第24講-專題9e38080審計溝通、10e38080對財務報表特殊考慮

2.會計師對與審計相關的控制采取的方案在審計中對重要性概念的運用當《中國會計師審計準則第1504號—在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用時，會計師對哪些事項可能需要重點關注因而可能構成關鍵審計事項所作的初步判圖4 （一）對會計實務重大方面的質量的看法（修訂例如，當存在重大計量不確定性的情況出會計估計時，對運用關鍵假設作出的判此外，或財務報告編制基礎可能要求披露重要會計政策概要、提及“重要的表時作出的最、最或最復雜的判斷，并提供相關的進一步信息。責尤其相關。例如，和會計師對與導致特別風險的會計估計相關的估計不確定性是否得到充分披露進行了評價，治理層可能對這一評價感。（二）審計工作中遇到的重大（重點管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延不合理地要求縮短完成審計工作的時間為獲取充分、適當的審計需要付出的努力遠遠超過預期無法獲取預期的信息管理層對會計師施加的限制影響被審計單位的業(yè)務環(huán)境，以及可能影響重大錯報風險的經營計劃和對管理層就會計或審計問題向其他專業(yè)進行咨詢的關注（五）審計中出現的、根據職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事溝通審計中發(fā)現的重大問題可能包括要求治理層提供進一步信息以完善獲取的審。經典題【例（網絡回綜合部·憶版）·題·分】上市公司甲公司是ABC會計師的常年審計客戶，主要從事化工產品的生產和銷售，A會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，財務報200（與治理層溝通的事項以及溝通方式-2014）【例（網絡回綜合部計策資料二：A會計師制定了甲公司總體審，部分內容摘錄如下計策（1A計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內容為：會計師與財報表審計相關的責、會計師的獨立、計劃的審計范以及具審計程序的性質和安排。 時理重大A會計師在審計工作底稿中記錄了評估錯報及處的情況，部分內容摘錄如理重大論（2）A會計師在審計過程中與甲公司管理層討了值得關注的控制缺陷，論面面是否恰當（是/否針對資料二所述事項，假定不考慮其他條件，A會計師的處理是否是否恰當（是/否【答針對要求是否恰當（否否針對要求【例（網絡回綜合部·憶版）·題·分】甲公司是ABC會計師的常年審計客戶，主要從事化工產品的生產和銷售，A會計師負責審計甲公司2014年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為800（與治理層溝通的事項【例（網絡回綜合部資料五：A會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內容摘如下：頭在2013年度審計過程中，A會計師向甲公司管理層口通報了識別出的值得管頭是否恰當（是/否針對資料五所述事項，假定不考慮其他條件，A會計師的做法是否恰當。是否恰當（是/否考【點】與治理層溝通的事項以及溝通方考【答針對要求是否恰當（否否會計師應當以形式向治理層通報值得關注四、接受委托前，后任會計師與前任會計師的溝（二）溝通的內（三）前任會計師的答（二）溝通的內容（重點是否發(fā)現被審計單位管理層存在誠信方面的問題前任會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的前任會計師認為導致被審計單位變更會計師的原因（三）前任會計師的答（四）被審計單位不同意溝通時的處五、接受委托后，后任會計師與前任會計師的溝溝不必通是程接受的溝

