會計制度盈余管理論文

會計制度盈余管理論文一、盈余管理的動機(jī)第一，從籌資的動機(jī)來看，上市公司進(jìn)行盈余管理的根本目的就在于籌資，尤其是公司第一次發(fā)行股票時，在〔公司法〕中就明確的要求企業(yè)必須在三年內(nèi)連續(xù)的盈利方能申請上市，因此企業(yè)為了上市，就會加強(qiáng)盈余管理和財務(wù)包裝，進(jìn)而“合法合規(guī)〞的獲得上市的資格，并通過對企業(yè)盈余報表的粉飾，為企業(yè)股票價格的提升注入了強(qiáng)勁的動力。例如，上市公司在準(zhǔn)備配股時，證監(jiān)會要求公司在近期三年內(nèi)的凈資產(chǎn)收益必須每年高于10%，而為能源、基礎(chǔ)設(shè)施或者原材料生產(chǎn)企業(yè)則能低于9%，而為了到達(dá)這一標(biāo)準(zhǔn)，很多上市公司就會通過盈余管理對凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而到達(dá)知足配股標(biāo)準(zhǔn)的需要。第二，從避稅的動機(jī)來看，很多公司之前所以加強(qiáng)盈余管理，一個主要的原因就是為了避稅，究其根本源頭，主要是當(dāng)前我們國家稅法體制還有待進(jìn)一步完善，加上我們國家出臺了諸多優(yōu)惠政策，加強(qiáng)公司在會計政策和方法選用時的靈敏性較大，往往利用其對應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)低，最終獲得照顧性稅率的指標(biāo)，進(jìn)而到達(dá)減輕稅負(fù)的目的。第三，為了更好地獲得政策成本，這是由于一些企業(yè)在會計數(shù)據(jù)上面臨著嚴(yán)格的管控，若財務(wù)成果與一定界線存在偏差，此時其就會對政策嚴(yán)厲的限制，對其生產(chǎn)經(jīng)營正常的開展帶來影響。所謂很多企業(yè)為了降低政策成本，往往會想方設(shè)法的將報告盈余降低，并以非壟斷的形象展示出來。第四，為了更好地躲避債務(wù)契約對其帶來的約束。這是由于債權(quán)人和企業(yè)之間往往會簽訂債務(wù)契約，進(jìn)而到達(dá)預(yù)防企業(yè)利用債權(quán)人的資產(chǎn)獲利而對債權(quán)人的利益帶來損害，因而，主要包括了很多保護(hù)債權(quán)人利益的相關(guān)條款，不僅不能過度的發(fā)放股利，而且對超額貸款也堅決否認(rèn)，甚至提出不能給虧損的企業(yè)貸款，因此很多企業(yè)就不可能輕易地違背這些約定，若企業(yè)所處的債務(wù)狀況可能導(dǎo)致違法債務(wù)契約，企業(yè)就會對報告利潤調(diào)整并增加，進(jìn)而在降低違約風(fēng)險的同時到達(dá)提高本身信貸級別的目的。二、上市公司盈余管理產(chǎn)生的原因〔一〕公司組織構(gòu)造缺陷構(gòu)成上市公司的管理體制上，主要以兩權(quán)分離為主，實際構(gòu)成三足鼎立的局面，但是也導(dǎo)致矛盾突出狀況。首先，一些公司的董事會自行決定公司的管理層人選，如總經(jīng)理人選，甚至有可能出現(xiàn)一個人既是董事會成員又是管理層人員，這樣，董事會就失去了對管理層的監(jiān)督職能，使得公司在組織構(gòu)造上存在缺陷。其次，就是某一股東占有大量股權(quán)，有可能對董事會人選的選擇進(jìn)行壟斷，進(jìn)而到達(dá)控制董事會的目的，進(jìn)而為了本身利益忽視其他股東的利益，把握控制權(quán)影響公司的發(fā)展方向，這就是所謂的股權(quán)配比不合理，權(quán)利集中導(dǎo)致言論獨大的現(xiàn)象。