ipo審計是什么意思,IPO審計注意事項

ipo審計是什么意思,IPO審計注意事項IP0全稱Initialpublicofferings（首次公開募股），是指某公司（股份有限公司或有限責任公司）首次向社會公眾公開招股的發(fā)行方式。IP0審計，通俗點，就是公司上市審計，是公司上市必須的一、審計前的準備（一）參考因素IP0審計前的準備階段等同于券商的盡職調查，通常來說，IP0的項目周期很長，個人認為，盡職調查的內容可以借鑒事務所內部管理中業(yè)務承接與風險評價表（其內容與新審計準則初步業(yè)務活動中相關規(guī)定相近）。（二）特殊考慮及操作方式除正常應索取的資料（特別強調：取得的關鍵復印材料應當與原件核對一致），對于盡職調查，項目負責人應重點考慮的因素為（參照中注協(xié)的工作底稿編制指南，以下簡單稱為底稿指南）：1、初步確定的項目組關鍵人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象2、初步確定的項目組關鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力3、在需要時，是否能夠得到專家的幫助4、如果需要項目質量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員。在實際操作中，由于項目安排等原因，實際上項目負責人較難一開始就具備熟悉其行業(yè)及業(yè)務對象特征的。因此，個人在前期調查中，分兩塊內容來進行，一是傾向于對行業(yè)及企業(yè)的整體了解，主要渠道來源網(wǎng)絡以及一些專業(yè)書籍雜志，特別是對于同行業(yè)中已預披露或者已上市的公司，了解客戶行業(yè)競爭情況以及技術特點，盡可能了解其對財務方方面面的影響；二是利用項目組人員的財務數(shù)據(jù)調查情況，了解及分析企業(yè)的初步財務狀況。（三）重點關注值得強調的是：項目的取舍從權限上屬于合伙人，可從某種意義上，合伙人均傾向于接受業(yè)務。因此，個人在項目調查時，重點關注客戶的內容不在于客戶的亮點，而在于其風險。風險因素主要包括以下方面：1、客戶財務報表對外口徑差別風險。應當要求IPO承辦律師到工商局調閱查詢其工商登記注冊材料，并就相關材料與企業(yè)提供給項目組盡職調查材料進行比對，主要考慮點在于有可能個別企業(yè)存在對外報送不同財務報表及驗資報告，盡早了解其對外資料的差異以及具體原因。（不同目的對外報送資料不同的最明顯案例是魚躍醫(yī)療，對其產(chǎn)品2004年出口臺數(shù)認定成為近期網(wǎng)絡熱點，導致網(wǎng)絡中對IPO企業(yè)的整體財務狀況擔憂危機）2、資產(chǎn)產(chǎn)權風險。應當關注賬上相關無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的所有權證辦理情況，該項目的核查也是律師核查的重點，但有些可能無法辦理產(chǎn)權或者所有權可能潛在糾紛等因素對資產(chǎn)是否構成實質性地影響。3、其他方面。諸如：對外投資構成、股本結構、繳稅情況、成本項目、內控方面及關聯(lián)方交易等。內控方面一開始應當關注企業(yè)的基本授權審批制度，尤為關注的憑證后附的相關審批手續(xù)是否完整；除內控方面外，其他內容實際上多方關注，如券商、律師等，不過各方的側重點是有所區(qū)別的。舉例來說：券商關注點側重于招股書中對毛利波動的分析及解釋，而會計師則可能較為片面依賴賬面記錄，而忽略產(chǎn)銷之間的分析等。與券商在談及財務盡職調查關注重點時，常常會有些分歧，這里的分歧并不是對與錯的分歧，而是各自所處角度的分歧。女如券商在做成本分析時，會從多方面著手，從合理的角度來分析其毛利波動，但會計師的有可能仍局限于“重票輕物”的原則，對材料的量、價的合理性并沒有進行適當?shù)年P注。而有些企業(yè)的財務核算可能并不規(guī)范，對成本數(shù)據(jù)的核算未能精細化，這個方面實際上要投入大量的人力去整理，因此應當提請企業(yè)在擬IP0過程中要特別注意的。三全食品二次申報稿中，對毛利波動的分析從某種方面可以供會計師及券商參考。