山東會計證考試真題匯總市公開課一等獎省賽課獲獎課件

第五章商業(yè)銀行資產審計主要內容金融審計基礎知識銀行基本核實方法商業(yè)銀行內部控制問題商業(yè)銀行資產審計山東會計證考試真題匯總第1頁（一）金融概念：資金融通（二）金融機構中央銀行銀行國有商業(yè)銀行股份制銀行政策性銀行

……

非銀行金融機構證券企業(yè)財險保險企業(yè)壽險

……一、金融基礎知識山東會計證考試真題匯總第2頁（三）商業(yè)銀行特點

銀行是經營貨幣這一特殊商品特殊企業(yè)。

高收益、高風險、高負債

業(yè)務處理大量依賴計算機系統(tǒng)；

會計操作過程就是銀行業(yè)務實現過程等。山東會計證考試真題匯總第3頁二、政府審計視角金融審計意義（一）銀行在國民經濟中地位作用（二）銀行業(yè)特殊性（三）政府審計在維護國家經濟安全中作用

（免疫系統(tǒng)）

山東會計證考試真題匯總第4頁（一）《審計法》要求主體客體內容審計署中央銀行財務收支審計機關國有金融機構資產、負債、損益審計機關銀（保）監(jiān)會等事業(yè)組織財務收支三、金融審計對象

——《審計法》第18、19條

山東會計證考試真題匯總第5頁存款業(yè)務業(yè)貸款業(yè)務會支付結算業(yè)務計務金融機構往來業(yè)務核現金出納業(yè)務算……對象財其它長久資產核實務損益與全部者權益核實（二）銀行審計對象三、金融審計對象主要資產山東會計證考試真題匯總第6頁

銀會計科目行記帳方法會基本核實方法會計憑證（特點、次序、裝訂保管）計帳務組織

（程序、對帳）核會計報表算方詳細業(yè)務處理

存款業(yè)務法貸款業(yè)務……四、銀行會計基本核實方法山東會計證考試真題匯總第7頁會計憑證作用：會證種類

來原始憑證：外來源記帳憑證：自制

格式及基本憑證用途特定憑證

聯(lián)單式憑證次復式憑證（一）銀行會計憑證特點現收、現付轉借、轉貸特轉借、特轉貸表外借方、貸方山東會計證考試真題匯總第8頁

（“雙線核實、雙線控制”）

100登記簿余額表經分戶帳濟106業(yè)傳票科目日結單總帳日計表務現金收付現金庫存庫存日計簿簿現金銀行普通賬務組織山東會計證考試真題匯總第9頁銀行匯票流程山東會計證考試真題匯總第10頁內部會計控制規(guī)范

第5條：確保辦理貨幣資金業(yè)務不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用等賬務登記工作。山東會計證考試真題匯總第11頁《內部控制指導》要求

第107條

商業(yè)銀行會計崗位設置應該實施責任分離、相互制約標準，禁止一人兼任非相容崗位或獨自完成會計全過程業(yè)務操作。

第109條

商業(yè)銀行應該對會計賬務處理全過程實施監(jiān)督，會計賬務應該做到賬賬、賬據、賬款、賬實、賬表和內外賬六相符。第112條

商業(yè)銀行應該對會計人員實施強制休假制度，聯(lián)行、同城票據交換、出納等主要會計崗位人員和會計主管還應該定時輪換，逐步推行離崗（任）審計制度。

山東會計證考試真題匯總第12頁（二）銀行內部控制存在問題企業(yè)治理層面業(yè)務操作層面

對內部控制了解有偏差制度設計中存在問題：制度執(zhí)行中存在問題

山東會計證考試真題匯總第13頁

（“雙線核實、雙線控制”）

100登記簿余額表經分戶帳濟106業(yè)傳票科目日結單總帳日計表務現金收付現金庫存庫存日計簿簿現金銀行賬務組織山東會計證考試真題匯總第14頁

100登記簿余額表經分戶帳濟100業(yè)傳票科目日結單總帳日計表務現金收付現金庫存庫存日計簿簿現金

電算化條件下賬務處理程序山東會計證考試真題匯總第15頁操作風險巴塞爾銀行監(jiān)管委員會定義操作風險：“因為不妥或失敗內部程序、人員和系統(tǒng)或因外部事件造成損失風險”山東會計證考試真題匯總第16頁

六、商業(yè)銀行資產審計

案例5

交行錦州分行錦州中級法院聯(lián)手作假

編造不良信貸資產核銷手續(xù)，２億元貸款核銷

——貸款真實性、合規(guī)性檢驗山東會計證考試真題匯總第17頁

某行截止200*年末，全行資產總額1248億元，年均增加40%；各項存款余額859億元，年均增加67%；各項貸款余額755億元，年平均增加40%；累計實現利稅超出66億元。

案例分析1、查對相關帳簿、憑證；

2、計算、對比指標存貸比：755÷859=87.89%（要求不超出75%）

派生存款如何查？問題1、該行數據是否真實？

2、是否符合存貸百分比要求？山東會計證考試真題匯總第18頁

貸款操作流程：用戶

申請會計部門

（調查審查審批簽署協(xié)議發(fā)放）

（一）貸款業(yè)務基本做法

信貸部門

山東會計證考試真題匯總第19頁貸款賬務處理1、發(fā)放：借：××貸款貸：活期存款——××戶（或：現金）2、收回：借：活期存款（或：現金）貸：利息收入貸：××貸款