再次，在上市公司的治理構(gòu)造中，鑒于股東能夠選出董事會而監(jiān)事會也是由股東選出，所以兩者缺少直接的限制權(quán)和決定權(quán)，并且在相關(guān)法律中賦予監(jiān)事會的權(quán)利有限，這就使得監(jiān)事會并不能很好地制約董事會，因此造成了監(jiān)事會名存實亡的情況出現(xiàn)。此外，由于我們國家沒有一個權(quán)威公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制制度，使得我們國家部分企業(yè)內(nèi)部控制制度存在缺陷，沒能發(fā)揮應(yīng)有的作用。再加上現(xiàn)今很多企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識缺少，公司治理構(gòu)造不完善以及部分人員素質(zhì)等原因，使得會計信息的真實性和可靠性降低。正是上述矛盾的存在為盈余管理提供基礎(chǔ)?！捕持贫热笔бl(fā)盈余管理在制度上對于上市公司的管理通常只能從我們國家的〔公司法〕〔證券法〕中尋找根據(jù)，其中對于成立上市公司提出了詳細(xì)的要求，包括上市公司上市的資格，十分處理，配股以及停牌等都提出了相關(guān)要求。其中，根據(jù)〔證券法〕中的相關(guān)規(guī)定，公司想要上市的要求之一就是必須在近三年內(nèi)到達(dá)連續(xù)營利，在公司無法到達(dá)要求為了上市即便是明知資格不夠照舊不肯罷休，財務(wù)虛報，報告作假的現(xiàn)象層出不窮，為盈余管理提供了條件。其次就是公司成功上市，為了使公司壯大，將要面對著配股，增發(fā)新股，發(fā)行債券，募集資金等局面，而這些都需要公司有較高的盈利能力支撐的，所以上市公司為提高公司盈利水平也是絞盡腦汁。再者就是公司上市以后，假如出現(xiàn)三年連續(xù)利潤入不敷出的情況，上市公司將會采取盈余管理措施保住其地位?！踩诚嚓P(guān)的證券會計管理規(guī)定不符合企業(yè)發(fā)展的要求必須施行盈余管理我們國家的會計準(zhǔn)則存在一些缺少之處，現(xiàn)行的〔企業(yè)會計準(zhǔn)則〕以及〔會計準(zhǔn)則〕的制定適用于某一類型企業(yè)，并不是用于某一個固定企業(yè)的詳細(xì)細(xì)則，因而，需要會計人員在執(zhí)行的經(jīng)過中本人選擇適用于本身企業(yè)的會計準(zhǔn)則，會計估計等，并且企業(yè)發(fā)展的狀況是復(fù)雜多變的，而會計準(zhǔn)則的規(guī)定卻存在一定的滯后性和局限性并沒有隨之改變，所以目前在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則無法完全避免盈余管理。統(tǒng)觀企業(yè)發(fā)展的實際，能夠看出公司動機(jī)不純、管理上的以權(quán)謀私行為以及債權(quán)人的干預(yù)等也都成為公司施行盈余管理的重要因素。三、上市公司盈余管理的治理對策盈余管理的存在僅僅是企業(yè)的一種僥幸心理，雖然盈余管理能夠使得企業(yè)在短期內(nèi)獲利，但是對于公司的經(jīng)濟(jì)沒有提升與拉動作用，不利于其長期發(fā)展。主要的原因就在于其參雜在企業(yè)內(nèi)部的組織構(gòu)造、制度管理、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等各個方面?！惨弧骋?guī)范會計行為對于治理盈余管理來講實際上策略、手段都是非常豐富的，但是基于筆者的看法，首先，在思想高度上面提升觀念，落實思想教育，開展課程培訓(xùn)，保證相關(guān)財務(wù)人員準(zhǔn)確理解一些會計理論在實際運用經(jīng)過中所造成的經(jīng)濟(jì)后果和經(jīng)濟(jì)影響，以及牽涉本身的責(zé)任，使得財務(wù)人員能夠正確的劃定盈余管理與財務(wù)造假的界線，真正的做到對企業(yè)內(nèi)外相關(guān)信息使用者提供真實可靠的財務(wù)信息。