特別強調的是：對于一個IPO項目，實際上不存在非標意見，因為一旦涉及到非標意見時，就意味著這個項目的談判失敗，所以個人認為在盡職調查后，應當就相關的風險因素進行恰當?shù)脑u估，并且就涉及到可能選用的審計程序以及總體時間進度進行必要的溝通，同時提請項目承接合伙人注意，否則當投入大量物力及人力后，等到發(fā)現(xiàn)雙方很難在某些方面達成共識，可能都已給雙方造成不同程度的影響。二、審計過程中的控制（一）審計程序的選擇及底稿的要求在實際操作中，很難說IPO項目中存在哪些特別的、具有針對性的審計程序，實際上底稿指南以及事務所的執(zhí)業(yè)規(guī)程中，均對審計所應當執(zhí)行的程序進行規(guī)定，只會因不同人執(zhí)行的力度以及執(zhí)行的選擇不同而有所區(qū)別。除此之外，在IPO中特別要注意的有以下三個方面：1、總體分析。對于申報財務報表，當拿到報表未審數(shù)或完成審計初稿時，均得關注各期、各個報表項目的結構、比例等方面的比較，同時還得對相關項目的變動做出充分且恰當?shù)恼f明，這樣做還有利于避免在審計程序執(zhí)行中對一些重要科目所執(zhí)行的程序有所遺漏。2、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表及損益表之間的勾稽核對。在閱讀過若干家反饋意見時，都可以看到類似現(xiàn)金流量表的勾稽核對問題，畢竟現(xiàn)金流量也是多方關注重點，因此在復核（或者代編）現(xiàn)金流量表時，盡可能做出調整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關系。3、內控審核。與正常年報審計相比，IPO項目的內控審核所可選擇的資料是最為豐富的，因為在這個過程中，會有律師的專項核查意見以及券商的工作底稿供參考，尤其是公司經(jīng)營的各項合法性，可以與律師及券商多溝通，最好的作法是一開始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項資料外，其余均額外復印一份給會計師，這里很多東西均可以作為內控審核的直接或者間接依據(jù)。如員工勞動關系核查等，可以作為薪資循環(huán)測試的底稿。4、重大合同的摘錄。通常情況下，在審計中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對重大銷售、采購以及融資合同的摘錄工作，項目負責人可以根據(jù)企業(yè)的特點，設計不同的欄次來摘錄,并且對相關的資料從一開始就得做好索引，并將摘錄的合同條款與相關科目的測試相結合，能夠從中得到具體的參考。（二）審計中存在一些問題的處理1、涉稅事項的調整。收入或者成本方面的調整在審計過程中必然會引起稅金的調整，這里還得區(qū)別所得稅和增值稅，這兩種稅收均有不同的處理方法，從某種意義上很難去判定哪種處理方法的對錯。（1）所得稅的影響。一種意見是不修改原始的報稅材料，作為原始報表與申報表的差異進行列報，在發(fā)現(xiàn)相關差異的當期進行調整，并補征入庫，這種作法在2007年年初時得到某些中介或者監(jiān)管機構的倡導，同時稅務部門也允許企業(yè)作為自查調查，在以后年度完稅入庫。近期得到的消息卻是，2007年至2008年在證監(jiān)會被勸退的多家企業(yè)都存在類似的問題，其勸退的理由是補稅引起的規(guī)范經(jīng)營效果需要進一步觀察，通常要求企業(yè)再完整、規(guī)范運營一年后再來申報；另一種意見需要較強的外部協(xié)調能力，就是變更原來的相關報稅材料，重新調整原始報表數(shù)據(jù)，但這種作法也存在較大的風險，需要律師、券商、財政稅務部門以及會計師多方配合，同時還得考慮相關的稅款繳納時間。(2)增值稅的影響。一些收入或者存貨的調整項目會延伸到增值稅的調整，實務操作中也存在兩種觀點。一種觀點是調整增值稅，因為考慮到附加稅直接影響損益，而且相關金額可能較為重大；另一種觀點是不調整增值稅，實際上一些收入或者存貨項目的調整對增值稅及相關附加稅的影響都是時間性差異，因此調整沒有必要。個人的意見：除非是特別重大，否則增值稅的調整沒有必要，尤其是小額的進項或者銷項，調整的結果會影響稅金的賬面金額與納稅申報金額，給納稅情況專項審核報告帶來不必要的麻煩。2、往來款項的核對。在所做的相當多企業(yè)中，不管是應收款項還是應付款項，有些企業(yè)僅針對收支流水與客戶核對，而忽略了其余額的對賬，對其發(fā)函詢證是有必要的。