3、逾期貸款處理蘭字：借：逾期貸款

貸：××貸款紅字：借：逾期貸款

借：××貸款※山東會計證考試真題匯總第20頁1、貸款政策、貸款用途（金融危機背景下）

*（二）常見弊端及風險點2、違反操作規(guī)程，不開審貸會或超越授權額度等。3、信貸過于集中（信息不對稱；逆向選擇；壘大戶）4、來自外部欺詐風險（借款人編制虛假財務報表，以偽造證券作為抵押品，以及對抵押品進行挪用或轉換等）不能進行有效防范，而使銀行蒙受損失。山東會計證考試真題匯總第21頁年2月，農業(yè)銀行安徽阜陽市騰達支行主動與不具備開具增值稅專用發(fā)票資格企業(yè)聯(lián)絡辦理票據貼現1.94億元，所用增值稅發(fā)票復印件全部是偽造。山東會計證考試真題匯總第22頁5、對來自內部欺詐風險（截留和挪用借款人償還本息，侵吞抵押品，捏造虛假貸款等）不能進行有效防范，而使銀行蒙受損失。

6、貸款利息計算錯，不計復息、利率用錯；表內、表外利息記載不合規(guī)。

山東會計證考試真題匯總第23頁

1、定時結息（月/季），貸款期限按日歷天數計，算頭不算尾。計息公式：利息=累計計息積數×日利率；

2、利隨本清（逐筆計息），貸款期限滿整年按360天計算，滿月按30天計算，不滿月零頭天數按實際天數計算。計息公式為：利息=本金×天數×日利率；

3、對貸款期內不能按期支付利息按貸款協(xié)議利率按季或按月計收復利，貸款逾期后改按罰息利率計收復利。

(4)利率：長久貸款、短期貸款貸款利息計算山東會計證考試真題匯總第24頁

7、以呆帳準備金計提與核銷來調整利潤；非法核銷呆帳

8、隱瞞逾期貸款信息，借新還舊，粉飾財務會計報表

山東會計證考試真題匯總第25頁1、是否按審貸分離標準設置組織機構；

2、集體審批制度；

3、授權制度；

4、實施信用評級和統(tǒng)一授信制度；

5、貸款協(xié)議制度；

6、關于貸款票據、抵押品控制制度（銀行承兌匯票問題）（三）符合性測試主要內容

結合現行制度山東會計證考試真題匯總第26頁目標：真實性、正當性、安全性和效益性（合規(guī)性）主要內容：1、貸款政策標準方面貸款投向、對象、用途

2、貸款核實方面賬務處理3、貸款管理方面“三查”制度、授權制度4、貸款風險方面風險分散、“五級”分類5、貸款效益方面貸款收益率、貸款周轉率、貸款逾期率、貸款利息收回率等。（四）貸款業(yè)務審計目標及主要內容山東會計證考試真題匯總第27頁貸款計息正確性審計

9.25，銀行發(fā)放500萬元貸款給開戶單位，期限三個月，貸款利率４.５‰到期償還。按逐筆計息法計算利息按日積數計息法計算利息5，000，000×3×４.５‰=675005，000，000×91×４.５‰÷30=68250山東會計證考試真題匯總第28頁貸款計息正確性審計

**廠短期貸款賬（萬元）日期摘要借方貸方余額日數日積數9.22承前頁100010003

3，0009.25發(fā)放貸款50015001725，50010.12轉逾期40011003437，40011.15收回貸款2009003632，40012.21結息（3，000+25，500+37，400+32，400）４.５‰÷30=山東會計證考試真題匯總第29頁貸款計息正確性審計

9.25，銀行發(fā)放500萬元貸款給開戶單位，期限三個月，貸款利率４.５‰。于第二年4月25日償還。按逐筆計息法，應收多少利息？（逾期利息：在借

款協(xié)議載明在貸款利率水平上加收30%）逾期利息全部作以下賬務處理，是否正確借：應收利息貸：利息收入山東會計證考試真題匯總第30頁1、對貸款余額進行試算平衡核實帳面、帳表2、查審貸會議統(tǒng)計貸款操作3、實地調查或函證貸款真實性4、看借款借據、用途是否借新還舊粉飾報表5、分析性復核；驗證（表內/外；計息方法）貸款利息逾期罰息檢驗、計算、分析性復核驗證貸款風險分類是否恰當6、審閱復核全部非正常貸款貸款項下票據、抵押品呆帳準備金核實7、計算、比較分析（在貸款真實性、正確性前提下，考評貸款指標）貸款風險和效益性審計方法山東會計證考試真題匯總第31頁風險性指標存貸款百分比≤75%中長久貸款/中長久存款≤

120%拆入資金/各項存款余額≤4%一客戶貸款余額/銀行資本凈額≤10%十大客戶貸款余額/銀行資本凈額≤50%逾期貸款/各項貸款（逾期貸款率）≤

8%呆滯貸款/各項貸款≤5%呆帳貸款/各項貸款≤2%效益性指標貸款周轉率（周轉速度快，經濟效益好）貸款收益率：貸款利息收入總額/貸款平均余額EVA有關指標

相關指標山東會計證考試真題匯總第32頁項目貸款金額結構比重占資產總額比率短期貸款

48017

80.6748.9長久貸款

11501

19.411.7逾期貸款

8293

13.9

呆賬貸款

2500

4.2

各項貸款總額

59518

10060.6某行貸款種類及形式結構以下，其利息收入5000萬元，應收利息1450萬元，表外應收利息2400萬元，試從貸款真實性、安全性、效益性方面進行審計。

案例