其次，就是對于會計規(guī)范進(jìn)行嚴(yán)格管理，減少現(xiàn)有會計規(guī)范中可供財務(wù)人員選擇的會計程序和會計方法，明晰不夠詳細(xì)的規(guī)定，加強(qiáng)規(guī)范的可操作性。同時及時進(jìn)行補(bǔ)充修訂和進(jìn)一步完善會計規(guī)范、管理，使其符合企業(yè)發(fā)展的步伐?！捕臣訌?qiáng)監(jiān)督管理之所以出現(xiàn)盈余管理，究其原因就在于上市公司與證券監(jiān)管部門雙方的相互較量所致，實際上雙方的較量是一種循環(huán)的經(jīng)過，所以講加強(qiáng)盈余管理就要在監(jiān)督管理上下功夫。1.制定新的股票發(fā)行標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，我們國家證監(jiān)會對于股票上市，配股的相關(guān)政策，依靠單一指標(biāo)，同時像凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)不是一個很容易就能獲得驗證的數(shù)據(jù)。這就增加了上市公司對盈余管理進(jìn)行操縱的可能性。所以應(yīng)該利用多個指標(biāo)建立一個能夠綜合全面反響公司能力的標(biāo)準(zhǔn)。例如，不僅將凈資產(chǎn)收益率作為對配股資格認(rèn)定的唯一評價指標(biāo)，能夠同時參加償債能力、營運能力等等。同時，針對不同行業(yè)，不同類型的企業(yè)施行建立不同的多個參數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)，以到達(dá)更確切的反映企業(yè)能力的目的。所以極其需要一個相對健全的標(biāo)準(zhǔn)。但是這個標(biāo)準(zhǔn)的建立也必須明確社會責(zé)任，這是非常重要的，只要建立在社會責(zé)任基礎(chǔ)上的指標(biāo)才能愈加準(zhǔn)確地反映出公司的發(fā)展?jié)摿?、?zé)任歸屬，而這些僅僅利用單一標(biāo)準(zhǔn)是無法準(zhǔn)確衡量的。2.變更上市交易準(zhǔn)則要求。我們國家對于公司上市有明確的要求。其中對于暫停上市或者終止上市的規(guī)定是非常嚴(yán)苛的，假設(shè)終止上市那么對于企業(yè)來講其面臨的將是盈余管理，盡管對公司施行終止上市是一種有效的管理手段，但是其催生的盈余管理弊端頗多。就施行終止行為對公司來講的確是有失偏頗，首先就是其在發(fā)展的起步階段碰到阻礙無法前進(jìn)是能夠理解，但是這種阻礙未必是永久的。再者就是每個公司的實際狀況是不一樣的，有的或許是暫時的處于虧損狀態(tài)，但是未必就沒有前景，所以在施行終止之前應(yīng)該做的就是要對于公司的潛力、盈虧狀況做一番考察，防止片面性?！踩硶嬓袠I(yè)信息公開，要有理有據(jù)，管理措施要符合現(xiàn)實需要會計準(zhǔn)則對于盈余管理所起到的實際作用是不可忽視的。首先，基于我們國家對于會計準(zhǔn)則的討論，能夠發(fā)現(xiàn)出于經(jīng)濟(jì)提升的原因政府以及學(xué)者都在會計準(zhǔn)則上面下足了功夫。當(dāng)前我們國家為了保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運行，順利募集資金，實現(xiàn)與國際接軌的步伐，我們國家的會計準(zhǔn)則也逐步趨向國際化。此時的會計核算標(biāo)準(zhǔn)將使企業(yè)的權(quán)利愈加集中，實際進(jìn)行會計操作的時候，往往會出現(xiàn)弄虛作假、虛報資產(chǎn)的現(xiàn)象，那么盈余管理是無法躲避的。其次，就是企業(yè)的發(fā)展是存在不同的階段不同的層次的，發(fā)展是動態(tài)的。但是會計規(guī)范是以為制定一段時間內(nèi)靜止不變的，所以即便會計準(zhǔn)則制定的時候看似非常完美在實際的運用中也會出現(xiàn)漏洞。