同時，考慮回函情況，個人意見，在操作上，應當建議企業(yè)自行清理往來賬，必要時，審計人員應派關鍵審計人員參與企業(yè)各個對口部門對相關款項的核對清理(實際上銷售部門對應收賬款和預收賬款應當是較為清楚的；采購部門對預付賬款和應付賬款也是熟悉的；管理層對于其他應收款和其他應付款也是清晰的)。對往來賬的差異，處理方法也可以歸集為兩種：追溯調整，將部分壞賬或者費用性質掛賬等性質款項，進行歸集，歸集后統(tǒng)一報公司決策層進行審批調整；值得強調的是：追溯調整應當考慮期后的發(fā)生情況，以免調整過度。繼續(xù)掛賬(主要針對應收款項)，通過壞賬準備的計提使得實際賬面價值歸零。3、收支審批的整理。有些企業(yè)的收支審核過于簡單，直接地說可能因為原來并沒有對賬務進行必要的控制，憑證后附的附件僅有相關的銀行單據(jù)或者未經(jīng)簽章審批的發(fā)票，沒有建立專門的付款審批，這些需要企業(yè)自身去完善，盡可能補充完整。4、分紅的考慮。夏草在總結魚躍醫(yī)療的包裝手段之一就是用分紅來消滅不良資產(chǎn)。夏草從某種意義上說到了分紅的重要性，因為在一些企業(yè)尤其是民營企業(yè)發(fā)展的初期，都沒有認真考慮股東個人財產(chǎn)和法人財產(chǎn)的區(qū)別，總認為是一個口袋的東西，因此，賬上會有部分資產(chǎn)實際上并不是法人層面的經(jīng)營結果，而是股東層面意愿的產(chǎn)物。所以，采用分紅方式，讓股東背走相關的資產(chǎn)是合適的。如果說，企業(yè)的股東是個人，那么用分紅手段時得充分考慮其稅收成本。但也有些操作人員認為，通過形成新的資產(chǎn)來隱藏舊的不良資產(chǎn)，在賬面上會顯得漂亮一些；個人并不提倡后一種作法。鑒于此，特別強調一點，審計調整不要也不能產(chǎn)生需要后期消化的資產(chǎn)，比如有些審計人員認為企業(yè)的部分票據(jù)不合規(guī)，將其已列支的費用或者成本調減，掛其他應收款或者預付賬款；但往往是事后仍然未能取得合規(guī)的票據(jù)，因此，實際上這種調整會給后續(xù)的審計帶來更大的麻煩。5、成本的考慮。在多數(shù)企業(yè)核算中，考慮到人工開支的縮減，成本歸集和核算通常會被簡化，料、工、費的歸集和分配有可能只是粗線條，而不是量化到具體的成本項目，而對于會計師而言，只有具體到各個成本項目，才能完成相關的審計測試；個人對成本的理解是：在產(chǎn)品的大類別上企業(yè)自身肯定會通過一定的方法來區(qū)分，否則其對外產(chǎn)品報價失去依據(jù)；但具體產(chǎn)品類別上可能企業(yè)會有所忽略；而成本核算本身就是一個實質重形式的項目，成本核算務必追求一種內在的真實性，只有符合內在的真實性，成本的分析才能做到有依有據(jù)；同時，仍應當向企業(yè)強調成本核算的重要性，必要時，為企業(yè)重新設計成本核算流程，規(guī)范其成本核算。6、改制凈資產(chǎn)折股的稅收問題。這個問題可能是很多企業(yè)面對的一道檻，因為改制的凈資產(chǎn)折股金額通常均較大，按照目前稅法，未分配利潤或者盈余公積折股，視同股利分配，企業(yè)需代扣代繳20%的個人所得稅。從已披露的信息來看，除方圓軸承一家明確表達這樣的信息：以審計后的凈資產(chǎn)扣除代扣代繳的稅款后余額作為可折股凈資產(chǎn)，其余各家均是直接以審計后的凈資產(chǎn)作為可折股凈資產(chǎn)。與一些券商在談及這個處理時，他們的意見也都不一致，但不納稅的依據(jù)總體上可以歸結為以下兩條：（1）對凈資產(chǎn)折股的征稅理解上各方存在偏差。有人認為這種凈資產(chǎn)折股并沒有帶來法人實體經(jīng)濟利益的流出，因此，并不能簡單等同于正常的對股東分紅，讓企業(yè)去承擔或者股東個人去承擔這塊稅收成本有些不合理；同時，有些企業(yè)主動積極去咨詢所處地市的財政稅務部門，相關地市的財政稅務部門對凈資產(chǎn)折股的征稅執(zhí)行上也有差別；（2）凈資產(chǎn)折股的繳納對象是企業(yè)的股東，企業(yè)只是代扣代繳義務人；而在已上市的企業(yè)中，當存在一些不符合“大稅法”的地方特色稅收優(yōu)惠政策時，只要股東承諾對后續(xù)的影響可以由股東承擔經(jīng)濟后果，因此