有所不不是程序，由

會計師根據自行委托后接受委托前同，它必要而是查閱前任會師工作底稿的

審計工

定的接受，如果

會計師的工作底稿，征被審計單

會計委托后需要前任后 會計師應

得位同意，前 查閱相關工底稿及其內 會計師所在可自主是否允許后任獲取工部分內容，或摘任的會計 決 會計師作底稿部分工作底稿就使用工作達成一致意在允許

會計后

確認，就工作底目范

責等與其達工作底稿之前，任師應當向任計師獲取

稿的使

的、圍和任一致意見。利用工作稿的責查前會計師工作底稿

會計師實施審計程序的

會計師應當對程和得出結負責。

在審計表，其審計意見依

會計師的閱任獲取的信息可能影響任性質、時間安排和范圍，但任自身實施的審

序的審計

會計師不應報告中明全部或部分地前任計報告或工作六、發(fā)現前任會計師審計的財務報表可能存在重大錯報時的處安排會安排會無法參加會談的處任如果被審計單 告知任

會計師，或

會計師參加會談，或后任任任計師對解決問題的方案不滿意，后會計師應當考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務約定任任任任在這種情況下，后會計師應當考慮任這種情況對當前審計業(yè)務的潛在影響，并根據具體情況出具恰當的審計報告是否退出當前審計業(yè)務簡答【例·題ABC會計 首次接受委托，對甲公司2012年度財務報表進行審計，委派會計師擔任項目。甲公司2011年度財務報表由XYZ會計師的X會計（1）A會計師在接受委托前與X會計師進行溝通，詢問其是否發(fā)現甲公（2）X會計師A會計師查閱其2011年度審計工作底稿，A會計師據案】專題10—對財務報表審計的特殊主要內審計中的責任險采取的應對五、 管理層和治理層的通一、財務報表審計中的責任設（一）承擔全部責（二）對審計質量控制的責（三）不應提及組成部分會計項目及其所在的會計師對審計意見承擔全部責任2.項目應當負責指導、監(jiān)督和執(zhí)行審計業(yè)務3.項目應當確定出具的審計報告是否適合具體情況（三）不應提及組成部分會計經典題 （6）庚公司為不重要的組成部分。因持續(xù)經營能力存在重大不確定性，組成部針對上述第（6）項，項目組的做法是否恰當，并簡要說明理由【答案及并不減輕甲公司審計項目及ABC會計師對甲公司審計意見承擔的二、了解組成部分會計（一）了解組成部分會計師的前（二）了解組成部分會計師的事（一）了解組成部分會計師的前經典題【例?2014?簡答題（部分）】ABC會計師負責審計甲公司2013年度財務報針對上述第（4）項，項目組的做法是否恰當，并簡要說明理由【答案與審計相關的職業(yè)道德要組成部分會計師的專業(yè)勝任能組成部分會計師的獨立性、職業(yè)道德和專業(yè)勝任能組成部分會計師是否處于積極的環(huán)境組成部分會計師的專業(yè)勝任能組成部分會計師的獨立性、職業(yè)道德和專業(yè)勝任能組成部分財務信息實施進一步審計程序（16.7），消除組成部分會計師未處于積【例?2016?簡答題（部分）】ABC會計師的A會計師負責審計甲公2015年度財務報表。與審計相關的部分事項如下（3）丁公司為海外子公司，A會計師要求擔任丁公司組成部分會計師的會計師確認其是否了解并遵守中國會計師職業(yè)道德守則的規(guī)定。要求針對上述第（3）項，A會計師做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由【答案（一）財務報表整體的重要（二）適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水（三）組成部分重要（四）明顯微小錯報的臨界（一）財務報表整體的重要在制定總體審計策略時，項目組確定財務報表整體的重要性（二）適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水根據的特定情況，如果財務報表中存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個如果組成部分會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱，項目組應當基于審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性，如圖16-3中的A1和A2。為將未更正和未發(fā)現錯報的匯總數超過財務表整體的重要性的可能性降至適當的低水平，項目組應當將組成部分重要性設定為低于財務報表整體的重要性，如16-3中的A1AA2小于A。經典題【例?2015?綜合題（部分）】甲公司是ABC會計師的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產、批發(fā)和零售。A會計師負責審計甲公司2014年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為600萬元。資料一DEF會計師作為組成部分會計師負責審計聯營企業(yè)丁公司的財務150資料二A會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下甲公司（并要求針對資料一第（4）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，資料一所列審計計劃【答案是否恰當（否否組成部分重要性應當由項目組確【例?2014?簡答題（部分）】ABC會計師負責審計甲公司2013年度財務報定審計的結果。項目組確定該組成部分重要性為300萬元，組成部分會計師執(zhí)行320240要求針對上述第（2）項，項目組的做法是否恰當，并簡要說明理由【答案針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同四、針對評估的風險采取的應對措（一）對重要組成部分的審（二）對不重要的組成部分需要執(zhí)行的工（三）已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當審計時的處（四）參與組成部分會計師的工（五）參與組成部分會計師的工作的方（一）對重要組成部分的審針對具有財務重大性的重要組成部分的審就而言，對于具有財務重大性的單個組成部分，項目組或代表項目組的 】圖16-1對組成部分信息執(zhí)行工作的決經典題【例?2015?綜合題（部分）】甲公司是ABC會計師的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產、批發(fā)和零售。A會計師負責審計甲公司2014年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為600萬元。資料一子公司丙公司負責生產，產品全部在內銷售。A會計師認為丙公司的成本核算存在可能導致財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，擬僅針對與成本核算相關的甲公司的零售收入來自40家子公司，每家子公司的主要財務報表項目金額占的比例均低于1%，A會計師認為這些子公司均不重要，擬實施層面分析程資料二A會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下甲公司（并要求【答案（是/否否丙公司是具有財務重大性的重要組成部分，應當對丙公司的財否零售收入占營業(yè)收入的三分之一/金額重大，對這40家子司僅在層面實施分析程序不足針對具有特別風險的重要組成部分的審使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計【例?2016?簡答題（部分）】ABC會計師的A會計師負責審計甲公報的特別風險。A會計師要求組成部分會計師使用組成部分重要性對丙公司財務要求針對上述第（2）項，A會計師做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由【答案【例?2015?綜合題（部分）】甲公司是ABC會計師的常年審計客戶，主要確定財務報表整體的重要性為600萬元。資料一的產品專利。A會計師擬僅針對乙公司的研發(fā)支出實施審計程序。匯風險。A會計師擬使用50萬元的組成部分重要性對戊公司財務信息實施審閱。資料二甲公司（并要求【答案（是/否是—否報表發(fā)生重大錯報的特別風險的重要組成部分，應當實施審（二）對不重要的組成部分需要執(zhí)行的工對于不重要的組成部分 項目組應當 層面實施分析程序在不同層面進行匯總，實施分析程經典題【例?2016?簡答題（部分）】ABC會計師的A會計師負責審計甲公要求針對上述第（1）項，逐項A會計師做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理【答案【例?2014（網絡回憶版）?綜合題（部分）】市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事化工產品的生產和銷售。A會計師負責審計。公2013年度務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元。資料一甲公司擁有一家子公司和一家聯營企業(yè)，與審計相關的部分信息摘錄如下XYZ會計師的資料五（1）丙公司的控股股東A會計師接觸丙公司的治理層、管理層和會計師。A會計師獲取了甲公司管理層擁有的丙公司財務報表、審計報告及與丙公司要求【答案使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱要求針對上述第（5）項，項目組的做法是否恰當，并簡要說明理由【答案（四）參與組成部分會計師的工參與組成部分會計師實施的風險評估程對于特別風險的進一步審計程參與組成部分會計師實施的風險評估程經典題【例?2014（網絡回憶版）?綜合題（部分）】市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事化工產品的生產和銷售。A會計師負責審計。公2013年度務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元。資料一甲公司擁有一家子公司和一家聯營企業(yè)，與審計相關的部分信息摘錄如下組成部分會計XYZ會計師的資料二計師擬另行/