因而，面對不斷發(fā)展的企業(yè)規(guī)模，成果僅僅將管理的希望放在會計準(zhǔn)則上面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，愈加需要的是積極強(qiáng)化數(shù)據(jù)、資料、報告的公開性，強(qiáng)調(diào)會計師的職業(yè)理念，促使其判定能力進(jìn)步，當(dāng)然對于問題人員、事件必須堅決懲戒。1.強(qiáng)化會計數(shù)據(jù)、資料、報告的公開工作。要建立健全的會計準(zhǔn)則體系，當(dāng)前情況下應(yīng)立足于更多的公司信息公開，講出他們的各自的觀點，以及態(tài)度同時做出各自行為對報表數(shù)據(jù)的影響的評估。那么就能夠有充分的理來歷證實其內(nèi)的各種信息計算的正確性。財務(wù)報表因此能夠反映更多的情況，附注的作用只是對一些大家熟知的信息情況做簡單的闡釋，目的是在某個層面對上市公司的盈余進(jìn)行規(guī)范制約，進(jìn)一步對某些內(nèi)容進(jìn)行公開，就能以這種形式來保證競爭的公正性。2.進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)精神、提升判定能力。目前，從我們國家的審計行業(yè)的現(xiàn)狀來看，由于一些公司在治理構(gòu)造上的缺陷，使得董事會不能有效地限制管理層，進(jìn)而使得管理層對會計師事務(wù)所的聘用有相當(dāng)大的話語權(quán)，甚至把握支付費用的多少，能否繼續(xù)聘用等相關(guān)影響審計工作的的權(quán)利，嚴(yán)重影響了審計的獨立性因素。因而，我們應(yīng)當(dāng)完善、規(guī)范注冊會計師事務(wù)所的聘用和更換體制。把委托人和被審計單位區(qū)分開來，在面對上市公司時，能夠由董事會聘用并且支付審計費用，避免審計受限于管理層，同時可以以采用公開企業(yè)更換審計單位的原因，以增加審計獨立性。我們國家的注冊會計師人才緊缺，原因是通過注冊會計師認(rèn)證的人數(shù)少之又少，綜合注冊會計師行業(yè)人才情況來看，大多數(shù)的從業(yè)者能力僅限于理論階段，沒有過多的實踐經(jīng)歷，不能很好的判別、解決在審計中出現(xiàn)的各種各樣的不合理的盈余管理問題。自從我們國家對現(xiàn)行的注會考試制度進(jìn)行了全面改革以后，將整個注冊流程分為兩個階段分別進(jìn)行測驗，參加完專業(yè)技能考試并成績合格和進(jìn)行綜合性的能力測驗，只要兩者均到達(dá)要求才能進(jìn)行從業(yè)資格的認(rèn)定。因而，豐富的實踐經(jīng)歷對參考者具有非常重要的意義。制度一經(jīng)全面施行，使得我們國家注冊會計師，不僅從數(shù)量上有了長足的進(jìn)步，而且在質(zhì)量上也有了質(zhì)的飛躍，同時對我們國家審計工作也具有非常重要的意義。因而，加大審計人員后續(xù)教育，加強(qiáng)審計獨立性，完善審計制度就是對上市公司盈余的遏制這一觀點，也就有了現(xiàn)實的意義。3.強(qiáng)化責(zé)任追查體制。應(yīng)當(dāng)加大對相關(guān)違規(guī)行為的懲罰力度，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，追查違規(guī)人員的相關(guān)責(zé)任，杜絕盈余管理在這方面違規(guī)操作的因素。就目前來看，不僅要從法律規(guī)章制度入手，加大相關(guān)法律建設(shè)的力度，對違規(guī)者，實行高壓零容忍態(tài)度，實行一票否決制，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)立即停業(yè)整頓，同時還要進(jìn)行金錢上的處理懲罰?！菜摹硰闹贫壬?/p>