其它方式下，實際收到財政補助收入時，按照實際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（四）因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回，屬于以前年度支付款項，按照退回金額，借記“財政應返還額度”科目，貸記“財政補助結轉(zhuǎn)”、“財政補助結余”、“存貨”等相關科目；屬于本年度支付款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等相關科目。（五）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政補助結轉(zhuǎn)，借記本科目，貸記“財政補助結轉(zhuǎn)”科目。四、期末結賬后，本科目應無余額。事業(yè)單位會計制度事業(yè)結余第7頁4101事業(yè)收入一、本科目核實事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得收入。二、本科目應該按照事業(yè)收入類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功效分類”相關科目等進行明細核實。事業(yè)收入中如有專題資金收入，還應按詳細項目進行明細核實。三、事業(yè)收入主要賬務處理以下：（一）采取財政專戶返還方式管理事業(yè)收入1.收到應上繳財政專戶事業(yè)收入時，按照收到款項金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應繳財政專戶款”科目。2.向財政專戶上繳款項時，按照實際上繳款項金額，借記“應繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款”等科目。3.收到從財政專戶返還事業(yè)收入時，按照實際收到返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。事業(yè)單位會計制度事業(yè)結余第8頁（二）其它事業(yè)收入收到事業(yè)收入時，按照收到款項金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。包括增值稅業(yè)務，相關賬務處理參考“經(jīng)營收入”科目。（三）期末，將本科目本期發(fā)生額中專題資金收入結轉(zhuǎn)入非財政補助結轉(zhuǎn)，借記本科目下各專題資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中非專題資金收入結轉(zhuǎn)入事業(yè)結余，借記本科目下各非專題資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結余”科目。四、期末結賬后，本科目應無余額。事業(yè)單位會計制度事業(yè)結余第9頁4201上級補助收入一、本科目核實事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得非財政補助收入。二、本科目應該按照發(fā)放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功效分類”相關科目等進行明細核實。上級補助收入中如有專題資金收入，還應按詳細項目進行明細核實。三、上級補助收入主要賬務處理以下：（一）收到上級補助收入時，按照實際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）期末，將本科目本期發(fā)生額中專題資金收入結轉(zhuǎn)入非財政補助結轉(zhuǎn)，借記本科目下各專題資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中非專題資金收入結轉(zhuǎn)入事業(yè)結余，借記本科目下各非專題資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結余”科目。四、期末結賬后，本科目應無余額。事業(yè)單位會計制度事業(yè)結余第10頁4301從屬單位上繳收入一、本科目核實事業(yè)單位從屬獨立核實單位按照相關要求上繳收入。二、本科目應該按照從屬單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功效分類”相關科目等進行明細核實。從屬單位上繳收入中如有專題資金收入，還應按詳細項目進行明細核實。三、從屬單位上繳收入主要賬務處理以下：（一）收到從屬單位繳來款項時，按照實際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）期末，將本科目本期發(fā)生額中專題資金收入結轉(zhuǎn)入非財政補助結轉(zhuǎn)，借記本科目下各專題資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中非專題資金收入結轉(zhuǎn)入事業(yè)結余，借記本科目下各非專題資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結余”科目。四、期末結賬后，本科目應無余額。事業(yè)單位會計制度事業(yè)結余第11頁4401經(jīng)營收入一、本科目核實事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核實經(jīng)營活動取得收入。二、本科目應該按照經(jīng)營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功效分類”相關科目等進行明細核實。三、經(jīng)營收入主要賬務處理以下：（一）經(jīng)營收入應該在提供服務或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款憑據(jù)時，按照實際收到或應收金額確認收入。實現(xiàn)經(jīng)營收入時，按照確定收入金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，貸記本科目。事業(yè)單位會計制度事業(yè)結余第12頁屬于增值稅小規(guī)模納稅人事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入，按實際出售價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按出售價款扣除增值稅額后金額，貸記本科目，按應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。屬于增值稅普通納稅人事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入，按包含增值稅價款總額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按扣除增值稅銷項稅額后價款金額，貸記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額）”科目。（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結余，借記本科目，貸記“經(jīng)營結余”科目。四、期末結賬后，本科目應無余額。事業(yè)單位會計制度事業(yè)結余第13頁4501其它收入一、本科目核實事業(yè)單位除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、從屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外各項收入，包含投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付應付及預收款項等。二、本科目應該按照其它收入類別、《政府收支分類科目》中“支出功效分類”相關科目等進行明細核實。對于事業(yè)單位對外投資實現(xiàn)投資凈損益，應單設“投資收益”明細科目進行核實；其它收入中如有專題資金收入（如限定用途捐贈收入），還應按詳細項目進行明細核實。事業(yè)單位會計制度事業(yè)結余第14頁三、其它收入主要賬務處理以下：（一）投資收益1.對外投資持有期間收到利息、利潤等時，按實際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（投資收益）。2．出售或到期收回國債投資本息，按照實際收到金額，借記“銀行存款”等科目，按照出售或收回國債投資成本，貸記“短期投資”、“長久投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目（投資收益）。（二）銀行存款利息收入、租金收入收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付租金，按照實際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）捐贈收入1.接收捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)，按照實際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。2.接收捐贈存貨驗收入庫，按照確定成本，借記“存貨”科目，按照發(fā)生相關稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記本科目。接收捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不經(jīng)過本科目核實。事業(yè)單位會計制度事業(yè)結余第15頁（四）現(xiàn)金盤盈收入每日現(xiàn)金賬款查對中如發(fā)覺現(xiàn)金溢余，屬于無法查明原因部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（五）存貨盤盈收入盤盈存貨，按照確定入賬價值，借記“存貨”科目，貸記本科目。（六）收回已核銷應收及預付款項已核銷應收賬款、預付賬款、其它應收款在以后期間收回，按照實際收回金額，借記“銀行存款”等科目，貸記